Поведение затрат

Короченцева А.А., Мейриева М.А.

СПЕЦИФИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Основой успешной финансово-хозяйственной деятельности любого современного предприятия является управленческий учет, который в отличие от налогового и финансового не регламентирован законодательством и ведется в соответствии с информационными потребностями руководства предприятия. Главная цель управленческого учета — обеспечение менеджмента компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы предприятия. Управленче-ский учет базируется на производственном калькуляционном учете, основной задачей которого является получение учетных данных о производственных затратах, в том числе прямых и косвенных с целью определения себестоимости продукции и ожидаемой прибыли от ее реализации.

В рамках постановки управленческого учета разрабатывается система управления затратами, которая нацелена на изучение оптимизацию этих затрат. Состав расходов для целей налогообложения регламентируются НК РФ. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции регламентируются методиками планирования и учета калькулирования себестоимости продукции. При изучении слагаемых затрат, формирующих себестоимость продукции можно сделать вывод о неоднородности затрат не только по своему составу, но и по значению в процессе производства продукции, работ, услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством, другие — с управлением и обслуживанием производства, третьи не связаны с производственным процессом (издержки производства). В связи с этим применение обоснованной классификации затрат предприятия по определенным признакам гарантируют эффективную постановку управленческого учета.

Одним из наиболее значимых видов затрат для любой компании являются затраты на оплату труда персонала. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и затраты на оплату труда занимают основное место как в финансовом, так и в управленческом учете. Финансовый учет рассматривает размер фонда оплаты труда, виды удержаний и выплат, управленческий учет в свою очередь — затраты на оплату труда, эффективность использования трудовых ресурсов.

Так как затраты на оплату труда не одно-

родны, их классифицируют в целях удовлетворения требований управления. В практике предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

• по видам — основная и дополнительная;

• по элементам — повременная, сдельная, премии, сменная и оплата простоев;

• по составу работников — штатный, совместители, работающие по договорам подряда;

• по категориям работников — рабочие, специалисты, руководящий состав.

Следует отметить, что для решения задач управленческого учета помимо приведенной классификации необходимо применять более детальную классификацию, которая может удовлетворять целям управления. Необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В классификации затрат на рабочую силу следует акцентировать внимание во-первых на затратах на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы. Во-вторых, на выплатах стимулирующего характера — надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной деятельностью.

Учет затрат на рабочую силу должен вестись с целью определения затрат рабочего времени по видам деятельности, величины выработки или степени выполнения сменного задания, достоверного исчисления заработной платы и контроля за использованием фондов оплаты труда. При учете затрат на рабочую силу следует выделять следующие направления:

— по классификационным группам — основная заработная плата производственных рабочих, занятых в производстве продукции и оплата труда, входящая в состав накладных расходов;

— по направлению выплат — учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику и учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организа-

циям. Более детально данную группу следует рассмотреть как выплаты работникам стимулирующего характера и непроизводительные выплаты;

— затраты по найму, отбору рабочей силы;

— затраты по нормированию и планированию численности и труда;

— затраты по обучению кадров;

— затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов;

— затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов;

-затраты на подготовку руководящих кадров;

— затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

Предложенная группировка затрат на рабочую силу в большей степени отвечает целям учета себестоимости и исчисления прибыли, а также частично целям контроля и регулирования расходов. Что касается принятия решений, то необходимо иметь в виду проблему выделения в учете будущих затрат на рабочую силу.

Процедура учета затрат на рабочую силу последовательно отражает процессы управления трудовыми ресурсами и затратами на рабочую силу (рис. 1).

Сдельная оплата труда предусматривает прямое включение затрат в себестоимость отдельных заказов и процессов. Однако часть затрат на рабочую силу носит косвенный характер. В этом случае нельзя относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, подсобных производственных рабочих, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты бригадирам за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость отдельных заказов и процессов.

Калькуля-ция

себестои-мости

продукции

прямые

прямые

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Источники информации

Табели, документы по учету неявочного времени

Наряды, сметные рапорты выработки, ведомости выработки и др. Положения о премировании, доплатах и т.п. документы

Положения о премировании, доплатах и т.п. документы

Косвенные

Косвенные

Косвенные

Распределение затрат

Рис. 1. Процедура учета затрат на рабочую силу

Часть таких затрат относят к общепроизводственным и общехозяйственным накладным расходам и распределяют вместе с ними по принятой на предприятии методике. Часть затрат выделяют в отдельную группу и распределяют между конкретными видами продукции, между готовой продукцией и незавершенным производством. С этих позиций разрабатывают сметные (нормативные) ставки по видам изделий. Базой расчетной величины ставки служат количество рабочих мест с повременной оплатой труда, нормы обслуживания и бюджет рабочего времени, тарифные ставки и премии, планируемый объем производственной программы. Вследствие частого изменения базы расчетной величины ставок многие предприятия распределяют такого рода расходы пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков по сложившемуся в отчетном месяце проценту.

Кроме затрат на заработную плату, работодатель несет еще ряд затрат, связанных с рабочей силой: по обучению, найму, отбору, обеспечению условий труда, возмещению ущерба, причиненного здоровью работающего, отпускам, взносам в Пенсионный фонд, государственные фонды социального и обязательного медицинского страхования. Данная группа расходов также обобщается по статьям классификации и распределяется либо вместе с накладными расходами, либо пропорционально базе расчета — фонду оплаты труда, В целях контроля в производственной бухгалтерии составляют накопительные ведомости об исполнении смет расходов, где фактические расходы сравнивают со сметными. Отдельные сводки обобщают информацию о браке, простоях, движении рабочей силы, использовании рабочего времени.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят в числе других и расходы на заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование.

Расходы на управление производством объединяют также заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата цехов, производственных подразделений и т. д.

Для расчета заработной платы требуется определенная информация о времени присутствия на работе, невыходах на работу, почасовых ставках оплаты, а также различных удержаниях, таких, как налоги и выплаты в фонд государственного страхования.

Карточки табельного учета или отчеты о невыходах на работу содержат основную информацию, необходимую для подсчета времени присутствия на работе, а из личной учетной карточки каждого работника черпаются сведения о различных вычетах. Там, где действует система поощрительных доплат, данные о количестве единиц произведенной продукции содержатся в талонах индивидуальной выработки каждого рабочего, и это число умножается на ставку за единицу продукции; в результате получается сумма недельного заработка. Там, где действуют премиальные системы оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени присутствия на работе (повременная оплата) плюс добавочное вознаграждение.

Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения (премии) берутся из карточки заказов. При премиальной системе оплаты на каждую операцию отводится определенное время, и премия выплачивается пропорционально сэкономленному времени.

Цель использования материальных стимулов — сократить издержки на единицу производимой продукции. Введение системы материального стимулирования имеет смысл при условии, что увеличившаяся в объеме продукция может быть продана по цене, превышающей ее себестоимость.

Сумма, получаемая в качестве оплаты отпуска работником, затраты на оплату труда которого обычно рассматриваются как прямые, должна быть начислена на заказы посредством увеличения почасовой ставки.

Доплаты за сверхурочную работу и сменность включаются в производственные накладные расходы. Если надбавки за сверхурочную работу начислять прямо на заказы, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на выпущенную продукцию будут больше, чем на продукцию, произведенную в течение нормальной рабочей недели. Необходимость в сверхурочной работе и ночных сменах обычно бывает вызвана напряженным графиком производства вообще, а не конкретными заказами. Поэтому нецелесообразно учитывать заказы, выполненные в сверхурочные или ночные часы, как более дорогостоящие, чем такие же заказы, выполненные в течение обычного 8-часового рабочего дня. Однако если доплаты за сверхурочную или сменную работу являются прямым следствием настоятельной просьбы заказчика

о скорейшем выполнении заказа, а не напряженности общего производственного графика, то эти доплаты должны непосредственно начисляться на заказы. Важно, чтобы доплаты за работу сверхурочно и в ночные часы анализировались отделом учета в целях контроля за уровнем затрат.

Сдельный заработок рассчитывается за каждый период путем умножения согласованной сдельной ставки на число произведенных доброкачественных единиц продукции. При этом обычно оговаривается минимальная недельная заработная плата. Если выработка работника оказывается ниже недельного минимума, то ему заплатят за этот период повременно, а не по сдельной ставке.

Дополнительно к заработной плате и доплатам, выплачиваемым работникам, работодатель также несет ряд других расходов, связанных с наймом работников: доля работодателя во взносах в фонд государственного страхования и взносы в пенсионный фонд. Затраты, связанные с наймом, часто фиксируются как производственные накладные расходы в той их части, в какой они относятся к производственным рабочим, однако предпочтительнее среднюю часовую норму таких затрат приплюсовать к почасовой ставке заработной платы, выплачиваемой работникам.

Простои в ходе производственного процесса могут возникнуть по ряду причин, например из-за временного отсутствия работы, нехватки материалов или поломки оборудования. Расходы на простои могли бы быть включены в затраты на оплату труда работника так же, как это делается в отношении расходов, связанных с наймом, однако такой подход неоправдан, поскольку простои возникают не у всех работников. Поэтому не на все заказы будет начислена часть расходов за простои. Простои обычно являются следствием неудовлетворительного производственного календарного планирования или отсутствия заказов. Поскольку это затрагивает весь процесс, а не отдельные операции, расходы за простои должны быть разложены на все операции. В плане контроля за уровнем затрат также предпочтительнее начислять расходы за простои отдельно по каждому цеху вместо того, чтобы включать их в прямые затраты на рабочую силу. Если применяется такая процедура, то расходы за простои будут рассматриваться как общезаводские накладные расходы, и администрация сможет получать отчеты о них через короткие промежутки времени. Например, может составляться еженедельный отчет, в котором

расходы за простои разбиты на элементы.

Шеремет А.Д. предлагает учитывать затраты на оплату труда, используя позаказный метод калькулирования себестоимости. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную себестоимость данной партии может быть включена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма общепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетного периода. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно. Но для принятия обоснованных управленческих решений необходимо знать себестоимость производства единицы продукции в течение отчетного периода, что позволяет применить позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Особенности данного метода является аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции; аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведение только одного счета «Незавершенное производство».

Согласно позаказному методу проводится ряд операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными расходами.

Прямые расходы на заработную плату производственных рабочих списывают на счет «Незавершенное производство». Общую сумму затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участков и других подразделений (косвенные расходы) списывают на счет «Общепроизводственные расходы».

Одновременно расходы на оплату труда регистрируют на карточках заказов.

В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, по мнению Керимова В.Э, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

♦ расходы на оплату труда производственных рабочих;

♦ отчисления на социальные нужды.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным ко -эффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается с себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление заработной платы производственным рабочим в пределах норм оформляют принятыми на предприятии первичными

документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т. е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, на предусмотренные технологическим процессом, акты о браке, листки о простоях и т. д.

Для контроля за отклонениями по заработной плате на предприятии целесообразно периодически составлять оперативные сводки отклонений от норм по рабочим местам, причинам и виновникам возникновения.

При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость продукции, дебетуют счет 20 «Основное производство» и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактически начисленные суммы оплаты за отпуск и отчислений на социальные нужды при уходе рабочего в отпуск в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским заключается в необходимости определять не только расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями. Для управления важно знать не только, сколько стоит деталь, полуфабрикат, изделие, но и сколько времени необходимо для их изготовления. Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы. Вот почему на все важные работы, технологические операции, производственные задания устанавливают нормы времени и системно или внесистемно учитывают его фактический расход и отклонения.

Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка.

Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Библиографический список

1. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЗАО «Финстатин-форм». — 533 с.

3. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. — Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. — 136 с.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2000. — 350 с.

5. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учеб. пособие. — М.: Приор, 1998, — 239 с.

6. Ткач В.П., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учеб. пособие для студентов экономических специальностей вузов. — Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. — 160 с.

7. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А Д. Шеремета — М.: НД ФБК — Пресс, 2000.— 512 с.

8. Яковлева Т.Г. Эффективные системы оплаты труда. Как построить оплату труда, чтобы она стимулировала работников трудиться с максимальной отдачей. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. — 168с.

Настоящая заметка написана в рамках подготовки курса «Современный управленческий учет».

Когда в контексте управленческого учета говорят о поведении затрат, имеют в виду то, каким образом размер затрат изменяется в зависимости от колебаний уровня деятельности. Уровень деятельности может измеряться различным образом. Например, количеством произведенных единиц, процентом использованной мощности оборудования, количеством отработанных часов…

Понимание модели поведения затрат позволяет прогнозировать деятельность и принимать иные управленческие решения.

Постоянными называются затраты, понесенные в течение учетного периода, которые не зависят от уровня деятельности (рис. 1).

Постоянные затраты понесены в отношении определенного периода времени. Например, аренда офиса или склада, стоимость канала Интернет, заработная плата руководства.

Рис. 1. Постоянные затраты

Скачать заметку в формате Word, примеры в формате Excel

На самом деле постоянные расходы не меняются только для релевантного уровня деятельности. Например, пока выпуск продукции не превышает определенного предела нам достаточно одной производственной линии. То есть, постоянные расходы изменяются ступенчато (рис. 2).

Рис. 2. Ступенчатое изменение постоянных затрат

К прогнозированию за пределами области, в которой было выявлено определенное поведение затрат, нужно подходить взвешенно!

Если построить зависимость постоянных затрат на единицу продукции (а не суммарных постоянных затрат, как на рис. 1 и 2), то получим нечто похожее на график, представленный на рис. 3.

Рис. 3. Постоянные затраты на единицу

Этот график отражает фундаментальное свойство бизнеса – эффект масштаба.

Эффект масштаба – снижение удельных постоянных затрат с ростом уровня деятельности. Позже мы покажем, что эффект масштаба имеет ограничения, то есть кривая проходит через минимум, после которого увеличение уровня деятельности приводит к росту удельных постоянных затрат.

Переменными называются затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, материалы, агентское вознаграждение, прямые затраты на оплату труда. Позже мы проанализируем релевантность различных видов переменных затрат.

Переменные затраты часто изображают в виде линейного графика (рис. 4), хотя, как правило, переменные затраты ведут себя нелинейно. Менеджеры должны хорошо понимать, на каких допущениях построены их модели, чтобы не стать заложниками этих допущений.

Задание. На основе данных рис. 4 постройте график зависимости удельных переменных затрат от уровня деятельности.

Рис. 4. Линейные переменные затраты

Решение. Наклон графика на рис. 4 определяет величину переменных затрат на единицу продукции. На производство 4 единиц понадобилось 600 руб., следовательно, на производство единицы продукции потребуется 150 руб.

Рис. 5. Переменные затраты на единицу

Задание. Приведите примеры затрат, соответствующих моделям А и Б (рис. 6).

Рис. 6. Нелинейные переменные затраты

Ответ. Например, затраты типа А: прогрессивная система агентского вознаграждения (чем больше продажи, тем выше процент вознаграждения); затраты типа Б: более низкие закупочные цены при увеличении объема закупок.

Условно-переменными называются затраты, которые состоят как из постоянных, так и из переменных компонентов, и на которые частично влияет изменение уровня деятельности. Например, арендная плата, структурированная на постоянную и переменную часть; в последнюю входят коммунальных услуги (расход воды, электроэнергии), размер которых завис от уровня деятельности (рис. 7). Условно-переменные затраты могут себя вести и иначе (рис. 8). Пока не достигнут определенный уровень деятельности, затраты остаются неизменными, а затем начинают расти. Например, так себя могут вести тарифы на доступ в Интернет: помесячная оплата + плата за превышение трафика.

Рис. 7. Условно-переменные затраты. Переменная часть присутствует всё время.

Рис. 8. Условно-переменные затраты. Переменная часть «включается» с некоторого уровня деятельности.

На практике модель поведения затрат, изображенная на рис. 7 является наиболее распространенной. Рассмотрим пример анализа такого поведения затрат. Для начала данные прошлых периодов (рис. 9) наносят на график (рис. 10), далее строится аппроксимирующая линия. Точка пересечения линии с осью ординат дает величину постоянных затрат. Угол наклона линии – величина переменных затрат на единицу продукции. Если вывести на график подпись линии тренда, то мы сразу увидим искомые значения: постоянные затраты = 8453 тыс. руб., переменные затраты на единицу продукции = 185 тыс. руб.

Рис. 9. Суммарные затраты и объем производства

Рис. 10. Графический анализ условно-переменных затрат

См. также:

1. Основы корпоративных финансов
   1. Баланс, его структура и основные понятия
   2. Отчет о прибылях и убытках
   3. Основные финансовые показатели
   4. Эффект финансового рычага, сбалансированный рост
2. Классический и неоклассический учет затрат
   1. Поведение затрат при изменении объемов деятельности
   2. Анализ безубыточности
   3. Использование анализа затрат для принятия управленческих решений
   4. Калькулирование себестоимости
   5. Метод АВС: попроцессное калькулирование затрат

Планирование, организация, мотивация, координация и контроль – общепринятые функции управления любым объектом. Однако если говорить о затратах, то функции управления удобнее представить в виде цикла с обратной связью:

В роли ключевой выступает функция оптимизации, то есть процесс, в результате которого меняется выручка/прибыль/доход, полученные на каждый затраченный рубль.

Инструменты управления затратами

Существует шесть групп инструментов:

1. Инструменты, основной сферой применения которых непосредственно является управление затратами. К их числу относятся:
   — Директ-костинг (Direct-costing)
   Изначально этот инструмент учета и анализа брал во внимание только прямые затраты, однако со временем трансформировался в систему, рассчитывающую себестоимость на основе как прямых, так и переменных косвенных затрат.
   — Стандарт-костинг (Standart-costing)/Нормативный учет
   Здесь описывается не то, что произошло, а то, что должно произойти, должно быть по плану. Через такой ракурс выявляются потери и отклонения в прибыли компании. Помимо планирования и анализа деятельность предприятия, осуществляется и контроль.
   — Расчет себестоимости по видам деятельности (Activity based costing, ABC)
   Система обращает свое внимание на процессы, приводящие к данному конкретному виду затрат. Данный инструмент решает задачи учета, анализа и оптимизации.
2. Инструменты, находящиеся на стыке нескольких направлений
   Некоторые типы анализа могут решать задачи управления затратами и одновременно, к примеру, управления качеством.
3. Инструменты, основанные на концепции стратегического управления затратами (Strategic cost management), разработанной Джоном Шанком и Виджеем Говиндароджаном.
4. Инструменты, берущие начало в японской системе производства. Они описаны в японской Кайдзен и американской концепции бережливого производства. Одна из них – таргет-костинг.
   — Таргет-костинг (Target-costing)
   Здесь налицо нетипичная взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. Если для традиционного подхода характерна формула Цена = Себестоимость + Прибыль, то для таргет-костинга – иная: Целевая себестоимость = Целевая цена – Целевая прибыль.
5. Инструменты, модульно включающие в себя управление затратами. Имеются в виду системы управления различными аспектами деятельности предприятия.
6. Общеметодологические инструменты, которые используются в управлении затратами. Такие инструменты могут быть применимы практически в самых разных сферах – в управлении персоналом, маркетинге, логистике и т.д.). Это ABC- и XYZ-анализ.

ABC- и XYZ-анализ

Строятся на основании принципа Парето, или 20/80. Результатом АВС анализа является группировка объектов по степени влияния на общий результат, XYZ – по мере однородности анализируемых параметров.

Платежи кредиторам

Затягивание платежей кредиторам до тех пор, пока они не начнут предусмотренных законом процедур взыскания долга, может оказаться дорогостоящим и контрпродуктивным. Например, если налог не уплачен вовремя, налоговая служба начисляет проценты, которые нельзя списать на себестоимость. Некоторые поставщики используют любую возможность поднять указанную в заказе цену, чтобы компенсировать возможную задержку платежа. К тому же, если «долго платящему» клиенту вдруг срочно потребуется товар или услуга, его просьба о помощи, скорее всего, будет воспринята без особого энтузиазма.
Эффективное управление снабжением и кредиторской задолженностью предполагает, что:

• ни один заказ не делается без согласования цены. Об этом часто забывают, особенно при срочных заказах, что позволяет поставщику самому назначить цену, которую ему заплатят;
• каждый заказ должным образом санкционирован;
• оплата надлежащим образом санкционирована. Заказ может быть выполнен, а платеж еще предстоит завизировать в подтверждение удовлетворительного качества и сроков исполнения;
• в целях получения выгоды от хорошей скидки произведена ускоренная оплата. Выгода, полученная за счет использования преимуществ скидки за быструю оплату, может значительно перевесить процентные расходы по дополнительному овердрафту;
• при размещении крупных заказов получены скидки за количество, ставки которых будут гибко меняться в случае уменьшения заказа из-за недостаточного спроса. Некоторые поставщики предлагают значительные в процентном отношении скидки за крупные заказы. Договоренность о гибком изменении ставок при сокращении объема заказа позволяет избежать риска образования сверхнормативных запасов, если спрос окажется ниже ожидаемого;
• запланированный срок кредиторской задолженности в целом соблюдается. Например, если плановый срок оплаты — 60 дней, то это можно обеспечить дифференцированным подходом к отдельным кредиторам.

Накладные расходы

Распространенной причиной денежных кризисов является наращивание накладных расходов в расчете на будущие продажи, которые приходят не так быстро, как ожидалось. Например, разработка продукции нового поколения может оказаться значительно более дорогостоящей и занять больше времени, чем предполагалось. Или уровень продаж, достигнутый новыми филиалами, оказывается намного ниже запланированного. Подготовить бюджет движения денежных средств, основанный на оптимистичных проектировках продаж, — это только полдела. Гораздо важнее обеспечить наличие достаточного финансирования на случай, если фактические продажи окажутся существенно ниже плановых.
Другой ловушкой, в которую лучше не попадать, является бюджет, основанный на амбициозном и неуклонном росте продаж в течение года. Для его реализации придется нанять и обучить дополнительный персонал, который будет обеспечивать запланированный рост продаж. Однако при найме дополнительных работников в остальные подразделения нужна осторожность, ибо, если рост продаж окажется меньше ожидаемого, бремя накладных расходов будет опустошать как прибыль, так и денежные поступления.

Ссылки

1. «Снижаем инвестиционные затраты»
2. «Бессмысленный АВС»
3. «Доколе можно учиться управлению затратами?»
4. «Оптимизация затрат в банках»
5. Игорь Молчанов, Андрей Мицкевич: Управление затратами на основе промышленного аудита

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти

Минпромторг методику определения размера платы за оказание услуги по инспектированию производителей лекарств, производство которых осуществляется за пределами РФ, на соответствие требованиям правил GMP в целях выдачи заключений о соответствии фармпроизводителя требованиям этих правил. Общественное обсуждение проекта документа продлится до 17 августа 2018 г.

В документе приводится перечень процедур (работ), выполняемых в ходе оказания услуги, расчет предельного размера платы за ее оказание, а также типовые наименования работ, осуществляемых при оказании услуги, с указанием фактической трудоемкости их выполнения.

Плата за оказание услуги определяется по каждому заявителю в отдельности, с учетом проведения необходимых работ в соответствии с перечнем типовых наименований работ, осуществляемых при оказании услуги, с указанием фактической трудоемкости их выполнения и экономически обоснованных материальных и трудовых затрат.

Проводить инспектирование зарубежных фармпроизводителей уполномочено ФБУ «Государственный институт лекарственных средств и надлежащих практик» (ФБУ «ГИЛС и НП»).

В проекте предлагается увеличить предельную стоимость GMP инспекций иностранных площадок до 4,8 млн руб. Согласно действующей методике, в настоящий момент предельная стоимость составляет чуть более 2,8 млн руб.

Планируется, что документ вступит в силу в октябре 2018 г. С этого момента утратит силу приказ Минпромторга России от 11 января 2016 г. № 9 «Об утверждении методики определения размера платы за оказание услуги по инспектированию производителей лекарственных средств (для медицинского применения), производство которых осуществляется за пределами Российской Федерации, на соответствие требованиям правил надлежащей производственной практики в целях выдачи заключений о соответствии производителя лекарственных средств (для медицинского применения) требованиям правил надлежащей производственной практики и предельного размера платы за оказание указанной услуги» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный номер 40925).

L-Яблочная кислота Активная фармацевтическая субстанция, предназначенная для производства стерильных и нестерильных лекарственных форм Применимо для изготовления пероральных и парентеральных лекарственных средств Производство сертифицировано согласно GMP Сделано в Германии

Для увязки затрат, объемов продаж и прибыли проводят анализ поведения затрат.

Традиционный анализ – это анализ исполнения сметы и факторный анализ. Для принятия своевременных управленческих решений необходимо заранее установить поведение затрат.

Традиционные методы не дают информации о том, как будут изменяться затраты и доходы при увеличении объема на единицу продукции.

В рыночных условиях необходимо делать достаточно точные прогнозы уровня затрат и доходов. Прогнозы можно давать на основе исследования взаимоотношения «затраты – объем производства — прибыль». На основе такого исследования можно оптимизировать затраты и заранее определить, как они будут себе вести в ближайшем будущем. Теоретической базой оптимизации затрат и прибыли является система учета затрат «директ- костинг».

Эту систему называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием».

Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат и ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные аналитические возможности данной системы:

• оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

• определение цены на новую продукцию;

• просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

• оценка эффективности производства;

• оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Для целостного управления прибылью и себестоимостью затраты в системе директ-костинг делятся на переменные и постоянные в зависимости от объема производства. Вначале процесса роста производства переменные затраты будут возрастать уменьшающимися темпами, достигнув определенной точки объема. Затем переменные затраты начнут увеличиваться нарастающими темпами в расчете на каждую единицу произведенной дополнительно продукции. Такое поведение переменных затрат обусловлено «законом убывающего предельного продукта» или «законом изменяющихся пропорций».

Закон утверждает, что начиная с определенного момента последовательное применение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному фиксированному ресурсу (например, капиталу) дает уменьшающийся добавочный или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса, т.е. если количество рабочих увеличивается, то рост объема производства будет происходить все медленнее по мере роста количества рабочих. При производстве каждой дополнительной единицы продукции общая сумма затрат изменяется на ту же величину, что и сумма переменных затрат.

Различие между переменными и постоянными затратами имеет существенное значение для предприятия. Переменными затратами предприятие может управлять. Постоянные затраты должны быть оплачены независимо от объема производства. Стратегическое значение для управления затратами имеет концепция предельных затрат, которая позволяет определить те затраты, которые предприятие может контролировать непосредственно.

Предельные затраты показывают, какие издержки придется понести предприятию в случае производства последней единицы продукции и одновременно какие издержки можно будет сэкономить в случае сокращения объема производства на эту единицу.

Предельные издержки показывают изменение в затратах, которое повлечет за собой увеличение или снижение объемов производства на единицу продукции. Сравнение предельных издержек с предельной выручкой позволяет выяснить прибыльность того или иного изменения масштабов производства.

При изучении поведения затрат необходимо определить о каких затратах идет речь: о суммарных или на единицу продукции. Так, общая сумма постоянных затрат не изменяется, но их количество на единицу продукции снижается по мере роста объема производства.

Переменные затраты являются постоянной величиной в расчете на единицу продукции, а их общая сумма изменяется пропорционально изменению объема производства. При анализе поведения затрат необходимо учитывать интервал, в пределах которого заданное или моделируемое поведение затрат достаточно точно соответствует их действительному поведению. Этот интервал в анализе называется актуальный диапазон. Суть актуального диапазона состоит в том, что постоянные затраты являются таковыми только по отношению к данному диапазону объема производства и только на данном отрезке времени.

При анализе поведения затрат выясняют, какова степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции. Эта степень реагирования может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат (К):

К = изменение затрат за период, %

изменение объема деятельности

за этот период, %

К = 0 затраты постоянные;

0 < К < 1 затраты дегрессивные;

К = 1 затраты пропорциональные;

К > 1 затраты прогрессивные.

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и рост прибыльности необходимо, чтобы темп снижения дегрессивных расходов должен опережать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

При анализе важным аспектом является анализ непроизводительных расходов предприятия:

• расходы материалов и оплата труда за отклонения от нормальных условий производства (исправление брака);

• предотвращение непредвиденных расходов по затратам на материалы (переходов, сверхплановые отходы, несоблюдение норм расхода);

• предотвращение непроизводительных выплат в части заработной платы (доплата за сверхурочное время, простои);

• устранение неоправданных и непроизводительных расходов в части комплексных или накладных расходов (перерасход сметы цеховых, общехозяйственных, коммерческих расходов).

Упущенная выгода в части прибыли складывается из следующих направлений:

• упущенная выгода снижения себестоимости;

• устранения убытков от прочей реализации и операционных расходов;

• недопущение внереализационных расходов.