120 строка 6 НДФЛ

Отражение удержания налога в бланке 6-НДФЛ

Порядок заполнения строки 110 в форме 6-НДФЛ регламентируется Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Даже учитывая, что с момента введения представленной формы прошло уже более года, трудности при составлении документа возникают до сих пор.

Новая форма отчетности НДФЛ

С 2016 года действует новый бланк, отражающий информацию о заработках физических лиц ― 6-НДФЛ. Правила составления сведений не изменялись, однако контролирующие органы периодически выпускают документы с разъяснениями при возникновении спорных моментов.

При заполнении документа требуется соблюдать общепринятые стандарты: допускается вариант бумажный, электронный (относительно численности работников), количество страниц напрямую зависит от объема показателей. Сведения заносятся на основании информации, отраженной налоговыми регистрами. При этом обязанность их ведения имеется у всех налоговых агентов ― плательщиков подоходного.

В отличие от справок 2-НДФЛ, новый бланк дает общее представление о полученных показателях. Периодичность составления ― ежеквартально. Предоставляется до конца месяца, следующего за рассматриваемым.

Данные для заполнения расчета

Отчетность 6-НДФЛ содержит информацию о полученных работниками денежными средствами, размере предоставленных вычетов, выплат, удержаний. Для того чтобы правильно составить форму, потребуются следующие данные:

• величина выплаченного заработка работникам по итогам прошедшего периода, с разбивкой по периодам;
• возможность применения налоговых вычетов, их величина;
• даты выплат заработков, с которых удерживается подоходный (заработная плата, больничные листы, отпускные, прочие);
• сроки уплаты.

Величину начисленных заработков и удержаний в бюджет необходимо учесть целиком. Подробный анализ операций относительно отдельно взятых работников отсутствует. Указывается лишь среднее количество трудоустроенных лиц, которым начислялись и выплачивались доходы.

Какую информацию содержит 1 раздел

Отчетность 6-НДФЛ ― это обобщающая информация состояния организации относительно начисления и уплаты подоходного. Учитываются все виды удержаний, даже размер начисленных дивидендов.

Раздел 1 бланка, содержащий общие показатели с начала периода, включает следующие сведения:

• начисленная сумма за период;
• размер предоставленных вычетов;
• величина исчисленного налога;
• подоходный удержанный и не удержанный по состоянию на расчетную дату;
• количество работников (лиц, труд которых оплачивался);
• применяемые налоговые ставки.

При наличии у организации выплат с разными ставками НДФЛ, приводятся данные относительно каждого из них. Так, например, при трудоустройстве иностранных работников, ставка для которых будет равна 30%, расчет осуществляется для каждого показателя. Также присутствует итоговый результат по всем имеющимся ставкам подоходного.

Заполнение 2-го раздела

При рассмотрении бланка 2 раздела формы можно увидеть, что здесь формируются уже более подробные сведения за каждый случай получения денежных средств. Кроме того, отдельно отражаются ситуации выдачи отпускных и прочих поступлений.

Представленная информация предоставляет данные о сроках начисления, выдаче заработной платы, а также днях перечисления подоходного.

Строки при формировании несут следующую информацию:

• полученный доход отражается как дата по строке 100 и сумма ― 130;
• удержанный подоходный ― дата совершения операции по 110 и величина удержаний по 140;
• крайняя дата перечисления НДФЛ ― это строка 120 расчета.

Для каждой операции, при которой требуется исчислить налог, заполняется отдельный блок с данными. Соответственно, количество блоков отражает все совершенные за период операции по исчислению. Исключение составляют некие «переходящие» выплаты.

Переходящие выплаты

Практически всем организациям и ИП при составлении документа пришлось столкнуться с такой особенностью, как отражение переходящих выплат. Речь идет о случаях, когда доходы были начислены одним месяцем, а выплачены фактически позже.

Данное положение актуально для заработков, выпадающих на последний месяц расчета. После формирования отчетности возникнет следующая ситуация ― начисленная заработная плата окажется в разделе 1 отчета за период, совпадающий с начислением, выдача же будет отражена сведениями раздела 2 следующего квартала.

Например, начисление зарплаты произошло сентябрем. Заработная плата согласно внутренним положениям организации выплачивается 15 числа следующего месяца. Таким образом, размер дохода будет отражен суммой строки 010 раздела 1 за 9 месяцев. Фактическое перечисление отразится в разделе 2 годового расчета.

Нюансы при составлении 2 раздела

Важно понимать, что суммы зарплаты и удержаний, указанные в разделе 1 и 2, совпадать не будут. 1-й раздел отражает данные плательщика нарастающим итогом, включая сведения отчетного квартала. Раздел 2-й будет содержать лишь информацию текущего периода.

Размер вознаграждений указывается полностью, до удержания налога. Если имеются суммы, подоходный с которых не удерживается, такие сведения не учитываются. При наличии сумм, выплаченных работникам в один день, но имеющих разные сроки налоговых перечислений в бюджет, данные будут отражаться отдельными записями.

Если расчет с работниками фактически был произведен последним днем квартала, то срок перечисления налога перейдет на другой период. То есть указанные суммы необходимо будет отразить в отчетности за следующий квартал.

Как заполнить форму при нерегулярных выплатах

Иногда встречаются ситуации, из которых следует, что расчеты с трудоустроенными лицами производились не каждый квартал. Нужно ли сдавать отчетность?

Сведения формируются за период, в котором были произведены зарплатные перечисления. За последующие кварталы также необходимо отчитаться с применением нарастающего итога, даже если до конца года начислений больше не последует.

Например, если начисления и расчет были совершены только апрелем, то за 1 квартал отчетность с нулевыми показателями не предоставляется. Формируется расчет за 2, 3 и 4 кварталы. В формах же за 2 последних периода будут заполняться только данные по 1 разделу, содержащие в себе информацию о размере заработка, задолженности по налогу, состоянию расчетов.

Как заполнить строку 110

Некоторые особенности имеются и при заполнении строки 110 раздела 2.

Установленная дата удержания налога может быть разной, зависит прежде всего от характера начислений. Практически налоговым агентом отражается подоходный, который должен быть удержан из поступлений, указанных в ячейке 130.

Учитывая, что подобные удержания налоговому агенту уплачивать за счет собственных средств запрещено, перечисление происходит на основании совершенной выдачи зарплаты. В итоге днем удержания считается дата выплат по факту. При начислении больничных, отпускных и дивидендов строки 100 и 110 будут совпадать. При выдаче заработной платы даты выплат будут разные, так как за день начисления в этом случае принимается последний день месяца.

Удержание налога из командировочных сумм или полученных в натуральном виде доходов, отраженное по строке 110, производится в день выплаты ближайшего дохода.

Итоги

Заполнение формы 6-НДФЛ требует тщательной подготовки. Требуется учесть наличие всех особенностей по начислению и уплате налога. В противном случае могут возникнуть вопросы со стороны налоговой инспекции. Чтобы избежать подобных ситуаций, рекомендуется более подробно ознакомиться с инструкцией по заполнению.

Давление 110 на 100

Благодаря измерению давления люди могут получать примерную информацию о состоянии здоровья в целом, а также о работе сердечно-сосудистой системы. Любое отклонение от норм указывает на определенные сбои в организме. Рекомендуется не затягивать с обследованием и сразу пройти медицинскую диагностику, что позволяет определить развитие болезни и своевременно устранить проблему. В целом давление 110 на 100 не указывает на серьезные болезни, проблема состоит в повышенном диастолическом (нижнем) показателе.

На диастолическое давление медики начали обращать внимание недавно. Ранее врачи считали, что основным значением является систолическое (верхнее), но учения показали, что важно учитывать обе границы. В медицине давление 110/100 мм рт. ст. называются диастолической гипертонией изолированного типа.

Границы нормы

При использовании тонометра и полученных значений учитывается верхний и нижний показатель, а также соотношение между ними. Состояние здоровья и давление определяется по трем значениям:

1. Верхнее – указывает на работу сердечно-сосудистой системы. У здорового человека нормой является 110-139.
2. Нижнее – позволяет узнать о работе почек и надпочечников. В норме значения будут 60-89.
3. Пульсовое – указывает на разницу между двумя значениями и у здоровых людей составляет 30-40 мм рт. ст.

Давление почти не бывает стабильным, значения могут меняться в зависимости от состояния здоровья, внешних факторов. Но важно учитывать существенные отклонения от норм, что могут указывать на развитие болезней. Чем быстрее будет проведена диагностика и терапия, тем вероятнее исключить осложнения.

Рост или понижение артериального давления зависит от густоты крови, ее свертываемости, а также работы сердца и состояния сосудов. Определенные корректировки может вносить:

1. Рост.
2. Вес.
3. Возраст.
4. Телосложение.
5. Болезни.
6. Гормональные изменения.

Кроме того, артериальное давление меняется в зависимости от погодных условий, времени суток. Важно учесть и физическую активность людей, употребление определенных лекарственных средств.

Причины давления 110 на 100

Существуют различные причины, по которым давление увеличивается и составляет 110/100 мм рт. ст. Все причины можно поделить на длительные и кратковременные.

К причинам длительного действия относятся:

1. Заболевание почек. К примеру, образование тромбов, эмбола, пиелонефрит и другие болезни.
2. Нарушения эндокринной системы, сбои в работе щитовидки, надпочечников.
3. Болезни сосудистой системы, к примеру, атеросклероз.

Если учитывать кратковременные причины, то они будут таковыми:

1. Сильная жара и слабая адаптация к ней.
2. Повышенные, частые нагрузки.
3. Сложная работа, особенно если есть эмоциональные нагрузки и стрессы.
4. Чрезмерное потребление спиртного, кофе.
5. Неправильное питание.
6. Нарушение сна, недостаток отдыха.

Зная основные причины, необходимо разобраться с характерными симптомами, когда диастолическое давление повышается до отметки в 100 мм рт. ст.

Симптомы

Первоначально при повышении давления человек может не ощущать никаких симптомов, общее состояние нормальное. Как правило, определяют проблему во время планового диагностирования организма. Если не проводить никаких лечебных мероприятий и при постоянно повышенном нижнем давлении у больных возникают симптомы следующего вида:

1. Головокружение.
2. Тахикардия.
3. Нарушение зрения, потеря резкости, появление мельканий.
4. Боль в грудной клетке со стороны сердца.
5. Тошнота и рвота.
6. Шум в ушах.
7. Одышка, особенно после нагрузок.
8. Боль в голове, локализующая в затылочной или височной части, пульсирующего характера.
9. Усложненное дыхание.
10. Носовое кровотечение.

Кроме того, в организме при развитии изолированной гипертонии появляются различного рода аномалии. Давление 110 на 100 может вызывать негативные последствия, поскольку происходит сильная нагрузка на сосуды и сердце. Мускулатура сердца не способна нормально расслабиться, появляется стабильное напряжение органа, кровообращение нарушается. Все это ухудшает доставку крови и кислорода к органам и тканям, они недополучают необходимых полезных веществ. Если давление 110/100 мм рт. ст. держится длительное время, то появляются такие последствия:

1. Атеросклероз – как основное заболевание при гипертонии.
2. Недостаточность почек, протекающая в хронической форме.
3. Развитие гипертонии.
4. Инсульт.

За счет застоя крови возможны сбои кровообращения, но самое страшное – отек легкий, которые иногда приводит к летальным исходам. Если же застой крови происходит по большому кругу кровообращения, то отекают ноги, после чего отечность появляется по всему телу, развивается цирроз печени. Состояние очень опасное для любого человека, поэтому важно знать, что можно принимать для нормализации давление.

Что делать при давлении 110 на 100

Если диастолическое давление достигает отметки в 100 мм рт. ст., при этом у человека сразу ухудшается состояние, кружится и болит голова, появляется холодный пот, то нужно сразу действовать. Принимать медикаменты сразу не нужно, поскольку снизится систолическое давление, что только усложнит состояние больного. Изначально потребуется принять такие меры первой помощи:

1. Постараться совладать своими эмоциями, успокоиться.
2. Нужно принять удобное положение, для этого рекомендуется сесть и положить под поясницу подушку. Также можно лечь, но голова должна быть на возвышенности.
3. В помещении открыть все окна, чтобы заходит свежий воздух.
4. Больному нужно накапать валерианки или Корвалола в объеме 30 капель и дать выпить. Это позволяет успокоиться.
5. Если появляются боли в области сердца, то нужно положить под язык нитроглицерин и рассосать таблетку.
6. Поможет 15-минутный холодный компресс на шею, после которого нужно сделать массаж, дабы нормализовать циркуляцию крови.
7. Для улучшения состояния сделать теплую ванну для ног и опустить их на 5-10 минут.

Кроме описанных мер потребуется проводить лечение. Его должны назначать только врачи, исключительно после проведения диагностики и определения причин.

Лечение

Принято считать, что для снижения давления необходимо принимать медикаменты. Для этого нередко используются диуретики, они же мочегонные таблетки, но их можно заменять и средствами народной медицины. Для этого используются:

1. Настои и отвары, сделанные из хвоща.
2. Отвар толокнянки.
3. Средства на основе брусники.

В случае неудачи при использовании растительных компонентов, нормализовать давление можно диуретиками, к которым входят такие препараты:

1. Диакарб.
2. Фуросемид.
3. Гипотиазид.

Такие лекарства можно применять только после консультации с доктором, поскольку мочегонные средства будут выводить не только жидкость, но и калий, магний, что очень важны для работы сердечно-сосудистой системы. За счет этого мочегонные препараты лучше применять с лекарствами калия: Аспоркам, Панангин.

Если давление 110 на 100 появляется время от времени, носит непостоянный характер, в таком случае рекомендуется применять гипотензивные таблетки, которые будут оказывать общее действие. Доктора рекомендуют применять:

1. Метилдопа.
2. Моксонидин.
3. Альбарел.

Терапия с использованием указанных таблеток дает возможность нормализовать работу нервной системы, за счет чего сокращается количество сигналов, что способствуют сужению сосудов. Такие медикаменты позволяют снижать как систолическое, так и диастолическое давление, благодаря избавлению от спазмов сосудов.

Для постоянного поддержания давления в пределах нормы медики часто назначают ингибиторы АПФ. К возможным лекарствам относятся:

1. Рамирил.
2. Эналаприл.
3. Периндоприл.

Терапия ингибиторами АПФ проходит длительное время, в некоторых случаях таблетки потребуется принимать до конца жизни. Если давление 110/100 мм рт. ст. появляется часто, доктора еще рекомендуют применять лекарства из группы бета-блокаторов. К ним относятся:

1. Лозартан.
2. Валсартан.
3. Эпросартан.

Принимаются таблетки по разу в сутки, а для положительного эффекта от лекарств, нужно пропить курс от 1 месяца. У бета-блокаторов минимальное количество побочных действий. Если диагностируется гипертония на 2-3 стадии, когда давление постоянно держится на высоких пределах, то медики могут назначать сразу несколько препаратов, что будут оказывать воздействие на разные органы и системы.

Можно понизить диастолическое давление при помощи народных средств. Для этого используются простые рецепты:

1. Пустырник. Необходимо на стакан кипятка добавить 1 ст.л. травы и оставить настояться на 30 минут. После приготовления объем делится на 3 части и употребляется после обеда. Обязательно 1/3 выпить надо перед сном.
2. Березовые почки. Такой ингредиент в количестве 1 ст.л. заливается 200 мл кипятка и оставляется настояться. Употреблять лекарство следует по 3 раза в сутки до начала трапезы, объемом 3 ст. л.

Народные целители рекомендуют массировать мочки ушей, причем довольно сильно, вплоть до боли. Спустя несколько минут давление начнет немного снижаться. Кроме описанных методов лечения при гипертонии и для предотвращения ее появления необходимо вести правильный образ жизни, использовать профилактические меры.

Профилактика

Для профилактики доктора советуют придерживаться таких правил:

1. Заниматься спортом или простой утренней зарядкой, больше двигаться. Главное, чтобы активность была регулярной.
2. Избавиться от лишней массы, если такова есть.
3. Правильно питаться, отдавать предпочтение здоровой пище, растительным ингредиентам. Прием еды лучше проводить в одно и то же время, дробными порциями. Из рациона исключить быстрое питания, сократить употребление соли и вредных блюд/продуктов. Нужно отказаться от мучного, сладкого.
4. Избавиться полностью от курения и свести к минимальному, употребление спиртного.
5. Зимой и осенью рекомендуется принимать витамины, что будут укреплять иммунную систему.
6. Стараться не попадать в стрессовые ситуации.
7. Нормализовать сон и время для отдыха, что будет, соизмерим с работой.

Используя описанные правила, давление будет всегда в пределах нормы, неприятные ощущения не будут появляться. Если же симптомы появляются, и показатель тонометра часто составляет 110/100 мм рт. ст., то следует побыстрее пройти диагностику у доктора.

Порядок заполнения строки 120 формы 6-НДФЛ

Общие правила формирования строк раздела 2

Алгоритм внесения данных в строки 100, 110, 120, 130, 140

Что и как ставим в строку 120

Нюансы заполнения строки 120: зарплата в пятницу, премия к празднику и т. п.

Пример формирования строки 120

Итоги

Общие правила формирования строк раздела 2

Раздел 2 6-НДФЛ дает контролирующим органам информацию о доходах, которые были получены физлицами от работодателя по факту. Одновременно в этом же разделе показываются и сведения об удержании работодателем налога с этих выплат и перечислении удержанных сумм в бюджет.

Алгоритм формирования отчета (форма его утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) отражает следующие особенности касательно раздела 2:

• Информация в разделе является дополняющей данные, уже представленные в предыдущих отчетах в течение года. Так, в отчете за 1 полугодие (после 1 квартала) в нем отразятся сведения о доходах и удержаниях с него НДФЛ, имевшие место только во 2 квартале. В отчете за 9 месяцев — данные о выплатах дохода и относящегося к нему НДФЛ только за 3 квартал. И так до завершения налогового года.
• Информация в разделе 2 обобщается и по такому принципу: если у 2 и более физлиц дни выплаты денег, удержания НДФЛ и срока перечисления НДФЛ в бюджет совпали (например, при выплате зарплаты), эти данные обобщаются в один блок раздела 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В раздел 1 6-НДФЛ включаются объединенные сведения, определяемые нарастающим итогом с начала года.

Подробнее о заполнении строк в разделе 1 отчета читайте:

• «Порядок заполнения строки 020 формы 6-НДФЛ»;
• «Порядок заполнения строки 040 формы 6-НДФЛ»;
• «Порядок заполнения строки 060 формы 6-НДФЛ»;
• «Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ».

Алгоритм внесения данных в строки 100, 110, 120, 130, 140

Для лучшего понимания назначения строки 120 разберем общий алгоритм формирования раздела 2 отчета. По структуре он представляет собой отдельные блоки, состоящие из повторяющихся строк для разнесения в них данных. Составлен каждый блок раздела 2 6-НДФЛ из строк 100, 110, 120, 130, 140 и привязан к одной фактической выплате дохода в адрес физлиц. Каждая из строк предназначена для отражения в ней определенной информации:

• Строка 100 — день получения физлицом (или физлицами) дохода от работодателя (по правилам ст. 223 НК РФ).
• Строка 130 — величина дохода, полученного в день, указанный по соответствующей строке 100 (полностью, с включением в него НДФЛ, предназначенного к удержанию).
• Строка 110 — день удержания налога из дохода, указанного по строке 100 блока. По выплатам, не поименованным в НК особо (зарплата, отпускные и компенсации по нетрудоспособности) даты в строке 100 и строке 110 должны совпадать (п. 4 ст. 226 НК РФ).
• Строка 140 — величина НДФЛ, удержанного с выплаты, показанной по строке 130 блока.
• Строка 120 — день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 140, должен быть перечислен в бюджет. Общие требования к этому дню установлены в п. 6 ст. 226 НК, однако есть нюансы, от которых и будет зависеть заполнение строки 120 формы 6-НДФЛ.

Как эти сроки будут выглядеть на реальном примере в отчете, смотрите .

Что и как ставим в строку 120

По общему правилу (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ) работодатель — налоговый агент обязан осуществить перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за тем, когда была произведена оплата дохода физлицу-налогоплательщику.

Исключения из этого правила приведены в абз. 2 того же пункта: в отношении выплат, которые совершены в пользу физлица в части расчетов по отпускам и больничным листам, расчеты с бюджетом по НДФЛ производятся не позднее последнего дня месяца, в котором эти выплаты осуществлены.

Подробнее о расчетах по больничным и отражении их в новом отчете по НДФЛ смотрите в материале «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример».

При определении срока уплаты не следует забывать и о нормах ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой норме, если установленный срок уплаты налога в бюджет приходится на нерабочий день (выходной или праздник), то можно произвести оплату в следующую за этим днем рабочую дату.

Таким образом, дата, которую нужно показать по строке 120, должна отвечать следующим критериям:

1. Если данные по всему блоку относятся к стандартной выплате, попадающей под определение абз. 1 п. 6 ст. 226 НК, по строке 120 указывают день, следующий по календарю за днем, который стоит в строке 110.
2. Если данные по блоку касаются выплат по больничным или расчетов по отпускам, по строке 120 ставится последний день того месяца, к которому относится выплата.
3. Если определенный по правилам выше день попадает на выходной или праздничный, требуется смещение даты платежа в соответствии со ст. 6.1 НК РФ. То есть в строке 120 нужно проставить первый рабочий день вслед за выходными или праздничными днями, из-за которых платеж не может быть произведен в обычные установленные сроки.

Еще о сроках уплаты читайте в статье «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

Нюансы заполнения строки 120: зарплата в пятницу, премия к празднику и т.п.

Наибольшее количество вопросов, связанных с включением данных в строку 120, связано как раз с выплатой дохода в дни, предшествующие выходным или праздничным. Многие организации приурочивают различные стимулирующие выплаты к государственным праздникам, а зарплату — к концу рабочей недели, перед выходными.

Соответственно, здесь работает общая норма ст. 6.1 НК РФ: если выплаты, специально не отмеченные в абз. 2 п. 6. ст. 226 НК, произведены в последний рабочий день перед нерабочими, то крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет должен наступить не позднее первого буднего дня после нерабочих. Что и следует отразить по строке 120 в 6-НДФЛ. Если же этот день перейдет на следующий отчетный период, то и вся группа относящихся к нему строк попадет уже в следующий отчет.

Пример формирования строки 120

Проиллюстрируем вышеизложенное на примере.

Пример

ООО «Техлайн» формирует отчет за 2 квартал 2020 года. 29.05.2020 в организации была выплачена разовая премия и зарплата. Кроме этого, т. к. несколько сотрудников оформили отпуска, в конце марта выплачивались отпускные:

• 25.05.2020 двум сотрудникам выплатили 18 000 и 22 000 руб.;
• 26.05.2020 одному сотруднику выплатили 25 000 руб.

По строкам 120 раздела 2 отчета за 1 полугодие будут стоять такие данные:

• Строка 120 (1) = 01.06.2020 для налоговых удержаний с выплаты отпускных 25.05.2020. Основание выбора даты по строке 120: по отпускным срок перечисления удержанных сумм должен быть 31.05.2020 (п. 6 ст. 226 НК), но по производственному календарю этот день является выходным. Т. е. первый рабочий день после 31.05.2020 — это 01.06.2020. Данная логика подтверждается письмом ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.
• Строка 120 (2) = 01.06.2020 для налоговых удержаний с выплаты отпускных 26.05.2020 — аналогично строке 120 (1).
• Строка 120 (3) = 01.06.2020 по сумме НДФЛ с зарплаты, выплаченной до окончания месяца. Основание: дата получения сотрудниками денег по факту — 29.05.2020, эта же дата является и точкой отсчета для удержания налога. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем выплаты заработной платы. 30.05.2020, 31.05.2020 — выходные дни, а срок перечисления налога — первый рабочий день, следующий за ними, то есть 01.06.2020. Таким образом, день для платежа по НДФЛ с зарплаты определяется как 01.06.2020.

Изложенная выше позиция подкреплена разъяснениями ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. По логике этих разъяснений по строке 100, заполняемой в соответствии со ст. 223 НК РФ, будет указано 31.05.2020 (дата начисления зарплаты за май), а по строке 110, заполняемой по нормативам ст. 226 НК РФ, — 29.05.2020 (дата удержания налога).

Однако чуть позже, в письме от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, ФНС привела другой вариант заполнения. В соответствии с ним следует зарплату, выплаченную ранее конца месяца, рассматривать как аванс, а сроки для удержания и перечисления НДФЛ относить к ближайшей выплате физлицам после фактического завершения расчетного месяца. Тогда по строке 100 по-прежнему остается 31.05.2020 (независимо от того, выходной это или нет), по строке 110 нужно поставить день выплаты, из которой можно удержать НДФЛ (например, наше ООО платит зарплату 10 числа, тогда по строке 110 пойдет 09.06.2020). По строке 120, соответственно, нужно поставить день, следующий за днем удержания, — 10.06.2020.

На взгляд финансиста в варианте, изложенном ФНС в письме № БС-4-11/7893, просматривается возможность налогового маневра по НДФЛ: достаточно выплачивать зарплату за текущий месяц до его завершения и сдвинуть сроки «обычного» аванса ближе к середине следующего месяца (например, на 15 число). При этом, исходя из разъяснений ФНС, НДФЛ с выплаченной до конца месяца зарплаты можно не удерживать (т. к. вся сумма рассматривается как аванс). Деньги работникам выплачены, а в следующем месяце можно не торопясь корректировать расчеты по последнему дню предыдущего месяца, т. к. до «обычного» аванса времени много. Только 15 числа следующего месяца из аванса за текущий месяц считаем и удерживаем НДФЛ за предыдущий.

В итоге получается вполне легальная отсрочка на срок более 2 недель по уплате НДФЛ с зарплаты в бюджет. Для предприятий с большим ФОТ это весьма существенное подспорье, а вот для бюджета — такой же существенный прокол. Поэтому, возможно, по рассматриваемому вопросу следует ждать очередных разъяснений, принимая к сведению текущие.

Оперативную информацию обо всех изменениях по НДФЛ ищите в нашей рубрике.

Пример (продолжение)

Строка 120 (4) = 01.06.2020 по налоговым расчетам с премиальных. Разовые премиальные относятся к выплатам, порядок налогообложения которых определен п. 3 ст. 226 НК, т. е. удержание налога должно состояться в день выплаты, а перечислить налог требуется не позже, чем на следующий день. Следующий за выплатой день приходится на 30.05.2020 года (выходной). С учетом правил переноса сроков срок платежа в бюджет — 01.06.2020.

О том, как заполнить отчет, если зарплату не выплатили, читайте в материале «Если зарплата не выплачена — правильное заполнение 6-НДФЛ».

Итоги

Строка 120 в 6-НДФЛ формируется по общим правилам заполнения раздела 2 формы. При внесении информации в нее следует учитывать нюансы определения крайней даты для платежа в бюджет по НДФЛ с учетом норм ст. 223, 226 и 6.1 НК РФ, а также принимать во внимание изменяющиеся разъяснения ФНС.

Какие даты ставить в 6-НДФЛ

Актуально на: 6 марта 2019 г.

Один из основных вопросов, возникающих при подготовке формы 6-НДФЛ, — какие даты отражать в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расскажем об этом в нашей консультации.

Три даты Раздела 2

В форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@)​ раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» содержит 3 даты, которые нужно заполнить:

• дата фактического получения дохода (строка 100);
• дата удержания налога (строка 110);
• срок перечисления налога (строка 120).

Дата фактического получения дохода

Чтобы определиться, какие даты ставить по строке 100, необходимо обратиться к ст. 223 «Дата фактического получения дохода» НК РФ. Основные даты фактического получения дохода представим в таблице:

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Доход в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который был начислен доход
Доход в денежной форме (кроме дохода в виде оплаты труда)	День выплаты дохода (перечисления на счет в банке или выдачи из кассы)
Доход в натуральной форме	Дата передачи доходов в натуральной форме
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства

Дата удержания налога

Датой удержания НДФЛ является дата фактической выплаты дохода. Ведь налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если доход выдается в натуральной форме, а также при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых выплачиваемых в денежной форме доходов (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Необходимо помнить, что в случае выдачи аванса в счет заработной платы датой удержания налога по нему будет являться дата окончательной выплаты зарплаты. Более подробно об отражении аванса в форме 6-НДФЛ мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Срок перечисления налога

Срок перечисления НДФЛ – это дата, не позднее которой сумма налога должна быть перечислена в бюджет. По общему правилу перечислять удержанный НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). К примеру, НДФЛ с выплаченной 05.02.2019 зарплаты должен быть уплачен не позднее 06.02.2019.

Но есть и исключение: НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности и отпускных перечисляются не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

При этом по строке 120 указывается только рабочий день. То есть, если день, следующий за днем выплаты дохода, или последний день месяца (для отпускных и больничных) – выходной день, то в качестве срока перечисления налога указывается следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@ ).

О том как заполнить форму 6-НДФЛ на примере, мы рассматривали в нашей отдельной консультации.