Затраты на себестоимость

Методы классификации затрат, включаемых в себестоимость.

Так как себестоимость включает в себя самые разные затраты, возникает задача их группировки (классификация).

На практике используют два различных метода группировки затрат:

I Группировка затрат по экономическим элементам

II Группировка затрат по статьям калькуляции

И хотя это практически одни и те же затраты, разные методы группировки позволяют решать различные экономические задачи и по-разному оценивать издержки.

(I)Эта группировка основана на принципе однородности затрат.

Экономический элемент затрат– это группа экономически однородных затрат.

Эта группировка не учитывает места возникновения затрат, их назначение, а также с чем они связаны (с производством, обслуживанием, управлением). Это просто экономически однородные затраты:

1) Материальные затраты (не важно какие материалы)

2) Расходы на оплату труда (не важно какие рабочие)

3) Амортизация

4) Прочие (+социальные нужды)

Эта группировкапозволяет определять элементную структуру затрат и общую сумму затрат на производство (т.е доля затрат каждого вида в общей сумме затрат на производство).

На основе этой группировки можно судить о характере производства (трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое).

Но на основе этой группировки нельзяопределить себестоимость единицы продукции, услуги, работы, а также с чем связаны расходы (с производством, управлением, обслуживанием).

Итак, эта группировка построена по принципу экономической однородности затрат, при этом не учитывается место возникновения этих затрат (цех, заводоуправление), не учитывается назначение затрат (на производство, сбыт, обслуживание).

(II)

Поэтому не меньшее значение имеет вторая группировка — по калькуляции.

Количество статей и их названия могут меняться в зависимости от отрасли. В некоторых отраслях (машиностроении) используют детальную группировку, малом бизнесе – упрощенную. Общим является принцип группировки затрат с учетом их возникновения и назначения.

Пример группировки затрат по статьям калькуляции:

1) Сырье и основные материалы

2) Возвратные отходы (вычитаются)

3) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперируемых предприятий

4) Топливо и энергия на технологические цели

5) Основная заработная плата производственных рабочих

6) Дополнительная заработная плата производственных рабочих (за неотработанное время, т.е за время оплачиваемое по трудовому законодательству)

7) Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих

8) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

9) Расходы на подготовку и освоение производства

10) Цеховые расходы

11) Общезаводские расходы

12) Потери от брака (например, литейное производство)

13) Прочие производственные расходы

14) Внепроизводственные расходы (коммерческие)

Любая статья калькуляции отличается от экономического элемента тем, что в ней точно указывается место возникновения затрат и их назначение. Поэтому на основании постатейной группировки можно определить технологическую, производственную и полную себестоимость продукции. Если на предприятии используется цеховая структура, то ещё и цеховая себестоимость. Причем можно провести расчеты таким образом, чтобы достаточно точно рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида (т.е. сделать расчет для каждой калькуляционной единицы). Например, это может быть деталь, узел, сборочная единица, готовое изделие, бригадокомплект.

(3) Технологическая себестоимость – это себестоимость собственно изготовления продукции (т.е. самого технологического процесса). Поэтому в технологическую С включают только те затраты, без которых технологический процесс невозможен:

1. Материальные затраты (но только в той части, которая связана с процессом производства: основные материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие, оплата услуг со стороны).

2. Расходы на оплату труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды (ЕСН).

3. Расходы, связанные с работой оборудования.

В технологическую себестоимость входят 1 – 7 статьи калькуляции

Технологическая себестоимость = Материальные затраты + оплата труда производственных рабочих (основная и дополнительная + ЕСН) + РСЭО

Стех = МЗ + ОТ + РСЭО

РСЭО –комплексная статья, которая включает в себя амортизацию оборудования; расходы материалов, необходимых для ухода за оборудованием (смазочные, обтирочные, охлаждающие жидкости…); заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование (наладчики, слесари-ремонтники…); расходы на топливо и энергию для оборудования.

На основе рассчитанной Стехможно рассчитать себестоимость цеховую (Сцех).

Это важно для тех предприятий, которые имеют цеховую структуру.

Если какой-то вид продукции проходит обработку в нескольких цехах, то можно рассчитать цеховые расходы каждого из этих цехов.

Цеховые расходы – это расходы на содержание и обслуживание цеха, управления цехом.

Нельзя ставить равенство между цеховой С и цеховыми расходами.

В цеховые расходы входят:

– содержание аппарата управления (зарплата управленческого персонала)

– содержание прочего персонала цеха (который не относится ни к управляющим, ни к производственным рабочим)

– амортизация, содержание, текущий ремонт здания цеха, сооружений и инвентаря цехового назначения (затраты на рационализаторство, изобретательство, охрану труда в цехе, освещение, отопление и т.п., ноне цеховое оборудование)

Стех + Цеховые расходы = Сцех

Цех. расходы Стех

Сцех

Т.е. цеховые расходы – это только часть Сцех, и, как правило, меньшая часть, т.к. большая часть – это Стех.

Сцех включает в себя все затраты на производство продукции данного вида, а также затраты общецехового характера (на содержание и управление цехом).

Зная цеховые расходы можно рассчитать производственную себестоимость (Спроиз) – это общая сумма затрат предприятия на производство продукции, включая расходы общезаводского характера.

Спроиз = Сцех + Общезаводские расходы

Общезаводские (общепроизводственные) расходы – это все расходы на управление производством и обслуживание производства в целом предприятия.

По содержанию они во многом повторяют цеховые расходы, но относятся к предприятию в целом.

Иногда их разделяют на административно-управленческие, канцелярские и расходы на разъезды и командировки.

Общепроизводственные расходы

административно-управленческие канцелярские разъезды и командировки

Общепроизводственные расходы (не относятся к конкретному цеху):

— зарплата всего персонала заводоуправления (+ ЕСН)

— зарплата всего обслуживающего персонала (курьеры, охрана, ремонтная группа, уборщики)

— амортизация, содержание и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения

— расходы по охране труда, технике безопасности, исследования, изобретательства в масштабах предприятия

— расходы на командировки и служебные разъезды

— содержание служебного легкового автотранспорта

— расходы на все виды связи

— типографские расходы

— расходы на подготовку кадров (например, по оргнабору)

Полная С – себестоимость не только производства, но и расходы на сбыт, реализацию продукции.

На основеСпроиз можно определить себестоимость полную (Сполн):

Сполн = Спроиз + Внепроизводственные расходы

Внепроизводственные расходы иногда называют коммерческими т.к. они связаны со сбытом продукции (реклама; маркетинг; затраты на тару, упаковку продукции; доставку продукции на станцию отправления; расходы на погрузку/разгрузку на транспортное средство; комиссионные расходы и прочие расходы, связанные со сбытом).

Такие расчеты осуществляют только на крупных предприятиях со сложной производственной и технологической структурой. На большей части предприятий проводят калькулирование (расчет себестоимости) по упрощенной (укрупненной) группировке калькуляционных статей.

Такая группировка может выглядеть следующим образом:

1. Расходы на основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия

2. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих (с учетом ЕСН)

3. Общепроизводственные расходы

4. Общехозяйственные расходы

5. Коммерческие расходы

Формирование Сполн можно показать схематически:

Полная себестоимость
Производственная себестоимость	Внепроизводственные расходы
Цеховая себестоимость	Общезаводские расходы
Технологическая себестоимость	Цеховые расходы
Мат. затраты: расходы на осн. материалы, полуфабрикаты, комплектующие	Осн. и доп. зарплата основных и производственных рабочих (+ ЕСН)	Амортизация (расходы, связанные с работой оборудования: РСЭО)

Полная группировка затрат по статьям калькуляции и соответственно расчет полной себестоимости по этим статьям осуществляется только на предприятиях со сложной производственной и управленческой структурой, причем единой группировки статей не существует. Перечень статей, их название зависит от отрасли, масштабов деятельности и структуры производства.

Чаще всего используется та группировка по статьям, которая соответствует потребностям предприятия и особенностям учета затрат. Например, может использоваться только одна статья общехозяйственных расходов. В целях более полного учета затрат раздельно учитываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. К общепроизводственным относят расходы, связанные с производством продукции (кроме тех, которые отражены в отдельных статьях прямых затрат).

Иногда используют сокращенную группировку статей. Коммерческие и управленческие расходы рассчитываются общими суммами в целом по предприятию, не пытаясь распределить их по видам продукции.

(4)Калькулирование себестоимости единицы продукции каждого определенного вида.

Калькулирование – расчет себестоимости продукции каждого вида, выпускаемого на предприятии.

В процессе калькулирования некоторые расходы достаточно легко рассчитать, т.к. они связаны с производством конкретного вида продукции (работы) и поэтому прямо относятся на себестоимость именно этой продукции.

Себестоимость единицы продукции важно знать для того, чтобы понять прибыльна она или убыточна, рассчитать для этой продукции порог рентабельности и запас финансовой прочности, сформировать оптимальную структуру продаж.

Другие расходы связаны с производством и управлением в целом, поэтому их приходится распределять между производимыми видами продукции (работы) с помощью специальных методов (т.е. косвенным путем), обычно, пропорционально определенной базе.

Итак, все расходы, относимые на себестоимость по методу отнесения, можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые – прямо связаны с производством данного вида продукции (например, расходы на основные материалы; расходы, связанные с оплатой труда производственных рабочих; расходы на топливо и энергию на производственные цели).

Но есть расходы, которые невозможно прямо связать с конкретными видами продукции – это расходы на управление, обслуживание.

Косвенные – общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; РСЭО; общезаводские расходы; внепроизводственные расходы; цеховые расходы.

Такие расходы при калькулировании распределяются между видами продукции пропорционально экономической базе, т.е косвенным путем. Чаще всего в качестве экономически обоснованной базы для расчета косвенных расходов берут расходы на основную зарплату производственных рабочих и процентах от нее рассчитывают косвенные расходы. Это связано с тем, что основная зарплата производственных рабочих отражает трудоемкость производства того или иного изделия.

Например: По годовой смете, общепроизводственные расходы – 700 тыс. руб.; расходы на основную заработную плату производственных рабочих – 1 млн. руб. Материальные затраты (МЗ) на производство продукции вида «А» и «В»- 80 тыс. руб. Оплата труда на производство продукции вида «А» — 200 тыс. руб., вида «В» — 600 тыс. руб. Рассчитать производственную С продукции А, В.

Решение: Для этого нам нужно включить в производство С каждого вида продукции общепроизводственные расходы пропорционально ЗП. Тогда процент общепроизводственных расходов = %

Себестоимость продукции вида «А»: С»А»= МЗ + ОТ + общепроизводственные расходы = 80 + 200 + 200* = 420 тыс. руб.

Себестоимость продукции вида «В»: ѻ»= 80 + 600 + 600* = 1100 тыс. руб.

Аналогично можно посчитать производственную С каждой единицы продукции вида А и В, используя для этого затраты на ЗП в расчете на единицу.

Цеховые РСЭО тоже можно включить в С каждого вида продукции пропорционально основной ЗП производственных рабочих. Но есть более точные методы калькулирования (например, распределив РСЭО пропорционально не Тем, машиноемкость, т.е калькулирование пропорционально коэффициенту машино-часам).

***

Некоторые виды косвенных расходов распределяют пропорционально сложным базам, например, пропорционально сумме основной зарплате и РСЭО.

Цеховые расходы, например, можно рассчитать по формуле:

, где

сложная база в основе расчетов Рцех

Ро.з. – расходы на основную зарплату

Рэ.о. – РСЭО

Нц – норматив отнесения на цеховые расходы, которые определяются как плановый процент общецеховых накладных расходов по смете относительно расходов на основную ЗП и РСЭО.

Сложная база отражает не только трудоемкость продукции через показатель Ро.з., но и сложность, фондоемкость, т.е. потребность в сложном дорогом оборудовании, через показатель Рэ.о. В итоге получается более правильное распределение Рцех между видами продукции, т.е более правильный результат.

Существуют другие классификационные признаки для группировки затрат, включаемых в С, в частности, это состав затрат, характер которых зависит от объема и отношения к производственному процессу.

Реже, но все-таки используется в качестве экономической базы при калькуляции расходы на основные материалы.

Общая классификация затрат:

Классификационный признак	Группы затрат
1. По методу отнесения на себестоимость конкретных видов продукции	-прямые -косвенные
2. По характеру зависимости от объема производства и реализации продукции	-переменные а) прогрессивные в) пропорциональные с) дегрессивные -постоянные
3. По составу затрат	Статьи калькуляции: — элементные (простые) — комплексные (сложные)
4. По отношению к процессу производства (роль)	-Основные -Накладные

Существуют другие признаки классификации затрат, включаемых в себестоимость:

Классификация по составу:

— Простые: состоят из 1 экономического элемента. Иногда их называют элементные. Например, зарплата основных производственных рабочих; затраты на сырье и основные материалы.

— Комплексные: некоторые статьи включают в себя экономически разнородные затраты, но объединенные в статью одним назначениемсновные материалы…. Например, РСЭО. Поэлементный анализ этой статьи позволяет определить, что она включает в себя все элементы, у которых общее назначение:

По роли в производственном процессе расходы подразделяются на:

1. Основные – связаны с процессом производства (технологическим процессом). Например, основная зарплата производственных рабочих, расходы на основные материалы, РСЭО.

2. Накладные – расходы, которые можно назвать общесистемными. Связаны с управлением и обслуживанием производства как сложной системы. Иногда составляют до 50 % себестоимости. Особенно велика доля накладных расходах в общехозяйственных и в общепроизводственных расходах. Эта группировка нужна для управленческого анализа и учета.

В укрупненных расчетах, не связанных с детальным анализом, принято относить к накладным всю сумму общехозяйственных расходов и значительную долю (до 80 %) – общепроизводственных.

Одной из самых важных группировок затрат является деление на постоянные и переменные. Эта группировка имеет большое значение для любого предприятия т.к. позволяет осуществлять важные экономические и аналитические расчеты:

1) Рассчитать валовую маржу, удельную валовую маржу, коэффициент валовой маржи

2) Можно рассчитать прибыль методом удельной валовой маржи

3) Рассчитать порог рентабельности (такую выручку, при которой прибыль и убыток равны нулю.)

4) Рассчитать запас финансовой прочности

5) Можно рассчитать экономию на условно-постоянных расходах (эффект масштаба)

Все расходы меняются и изменяются во времени. Поэтому группировка затрат на постоянные и переменные отражает только характер зависимости этих затрат от объема производства и реализации:

Постоянные – не зависят от объема производства, т.е. в пределах релевантного диапазона они не изменяются. Например, арендная плата; процент за кредит; аудиторские расходы; амортизация зданий, сооружений. За пределами диапазона они обладают способностью дискретного роста.

Как только диапазон заканчивается, эти затраты обладают способностью дискретного роста:

Переменные подразделяются на:

— пропорциональные: растут или снижаются прямопропорционально объему (расходы на основные материалы)

— прогрессивные – растут или снижаются быстрее, чем изменяется объем. Например, в условиях падения фондоотдачи расходы на содержание и амортизацию основных фондов растут быстрее, чем объем.

— дегрессивные – изменяются медленнее, чем объем. Например, зарплата специалистов, управленцев.

С ростом объема производства и реализации продукции (если рост не выходит за рамки релевантного диапазона) некоторые затраты (постоянные расходы) не изменяются Þ они распределяются на больший объем. В результате, на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат. За счет этого себестоимость единицы продукции снижается и можно рассчитать экономию за счет доли условно-постоянных расходов (иногда это называется эффектом масштаба):

Q­ åСусл.-пост. = Const Сусл.-пост. на единицу продукции¯ Сединицы продукции¯

, где

DСУП – экономия на СУП

СУП – сумма условно-постоянных расходов в себестоимости продукции

DJQ – прирост объема производства (%)

СУП = 20 тыс.руб. , DJQ=40%

DСУП=(20*40)/100= 8 тыс.руб. (экономия)

Эти факторы позволяют сделать вывод, что рост объема (Q­) всегда являетсяфактором снижения себестоимости за счет экономии на СУП – экономии на масштабе.

С ростом объема постоянные расходы не изменяются, но на единицу продукции – снижаются.

Напротив, с ростом объема общая сумма переменных расходов растет, но на единицу продукции – не изменяется.

(5)Все показатели себестоимости продукции, работ и услуг можно разделить на 2 группы:

— абсолютные (измеряются в рублях)

— относительные (в процентах, в долях)

2) Абсолютные (измеряются в денежной форме):

I. Себестоимость единицы продукции – рассчитывается путем калькулирования, т.е. на основе группировки по статьям калькуляции. Калькуляционной единицей может быть изделие, узел, деталь, бригадокомплект.

II. .Себестоимость товарной продукции (ТПС) – это обобщенный показатель, который характеризует общую сумму затрат на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей:

, где

К — количество видов продукции

Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции (в основном, полная)

Ni — натуральный объем i-го вида продукции

Пример, К=2, СА=40 тыс.руб., СВ=10 тыс.руб.,

NA=1000 шт., NВ=2000 шт.

ТПС= 40*1000+10*2000=60 млн.руб.

Себестоимость может быть прокалькулирована как полная, так и сокращенная. Если сокращенная, управленческие и коммерческие расходы добавляются общей суммой.

Комм.+Управ.

III. Смета затрат на производство. Рассчитывается по экономическим элементам. Сметы могут быть общими (всех производственных затрат), а также – частными. Общая смета позволяет рассмотреть общую сумму производственных затрат, но в неё не войдут непроизводственные расходы. Если на предприятии длительный производственный цикл, то нужно учитывать С незавершенного производства. Часто возникает необходимость рассчитывать частные сметы (сметы общепроизводственных и цеховых расходов). Назначение частной сметы – это определение общей суммы какой-то комплексной статьи затрат и её поэлементной структуры (доли затрат каждого вида в общей статье).

3) Относительные:

I. Затраты на 1 рубль ТП (р/р)

Пример, =400/500=0,8 р/р

II. Экономический эффект от снижения затрат (экономия на затратах за отчетный период из-за их снижения в расчете на рубль)

на 1 руб. ТП

= Зотч-Збаз =0,82-0,8 =+0,02 (р/р)

Э= *ТП=0,02*500000=+10000 руб. (перерасход, рост затрат)

Относительные показатели больше подходят для анализа динамики, т.е изменения затрат во времени, т.к обладают большей сопоставимостью даже в условиях инфляции.

Основные пути снижения себестоимости:

C=МЗ+ОТ+А+Прочие

Выбор приоритетных направлений определяется структурой затрат.

1)Если продукция материалоемкая, то главным направлением снижения себестоимости является экономия на МЗ (снижение брака и других непроизводственных расходов, а также более экономное использование материалов, пересмотр норм расходов).

Тогда снижение себестоимости может быть рассчитано с учетом удельного веса затрат на материалы и планового снижения норм:

, где

μ – плановое снижение норм на материалы (в %)

dμ – доля затрат на материалы (доли)

2)Если продукция фондоёмкая, то в ней велика доля амортизации. Экономия за счет амортизации. Ставится задача не снижения суммы Ам, а увеличения объема продукции. В результате мы получаем экономию за счет уменьшения доли Ам в расчете на 1 руб. товарной продукции:

3)Если продукция трудоемкая, то необходима экономия на оплате труда. Это не означает снижение зарплаты работников. Кроме того средняя ЗП может вырасти, но более высокий рост Пт по сравнению ЗП обеспечивает снижение себестоимости.

, где

ξ – темпы роста производительности труда в процентах (руб.)

γ – темпы роста оплаты труда (ОТ) в процентах (руб.)

СОТ – доля расходов на ОТ в себестоимости продукции

4)Экономия за счет роста объема производства, т.е экономия за счет снижения условно-постоянных расходов в С.

, где

β – рост производства, объема в %

СУП – доля условно-постоянных расходов в себестоимости

Экономия на всех прочих расходах является комплексной задачей, требуется анализ этих расходов.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Классификация производственных затрат – это расчленение и объединение в группы затрат, однородных по определенному признаку.

Классификация производственных затрат необходима для:

— определения структуры себестоимости;

— исчисления себестоимости отдельных единиц продукции или производственных операций;

— определения затрат по отдельным цехам и производственным участкам;

— проведения анализа себестоимости продукции и выявления резервов ее снижения.

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции, объединяются в группы в соответствии со следующими классификационными признаками (рисунок 17):

7.2.1. По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам (сметный разрез затрат) и по калькуляционным статьям расходов.

С помощью группировки по первичным экономическим элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности.

Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· страховые взносы;

· амортизация основных средств;

· прочие затраты.

Рис. 17. Классификация производственных затрат

Материальные затратыотражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себесто-имость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда персонала предприятия, включая выплаты за фактически выполненную работу, премии, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, оплату очередных и дополнительных отпусков и прочие выплаты.

Страховые взносы отражают обязательные отчисления по установленной законодательством норме от фонда оплаты труда: в фонд государственного социального страхования, в пенсионный фонд и в фонд обязательного медицинского страхования.

Амортизация основных средств отражает сумму амортиза-ционных отчислений на полное восстановление основных произ-водственных фондов.

Прочие затраты – это налоги, сборы, относимые на себесто-имость; платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством; затраты на командировки; по подготовке и переподготовке кадров; плата за аренду; износ по нематериальным активам; отчисления в ремонтный фонд; платежи по обязательному страхованию имущества; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; оплата услуг связи, банков и т.д.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структурусебестоимости. Для этого вычисляют долю каждого вида затрат в процентах во всей себестоимости. Отрасли промышленности существенно отличаются по структуре себесто-имости продукции (работ, услуг). В одних преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других – материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих – расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых – амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых – затраты на топливо (топливоемкие отрасли) и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить себестоимость отдельных изделий, а следовательно выявить резервы ее снижения, установить цены на отдельные виды продукции и обеспечить ее реализацию. Для этих целей используется классификация затрат по статьям расходов (калькуляционным статьям).

Затраты объединяются в статьи расходов в зависимости от их роли в процессе производства и реализации и места возникновения (цех, предприятие в целом).

Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках и называются калькуляциями.

Калькуляция (лат. Calculation от calculo – считаю, подсчитываю) – вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы.

Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной – по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий, пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Типовая номенклатура включает следующие статьи затрат:

1) сырье и основные материалы;

2) вспомогательные материалы;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) основная заработная плата производственных рабочих;

7) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

8) отчисления на социальные нужды;

9) расходы на подготовку и освоение производства;

10) потери от брака;

11) общепроизводственные (цеховые) расходы;

12) общехозяйственные (заводские) расходы;

13) прочие производственные расходы;

14) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

При необходимости предприятия могут выделять также иные статьи затрат, занимающие значительную долю для систематического наблюдения за их динамикой.

Калькулирование себестоимости позволяет определить себесто-имость отдельных видов продукции как всего объема, так и единицы.

7.2.2. В зависимости от характера участия в производ-ственном процессе затраты делятся на производственные и внепроизводственные. К производственным относятся все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом изготовления продукции (статьи с 1 по 13 калькуляции себестоимости). Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты по реализации продукции: на тару, упаковку, доставку продукции, а также отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и т.п.

7.2.3. По сложности расчетов затраты подразделяются на простые и комплексные.

Простые затраты состоят из одного экономического элемента (с 1 по 8 статьи калькуляции).

Комплексные включают несколько видов экономических элементов и могут быть разложены на простые составляющие (11-15 статьи калькуляции).

Общепроизводственные расходы – это расходы, связанные с содержанием и управлением цехом. Они включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и цеховые (общепроизводственные) расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя:

1. Амортизацию оборудования и транспортных средств.

2. Эксплуатацию оборудования (кроме расходов на текущий ремонт).

3. Ремонт оборудования и транспортных средств.

4. Внутризаводское перемещение грузов.

5. Износ инструментов и приспособлений.

6. Заработную плату ремонтных рабочих с отчислениями.

7. Прочие расходы.

Номенклатура общепроизводственных (цеховых) расходов:

1. Содержание аппарата управления цехов.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

5. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря.

6. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобре-тательство.

7. Охрана труда.

8. Износ МБП.

9. Прочие расходы.

Непроизводительные расходы:

10. Потери от простоев.

11. Потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах.

12. Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологи-ческой оснастки.

13. Недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков).

14. Прочие непроизводительные расходы.

Общепроизводственные расходы – это расходы, связанные с организацией производства и управлением предприятием в целом.

Номенклатура общехозяйственных расходов:

а) Расходы на управление предприятием:

1) Заработная плата аппарата управления предприятием.

2) Командировки и перемещения.

3) Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

4) Прочие расходы.

б) Общехозяйственные расходы:

5) Содержание прочего общезаводского персонала.

6) Амортизация основных фондов общепроизводственного назначения.

7) Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения.

8) Производство испытаний, опытов, исследований, содержа-ние общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство, техническое усовершенствование, рационализацию.

9) Охрана труда.

10) Подготовка кадров.

11) Организационный набор рабочей силы.

12) Прочие расходы.

в) Сборы и отчисления:

13) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

г) Общезаводские непроизводительные расходы:

14) Потери от простоев.

15) Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах.

16) Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков).

17) Надбавки за вычетом скидок по cos u. Этот cos связан с использованием электроэнергии.

18) Прочие непроизводственные расходы.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реалии-зацией продукции.

7.2.4. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретной продукции и по установленным нормам относятся на ее себестоимость (с 1 по 10 статьи калькуляции).

Косвенные расходы возникают когда на предприятии изготовляется несколько видов продукции. Они напрямую не связаны с изготовлением конкретного вида продукции и относятся на себестоимость каждого вида косвенным путем, с помощью специальных методов распределения (12-13 статьи калькуляции).

РСЭО, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы: состав и порядок их определения при калькуляции. Формула полной себестоимости калькуляционной единицы продукции

Цеховые расходы— затраты на организацию, об­служивание и управление производством; составная часть общепроизводственных расходов. Включают статьи зат­рат: содержание аппарата (затраты на оплату труда персо­нала управления цеха с отчислениями в бюджет и вне­бюджетные фонды, расходы на командировки, на приобретение канцелярских принадлеж­ностей, бланков учета, отчетности и других документов и др.); содержание неуправленческо­го цехового персонала; амортизация и содержание зда­ний, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений и инвентаря и др.; испытания, опыты, исследования; рационализа­ция и изобретательство; охрана труда — на мероприятия по предупрежде­нию несчастных случаев, заболеваний, по общему улуч­шению условий труда и др.; износ и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, например доп­латы за сверхурочную работу, инвентаризацию, чрезвы­чайный налог и др.

%цех.расх. = (Цех.расх. : осн.зар/пл.) * 100%.

Общезаводские расходы -статья калькуляции себестоимости продукции, включающая зат­раты по содержанию и эксплуатации машин и оборудова­ния, а также связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (цеховые расходы) и непро­изводительные расходы. Также относится з/плата администрат. управленч. персонала, амортизация общезаводских зданий, складов, расходы по служебным командировкам, расходы по охране труда, расходы по подготовке кадров и налоги и сборы.

%Зав.расх. = (зав.расх. : осн.з/пл) * 100%.

Расходы по содержанию и эксп­луатации машин и оборудования включают в свою оче­редь затраты на содержание, обслуживание и ремонт ос­новных средств, используемых непосредственно в произ­водственном (технологическом) процессе, по внутризавод­скому перемещению грузов, амортизацию используемых основных средств, износ и затрат на восстановление ма­лоценных и быстроизнашивающихся инструментов и при­способлений общего назначения. На предприятиях, име­ющих большой удельный вес этих расходов, они могут быть выделены в отдельную статью. % РСЭО = (РСЭО : осн.з/пл.) * 100%.

Непроизводственные расходы — это затраты на оплату труда рабочих во время простоев, имеющих место по вине цеха, с отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды, стоимость сырья, мате­риалов, топлива и энергии, непроизводительно затрачен­ных в период остановки производства; недостачи и поте­ри материальных ценностей и незавершенного производ­ства. % Внепр.расх. = (внепр. расх./произв.с/с) * 100%

Полная с/с = затр. на матер. + технологич. с/с + цех. с/с + произв. с/с + коммерч. расх.

18. Ценообразование и цены на продукцию: понятие рыночной цены; структура цены, функции и виды цен.

Цена — денежное выражение стоимости товара (про­дукции, изделия и т. п.). Формируется в зависимости от суммы издержек производства и средней прибыли на аван­сированный капитал (т.е. цены производства), спроса и предложения, других факторов. Основные их виды: цены отпускные, розничные и закупочные. Ц. может быть сво­бодной, формируемой предприятием или иным хозяйству­ющим субъектом исходя из издержек производства, спро­са и предложения, размера оптовой и торговой надбавки, условий поставки, платежей, конъюнктуры рынка, сезон­ного спроса и других факторов; фиксированной (регули­руемой) — установленной органами ценообразования (ре­гулирование может осуществляться, например, путем ус­тановления предельных верхних уровней Ц. или предель­ных отклонений от них, а по товарам народного потребле­ния путем установления норматива рентабельности, раз­мера ставки торговой надбавки и др.); договорной (разно­видность свободной), устанавливаемой в договоре между покупателем и продавцом. Различают также прейскурант­ные Ц. (они фиксированы), устанавливаемые органами це­нообразования в соответствии с их полномочиями и вклю­чаемые в специальные сборники-прейскуранты, являющи­еся официальным документом, подтверждающим уровень Ц. и условия их применения; номинальные — Ц. товара, указанные в прейскуранте или на самом товаре; покупате­ля (или продавца) — фактические денежные суммы по­купки (реализации, продажи) товара на рынке, по которой осуществляются сделки купли-продажи; скользящие, ус­танавливаемые в зависимости от соотношения спроса и предложения и постепенно снижающиеся по мере насы­щения рынка данным товаром; долговременными, слабо подверженными изменениям на протяжении длительного периода времени; эластичными, быстро реагирующими на изменение соотношения спроса и предложения на рын­ке как в сторону снижения, так и повышения; и многие другие. Размер Ц. на конкретный товар зависит от воз­можностей рынка, его типа и емкости, других факторов и целей. В практике ценообразования выделяют следующие цели формирования Ц.: ориентация на существующее по­ложение, когда производитель (изготовитель, продавец) заинтересован в максимизации доли на рынке, росте объе­мов продаж; ориентация на прибыль, т. е. получение ее максимума, и ориентация на существующее положение, когда производитель стремится избегать неблагоприятных воздействий внешней среды (например, конкурентов, на­логообложения и т. п.).

Цены определяют коммерческий результат деятельности предприятия, его рентабельность, жизнеспособность и финансовую устойчивость.

Цены зависят от: стоимости товаров и услуг, соотношения спроса и предложения, уровня конкуренции, уровня инфляции, уровня НТП, т.к. он влияет на технику, технологию и тем самым на себестоимость продукции, государственной политики цен.

Функции цен — наиболее общие свойства, объектив­но присущие категории цены и характерные для любого конкретного ее вида. В условиях рынка цена выполняет следующие основные функции: информационную, распре­делительную, сбалансированности спроса и предложения (уравновешивающую), стимулирующую и обеспечиваю­щую доходность. Информационная служит средством уче­та и измерения необходимых затрат на производство и ре­ализацию продукции (товара, работ, услуг), доходов и рас­ходов населения (мерой труда и мерой потребления), об­мена между производителем и потребителем (покупате­лем). Распределительная предполагает, что величина цены на ресурсы зависит от их дефицитности (редкости). Чем меньше ресурсов данного вида, тем выше его цена. В ре­зультате потребитель стремится приобретать меньше до­рогого товара и этим обеспечивает его рациональное рас­пределение и использование. Функция сбалансированнос­ти спроса и предложения заключается в том, что опреде­ленный уровень цены обеспечивает равновесие (сбаланси­рованность) между объемом спроса и реального предло­жения, что способствует устранению излишков и дефици­та данного товара на рынке. Стимулирующая функция проявляется в поощрительном или сдерживающем воздей­ствии цен на все стороны процесса производства и потреб­ления, все уровни управления и хозяйствования, в исполь­зовании поощрительных или штрафных мер (надбавок, скидок и т.п.). Цена создает экономическую заинтересо­ванность предприятий в развитии инновационной деятель­ности, повышении качества продукции и снижении ее се­бестоимости, переход на прямые хозяйственные связи и т. д. Важной функцией цены является обеспечение доход­ности предприятия, так как она проявляется в зависимос­ти размера его дохода от цены за единицу и объема про­даж. Предприятие стремится установить такую цену на свою продукцию, чтобы обеспечить максимум дохода при оптимальном объеме производства данного товара и дос­тигнутом уровне себестоимости.

Состав расходов предприятия

Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура расходов на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Реальный состав расходов на производство и реализацию продукции с 1 января 2002 г. определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы:

• 1) Материальные расходы
• 2) Расходы на оплату труда
• 3) Суммы начисленной амортизации
• 4) Прочие расходы

Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп.

Материальные расходы включают покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции: основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в данную группу, складывается из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями. Из этой стоимости исключается стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

Расходы на оплату труда. Состав этой группы весьма разнообразен.

Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях; оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на договорных условиях, другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам фирмы включаются в себестоимость продукции.

Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, оплата подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Суммы начисленной амортизации. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов.

Если амортизационные отчисления, начисляемые ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам.

В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав данной группы.

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу.

В гл. 25 Налогового кодекса РФ, ст. 256 отмечено, что в целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, скот и другие виды имущества.

Прочие расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по важности и разнообразию группа расходов на производство и реализацию продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов и сборов. Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств. В состав «Прочих расходов» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ. К прочим расходам относятся расходы по всем видам обязательного страхования имущества и некоторым видам добровольного страховании имущества. К последним относится добровольное страхование:

транспортных средств;

грузов;

основных средств производственного назначения;

нематериальных активов;

рисков, связанных со строительно-монтажными работами;

товарно-материальных запасов;

сельскохозяйственных культур и животных;

ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено законодательством РФ.

Расходы по обязательному страхованию имущества включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов. А по добровольному страхованию — в размере фактических затрат. В состав прочих расходов входят взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К «Прочим расходам» относятся арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга; затраты на командировки по установленным нормам; оплата услуг по охране имущества, в том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных операций; расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.

К «Прочим расходам» относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (о частности, услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты а также информационных систем), плата за аренду. Расходы на ремонт основных средств, производимые промышленными организациями, относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.

К расходам предприятия относятся проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам и др.) при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам в том же отчетном периоде.

Существенным отклонением считается повышение или понижение от среднего уровня более чем на 20%. При отсутствии необходимых данных для определения существенного отклонения на расходы предприятия относится предельная величина процентов, которая равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Проценты по кредитам в иностранной валюте принимаются равными ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 15%. Группировка расходов по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении обшей суммы себестоимости продукции фирмы.

В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли промышленности, а также уровень внереализационных расходов, т.е. расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся в основном следующие виды расходов: содержание имущества, переданного по договору аренды, лизинга; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы по выпуску, обслуживанию и хранению цепных бумаг; расходы от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса к рублю, установленного Центральным банком РФ; расходы на ликвидацию, демонтаж, разборку основных средств; затраты на содержание законсервированных производств; штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств; расходы на оплату услуг банков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также потери от брака, простоев; недостачи материальных ценностей в производстве, на складах, а также убытки от хищений; потери от стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций и др. При всей важности и значимости классификации расходов по элементам, а также внереализационных расходов.

Невозможно дать исчерпывающую оценку — во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому кроме группировки расходов по экономическим элементам практикуется их классификация по калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана — смете затрат на производство.

В этой смете выделяются, как правило, следующие статьи: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие, в том числе внепроизводственные расходы.

Состав затрат включаемых в себестоимость продукции

Классификация производственных затрат.

Большое значение для правильной организации учёта затрат имеет классификация затраты на производство группируют:

1. По местам их возникновения (в цехах основного производства, вспомогательного производства, структурных подразделений);
2. По видам продукции (для исчисления себестоимости каждого вида продукции);
3. По видам расходов (по экономическим элементам – их 5, и по стоимости калькуляции – их 12).

Затраты на производство складываются из следующих экономических элементов:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация основных фондов;
5. Прочие затраты (почтовые, телеграфные, телефонные, командировочные, канцелярские товары).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по элементам показывает какое отношение отдельных элементов затрат. На исчисление себестоимости отдельных видов продукции затрат организация группируется по статье калькуляции. В соответствии с нормативным документом «Основные положения по планированию, учёту и калькулирование себестоимости продукции на промышленные предприятия» установлена типовая.

Группировка затрат по стоимости калькуляции:

1. Сырьё и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;
4. Топливо и энергия на технологические нужды;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потеря от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образуют производственную себестоимость, итог всех двенадцати дают полную себестоимость продукции. Кроме этой классификации затрат могут классифицироваться по следующим признакам:

1) По участию в процессе производства – эти затраты подразделяются на основные и накладные:

a) Основные – зависят только от технологического производства и их рассчитывают на единицу продукции (счёт 20, 25);

b) Накладные – зависят только от организации производства, их учитывают на счёте 26 и распределяют пропорционально.

2) По способу отнесения затрат на себестоимость продукции – они подразделяются на прямые и косвенные:

a) Прямые – связаны с основной деятельностью и относятся на себестоимость основного вида продукции;

b) Косвенные – затраты связанные с производством нескольких видов продукции (например: затраты на содержания здания, сооружения, содержания аппарата управления).

3) По отношению к объёму производства – подразделяются на условно — постоянные и условно — переменные:

a) Условно-постоянные – величина затрат не изменяется, при изменении объёма выпуска продукции (например: начислении амортизации, затраты на рекламу, заработная плата вспомогательных работников – ремонтников);

b) Условно-переменные – абсолютная величина затраты меняются с изменением объёма выпуска продукции (например: заработная плата основного персонала, затраты на сырьё и материалы, энергию топливо).

4) По составу затрат:

a) Одноэлементные –состоит из одного элемента;

b) Комплексные – состоят из нескольких элементов.

5) В зависимости от страха:

a) Текущие –т.е. имеют частую периодичность;

b) Единовременные –имеют периодичность только один раз.

В состав затрат включается в себестоимость продукции, определён положением о составе затрат в соответствии с нормативным документом, в себестоимость включаются следующие виды затрат (ПБУ №5):

1. Затраты связанные с производством продукции;

2. Затраты связанные с использованием сырья, водных ресурсов, лесных массивов и т.д.;

3. Затраты связанные на подготовку и освоение производства;

4. Затраты некапитального характера связанные с совершенствованием технологии, с организации производства, с улучшением качества продукции, с повышением её надёжности, долговечности и др. эксплуатационных средств;

5. Затраты связанные с изобретательством и рационализаторством;

6. Затраты связанные на обслуживание производственного процесса;

7. Затраты связанные по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8. Затраты связанные с текущим содержанием и эксплуатации фондов природоохранного назначения;

9. Затраты связанные с управлением производства;

10. Затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

11. Затраты связанные с оплатой труда;

12. Затраты связанные с отчислением в страховые фонды;

13. Затраты связанные с образованием страховых фондов и резервов в пределах норм;

14. Затраты связанные с оплатой % по получению кредитов;

15. Затраты связанные на оплату процентов по бюджетным ссудам;

16. Затраты связанные со сбытом продукции;

17. Затраты связанные с амортизационными отчислениями на восстановление основных средств, нематериальных активов;

18. Затраты связанные на плату за аренду объектов;

19. Затраты связанные на налоги, сборы, платежи и др. отчисления;

20. Затраты связанные на проведения сертификации продукции и услуги пожарной охраны и т.д.

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции, в сумме фактических расходов. Затраты относимые на себестоимость продукции рассчитывают в отчётном периоде, к которым они относятся независимо от оплаты.

Некоторые виды расходов при определённых условиях не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счёт чистой прибыли, к ним относятся:

— затраты связанные с ревизией аудиторской проверки проводимой по инициативе одного из учредителей данной организации;

— платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду.

Учёт расходов по элементам затрат.

Перечень элементовзатрат и порядок их учёта определён нормативным документом «Положением о составе затрат».

В соответствии с этим документом все затраты группируются по следующим экономическим элементам:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств.

5. Прочие затраты.

1. Материальные затраты отражают себестоимость:

— сырья и материала используют на производство и хозяйственные нужды;

— себестоимость полуфабрикатных комплексных изделий запасных запчастей;

— себестоимость работ и услуг, выполняемых сторонними организациями;

— отчисления на воспроизводственные минерально-производственные базы;

— стоимость работ по рекультивации земель;

— стоимость древесины воды, топливо и всех видов покупной энергии;

— потеря от недостач в пределах норм и естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов относимых на себестоимость формируется исходя из цен их приобретения (НДС), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранения и доставку. Из затрат на материальные ресурсы вычитается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материала и других ресурсов образовавшихся в процессе производства и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья.

Возвратные отходы оценивают:

— по пониженной цене исходного материала, если они могут использовать для основного производства или для вспомогательных нужд;

Например: остатки строительных материалов, остатки опил и проката труб и т.д.

— по полной цене исходного материала, если отходы используются в качестве полноценного материала.

2. Затраты на оплату труда отражает на численную заработную плату, основных производственных рабочих включая премии, компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда совместителей, компенсации выплачиваемые женщинам по уходу за детьми.

3. Отчисления на социальные нужды отражает обязательные отчисления по установленным законодательствам, нормам (26%) органами государственного социального страхования, пенсионного фонда, органам медицинского страхования.

4. Амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, исходя из их балансовой стоимости и норм, установленных законодательством.

5. Прочие затраты отражают налоги и сборы, платежи и другие обязательные отчисления.

В прочие затраты включаются:

a) оплата в процентах по полученным кредитам;

b) оплата командировочных расходов в пределах норм;

c) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

d) оплата услуг связи в банках, коммунальных услуг;

e) плата за аренду основных средств, отчисления в ремонтный фонд и т.д.

Учёт расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №6.

Учёт затрат на производство продукции по стоимости калькуляции.

Перечень статей и их состав, методы распределения по видам продукции определяются «Рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирование себестоимости продукции», а также структуры производства и технологическим процессом. Группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость.

Учёт материальных затрат.

Сырьё и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода на сырьё, т.е. норма по массе, по объёму, по площади или по счёту. С этой целью оформляют следующие первичные документы – это Лемитно-заборные карты, требования, накладные (ф.М).

Для контроля за использованием сырья в производстве применяют 3 основных метода:

1. Метод документирования.

2. Метод партионного раскроя.

3. Инвентарный метод.

1. Метод документирования – основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья от установленных норм. При этом составляют акт о нарушении установленных норм, где выясняют причины отклонений и виновника. Данный метод применяют на всех промышленных предприятиях.

2. Метод партионного раскроя — сущность данного метода заключается в том, что на каждую партию отпущенного сырья и материала оформляют документ, в котором указывают количество выпускаемой по норме из этого сырья. Если произошли отклонения от норм, то в этом документе на обратной стороне выясняют причины и виновников. Данный метод широко применяется в текстильной промышленности, пищевой, металлургии.

3. Инвентарный метод – означает, что по истечению смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию. Этот метод определяет фактический расход сырья на изготовление продукции.

Инвентарный метод широко применяется в молочной, мясной промышленности, в химической промышленности, металлургии и т.д.

Стоимость израсходованного сырья в производстве отражаются за минусом возвратных отходов.

Отходы можно рассматривать с двух сторон:

• Возвратные – возвращаются в производство
• Безвозвратные – оценке не подлежат. Например: газ, накипь, дым, пар, нагар и т.д.

Учёт затрат на оплату труда.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников (ИТР).

В состав основной включают:

• Оплату по сдельным расценкам и нормам, повременную оплату;
• Доплаты;
• Сумма районного коэффициента;
• Доплаты к основным сдельным расценкам и нормам, в связи с отклонением от нормальных условий производства.

Суммы заработной платы и суммы отчислений органам социального страхования распределяют по объектам калькуляции «по заказам, по видам продукции» на основании первичных документов.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции, заказов прямым путём. Часть заработной платы, которую невозможно отнести на себестоимость распределяют пропорционально сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Дополнительная заработная плата распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с ПБУ о «Составе затрат» всю сумму заработной платы делят на 2 части:

1. Заработная плата по норме.
2. Отклонение от норм.

Отклонение определяют методом документирования, начисление заработной платы сверх норм и оформляются следующими документами:

— Наряд на перевыполнение норм;

— Листок учёта простоев;

— Наряд на исправление брака и т.д.

Для контроля за отклонениями составляют ведомость, в которой указывают причины отклонения. (Например: неисправность оборудования, отсутствие инструментов, исправление брака). А также в ведомостях этих отклонений.

Учёт расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на освоение и подготовку производства. Кроме этого на расходы будущих периодов относят взносы арендной платы, расходы по ремонту основных средств (когда ремонтный фонд не создаётся). Все расходы будущих периодов учитывают на счёте 97 – активный, балансовый.

По дебиту – учитывают расходы производства в отчётном периоде.

По кредиту – списывают расходы, относящиеся к будущим отчётным периодам.

Д97 К10, 69, 70,76 …и т.д.

Ежемесячно сумма расходов по норме списывают: К97 Д20,23,25,26,29,44.

Срок списания расходов будущих периодов регламентируются законодательством, нормативными документами или указываются в учётной политики самого предприятия. (Например: расходы по ремонту основных средств, списывают ежемесячно в течение года пропорционально объёму производства продукции или равными частями). Расходы на освоение производства списывают записью К97 Д20, остальные расходы списывают на счёт 23, 25, 26.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства в организациях создают резервы предстоящих расходов:

— Резерв на выплату отпускных;

— Резерв за выслугу лет;

— Резерв по ремонту основных средств;

— Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и т.д.

Созданные резервы отражают на счёт 96 «По видам резервов» — счёт пассивный, балансовый.

По кредиту – счёт отражает начисленные резервы К96 Д20,23,25,26,29,44. Фактически используют суммы резервов и списывают по Д96 К10,70,69,76.

Правильность образования и использования резервов периодически корректируют, перед составлением годового отчёта излишне начисленные суммы сторнируют (вычитают), не до численные суммы начисляют проводкой К96 Д20,23,25,26,29,44.

Учёт расходов по обслуживанию производства и управление.

Расходы по обслуживанию производства и управлению – это расходы, которые учитываются на счетах:

25-1 – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

25-2 – общепроизводственные расходы;

26 – общехозяйственные расходы.

Расходы по 25-1, 25-2 отражаются по статье общепроизводственные расходы. 26 – общехозяйственные расходы отражаются по статье общехозяйственные расходы по управлению.

Особенность этих счетов заключается в том, что остатков счета не имеют в балансе, не показываются. Общая сумма по счёту 25-1. По дебету – распределяется между видами продукции изготовленной в основном производстве. Основные цеха имеют своё управление (АУП – административно – управленческий персонал) поэтому все расходы учитывают на счёт 25-2, в конце месяца эти расходы распределяются пропорционально между видами продукции либо пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и т.д., т.е. делают запись К25-2 Д25-1. Затем счёт 25 закроют в конце месяца записью К25 Д20,23,29,44.

Аналитический учёт по счёту 25-1 ведут по каждому цеху в отдельности, при этом используют типовую номенклатуру статей:

1. Амортизация оборудования транспортных средств;
2. Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и вспомогательных материалов, заработной платы рабочих, отчисления на социальные нужды и т.д.);
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
4. Внутризаводское перемещение грузов;
5. Прочие расходы.

Для аналитического учёта расходы по содержанию эксплуатации оборудования используют ведомость №13 «Учёт затрат по содержанию и эксплуатации оборудования» или «Учёт затрат по цехам». Ведомость открываем на каждый цех в отдельности, и каждый месяц первого числа записи производят на основании первичных документов и разработочных таблиц. При использовании 1С-бухгалтерии форма №12 заполняется автоматически на основании бухгалтерских проводок из хозяйственного журнала.

По истечению месяца из ведомости суммы списываются на счёт 20,28 (если имеется брак). На счёт 20 (общая по счёту 25) сумма распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате или пропорционально сметным ставкам.

Распределение косвенных расходов учтённых на счёте 25-2 распределяют между объектами калькуляции несколькими способами:

1. Пропорционально основной заработной платы;
2. Сметным ставкам;
3. Массе и объёму продукции;
4. Количеству отработанных рабочими человека часов.

При выборе способа необходимо учитывать специфику работы, уровень механизации, автоматизации и другой квалификации счётных работников. На счёте 25-2 «Общепроизводственные расходы» ведут учёт затрат по управлению цехом отдельно по каждому цеху. Для этого составляют ведомость учёта затрат по управлению.

Данная ведомость имеет следующие статьи:

1. Содержание аппарата – управления цехом;
2. Содержание прочего цехового персонала;
3. Амортизация здания, сооружения, инвентаря;
4. Содержания здания, сооружения, инвентаря;
5. Текущий ремонт здания, сооружения;
6. Испытания опыта исследования рационализация, изобретательство;
7. Охрана труда;
8. Прочие расходы;
9. Потеря от простоев;
10. Потеря от порчи ценностей при хранении;
11. Недостачи ценностей и незавершённого производства;
12. Прочие непроизводственные расходы.

Перечень статей затрат показывает, что учёт расходов ведётся по той же номенклатуре статей, по которой составлена смета этих расходов. Общие для всей организации расходы по управлению предприятии учитывают на счёт 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учёт ведётся по отдельным статьям, они сгруппированы в 4 раздела:

1. Расходы по управлению организации (выданные материалы);
2. Общехозяйственные расходы;
3. Налоги, сборы, отчисления;
4. Общезаводские непроизводственные расходы.

Аналитический учёт общехозяйственных затрат ведут в ведомости форме №15 («учёт общехозяйственных расходов, расходы будущих периодов и внепроизводственные расходы»). Списание производят по назначению и распределяют на основное и вспомогательное производство. В конце месяца итоговую (общую) сумму по 26 счёту списывают в журнал – ордер 10 и 10/1. В составе общехозяйственные расходы выделяют затраты, которые ограниченны нормами, лимитами для целей налогообложения.

Например: командировочные расходы, представительские и расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Представительские расходы – это затраты связанные коммерческой деятельностью.

Учёт потерь от брака.

Статья «Потеря от брака» находиться только в отчётных калькуляциях. Браком считается изделие, которое по своему качеству не соответствует установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

В зависимости от характера дефекта различают:

— Исправимый брак – это изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению исправление целесообразно и технически возможно;

— Неисправимый брак – это изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению, исправление не возможно и не целесообразно. Неисправный брак реализуют по ценам возможного использования вторичного сырья. В зависимости от обнаружения места брака различают:

— Внутренний – это брак обнаруженный на предприятии до отправки покупателю;

— Внешний – это брак обнаруженный после отправки покупателю.

Работники ОТК (отдел технического контроля) при выявлении брака делают отметки в документах по учёту выработки. Брак оформляются актом, где указывают характеристику брака, причины, количество изделий, виновников, себестоимость брака, потеря от брака и т.д. Из отдела технического контроля документы передают в бухгалтерию, где стоимость брака калькулируют.

Акт утверждается руководителем, который решает вопрос о списании брака:

— Либо за счёт виновника;

— Либо за счёт производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют путём вычитания из суммы себестоимости забракованных изделий сумму удерживаемую с виновника брака.

Себестоимость неисправимого брака + из фактических затрат по установленной статье расходов, кроме статей:

— Расходы на подготовку и освоение производства;

— Общехозяйственные расходы;

— Потери от брака;

— Прочие производственные расходы.

Себестоимость исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы рабочих занятых исправления брака отчисления на социальное страхование и доли общепроизводственных расходов.

Потери от исправимого брака определяются путём вычитания из его себестоимости сумм удерживаемых с виновником брака.

Себестоимость внешнего брака состоит из себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению покупателями этой продукции, транспортных расходов. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят за счет прибыли на счёт 91. Синтетический учёт потери от бракаведут на счёт 28 «Брак в производстве» — счёт активный, балансовый.

По Д – себестоимость окончательного брака и затраты на исправление частичного брака Д28 К10,70,26,29,68 и т.д.

По К – списание в производство исправленного брака в зависимости от причин его возникновения.

К28 Д70 – если брак по вине работника;

К28 Д70-2 – расчеты по прочим операциям

К28 Д10 – стоимость брака по цене возможного использования;

К28 Д20,23 – если потери от брака не возмещаются их относят на затраты основного и вспомогательного производства

Аналитический учёт потери от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и по стоимости расходов.

Учёт потерь от простоев и прочих производственных расходов.

Простои могут быть вызваны внутренними причинами, т.е. по вине самого предприятия, либо по вине поставщиков. Например: не вовремя поставлено сырьё, прекращена подача электроэнергии, стихийные бедствия.

Простои оформляют листком о простое, в котором указывают причину, время простоя, рассчитанную сумму заработной платы за простой и социальное страхования. В состав потерь от простоев включают заработную плату работника за время простоя, отчисления на социальное страхования, стоимость сырья, энергии и т.д. Простои по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам включают долю общепроизводственных расходов и все статьи, которые относятся к внутренним причинам. Потери относят на виновников (на виновное предприятие) и включают в статью «Прочие потери» если они не подлежат возмещению. Потери от стихийных бедствий списывают за счёт прибыли предприятия (через 99 счёт).

Расходы на гарантийное обслуживание, ремонт продукции, отчисления на расходы по технической пропаганде, на стандартизацию показывают по статье «Прочие производственные расходы». Производственные расходы относят на себестоимость продукции прямым путём, если это не возможно, то распределяют между видами продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Учёт и инвентаризация незавершённого производства.

При исчислении себестоимости затраты отчётного месяца корректируют на разницу стоимости незавершённого производства на начало и конец месяца. Т.е. к стоимости НЗП на начало месяца прибавляют затраты отчётного месяца и вычитают стоимость незавершённого производства на конец месяца.

Фактические затраты на производство продукции = Сн + ОД (затраты отч.мес.) – Ск (остаток НЗП)

ОК – фактическая себестоимость выпущенной продукции

ОК = Сн + ОД – Ск

Д К

Сн	Фактическая себестоимость выпущенной продукции
ОД	ОК
Сн

К незавершённому производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приёмки.

Объём незавершённого производства определяется следующими методами:

— Фактическим взвешиванием;

— Штучным учётом;

— Объёмным измерением;

— Условным пересчётом;

— По данным партийного учёта.

Остатки незавершённого производства на конец отчётного периода в массовом и серийном производстве оценивают в балансе:

— по плановой или нормативной производительности себестоимости;

— по неполной себестоимости в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов;

— по прямым стоимости расходов;

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенного производства в балансе отражают по фактической себестоимости, для уточнения данных проводят инвентаризацию.

При инвентаризации определяют:

1. Изделия незаконченные обработкой;

2. Комплектность незавершённого производства;

3. Выявляют остатки незавершённого производства аннулированным заказам.

В зависимости от специфики и организации производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склад все ненужные материалы, а также продукцию, законченную обработкой. Инвентаризация проводиться отдельно по каждому подразделению и составу инвентаризационной описи, где указывают наименование заделов, стадий обработки, степень готовности, количество или объём.

Сырьё и материалы, находящиеся на рабочих местах и не подвергавшиеся обработке в опись не включаются. Забракованные детали оформляются отдельной описью. При выявлении недостач или излишков выясняют причины виновных лиц и делают запись.

Д94 К20,23 – на общую сумму недостать

Д25,26 К94 – при отсутствии виновных лиц

Д73 К94 – по вине работников

Д20 К99 – на сумму излишков

Учёт полуфабрикатов собственного производства и их оценка.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в самом производстве или реализованы другими организациями в качестве материалов или комплектующих изделий.

Например: пряжа в текстильной промышленности, резина, клей и т.д.

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов организации ведут обособленный учёт полуфабрикатов на счёт 21 – активный, балансовый.

По Д – расходы по изготовлению продукции

По К – полуфабрикаты списывают на счёт 20 – если они используются в собственном производстве и на счёт 43 – если они реализуются как готовые изделия.

Аналитический учёт ведут по местам хранения полуфабрикатов и по наименовании (по видам, сортам, размерам). В балансе полуфабрикаты оцениваются как незавершённое производство, если продукция не использует счёт 20 и в балансе показывают по стоимости незавершённого производства.

Учёт затрат на производство и калькулирование в себестоимости продукции во вспомогательных производствах.

Вспомогательное производство обслуживает основное производство, обеспечивая водой, электроэнергией, паром различными услугами и т.д. К вспомогательным производствам относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные, цех по производству, тары, транспортные хозяйства и т.д.

Учёт вспомогательного производства осуществляется на счёте 23 «Вспомогательное производства». Счёт активный, балансовый аналогичен счёту 20, по Д – отражаются все затраты по вспомогательному производству при этом делают запись Д23 К10,70,69,25,26,28,97,96,02,43,50,51,60.

Расходы по обслуживаю производства можно накапливать на счёт 23 без предварительного накапливания на счёт 25. По окончанию месяца затраты вспомогательного производства распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или производственной продукции в соответствующих единицах изменения (1кВт/час, 1гКалл, 1тПара, тыс. м3, 1 м3 – воды 1 час работы автомобиля, 1т груза оборота).

При журнально – ордерной форме учёта, учёт затрат по каждому цеху осуществляется в ведомости №12 «Ведомость учёта затрат обслуживающих в производстве хозяйства». В этой ведомости затраты учитывают по отдельным видам продукции и по статьям затрат. Итоги за месяц переносят из ведомости в журнал – ордер №10. К фактической себестоимости производственной продукции списывают на счёт 23 в Д счетов – 20,29,43, 08, 10, 21, 28, 97 и т.д.

Сводный учёт затрат на производство.

При журнально-ордерной форме учёта осуществляется сводный учёт затрат в журнальном ордере №10.

Он заполняется на основании итоговых данных ведомости:

1. Форма №12 – учёт затрат цехов;

2. Форма №13 – учёт затрат обслуживающие производств и хозяйств;

3. Форма №14 – учёт потерь в производстве;

4. Форма №15 – учёт общехозяйственных расходов, расходы будущих периодов и внутрипроизводственных расходов.

Указанные ведомости составляют на основании разработочных таблиц по распределению сырья, заработной платы, услуг вспомогательного производства, начисления, амортизации, листков – расшифровок по прочим денежным расходам. В журнал – ордер записывают суммы кредитовых оборотов счетов, которые относятся (распределяются) по счетам 20, 23. Запись сумм в журнал – ордер – шахматная, что обеспечивает получение данных о затратах по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

По окончанию месяца итоговые данные переносят в журнал – ордер №10/1. Итоги двух ордеров разносят по счетам главной книги. Дебетовые обороты из журнала – ордера №10, а кредитовые из журнала – ордера №10/1. Данные двух ордеров используют для расчёта себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции. В программе 1С: Бухгалтерия вся информация о затратах группируются по корреспондирующим счетам. Таким образом, автоматически составляют ведомость оборотов по счёту 20.

Сводный учёт затрат организуется по двум вариантам:

— полуфабрикатные

— бесполуфабрикатные

При первом варианте движении полуфабрикатов из цеха в цех оформляются бухгалтерскими записями, и себестоимость рассчитывается после каждого передела. При этом на счёте основное производство затрат на сырьё и материалы повторяются столько раз, сколько переделов существует на предприятии. Бухгалтерские записи повторяются столько раз, сколько фаз обработки проходит сырьё и материалы. Такое наслоение ранее учтённых затрат осложняет учёт и возникает необходимость отчистки сводных показателей от внутризаводского оборота.

Сырьё Затраты 2 перелел

Сырьё + Затраты 1 передел

Состав включаемых в себестоимость продукции затрат

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, организация определяет сама, фиксируя это во внутренних документах. О том, какие это документы и как взаимосвязаны уровень, на котором формируется себестоимость, и перечень входящих в нее затрат, читайте в нашей статье.

Виды себестоимости и связанные с ними затраты

Какие затраты входят в перечень прямых расходов?

Какими могут быть накладные расходы производственного характера?

Состав затрат общехозяйственного назначения

Где определяется состав расходов?

Итоги

Виды себестоимости и связанные с ними затраты

Себестоимость продукции может формироваться в 2 вариантах:

• в объеме расходов, осуществленных непосредственно при ее производстве (производственная или неполная себестоимость);
• в сумме всех расходов организации, включая те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (полная себестоимость), однако сюда не будут входить расходы, связанные с продажей (коммерческие).

К непосредственно связанным с производством относятся затраты, которые:

• можно с полной определенностью привязать к созданию конкретной продукции (прямые затраты);
• не относятся к конкретному виду продукции, но обеспечивают функционирование производственного подразделения, участвующего в производстве этой продукции (накладные расходы производственного характера).

Расходы, не связанные непосредственно с производством, носят название общехозяйственных и складываются из затрат:

• обеспечивающих деятельность организации в целом, в т. ч. процесс управления ею;
• относящихся к производству, которые невозможно привязать к конкретному производственному подразделению или распределить между несколькими подразделениями.

Какие затраты входят в перечень прямых расходов?

Прямые расходы производства зависят в первую очередь от вида создаваемой продукции (например, материалоемкая или нет) и чаще всего состоят из:

• затрат на сырье, комплектующие, иные материалы, необходимые для производства продукции;
• расходов на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в выполнении работ по созданию определенной продукции;
• страховых взносов, начисляемых на оплату труда персонала, непосредственно создающего продукцию.

Если есть возможность организовать учет с отнесением на определенный вид продукции, то в составе прямых расходов могут быть также учтены:

• амортизация используемого в производстве оборудования;
• затраты на энергоресурсы;
• услуги сторонних организаций.

Сбор прямых расходов ведут на счетах бухучета применительно к выделяемым на них калькуляционным единицам продукции (заказам или переделам):

• 20 — для основного производства;
• 23 — для вспомогательного производства;
• 29 — для обслуживающего производства.

Перечень затрат для этих счетов, как правило, делается общим, детализируясь только в части материальных расходов, среди которых могут быть выделены:

• основные материалы (сырье, комплектующие);
• полуфабрикаты собственного производства;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы.

По прямым расходам допускается оценивать незавершенное производство. Подробнее об этом читайте в статье «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Какими могут быть накладные расходы производственного характера?

В состав накладных расходов производственного характера по каждому из производственных подразделений будут входить:

• оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, начисления страховых взносов на эту оплату;
• затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
• затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
• затраты на обеспечение качества выпускаемой продукции (лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала);
• затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

В т. ч. в составе накладных расходов производственного характера будут отражаться те расходы, которые могли бы входить в состав прямых, но организация распределения их по объектам калькулирования либо невозможна, либо требует неоправданно высоких трудозатрат:

• амортизации используемого в производстве оборудования;
• затрат на энергоресурсы;
• услуг сторонних организаций.

Учет расходов накладных расходов производственного характера ведется на счете 25, который может быть открыт:

• Ко всем счетам учета прямых затрат.
• К счетам основного и вспомогательного производств, если обслуживающее производство отсутствует или учет затрат по нему из-за небольшого их объема решено вести котловым методом (т. е. с отнесением и прямых, и накладных расходов по подразделению непосредственно на счет 29).
• Только к счету основного производства, если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют или учет затрат по ним решено вести котловым методом. Применение котлового метода для вспомогательного производства оправдано для целей упрощения учета. Счет 23 в такой ситуации обычно закрывают ежемесячно, включая собранные на нем затраты как в прямые расходы на производство (например, обеспечение процесса создания продукции выработанной собственными силами электроэнергией или самостоятельно добытой водой), так и в накладные расходы основного производства.

Расходы, собранные на счете 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами, в отношении которых на счетах учета прямых затрат ведется сбор прямых расходов на производство. Базой распределения выбирается либо один из видов прямых расходов (материалы, зарплата), либо их общая сумма.

Состав затрат общехозяйственного назначения

Расходы общехозяйственного назначения имеют перечень, схожий с перечнем накладных расходов производственного характера. Сюда будут относиться:

• оплата труда руководства организации и персонала подразделений общехозяйственного назначения, начисления страховых взносов на эту оплату;
• затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
• затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
• затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

Дополнительно могут присутствовать расходы на:

• услуги связи;
• подбор и подготовку персонала;
• медицинское обеспечение (содержание собственного здравпункта или проведение медосмотров сторонними учреждениями);
• охрану территории;
• вывоз мусора, канализацию;
• представительские цели;
• услуги юристов, аудиторов;
• проведение собраний акционеров;
• подлежащие уплате налоги, включаемые в себестоимость.

Затраты общехозяйственного назначения также собирают по каждому из подразделений, аккумулируя их на счете 26. Ежемесячно этот счет закрывают. Собранные на нем суммы возможно учесть двумя способами:

• либо путем списания их в полном объеме на счет учета финрезультатов (90), тогда они не будут учтены в себестоимости создаваемой продукции, и себестоимость будет формироваться на уровне производственной (т. е. как неполная);
• либо путем их распределения на объекты калькулирования по аналогии с накладными расходами производственного характера (пропорционально выбранной для этого базе), себестоимость продукции при этом сформируется как полная.

О том, как формируется себестоимость при позаказном методе учета затрат, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».

Где определяется состав расходов?

На каждый вид производимой продукции организацией самостоятельно разрабатывается ее плановая калькуляция, определяющая количественный состав основных материальных и трудовых затрат на ее создание. Эта калькуляция ложится в основу перечня прямых расходов на производство и позволяет контролировать фактические объемы вложенных в производство конкретных видов продукции ресурсов.

Также самостоятельно организации предстоит создать конкретные перечни затрат (справочники) по каждому из счетов учета накладных расходов, детализируя их в необходимой степени и присваивая определенный цифровой шифр каждой выделенной статье. Наличие шифра существенно облегчает указание на статью затрат в первичных документах, которыми оформляют отнесение на расходы. Такой справочник может быть многоуровневым, что даст возможность получать учетные данные как по отдельным элементам затрат, входящим в статью, так и по каждой статье, а также по группам затрат. Например, в составе статьи «Ремонт основных средств» можно выделить подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт». В составе каждой подстатьи могут быть выделены элементы, отражающие вид основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт, прочие ОС) и то, кем делался ремонт (собственным подразделением или сторонней организацией). Детализацию справочников следует осуществлять с таким расчетом, чтобы они давали возможность получения необходимой для составления разного рода отчетов информации с минимальным количеством дополнительных действий с ней.

Кроме того, организации необходимо определить:

• перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду производимой продукции;
• алгоритмы учета и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств;
• базу для распределения накладных расходов производственного характера;
• порядок списания расходов общехозяйственного назначения, а в случае включения их в себестоимость — базу для распределения.

Все вышеуказанные моменты фиксируются в приказе по учетной политике. При этом все справочники статей затрат и перечни объектов калькулирования будут являться приложениями к этому приказу.

Итоги

Состав затрат, формирующих себестоимость продукции, их детализация и то, на каком уровне будет определяться эта себестоимость, организация устанавливает сама. Также самостоятельно ею выбирается порядок включения накладных расходов в себестоимость калькуляционных единиц. Все принятые решения фиксируются в приказе по учетной политике.

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Организации в своей деятельности совершают как материальные, так и денежные затраты на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных средств, нематериальных активов и оборотных средств, другие цели. Значительный удельный вес во всех этих расходах организаций занимают затраты на производство и реализацию продукции, которые в совокупности формируют понятие «себестоимость». Себестоимость отражает величину текущих затрат, обеспечивающих процесс простого воспроизводства в организации, и является экономической формой возмещения потребленных факторов производства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это текущие затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении организации.

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции в организации, является «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Снижение себестоимости способствует увеличению чистого дохода общества, росту прибыли организации и формированию бюджета. Себестоимость одинаковой продукции на разных предприятиях может быть различной. Более высокая себестоимость свидетельствует о худшей организации процесса производства в организации по сравнению с другими.

Показатель себестоимости используется для:

· вычисления цен;

· характеристики финансового состояния организации;

· определения степени рационального использования ресурсов;

· установления уровня конкурентоспособности организации.

Себестоимость можно определить по всей продукции, по отдельным ее видам, по производственным процессам, подразделениям, цехам и участкам.

Различают следующие виды себестоимостей:

· плановая – отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для организации необходимыми. Ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материала и др.;

· расчетная – используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений НТП;

· отчетная – отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими.

Основу определения себестоимости составляет сводная смета затрат на производство и установление величин достижения основных показателей себестоимости.

В процессе планирования себестоимости в организации проводят следующие мероприятия.

1. Определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции.

2. Рассчитывается себестоимость планируемой продукции путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года или на количество товарной продукции в натуральном выражении при сохранении условий производства и реализации продукции в плановом году. Увеличение объема товарной продукции должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении.

3. Вычисляется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов.

4. Из рассчитанной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях планируемого года.

5. Устанавливаются затраты на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года.

6. Рассчитывается плановое снижение себестоимости продукции по сравнению с затратами базисного года в сопоставимых ценах и условиях оплаты труда.

В целях рационального использования ресурсов предприятия необходимо применять правильные методы калькулирования себестоимости, так как от этого зависит выявление резервов снижения себестоимости продукции, а, значит, увеличение прибыли и рентабельности организации.

Калькулирование себестоимости – процесс исчисления себестоимости продукции.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа и технологии производства, его организации, особенностей выпускаемой продукции и должен соответствовать отраслевой специфике.

Наиболее распространенные в настоящее время методы учета и калькулирования себестоимости продукции: позаказный и попроцессный (попередельный), нормативный («стандарт-кост») и «директ-кост».

Позаказный учет и калькулирование применятся в организациях единичного и мелкосерийного производства, где производятся отдельные партии, существенно отличающиеся друг от друга.

Производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу изделий). Особенность учета затрат – аккумулирование затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени. Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Преимущество метода позаказного калькулирования заключается в возможности сопоставления затрат между заказами, выявления наиболее рентабельных заказов.

Применяется в следующих областях: строительство, полиграфия, производство мебели, страхование, выполнение ремонтных работ и т. д.

Попроцессный (попередельный) метод учета и калькулирования себестоимости применяется на тех предприятиях, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо на тех предприятиях, которые имеют непрерывный производственный цикл (поточный, непрерывный тип производства).

Данный метод заключается в отражении всех прямых и косвенных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов и т. п.) и статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства.

В системе отнесения затрат на процесс собираются все затраты по производству большого количества единиц продукции, затем затраты усредняются для всего количества изделий.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

Данный метод используется в химической, текстильной, стекольной, бумажной, электронной и других отраслях производства.

Нормативный метод учета затрат и калькуляции применяется в организациях с массовым и серийным характером производства.

Обязательными условиями применения нормативного метода являются составление нормативной калькуляции по действующим нормам на начало периода и последующее систематическое выявление отклонений от этих норм (экономии или перерасхода) в конце периода.

Благодаря универсальному характеру данный метод рекомендован во всех отраслях народного хозяйства.

Зарубежным аналогом российского нормативного метода является система «стандарт-кост», которая направлена на регулирование прямых издержек производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов, рассчитанных внутри организации.

Метод учета затрат и калькуляции по усеченной себестоимости («директ-костинг») распределяет на продукцию только переменную часть затрат.

Основной принцип – раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

Система «директ-костинг» ориентирована на реализацию: чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает организация. Такая система оценки побуждает организации изыскивать возможности увеличения объема реализации.

Калькуляционной единицей, согласно данному методу, является не полная, а частичная себестоимость.

Метод учета затрат и калькуляции по усеченной себестоимостисвязан с анализом безубыточности производства, который формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли, критического объема продаж, запаса финансовой прочности организации.

Однако, система «директ-костинг» имеет и недостатки, так как существует условность деления затрат на постоянные и переменные. В зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные результат оказывается разным. Кроме того, существуют некоторые трудности при формировании внешней отчетности.

Одним из главных условий повышения эффективности работы организации является снижение себестоимости продукции (работ, услуг).

В экономической литературе выделяют следующие способы снижения себестоимости.

1. Повышение технического уровня производства.

Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

2. Совершенствование организации производства и труда.

Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фондов; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

3. Изменение объема и структуры продукции.

Данный способ может привести к относительному уменьшению постоянных расходов, изменению номенклатуры и ассортимента продукции и повышению ее качества.

4. Улучшение использования природных ресурсов.

Здесь учитываются: изменение состава и количества сырья, изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче или выращивании сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

5. Отраслевые и прочие факторы.

К ним относятся: тенденции в отрасли, ввод и освоение новых цехов, подготовка и освоение производства на действующих предприятиях; прочие факторы.

Экономическая оценка снижения себестоимости производится на основании расчета следующих показателей:

1) смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);

2) себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции);

3) себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;

4) затраты на 1 руб. ТП (8.1):

(8.1)

где — себестоимость всей произведенной продукции.

Чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость и больше прибыли от реализации ТП, выше рентабельность.

5) Снижение затрат на 1 руб. ТП (8.2):

(8.2)

где — результат снижения затрат на 1 руб. ТП;

— затраты на 1 руб. ТП отчетного периода;

— затраты на 1 руб. планового периода.

Экономический эффект от снижения себестоимости по факторам можно рассчитать индексным методом по следующим формулам.

1. За счет увеличения выпуска продукции (8.3):

(8.3)

где – изменение себестоимости под влиянием изменения

объема производства;

– себестоимость базового периода;

– индекс постоянных расходов;

– индекс объема производства;

– доля постоянных расходов в себестоимости.

2. За счет снижения материалоемкости (8.4):

(8.4)

где – изменение себестоимости за счет снижения

материальных затрат;

– индекс изменения норм расхода материалов;

– индекс изменения цен на сырье и материалы;

– доля материальных затрат в себестоимости продукции

(работ, услуг).

3. За счет опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы (8.5):

(8.5)

где – изменение себестоимости за счет роста

производительности труда;

– индекс роста заработной платы;

– индекс роста производительности труда;

– доля заработной платы в себестоимости.

4. За счет внедрения новой техники, автоматизации и механизации производства (8.6):

(8.6)

где – изменение себестоимости за счет внедрения новой

техники;

– себестоимость отчетного периода;

– себестоимость базового периода;

– объем производства продукции (работ, услуг).

Управление себестоимостью организации является важной составляющей управленческой деятельности, поскольку именно соотношение между доходами и расходами организации определяет в конечном счете ее финансовое состояние, прибыльность и перспективы развития.

Резюме

Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Управление затратами производится в целях максимального увеличения прибыли.

Управление затратами включает в себя все функции управления применительно к затратам: планирование затрат, организацию управления затратами, регулирование затрат, мотивацию работающих, учет и анализ затрат.

Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Расходы– обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Издержки – денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления организацией своей деятельности.

Для целей учета затраты классифицируются по различным признакам: 1) по экономической роли в процессе производства (основные, накладные); 2) по отнесению на себестоимость продукции (прямые, косвенные); 3) по роли в производственном процессе (производственные, коммерческие); 4) по целесообразности их осуществления(производительные, непроизводительные); 5) по степени воздействия на общую сумму затрат (регулируемые, нерегулируемые); 6) по отношению к объему производства (переменные, постоянные); 7) по периодичности возникновения (текущие, единовременные); 8) по отношению к готовому продукту (затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт); 9) в зависимости от задачи управления (альтернативные, невозвратные затраты, дифференциальные затраты, маржинальные затраты, средние затраты); 10) по экономическим элементам (выделяют пять экономических элементов); 11) по статьям (выделяют двенадцать статей); 12) по составу (одноэлементные, комплексные).

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это текущие затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Калькулирование себестоимости – процесс исчисления себестоимости продукции.

Наиболее распространенные в настоящее время методы учета и калькулирования себестоимости продукции: позаказный и попроцессный (попередельный), нормативный («стандарт-кост») и «директ-кост».

В экономической литературе выделяют следующие способы снижения себестоимости: повышение технического уровня производства; совершенствование организации производства и труда; изменение объема и структуры продукции; улучшение использования природных ресурсов; отраслевые и прочие факторы.

Экономическая оценка снижения себестоимости производится на основании расчета следующих показателей: смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат); себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции); себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции; затраты на 1 руб. ТП; снижение затрат на 1 руб. ТП.

Экономический эффект от снижения себестоимости по факторам рассчитывается индексным методом.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение понятия «управление затратами».

2. В чем состоят преимущества эффективного управления затратами.

3. Раскройте сущность функций управления затратами.

4. Что такое затраты?

5. В чем отличие затрат от расходов?

6. Чем издержки отличаются от затрат?

7. Как соотносятся бухгалтерские и экономические затраты?

8. Классификация затрат по их экономической роли в процессе производства.

9. Классификация затрат по отнесению на себестоимость продукции.

10. Классификация затратпо роли в производственном процессе.

11. Классификация затратпо целесообразности их осуществления.

12. Классификация затратпо степени воздействия на их общую сумму.

13. Классификация затрат по отношению к объему производства.

14. Классификация затрат по периодичности возникновения.

15. Классификация затрат по отношению к готовому продукту.

16. Классификация затрат в зависимости от задачи управления.

17. Классификация затрат по экономическим элементам.

18. Классификация затратпо статьям.

19. Классификация затратпо составу.

20. В чем сущность себестоимости продукции (работ, услуг)?

21. Какие существуют виды себестоимости?

22. Процесс планирования себестоимости.

23. Калькулирование себестоимости.

24. Раскройте сущность методов учета и калькулирования себестоимости.

25. Какие существуют способы снижения себестоимости?

26. Показатели экономической оценки снижения себестоимости.

27. Экономический эффект от снижения себестоимости.

Формирование себестоимости услуги

Независимо от того, каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем как себестоимость продукции (работ, услуг).

Воспользуемся понятием «себестоимости» данным в экономическом словаре от Глоссарий.ру:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Исходя из чего, можно сказать, что под себестоимостью услуги понимается совокупность затрат, осуществленных организацией, связанных с ее оказанием.

Отметим, что в организациях, занимающихся производством какой-либо продукции, значительный удельный вес в составе себестоимости, как правило, имеют материальные расходы. Для организаций, оказывающих услуги, удельный вес материальных расходов в составе себестоимости зависит от вида оказываемых услуг. Для некоторых видов услуг, например, услуги по ремонту бытовой техники, услуги автосервиса и тому подобное, материальные расходы в составе себестоимости могут иметь значительные показатели, а для таких услуг как аудиторские, юридические, информационные — себестоимость будет складываться в основном из заработной платы сотрудников.

Однако, тем не менее, вопросы учета материальных расходов весьма важны при формировании себестоимости услуги, так как уже было отмечено выше, иногда именно они определяют ее величину.

Учет материальных затрат основывается на общих принципах бухгалтерского учета, действующей нормативной базе, а также на положениях учетной политики организации.

Организации, оказывающие различного рода услуги, также как и организации, выпускающие продукцию, могут формировать полную или сокращенную себестоимость услуги, выбирать базу распределения накладных расходов, учитывать услуги по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости.

Однако у организаций, занимающихся оказанием услуг, имеются и отличительные особенности.

Например, организации, оказывающие услуги, не используют счет 43 «Готовая продукция», так как в результате производственного цикла не возникает материального актива.

Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания услуг.

Исходя из этого, формирование себестоимости услуги представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом оказания услуги и относящихся к определенному отчетному периоду.

Себестоимость услуги, как и себестоимость продукции или работ определяется на основании следующих экономических принципов:

1) Расходы, связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

Данный принцип вытекает из самого понятия себестоимости: в себестоимость услуги включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуги. Те затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности относятся к категории непроизводственных расходов (внереализационные расходы).

2) Затраты организации делятся на два вида: текущие и капитальные.

Данный принцип вытекает из пункта 6 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

К текущим расходам относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.

К капитальным расходам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

3) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) Допущение имущественной обособленности организации.

Согласно этому принципу имущество и обязательства самой организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц.

Все коммерческие организации при определении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99).

Согласно пункту 9 указанного бухгалтерского стандарта:

«Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Заметим, что указанный бухгалтерский стандарт является по своей сути «общим» нормативным документом, то есть не учитывает специфики и отраслевой направленности той или иной организации.

А себестоимость услуги (впрочем, как и продукции (работ)) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей.

Обратите внимание, что пунктом 10 ПБУ 10/99 прямо указано, что правила учета затрат на оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости услуг могут устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Нужно отметить, что на сегодняшний день «новые» отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики. Пока же их нет.

В сложившейся ситуации Минфин Российской Федерации выразил обеспокоенность тем, что многие хозяйствующие субъекты, руководствуясь документами «общего» характера, не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости. В связи с чем, своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» финансовое ведомство страны разрешило в целях бухгалтерского учета использовать «старые» отраслевые рекомендации:

«до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

Обратите внимание!

Это разрешение касается именно бухгалтерского учета. В целях исчисления налога на прибыль хозяйствующие субъекты обязаны руководствоваться только нормами налогового законодательства.

Таким образом, при формировании затрат в бухгалтерском учете организация, оказывающая услуги, должна руководствоваться ПБУ 10/99 и вправе использовать «старые» отраслевые инструкции (если таковые были разработаны).

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете расход организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы, которые в свою очередь можно разделить на:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе её формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если выполняются следующие условия:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Как было уже отмечено, в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности, определяется себестоимость оказанных услуг.

Себестоимость реализованных в отчетном периоде услуг складывается из расходов отчетного периода, части переходящего остатка незавершенного производства, доли расходов будущих периодов, приходящейся на данный отчетный период.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских».

Себестоимость продаж: что включает в себя и как найти

Если вы осуществляете производственную деятельность или занимаетесь спекулятивной перепродажей определенных товарных позиций, себестоимость продаж является для вас наиболее значимым параметром. Для расчета данной величины необходимо наличие некоторых других показателей. Тонкости расчетных действий и основные правила будут рассмотрены в рамках данного материала.

Себестоимость представляет собой совокупность издержек (расходных направлений), которые ушли на производственный процесс продукции. Традиционно сюда относятся расходы, имеющие отношение к выпускаемым единицам продукции. Но возможным является и такой вариант расчетов, в рамках которых происходит распределение на стоимость конечной продукции расходов управленческого и коммерческого характера.

Это – один из базовых параметров, относящихся к бугалтерской отчетности, идущий непосредственно после выручки от реализации. Если от выручки отнять параметр себестоимости продаж, получится валовая прибыль, которая может носить положительный и отрицательный характер. Что касается прочих расходов общехозяйственного значения, они также выступают в качестве части финансового результата. Это еще не все, что входит в себестоимость продаж, поскольку данный показатель является весьма обширным и обобщенным.

Себестоимость продаж: разновидности и классификация

Параметр себестоимость продаж может быть рассмотрен в разрезе затратных направлений и элементов калькуляции. Существует несколько ключевых элементов затрат:

• материальная часть (к ней относится сырье, материалы, комплектующие изделия, расходы общепроизводственного значения);
• расходы на оплату труда персонала;
• отчисления с ЗП – страхование, пенсионные выплаты и прочие статьи;
• издержки, связанные с износом (амортизацией) основных средств.

Расчет по текущим расходам

Также существует классификация по статьям, которая имеет зависимость от отраслевых черт компании. Традиционно на практике встречается несколько основополагающих статей расходов:

• сырье и материалы;
• отходы возвратного типа;
• приобретенные комплектующие элементы;
• топливно-энергетические ресурсы;
• расходы по оплате труда;
• отчисления на нужды социального характера;
• затраты на производственное освоение;
• потери, связанные с браком;
• расходы на реализацию.

Рассматривая вопрос о том, что такое себестоимость продаж, стоит рассмотреть еще два классификационных признака. Она может быть средней или предельной. В рамках полного показателя подразумевает объем всех растрат, связанных с производственной деятельностью, включающих коммерческие расходы. Что касается предельной себестоимости, то она представлена ценой единицы продукции, которая произведена.

В рамках практики выделяют несколько ключевых разновидностей себестоимости.

1. Цеховая. Она предполагает общую величину всех расходных частей, которые были понесены всеми структурами, влияющими на процесс создания продукта.
2. Производственная. В ее рамках происходит учет расходов организации. Также здесь можно вести речь об общих и целевых затратах.
3. Полная. Данный показатель предполагает тот факт, что к основным расходам приписываются деньги, ушедшие на конечный процесс реализации продукта. То есть сюда плюсуются расходы, связанные с логистикой.

Существует еще несколько терминов, определяющих показатель себестоимости.

Проведение анализа себестоимости

Себестоимость выступает в качестве важнейшего показателя для осуществления анализа, нацеленного на повышение производственной эффективности. Он может быть осуществлен в рамках нескольких направлений. Например, все расходы могут быть:

• переменными (имеющими зависимость от объема выпуска) – расходы на складирование и хранение, приобретение сырья, выплату заработной платы сотрудникам;
• постоянными затратами (не зависящими от количества произведенной продукции) – рекламные расходы, затраты на аренду помещения, зарплата управленческого персонала.

Виды издержек (расходов) на графике

Благодаря осуществлению данного вида анализа, можно заняться определением объемов производства, в рамках которых предприятие может окупить свои затраты, то есть добиться точки безубыточности и начать получать прибыль. В качестве источника для аналитической деятельности выступает бухгалтерский учет, а также складские и производственные данные. Осуществлять анализ себестоимости на основании сведений публичной отчетности можно только обобщенно, определив лишь тенденцию затрат и прибыли (рост или падение). Чтобы обеспечить проведение более глубоких аналитических мероприятий, необходимо использование данных, находящихся в учетной системе предприятия.

Как осуществлять расчетные мероприятия

Себестоимость проданных товаров имеет определенные методики подсчетов. Для определения данного показателя необходимо владеть информацией о других данных компании.

1. Цена товарно-материальных запасов, которые имеются в наличии на начало года. Если этот показатель имеет различия с ценой ТМЦ на конец прошлого годового периода, стоит найти объяснение этому явлению.
2. Вероятная стоимость покупок, предполагающая исключение товаров, которые были взяты в персональное применение.
3. Затратные направления, которые использовались в целях оплаты труда работников. Из них необходимо исключить суммы, которые выделены для себя.
4. Стоимость материалов и прочих снабженческих элементов.

Аналитический учет затрат

После определения всех этих параметров и элементов можно ответить на простой вопрос, как рассчитать себестоимость продаж и сделать это максимально рационально. Ведь эти показатели являются наиболее важными, и они должны присутствовать в рамках ваших отчетных документов в обязательном порядке. Для осуществления расчетных действий необходимо сложить все эти параметры. Для этого достаточно вычесть из суммы запасов сумму прочих показателей, и вам не составит труда заняться определением себестоимости продажи продукции.

Самые распространенные способы подсчетов

Традиционно генерирование общедоступной формулы происходит в соответствии с полноценным объемом учитываемых расходов. Существует несколько вариантов действий – нормативный вариант, по заказам, по процессам. Каждый из них имеет базу в виде классического варианта определения полной себестоимости. Для того чтобы получить параметр полной себестоимости выпускаемых единиц продукции, необходимо просуммировать все величины цеховых и прочих растрах. Цеховая себестоимость продаж состоит из нескольких компонентов:

• эксплуатация оборудования наряду с его практическим применением;
• расходы на электроэнергию и приобретение технологического топлива, применяемого в рамках производственного процесса;
• выплатные мероприятия по обязательствам, зарплата для основных рабочих;
• полноценный перечень цеховых расходов, включая амортизацию, инвентарь, различные отчисления.

Отдельное внимание обращается и на общепроизводственные затраты компании, которые подразумевают зарплату руководящего персонала, командировочные расходы, издержки на содержание сторожевой охраны. В связи с этим расчетные действия выполняются в определенной последовательности.

1. Выявление издержек переменного типа, связанные с созданием одной продуктовой единицы с учетом затратных мероприятий.
2. Определение видов и направлений расходов, непосредственно относящихся к типу выпускаемой продукции.
3. Осуществление суммирования сопутствующих расходных операций, не имеющих отношения к затратам производственного типа.

Текущие издержки компании

Если величина полной себестоимости продукции будет повышена, произойдет увеличение стоимости ее реализации. А это негативным образом повлияет на показатель конкурентоспособности товара на рынке и на рейтинги компании.

Общий вид формулы

То, посредством какого способа будут рассчитываться расходы, имеет зависимость от степени готовности продуктовых единиц. Обобщенный тип формулы имеет следующий вид.

1. Производственные затраты:
   Себестоимость = Материальные расходы + Отчисления по амортизации + Расходы на выплату заработной платы + Общие расходы.
2. Обобщенный тип формулы расчета полной себестоимости имеет следующий внешний вид, который важно принимать во внимание.
   ПС = производственные затраты + непроизводственные расходы.
3. Расчет себестоимости продукта, который был реализован, осуществляется по следующему принципу:
   СП = ПС + расходы коммерческого характера – остатки продукции, которая не была реализована.
4. Себестоимость производственного характера может быть подсчитана на основании следующей формулы.
   ПС = стоимость валового продукта – изменения, прошедшие в остатках НЗП.
5. Себестоимость, связанная с валовой продукцией, равняется следующему значению:
   ВС = Производственные издержки – непроизводственные направления – будущие расходы.

Итак, мы рассмотрели, какие направления себестоимость продаж включает в себя. Чтобы иметь представление о деятельности компании в целом, необходимо грамотно осуществлять анализ и подсчитывать основные параметры. Это позволит всегда быть в курсе необходимости принятия мер, которые нужны для совершенствования коммерческой деятельности и улучшения основных экономических показателей коммерческой деятельности.

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 2», актуально на 15 ноября 2017 г.

Практика составления ОФР: затраты и себестоимость

Когда затраты становятся расходами?

«Затраты по приобретению», «в составе издержек», «признать по себестоимости», «в расходах на продажу» — похожими словосочетаниями пестрят нормативные документы, статьи и заметки, разъяснения бухгалтерских специалистов.

Однако зачастую невозможно понять, о каких расходах и о какой себестоимости речь. Смешение затрат и расходов вообще вошло в привычку. Оно и понятно — даже в нормативке эти термины зачастую используют как синонимыподп. «д» п. 226 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Между тем у понятия «расходы» есть конкретное, всем известное определение. Цитирую ПБУ 10/99: «Расходами… признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала…»

Стало быть, себестоимость продаж в ОФР должна являть денежную оценку расходов на производство и реализацию. Об этом же говорили авторы последней революции в нашем бухучете, когда объясняли, как работать с новым на тот момент Планом счетов.

РСБУ вообще не объясняют, как получить себестоимость продаж в виде расходов. Нет в них и состава расходов для статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» ОФР.

Для меня это удивительно. Но вы можете сказать: «И что? В чем проблема?» Есть План счетов, который как технологический инструмент бухучета все объясняет. А именно, что существуют:

— производственные счета с 20-го по 39-й;

— товарные счета с 41-го по 43-й;

— продажный счет 44;

— управленческий счет 26.

Берешь обороты по ним и получаешь нужные расходы.

Все так, да не совсем. Дело в том, что на этих счетах мы собираем не расходы, а нечто другое. Путем эдакой капитализации накапливаем стоимость неких активов. Природа отдельных из них понятна: вот товары на дебете одноименного счета 41, вот готовая продукция на дебете одноименного счета 43.

Суть других активов на счетах затрат постичь трудно. Суммы на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Затраты на продажу» являются абстрактным потенциальным ресурсом будущей прибыли. Причем ресурсом, которого в данный момент может уже и не быть, если вести речь о счете 44.

Как только появляется доход, эти потенциальные ресурсы должны его уменьшить. По идее, одновременно со «вспышкой» доходов происходит ее частичное гашение. Но в жизни, конечно, мы так не можем. Потому сводим концы с концами лишь при закрытии отчетного периода, для чего используем счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

Значит, только на счете 90 появляются расходы как объект для отражения в ОФР. Из чего я делаю логичный вывод: до списания на счет 90 активы, накопленные на затратных счетах, нельзя называть расходами. А как? Да как угодно, теми же затратами. Тем более что ПБУ 10/99 прямо указывает, что «обычные» расходы формируются из следующих затратп. 8 ПБУ 10/99:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Знакомьтесь, калькуляция затрат

Учтите, формулировка ПБУ 10/99 о том, что расходы по обычным видам деятельности состоят из затрат, не уравнивает первые и вторые в правах. Это отсылка к калькуляционным теориям себестоимости. Они были главными объектами исследований советских теоретиков бухучета с середины прошлого века. И надо сказать, что огромный пласт их наработок просто выбросили из существующего нормативного поля.

Потому нынешние практики вынуждены обращаться к старым документам по калькуляции. Хотя Минфин обещался помочь с этим еще в 1999 г., когда утверждал ПБУ 10/99. Но в итоге более или менее современные нормативные документы по калькуляции себестоимости есть только у бухгалтеров сельхозпредприятий. И то их не Минфин утверждал, а Минсельхозп. 10 ПБУ 10/99.

Справка

Лектор имеет в виду, в частности:

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организацияхутв. Приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792;

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организацияхутв. Минсельхозом 22.10.2008;

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводстваутв. Минсельхозом 22.10.2008;

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводствеутв. Минсельхозом 22.10.2008.

Остальным приходится выкручиваться самостоятельно.

На что можно опереться? Подойдет любой учебник или практический курс производственного учета. Отправные точки можно найти также среди недействующих нормативных актов. Например, в Методических рекомендациях по бухучету затрат в торговле и общепитеутв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2.

Что там у нас дальше в ОФР, за себестоимостью? Дальше — легче. Коммерческие и управленческие расходы, которые на самом деле тоже себестоимость продаж.

Но прежде терминологический абсурд ПБУ 10/99, на который мало кто обращает внимание. Позволю себе длинную цитату из п. 9 Положения, странности выделю:

«Для целей формирования… финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

То есть дословно нам с вами предлагают учесть в себестоимости продаж одни и те же расходы два раза: в прошлом году и в текущем. Хотя, конечно, здесь имеются в виду затраты, «сидящие» в незавершенном производстве. Но, коллеги, согласитесь — в нормативных актах так легкомысленно относиться к терминам просто непозволительно.

Коммерческие и управленческие расходы. Метод «директ-костинг»

ОФР дает руководству компании не только голую сумму прибыли или убытка отчетного периода, но и сведения для бизнес-решений.

Как известно, в рыночной экономике цену товара определяет спрос. Формировать его нелегко, поэтому управление затратами становится важным рычагом в деле добычи прибыли. Существуют разные системы учета затрат, и все они возникли как орудия управления доходностью. И постепенно получилось, что чисто управленческие статьи проникли в ОФР.

В нынешнем виде статьи коммерческих и управленческих расходов выделены из себестоимости продаж для того, чтобы обособить переменные расходы от постоянных. Этот способ учета известен с 1936 года как метод прямых затрат, или директ-костинг (англ. direct costing — прямые затраты). Его разработал американец Джонатан Харрис.

Суть директ-костинга такова.

Прямые затраты считаются переменными, то есть зависят от объема выпуска продукции. Их капитализируют, в результате чего прямые затраты уменьшают доходы только после продажи продукции.

Косвенные затраты — постоянные и от объема производства не зависят. Их не капитализируют и учитывают в расходах в размере, накопленном за определенный период времени — месяц, квартал, год.

Зачем все это надо?

Предположим, выручка фирмы — 100 руб. До появления метода «директ-костинг» себестоимость без вариантов включала в себя и прямые затраты, и косвенные. Пусть будет 90 руб. Финансовый результат продаж — прибыль 10 руб.100 руб. – 90 руб. = 10 руб.

С этими данными трудно работать. Как распределяются 90 руб. между видами затрат? Какие из них эффективны, а какие — нет и их надо уменьшать?

Директ-костинг разбил себестоимость на переменную и постоянную части. Именно так они представлены в нашем ОФР. Допустим, по нашему примеру выходит следующее:

— переменная часть, она же прямые затраты по статье «Себестоимость продаж», — 50 руб. Следовательно, показатель статьи «Валовая прибыль (убыток)» — 50 руб.100 руб. – 50 руб. = 50 руб.;

— постоянная часть, то есть косвенные затраты по статьям «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы», — 40 руб. в совокупности. Показатель статьи «Прибыль (убыток) от продаж» — 10 руб.50 руб. – 40 руб. = 10 руб.

Что мы видим? Переменная часть себестоимости, то есть основные затраты на производство, от которых в большинстве случаев никуда не деться, съедает 50% доходов. А постоянная ненамного меньше — 40%. Какую из частей легче оптимизировать? Явно вторую, то есть коммерческие и управленческие расходы, они неоправданно высоки. Дальше пусть финансисты думают, как их оптимизировать, не бухгалтерское это дело.

К исследованию возможностей экономии на затратах американские ученые в конце концов применили даже психологию. А конкретно — изучили поведение людей в процессе производства и учета. Результат изысканий — система учета затрат по центрам ответственности. А в придачу к ней еще и стандартизация бухгалтерской работы, в которой первичные документы стали стимулами для реакции таких центров.

В результате все это привело к разделению в США бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Потом эта модная тенденция пришла в СССР, а затем и в Россию в 80—90-е гг. прошлого века.

Я до сих пор помню давние разговоры о теории и глобальных перспективах бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского учета для целей управления. Сейчас этих разговоров не слышно. Глобализация мировой экономики потребовала унификации отчетности, поэтому мы отвернулись от GAAP в сторону МСФО.

GAAP (англ. Generally Accepted Accounting Principles) — общепринятые принципы бухгалтерского учета. Аббревиатура для бухгалтерских стандартов, которые используют в США и Великобритании (US GAAP и UK GAAP соответственно).

Одно из основных отличий GAAP от МСФО (IAS, IFRS) — детальное регулирование порядка учета в практических ситуациях.

В МСФО нет ни слова о калькуляции себестоимости продаж. Однако уж чего-чего, а советского багажа теории и практики производственного и управленческого учета нам хватит еще надолго. Можно сказать, что мы сейчас переосмысливаем принципы, сложившиеся сразу после Октябрьской революции. При нашей унификации учета (а это общий план счетов, формы многих первичных документов и отчетности) нам нужно хорошо постараться, чтобы встроить в систему индивидуальный учет затрат для конкретной компании.

Себестоимость продаж по ПБУ 10/99

ПБУ 10/99 как будто нехотя разрешает использовать директ-костинг. Это следует из п. 9 Положения, цитирую: «…коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности».

Причем найти у нас организацию, которая не воспользовалась бы этим «могут», — почти безнадежное дело. В том смысле, что большинство предпочитает поступать именно так — списывать коммерческие и управленческие расходы без привязки к продажам.

Что в первую очередь нужно иметь в виду при организации учета себестоимости продаж по ПБУ 10/99? Разделим бизнес на простой, посложнее и очень сложный.

Первый вариант — простой бизнес. Компания продает один вид товаров.

Тогда можно и не выделять из себестоимости коммерческие и управленческие расходы. В ОФР будет только строка «Себестоимость продаж». Ничего противозаконного и плохого в этом нет. Вести учет затрат можно будет даже не по статьям, а по видам: материальные затраты, оплата труда, амортизация и т. д. На выходе — полная себестоимость продукта.

Второй вариант — бизнес посложнее. Продаем товары двух видов.

Вроде мелочь, но она сразу и сильно усложняет процесс калькуляции полной себестоимости товаров по видам. Легче собрать однотипные косвенные затраты в одном месте и затем полностью списать их в расходы. То есть уже применить директ-костинг. Это позволит ограничить список прямых затрат, распределять которые на себестоимость отдельных видов товаров — самое трудоемкое дело. На этапе разработки метода важно хорошенько подумать над аналитическим учетом с прицелом на будущее развитие, новые продажи и, конечно, затраты.

Третий вариант — очень сложный бизнес. Десятки, сотни или тысячи наименований товаров, многоуровневая система управления продажами и бизнесом в целом.

В этом случае директ-костинг хорош, но его будет уже мало. Чтобы получать оперативные показатели, управлять продажами и производством, уже не обойтись без CRM- или ERP-cистем. На первый план выходит регулирование как раз постоянных затрат. Здесь важно с самого начала определить глобальные принципы учета затрат и распределения косвенных расходов. Иначе впоследствии изменить сложные или неявные правила будет проблематично, так как нужно обеспечить сопоставимость данных в ОФР.

Система управления взаимоотношениями с клиентами (CRM, CRM-система — сокращение от англ. Customer Relationship Management) — любое программное обеспечение (ПО), которое помогает контролировать, упорядочить и спланировать работу с клиентами. Сделать это можно с помощью обычных программ вроде Excel, но предпочтительнее специализированное ПО.

Упрощенно: цель CRM-системы — создать базу клиентов, которая будет учитывать их индивидуальные особенности, а также стандартизировать работу сотрудников с клиентами.

Система планирования ресурсов предприятия (ERP, ERP-система — сокращение от англ. Enterprise Resource Planning) — ПО, цель которого — объединить данные отдельных служб или подразделений компании в единую базу. Это позволяет оперативно принимать управленческие решения — контролировать длительность производственного цикла, регулировать складские остатки, отгружать заказы в срок, планировать бизнес на длительную перспективу и т. п.

Отраслевых и индивидуальных особенностей так много, что почти нереально найти единую основу формирования себестоимости, которая подойдет большинству фирм. И все-таки наша практика зиждется на советских Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятияхутв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.70.

Там можно посмотреть варианты классификации и группировки затрат. Например, многие малые и средние предприятия группируют затраты по статьям и элементам. Классический пример этого деления находим в п. 21 Основных положений, цитирую: «В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе».

Это же почти дословно о нашем ОФР!

Прямые расходы равны себестоимости продаж по элементам: материальные затраты, оплата труда рабочих, амортизация, прочие затраты.

Косвенные расходы делятся по комплексным статьям:

— общепроизводственные входят в себестоимость продаж;

— общехозяйственные — то же самое, что управленческие расходы;

— расходы на продажу — знакомые всем коммерческие расходы.

Ну а дальше с помощью Основных положений можно подобрать ваш состав затрат и применить калькуляционные методы под особенности вашей компании.

Однако предположим, что мы внесли в ОФР доходы и расходы по обычным видам деятельности. Теперь можно наблюдать, как от одного отчетного периода к другому меняется себестоимость и как она влияет на результаты деятельности.

Поясню мысль:

— валовая прибыль покажет уровень добавленной стоимости, извлекаемой из производства или перепродажи товаров. А также общую способность компании покрыть постоянные расходы;

— коммерческие расходы явят условно-постоянные расходы на логистику и продвижение;

— по изменению управленческих расходов можно судить об эффективности менеджмента;

— прибыль от продаж — общая мера успешности руководства всем основным бизнесом.

Такова рыночная сущность директ-костинга. Его основная цель — через оценку себестоимости по переменным затратам избежать капитализации постоянных расходов и подчинить производство реализации.