Как в 6 НДФЛ отразить сторно отпуска

Заполняем 6-НДФЛ в сложных ситуациях: перенос отпуска, доходы по разным ставкам, доплата к больничным, отпуск с увольнением

Больничный во время отпуска с переносом дней отдыха

Работник находился в отпуск с 18 июня по 15 июля. 14 июня ему были выплачены отпускные в размере 22 209,32 руб. (НДФЛ — 2 887 руб.). С 5 по 11 июля работник болел. В июле он принес больничный лист на эти даты. Бухгалтер сторнировал отпускные 5 552,33 руб. (НДФЛ — 722 руб.) и начислил больничное пособие 4 550,28 руб. (НДФЛ — 592 руб.). Дни отпуска сотрудник решил перенести на другое время, а на излишне выплаченные отпускные написал заявление о зачете этих сумм в счет пособия и последующих выплат. В результате 25 июля (дата выдачи в организации «аванса») сотруднику выплат не полагалось, а 10 августа он получил зарплату за июль, уменьшенную на сумму задолженности. Размер выплаты составил 28 997,95 руб. (НДФЛ составил 3 900 руб., т.к. удержание не влияет на базу). Фактически пособие не выплачивалось, так как было полностью «перекрыто» сторнированными отпускными. Как правильно отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ?

Если временная нетрудоспособность наступила во время ежегодного оплачиваемого отпуска, он должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации отпуск не продлевается, а переносится, часть отпускных, начисленных за дни отпуска, в которые работник был нетрудоспособен, является излишне начисленной (выплаченной). Но так как датой получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, является дата фактической выплаты (перечисления) денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), то НДФЛ был удержан сразу со всей суммы отпускных еще при их фактической выплате в июне. Следовательно, после перерасчета часть отпускных за неиспользованные дни отпуска становится излишне удержанной.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, организация должна определять налоговую базу по НДФЛ в отношении данного работника нарастающим итогом с начала года, то есть с учетом сторнированной суммы отпускных и суммы излишне удержанного НДФЛ. Таким образом, удержание НДФЛ при последующих выплатах доходов этому сотруднику должно производиться с учетом излишне удержанного налога с отпускных. В обычной ситуации такой зачет был бы произведен при выплате пособия. Однако в нашем случае сумма пособия оказалась меньше «лишних» отпускных, поэтому фактической выплаты не было.

По правилам абзаца 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ удержания, которые производятся из дохода налогоплательщика по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Это значит, что, хотя организация и зачла пособие в счет ранее выплаченных отпускных, операции по его начислению и по исчислению НДФЛ с суммы пособия все равно должны быть отражены и в регистрах налогового учета, и в отчетности. Причем, все суммы отражаются без учета удержаний. Более того, в силу пункта 1 статьи 210 и подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ такая зачтенная сумма считается фактически полученной работником, ведь он ей распорядился, попросив зачесть в счет ранее выплаченных отпускных (распорядился зачислить сумму пособия на счет работодателя).

Аналогичным образом будет отражена и корректировка зарплаты на сумму излишне выплаченных отпускных, которая превышает сумму пособия. То есть сумму зарплаты надо будет отразить без учета удержания, а корректируется только сумма удержанного налога, которая отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. В отчетности эта операция будет показана при выплате зарплаты за июль 10 августа.

Что касается суммы выплаченных в июне отпускных, которая указана в расчете 6-НДФЛ за полугодие, то ее придется скорректировать, подав соответствующий уточненный расчет.

Бесплатно сдать 6‑НДФЛ через интернет

Обратите внимание: сумма удержанного при выплате отпускных НДФЛ, указанная в расчете 6-НДФЛ (строка 140 раздела 2 и строка 070 раздела 1), корректировке не подлежит. Корректируется исключительно сумма начисленного дохода (строки 130 и 020) и исчисленного с него налога (строка 040).

Пример 1

Посмотрим, как будет заполнен раздел 2 расчета 6-НДФЛ по каждой из выплат.

По отпускным (уточненный расчет за полугодие):

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 14.06.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 14.06.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.06.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 16 656,99 (22 209,32 руб. – 5 552,33 руб.);
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 2 887.

По больничному пособию (расчет за девять месяцев):

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 25.07.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 25.07.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 01.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 4 550,28;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 0 (592 руб. – 722 руб.).

По заработной плате за июль (расчет за девять месяцев):

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 10.08.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 11.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 30 000;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 3 770 (3 900 руб. – (722 руб. – 592 руб.)).

Доплата к больничному пособию, установленная коллективным договором

В организации коллективным договором, на который есть ссылка в каждом трудовом договоре, установлена доплата к больничным пособиям до фактического заработка сотрудников. Доплата выплачивается одновременно с пособием. Как правильно отразить пособие и доплату в разделе 2 расчета 6-НДФЛ — одним блоком или двумя? Если двумя, то надо ли к доплачиваемой сумме прибавлять сумму пособия за первые три дня болезни, которую оплачивает работодатель, а не ФСС?

Общий алгоритм заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ приведен, в частности, в письме ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@. Согласно ему, в разделе 2 строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ; строка 110 — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ, а строка 120 — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

При этом в соответствии с последним абзацем пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@; далее — Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ) в отношении доходов, имеющих разные дату фактического получения (строка 100), или срок перечисления налога (строка 120), строки 100 — 140 заполняются в отношении каждой выплаты.

Статья 223 НК РФ не содержит особого порядка определения даты фактического возникновения дохода в отношении пособий по временной нетрудоспособности. Следовательно, применяется общее правило подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ о том, что датой фактического получения дохода признается день выдачи (перечисления) денег. Таким образом, в отношении больничного пособия (финансируемого как за счет средств работодателя, так за счет средств ФСС) по строкам 100 и 110 расчета 6-НДФЛ надо указывать дату фактической выплаты денег работникам (независимо от даты начисления пособия). При этом по строке 120 нужно отразить последний день месяца, в котором происходили такие выплаты, даже если фактически НДФЛ был перечислен в бюджет ранее (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, на часть пособия, финансируемую за счет средств работодателя, отдельный блок раздела 2 расчета 6-НДФЛ не формируется.

Что касается доплат, установленных коллективным или трудовым договором, то они не являются пособием по временной нетрудоспособности. При этом данные выплаты нельзя признать и оплатой труда, поскольку в пункте 2 статьи 223 НК РФ говорится о том, что оплата труда начисляется за выполненные трудовые обязанности. Однако в рассматриваемом случае выплата доплаты к пособию не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей. Соответственно, в отношении данной доплаты порядок определения даты фактического получения дохода, установленный пунктом 2 статьи 223 НК РФ, не применяется. Значит, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ этой датой будет признаваться день выдачи (перечисления) денег. Что касается перечисления в бюджет удержанного по данной выплате дохода, то в этом случае действует общий порядок. То есть налог нужно заплатить не позднее следующего рабочего дня после удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по строкам 100 и 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в рассматриваемом случае будет отражена дата фактической выплаты (перечисления) доплаты, а по строке 120 — следующий рабочий день. А значит, доплату придется показать в разделе 2 расчета отдельным блоком.

Пример 2

Предположим, что обе выплаты (больничное пособие и доплата пособия до фактического заработка) выданы сотрудникам 15 августа. Следовательно, они попадут в расчет 6-НДФЛ за девять месяцев. Заполним раздела 2 такого расчета.

По больничному пособию:

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.08.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 15.08.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма пособия по временной нетрудоспособности;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате пособия.

По доплате к больничному пособию:

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.08.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 15.08.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 16.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма доплаты;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате доплаты.

Отпуск с последующим увольнением

Работница взяла отпуск с 5 по 28 августа с последующим увольнением. Зарплата за первые четыре дня августа и отпускные были выплачены одной суммой 2 августа, при этом НДФЛ удержан полностью. Какие даты надо проставить в строках 100, 110 и 120 раздела 6-НДФЛ?

Несмотря на то, что работодатель перечислил сотруднице все причитающиеся ей выплаты одной суммой, речь идет о двух самостоятельных выплатах — заработная плата за четыре рабочих дня августа и отпускные. Этот момент нужно учитывать при формировании раздела 2 расчета 6-НДФЛ, так как по правилам последнего абзаца пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ в отношении доходов, имеющих разные дату фактического получения (строка 100), или срок перечисления налога (строка 120), строки 100 — 140 заполняются в отношении каждой выплаты.

Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Перейдем к определению указанных дат. В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.

В отношении среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, статья 223 НК РФ не устанавливает особой даты фактического получения дохода. Следовательно, таковой признается день фактической выдачи (перечисления) денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку не установлено иное, это правило применяется и в случае реализации сотрудником своего права на отпуск с последующим увольнением (ч. 2 ст. 127 ТК РФ).

Соответственно, если последним днем работы, за который увольняемой сотруднице начисляется заработная плата, в рассматриваемом случае является 4 августа, то именно этот день будет признаваться датой фактического получения дохода в виде зарплаты (хотя реально она была выдана 2 августа). В отношении отпускных датой фактического получения дохода будет день выплаты денег, то есть 2 августа.

Как видим, данные выплаты имеют разные даты фактического получения дохода. А значит, строки 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по этим суммам нужно заполнять отдельно. При этом следует учитывать, что в силу пункта 4 статьи 224 НК РФ налоговые агенты удерживают НДФЛ при фактической выплате денег. Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ, удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после его удержания. Исключение составляют, в частности, выплаты в виде отпускных: по ним налог нужно перечислить в последний день месяца, в котором производились данные выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3

В описанной ситуации (отпуск с последующим увольнением) раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом.

По заработной плате:

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 04.08.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 03.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма выплаченной заработной платы;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате заработной платы.

По отпускным:

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 02.08.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма выплаченных отпускных;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате отпускных.

Доходы по разным ставкам: заполняем разные листы расчета

Как правильно сформировать расчет 6-НДФЛ, если помимо доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, также выплачивались доходы, облагаемые по ставке 35 процентов?

Пункт 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ гласит: если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060 — 090, заполняется для каждой из ставок налога. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 — 090 отражаются на первой странице.

Таким образом, для доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, необходимо заполнить отдельный раздел 1, где по строкам 010 — 050 следует указать соответствующие данные. Итоговые показатели по этому разделу (строки 060 — 090) нужно учесть на первой странице раздела 1 суммарно по всем выплаченным в этом квартале доходам.

Что касается раздела 2 расчета 6-НДФЛ, то в нем заполняются отдельные строки по суммам доходов, которые имеют разные даты фактического получения и (или) различные сроки перечисления налога в бюджет (последний абз. п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Поэтому порядок включения сумм в раздел 2 расчета не зависит от налоговой ставки.

Следовательно, если дата выплаты дохода, облагаемого по ставке 35 процентов, и дата перечисления в бюджет НДФЛ с этого дохода совпадают с соответствующими датами по доходам, облагаемым по иным ставкам, то эти выплаты указываются суммарно по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. В противном случае эти строки формируются отдельно для каждой выплаты.

Иных рекомендаций по заполнению раздела 2 расчета в отношении доходов, облагаемых по разным ставкам, Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не содержит. Таким образом, если дата выплаты дохода, облагаемого по ставке 35 процентов, и дата перечисления налога в бюджет по этому доходу совпадают с соответствующими датами по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, то на основании пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ при составлении расчета нужно придерживаться следующих правил.

Сначала заполняется первый лист расчета. При этом в разделе 1 по строкам 010 — 040 отражаются показатели, относящиеся к выплатам, которые облагаются по ставке 13 процентов, а по строкам 060 — 090 указываются показатели по выплатам, которые облагаются по ставкам 13 и 35 процентов. В разделе 2 по строкам 100 — 140 заполняются показатели, относящиеся к выплатам, облагаемым по обеим ставкам (суммируются). Затем заполняется второй лист, где в разделе 1 по строкам 010 — 040 указываются показатели, которые относятся к выплатам, облагаемым по ставке 35 процентов, а по строкам 060 — 090 ставятся прочерки. В раздел 2 по всем строкам вписываются прочерки.

Если же указанные даты не совпадают, то расчет 6-НДФЛ можно заполнить не только так, как мы показали чуть выше (при этом в разделе 2 выплаты необходимо показывать отдельно), но и другим способом.

Заполняется первый лист, где в разделе 1 по строкам 010 — 040 и в разделе 2 по строкам 100 — 140 отражаются показатели, относящиеся к выплатам, которые облагаются по ставке 13 процентов, а по строкам 060 — 090 указываются показатели по обеим ставкам. Далее заполняется второй лист, где в разделе 1 по строкам 010 — 040 и в разделе 2 по строкам 100 — 140 заполняются показатели, которые относятся к выплатам, облагаемым по ставке 35 процентов, а по строкам 060 — 090 ставятся прочерки.

Матвыгода при частичном погашении займа

С работником заключен договор беспроцентного займа. 18 августа 2016 года он вернул часть займа, с которой была исчислена материальная выгода и рассчитан НДФЛ. Как правильно заполнить строки 100 — 120 в форме 6-НДФЛ? На какую дату нужно считать материальную выгоду — на дату возврата (18 августа) или на 31 августа 2016 года?

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. В подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства, вне зависимости от даты погашения кредита (частичного или полного). Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 07.04.16 № 03-04-06/19792. Соответственно, в рассматриваемой ситуации организация обязана определить сумму дохода в виде материальной выгоды не на дату возврата части займа, а на последнее число месяца. Удержать исчисленный налог необходимо при любой последующей денежной выплате. При этом сумма удержания не может быть более 50 процентов от выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Однако при заполнении строк 110 — 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ возможны два варианта действий. Так, если следовать логике, изложенной в вопросе 2 письма ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@, по этим строкам надо проставить нули. С одной стороны, это объяснимо, так как дата удержания и дата перечисления налога на дату возникновения дохода не известны. Но с другой стороны, такой подход не совсем соответствует правилам заполнения этих строк, указанным в Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ. Заметим, что ранее ФНС России в письме от 28.03.16 № БС-4-11/5278@ (далее — письмо № БС-4-11/5278@) разъясняла, что по этим строкам отражаются дата начисления дохода (строка 110) и следующий рабочий день (строка 120). Такой подход больше соответствует Порядку заполнения расчета 6-НДФЛ, но не совсем соответствует правилам пункта 4 статьи 226 НК РФ. Поскольку другие разъяснения на этот счет нам не известны, будем исходить из порядка, предложенного ФНС России.

Пример 4

С учетом изложенного, доход в виде материальной выгоды при частичном возврате в августе беспроцентного займа можно отразить в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев следующим образом:

• По строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2016;
• По строке 110 «Дата удержания налога» — 00.00.0000 (или 31.08.2016);
• По строке 120 «Срок перечисления налога» — 00.00.0000 (или 01.09.2016);
• По строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма дохода в виде материальной выгоды;
• По строке 140 — 0 (если по состоянию на 31 августа налог не был удержан из выплат сотруднику; письмо № БС-4-11/5278@), либо удержанная сумма (если 31 августа была выплачена зарплата, и был удержан налог).

Одна часть зарплаты выплачивается наличными, а другая — перечисляется на карту

По просьбе директора его заработная плата «разбивается» на две части и выплачивается разными способами. Одна часть перечисляется на карточку, а вторая — выдается наличными из кассы. Так получилось, что одна часть зарплаты за август (здесь имеется в виду окончательный расчет за месяц) была выдана из кассы 29 августа, а другая часть — отправлена на карту 1 сентября. При этом НДФЛ был полностью удержан 29 августа. Как показать такую «разбивку» в расчете 6-НДФЛ?

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 13.03.97 № 04-04-06), если начисленная за месяц зарплата выдается не разово, а частями (например, из-за нехватки денег), НДФЛ перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда. Однако в рассматриваемой ситуации НДФЛ был полностью удержан из первой выплаты. Соответственно, в отношении первой и второй выплат будут совпадать даты фактического получения дохода (последний день месяца, за который была начислена зарплата) и даты перечисления налога (на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ это будет следующий рабочий день после дня удержания налога, а оно произошло при первой выплате). На основании изложенного, данные выплаты по строкам 100 — 140 разделе 2 расчета 6-НДФЛ надо суммировать. При этом в строке 110 нужно будет указать дату фактического удержания НДФЛ, которая в нашем случае совпадает с датой выдачи части зарплаты из кассы (п. 4 ст. 226 НК РФ; отметим, что факт выплаты 29 августа именно зарплаты за этот месяц был отражен в регистрах бухгалтерского и налогового учета, в связи с чем был удержан налог).

Пример 5

С учетом условий, приведенных выше, заполним раздела 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев в отношении выплаченной директору заработной платы.

• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2016;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 29.08.2016;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.08.2016;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма средств, выданных из кассы, и средств, перечисленных на карточку;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного 29 августа.

Выплата зарплаты по решению суда

Расчетный счет организации заблокирован. В связи с этим зарплата выплачивается на основании судебных приказов. Предположим, 15 августа была начислена зарплата за июль и определена сумма к выдаче «на руки». Чтобы ее получить, работник должен обратиться в прокуратуру, которая спустя 5-10 рабочих дней направит материалы в суд. Через 10 рабочих дней сотрудник получит судебный приказ, и должен будет передать его в обслуживающий банк, который еще через 10 рабочих дней перечислит деньги работнику. Таким образом, зарплату за июль работники получат в конце сентября. Как правильно заполнить расчет 6-НДФЛ при такой выплате?

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Однако, по мнению ФНС России, данное правило не применяется в отношении задолженности по заработной плате, то есть в ситуации, когда заработная плата выплачивается с нарушением сроков, установленных статьей 136 ТК РФ. В таком случае доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых этот доход был фактически выплачен (письмо ФНС России от 07.10.13 № БС-4-11/17931@; см. «ФНС: зарплата за декабрь прошлого года, выплаченная после 1 апреля текущего года, относится к доходам текущего года»).

На основании изложенного, в рассматриваемой ситуации заработную плату за июль, выплачиваемую в сентябре, нужно показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев по датам фактической выплаты средств работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть по строке 100 следует отразить дату фактической выплаты зарплаты (по данным банка), по строке 110 — дату удержания налога, которая будет совпадать с датой фактической выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ), а по строке 120 — следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Строки 130 и 140 нужно заполнять в обычном порядке.

Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?

1. — в течение 10 календарных дней после получения от работника соответствующего документа и выплачивают вместе с ближайшей зарплатой (п. 1 ст. 15 закона РФ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ»).

При различиях в сроках начислений и выплат для отпускных и больничных существуют одинаковые правила для определения:

1. даты признания дохода полученным для целей расчета НДФЛ — он соответствует дате выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
2. срока для уплаты НДФЛ — ей является последняя дата месяца, в котором сделаны выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В части последнего срока отпускные и больничные отличаются от всех прочих доходов, НДФЛ с которых должен платиться не позже первого рабочего дня, наступающего за днем выплаты (п.

6 ст. 226 НК РФ). Из-за этой особенности в 6-НДФЛ отпускные и больничные в большинстве случаев будут показываться обособленно от иных выплат.

Заполняем 6-НДФЛ в сложных ситуациях: перерасчет отпускных, ошибки при удержании налога, расчеты при увольнении

10 июня ей были выплачены отпускные, с которых бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ.

В июле бухгалтер обнаружил, что зарплата работницы за февраль была начислена некорректно, и сделал перерасчет (сумма дохода за февраль уменьшилась). Соответственно, пришлось также пересчитать отпускные, начисленные в июне.

Доход уменьшился и образовался «отрицательный» НДФЛ (то есть налог к возврату).

Заполняйте и сдавайте 6-НДФЛ через интернет Сдать бесплатно Начнем с кадровой стороны вопроса.

Как корректно отразить такой перерасчет в расчете 6-НДФЛ?

При этом в обоих случаях речь не идет о счетной (арифметической) ошибке, а значит,

Отпускные с минусом в 6 ндфл при отзыве из отпуска

Цитата: 6.

В рассматриваемой ситуации организация допустила сразу две ошибки. Во-первых, излишне выплатила сотруднице заработную плату за февраль. Во-вторых, излишне выплатила ей отпускные в июне. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Цитата: 2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Сразу скажем, что отрицательные суммы нельзя отражать ни в расчете 6-НДФЛ, ни в справках 2-НДФЛ.

По примеру 1. Поскольку отмена отпуска и его перерасчет произошли в январе, работник в отпуск так и не ушел, и ему за весь месяц начислили зарплату, а отпускные сторнировали, то в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ надо отразить только доход в виде зарплаты (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Инфо Доход в виде отпускных показывать не нужно, поскольку его фактически не было.

Заполняем 6-НДФЛ в сложных ситуациях: перенос отпуска, доходы по разным ставкам, доплата к больничным, отпуск с увольнением

Из настоящего материала вы, в частности, узнаете, как правильно составить 6-НДФЛ в следующих ситуациях — перенос отпуска из-за болезни, предоставление отпуска с последующим увольнением, выплата зарплаты различными способами или по решению суда, получение материальной выгоды при частичном погашении беспроцентного займа. Больничный во время отпуска с переносом дней отдыха Работник находился в отпуск с 18 июня по 15 июля.

14 июня ему были выплачены отпускные в размере 22 209,32 руб.

(НДФЛ — 2 887 руб.). С 5 по 11 июля работник болел. В июле он принес больничный лист на эти даты. Бухгалтер сторнировал отпускные 5 552,33 руб. (НДФЛ — 722 руб.) и начислил больничное пособие 4 550,28 руб. (НДФЛ — 592 руб.). Дни отпуска сотрудник решил перенести на другое время, а на излишне выплаченные отпускные написал заявление о зачете этих сумм в счет пособия и последующих выплат.

В результате 25 июля (дата выдачи в организации «аванса»)

Как отразить в 6 ндфл отзыв из отпуска

по 28.10Рассчитан, выплачен. 6-НДФЛ автоматически заполнен.в 6-НДФЛ:100 07.10.16110 07.10.16120 31.10.16130 8178,84140 1063 Издается приказ на отзыв из отпуска на 28.10.16 Делается перерасчет (- 1 день отпуска, + 1 день зарплата)в 6-НДФЛ:зарплата –100 31.10.16110 10.11.16120 11.11.16130 5066,66140 600 перерасчет отпускных –100 07.10.16110 10.11.16120 30.11.16130 7724,46140 0Это правильное составление отчета 6-НДФЛ отзыв из отпуска? Оцените, пожалуйста, данный вопрос: Загрузка… Что же касается пособия по нетрудоспособности, то суммы дохода и НДФЛ по больничным выплатам отражаются в 6-НДФЛ в том периоде, когда они были выплачены.

Подробнее об отражении в расчете сумм пособий по нетрудоспособности узнайте из материала

«Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример»

. При согласовании с работником и в целях обеспечения нормальной работы предприятия неиспользованные из-за

6 ндфл отпускные

Если в результате перерасчета отпускных возникает отрицательная сумма к выплате, то в документе «Начисление по среднему» с помощником «Расчет по среднему (отпуск, командировка)» с установленным флажком «перерасчет» на закладке «Расчет суммы» в строке «Начисление» нужно вручную перевыбрать наименование начисления предварительно созданное в справочнике «Начисления» с видом доходов 2000 (например Отпуск СТОРНО).

Как отразить в форме 6-НДФЛ перерасчет отпускных?

Корректировки в расчете среднемесячного заработка могут привести как к занижению, так и к завышению выплаченных отпускных и удержанного с них налога.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен Если в результате перерасчета сумма выплат уменьшилась, тогда, учитывая требования Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/ (далее — Порядок заполнения), от налогового агента потребуется следующее: Представить уточненку 6-НДФЛ за тот квартал, в котором ошибка была допущена, изменив показатели начисленного и полученного дохода, а также исчисленного налога (строки 020, 040 и 130). В форме 6-НДФЛ за тот квартал, в котором произошел перерасчет налога, необходимо отразить изменения только в строках 070 и 140.

Если зачесть излишне удержанный налог в счет предстоящих платежей нет возможности,

10 Августа 2016Корректировка 6-НДФЛ по отпускным

Этим же приказом утвержден порядок заполнения и представления 6-НДФЛ (далее — Порядок) и формат для подачи 6-НДФЛ в электронном виде. Как определено п. 1.1 Порядка, форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

Форма 6-НДФЛ состоит из:

1. Раздела 1 «Обобщенные показатели»;
2. Титульного листа;
3. Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

В соответствии с п. 3.3 Порядка в разделе 1 Расчёта 6-НДФЛ указывается, в частности:

1. по строке 040 — обобщенная по
2. по строке 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

Расчет 6-НДФЛ: перенос отпуска и зачет больничного

Ему сторнировали отпускные и начислили пособие по больничному.

Дни отпуска сотрудник решил перенести на другое время, а излишне выплаченные отпускные попросил зачесть в счет пособия и последующих выплат (написал заявление). В день выплаты зарплаты за октябрь (в ноябре) работник получил зарплату, уменьшенную на сумму задолженности.

Пособие также не выплачивалось, так как было полностью покрыто суммами излишне выплаченных отпускных.

Как правильно отразить все это в расчете 6-НДФЛ?Мнение экспертаПоскольку в рассматриваемой ситуации отпуск перенесен, а не продлен, часть отпускных, начисленных за дни отпуска, за которые работник принес больничный лист, является излишне начисленной (выплаченной). Датой получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, является дата фактической выплаты (перечисления) денег (подп.

Срок уплаты НДФЛ с доплаты отпускных

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Сезон летнего отдыха принес новые вопросы по НДФЛ. Вместе со специалистом ФНС мы разобрались, каков срок перечисления налога с сумм доплаты отпускных и с сумм некоторых других выплат, связанных с ежегодными отпусками.

Оплата отпуска или иной доход: почему это важно

Для НДФЛ с доходов в виде оплаты отпуска установлен особый срок уплаты — не позднее последнего дня месяца, в котором сумма отпускных выплачена работникуабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. Для НДФЛ с иных денежных доходов срок перечисления в бюджет другой — не позднее чем на следующий за выплатой работнику дохода рабочий деньабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Чтобы не опоздать с уплатой налога, нужно определить, относится ли та или иная выплачиваемая в связи с ежегодным отпуском сумма к доходам в виде оплаты отпуска. За просрочку перечисления НДФЛ налоговому агенту грозят пени и штрафстатьи 75, 123 НК РФ.

Кроме того, срок перечисления налога по НК РФ нужно указывать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в одноименной строке 120. За недостоверные сведения в этой форме, в том числе и в этой строке, тоже предусмотрен штрафп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

В справке 2-НДФЛ cрок перечисления налога не показывается, зато нужно указать код дохода, выбрав его из утвержденного ФНС спискаприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. А для этого надо правильно определить вид дохода. Не тот код — недостоверные сведения — еще один штрафп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Внимание

ФНС обращает внимание, что штрафовать за недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ следует тогда, когда их указание привело к неблагоприятным последствиям для бюджета или к нарушению прав физлицПисьмо ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@.

При этом в гл. 23 НК РФ нет определения того, что в целях НДФЛ является доходом в виде оплаты отпуска. Очевидно, к нему относится сумма сохраняемого на время ежегодного отпуска среднего заработка, которая должна быть выплачена до его началаст. 136 ТК РФ. Но нередко в связи с очередным отпуском работодатели выплачивают и иные суммы.

Здесь рассмотрим доплату отпускных, а об остальных выплатах отпускникам расскажем на с. 15.

Доплата отпускных

Выплатить работнику отпускные нужно не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпускаст. 136 ТК РФ. Возможны две ситуации, когда уже после наступления этого срока необходим пересчет полагающегося за время отпуска среднего заработка и его доплата.

Об индексации среднего заработка в связи с повышением МРОТ с 01.07.2017 вы можете прочитать:

2017, № 12, с. 59

Ситуация 1. После крайнего срока выплаты отпускных в расчете среднего заработка обнаружена ошибка, из-за которой за время отпуска работнику выплатили меньше, чем положено.

Тогда доплата в целях НДФЛ без сомнений относится к доходам в виде оплаты отпуска — просто выплачен этот доход с опозданием (не забудьте начислить компенсацию за задержкуст. 236 ТК РФ). Поэтому срок уплаты НДФЛ с такой доплаты — последний день месяца, в котором она перечислена работнику.

Ситуация 2. После крайнего срока выплаты отпускных возникли обстоятельства, влияющие на размер среднего заработка за дни этого отпуска. Например:

•начиная с месяца, на который попадают дни отпуска, повышен МРОТ либо оклады в организации (ее структурном подразделении). И из-за этого сохраняемый за эти дни средний заработок работника увеличилсяп. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922;

•к сроку выплаты отпускных еще неизвестен точный средний заработок за расчетный период (то есть за предшествующие месяцу начала отпуска 12 месяцевст. 139 ТК РФ). Например, у вашего работника очередной отпуск с 1 сентября. Крайний срок выплаты отпускных — 28.08.2017. Август еще не закончился, соответственно, неизвестна точная сумма зарплаты за него. Поэтому отпускные вы рассчитываете в предварительной сумме исходя из имеющихся данных, а позже пересчитываете и доплачиваете.

По сообщениям наших читателей, некоторые бухгалтерские программы стали отражать такую доплату в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не как оплату отпуска, а как иной доход. То есть в строке 120 «Срок перечисления налога» указывается не последний день месяца, в котором доплата выплачена работнику, а следующий за выплатой денег рабочий день. Причем из пояснений службы поддержки пользователям следует: это не ошибка в настройках, такую доплату нельзя считать оплатой отпуска, поскольку она может быть начислена только после срока выплаты отпускных.

Мы обратились в ФНС, чтобы узнать, поддерживают ли там такую позицию.

Срок перечисления НДФЛ с доплаты отпускных

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае перерасчета выплаченного работнику за время ежегодного отпуска среднего заработка сумма доплаты является в целях НДФЛ доходом в виде оплаты отпуска — вне зависимости от причин такого перерасчета.

Соответственно, крайний срок перечисления НДФЛ с такой доплаты — последний день того месяца, в котором она выплачена работникуабз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Это верно и в том случае, когда доплата производится уже после окончания месяца, в котором была выплачена основная сумма отпускных.

К доплате применяется код дохода 2012 «Суммы отпускных выплат».

Поясним это на примере.

Пример. Определение сроков перечисления НДФЛ при доплате отпускных в результате их перерасчета

Условие. У работника очередной отпуск с 1 по 17 сентября. Отпускные начислены в предварительной сумме 15 000 руб. и выплачены 28.08.2017.

В сентябре сделан перерасчет среднего заработка с учетом точных данных о зарплате за август. Начислена доплата отпускных в сумме 1000 руб. Доплата перечислена работнику 08.09.2017, в день выплаты зарплаты за август.

Решение. Крайний срок уплаты НДФЛ, удержанного 28.08.2017 при выплате основной суммы отпускных, — последний день месяца их выплаты, это 31.08.2017. Операцию по выплате отпускных нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев так: в строках 100 и 110 ставим дату 28.08.2017 (так как даты получения дохода и удержания НДФЛ с него совпадают), в строке 120 — 31.08.2017.

Крайний срок перечисления в бюджет исчисленного с доплаты и удержанного при ее выплате НДФЛ — 02.10.2017 (так как последний день месяца ее выплаты, 30.09.2017, в этом году приходится на субботуп. 7 ст. 6.1 НК РФ). Доплата попадет в раздел 2 расчета за год (в строках 100 и 110 указываем 08.09.2017, в строке 120 — 02.10.2017).

В справке 2-НДФЛ за 2017 г. доплату нужно показать как доход сентября с кодом 2012.

Есть ли риск при перерасчете отпускных

Официальных писем Минфина и ФНС по вопросу срока уплаты НДФЛ с сумм доплаты отпускных в ситуации 2 пока нет. И конечно, нельзя исключить, что какие-то инспекторы на местах станут исходить из иной позиции. Но вряд ли им удастся доказать в суде, что доплата отпускных не относится к доходам в виде оплаты отпуска.

НДФЛ с отпускных работодатель обязан удержать. А если он оплатил работнику путевку в санаторий, то за налог и срок его уплаты переживать не надо — стоимость путевки НДФЛ не облагается, правда, с некоторыми оговорками

Поскольку в НК РФ не определено, что такое «оплата отпуска», обращаемся к ТК РФп. 1 ст. 11 НК РФ. Действительно, в ТК РФ сказано, что оплата отпуска производится за 3 дня до его началаст. 136 ТК РФ, а если этого не было сделано, то работник может потребовать перенести отпускст. 124 ТК РФ. Однако из этих формулировок вовсе не следует, что средний заработок, который невозможно начислить и выплатить в этот срок, не является оплатой отпуска. Из других положений ТК РФ ясно, что под оплатой отпуска понимается любая выплата среднего заработка, который положен работнику за дни этого отпуска, независимо от того, когда она производитсястатьи 114, 139 ТК РФ.

Если же вы хотите перестраховаться, то до издания официальных разъяснений перечисляйте НДФЛ с доплаты отпускных так, чтобы уложиться в оба срока: и в срок для налога с оплаты отпуска, и в срок для налога с иных доходов, то есть:

•не позднее чем на следующий за выплатой денег сотруднику рабочий день, если он приходится на тот же календарный месяц (либо на первый рабочий день следующего месяца, если последний день текущего месяца — выходнойп. 7 ст. 6.1 НК РФ);

•уже в день выплаты, если это последний день месяца.

О том, как отразить в 6-НДФЛ уменьшение отпускных в результате последующего изменения среднего заработка, мы писали:

2016, № 14, с. 23

Тогда срок уплаты налога вы точно не нарушите. А если инспекция решит, что вы указали неверные данные в строке 120 расчета 6-НДФЛ или неверный код в справке 2-НДФЛ, то сошлитесь на неустранимую неясность в НК РФ относительно того, что в целях НДФЛ считать доходом в виде оплаты отпуска. Такие неясности должны толковаться в пользу налоговых агентовп. 7 ст. 3 НК РФ. Соответственно, и штрафа за недостоверные сведения не должно бытьподп. 2 п. 1 ст. 109, подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ. Применительно к коду дохода 2012 есть и еще один аргумент: он называется не «Оплата отпуска», а более широко — «Суммы отпускных выплат».

* * *

В результате пересчета отпускных может оказаться, что работнику заплатили больше положенного. Если это произошло из-за ошибки, которая не является счетной, то работник не обязан возвращать переплату. И если работник не даст согласия на удержание, то переплата остается у негост. 137 ТК РФ. Тогда это облагаемый НДФЛ доход работника. Но оплатой отпуска такой доход не является.

И инспекция может решить, что срок уплаты НДФЛ с него — следующий за выплатой денег рабочий день. Соответственно, если налог с завышенных отпускных вы перечислили в последний день месяца, то проверяющие могут расценить это как просрочку. Тогда и дату в строке 120 расчета 6-НДФЛ они в отношении переплаты сочтут недостоверными сведениями. Вместе с тем обнаружено это может быть только в ходе выездной проверки и только при условии, что инспекторы станут проверять правильность расчета отпускных.

Расчет среднедневного заработка

Первая группа ошибок при расчете среднедневного заработка – это ошибки с определением расчетного периода.

Например, в расчет попало время больничного или время простоя по вине работодателя. Возможен и обратный вариант ошибки — когда в расчете оказались не учтены дни, которые должны туда попадать.

Вторая группа связана с определением дохода, включаемого в расчет.

Например, бухгалтер включил в расчет разовые поощрительные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда, или материальную помощь.

Или наоборот. Бывает, что бухгалтеры не включают в расчет среднего заработка разовые вознаграждения по итогам работы за год или за выслугу лет. А такие суммы по общему правилу должны включаться (п. 15 Положения № 922, утв. постановлением Правительства России от 24 декабря 2007 г.).

Таким образом, ошибки в расчете отпускных могут привести как к недоплате выдаваемых сумм и связанных с ними налогов, так и к переплате отпускных и налогов по ним.

От этого зависит и порядок исправления ошибок.

Общие правила исправления ошибок в отпускных

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности установлены в ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина от 28 июня 2010 г. № 63н).

Согласно пункту 2 ПБУ 22/2010 неточности в вычислениях квалифицируются как неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, то есть как ошибка.

Ошибки могут быть существенными и несущественными. Определяется это тем, как ошибка повлияла на общие показатели отчетов, в которые попала.

Для несущественных ошибок, к которым, на наш взгляд, можно отнести ошибки при расчете отпускных, ПБУ 22/2010 предусматривает такой порядок исправления:

• ошибку исправляют, то есть вносят верные записи в бухучет в том месяце, когда она была выявлена;
• прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражают в составе прочих доходов или расходов периода, в котором исправили ошибку.

Ошибка в большую сторону

Ошибка в отпускных в большую сторону означает:

• работник получил на руки «лишние» деньги;
• ошибка в отпускных повлекла завышение сумм НДФЛ и взносов;
• ошибка повлекла завышение расходов.

В бухучете в месяце выявления ошибки следует внести сторнировочные записи в уменьшение начисленных сумм по отпускным и взносам.

Если по неправильным суммам отчет по страховым взносам вы сдали, подайте уточненку. Ведь в ваших интересах, чтобы ваши данные не расходились с данными ФНС.

Если исправления относятся к разным месяцам внутри одного квартала, в расчете за квартал все нормализуется, и уточненку можно не подавать.

Что касается излишне удержанного у работника НДФЛ, то в общем случае его можно учесть в счет уменьшения удержаний с будущих выплат. Ситуация другая, если работник увольняется.

Что касается переплаты отпускных, то их невозможно удержать без согласия работника.

Если работник согласен на удержание и дал на это письменное согласие, то сумму переплаты можно удержать из следующих выплат.

Если же работник на удержание не согласен, то переплата отпускных в месяце обнаружения становится расходом (убытком). В налоговом учете такие расходы учесть нельзя.

Ошибка в меньшую сторону

В случае недоплаты отпускных все проще.

Такая ошибка означает, что:

• работник недополучил деньги;
• недоплачены НДФЛ и страховые взносы;
• ошибка повлекла занижение расходов.

Дополнительные отпускные и причитающиеся с них удержания надо доначислить в бухгалтерском учете в месяце выявления ошибки. Их можно сразу отнести на счет 91 – в прочие расходы.

Не выплаченную работнику сумму нужно доплатить. Начислить и удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Внести уточнения в расчет по взносам и доплатить недостающую сумму взносов в бюджет.

Ошибка при расчете отпускных: как исправить

Какие бывают ошибки при начислении отпускных

Общие правила исправления ошибок в отпускных

Как исправить ошибку при расчете отпускных в большую сторону

Как исправить ошибку в отпускных в меньшую сторону

Ошибка в отпускных в 6-НДФЛ

Какие бывают ошибки при начислении отпускных

Ошибки при начислении отпускных — часто явление. Объясняется это особенностями расчета выплаты за отпуск, связанной с определением среднедневного заработка. Сложность формулы и различные нюансы при определении показателей для нее — основная причина того, что на практике бухгалтер что-то упускает и получает ошибку в сумме отпускных.

Условно причины ошибок можно объединить в такие группы:

• Неправильно определен период, включаемый в расчет. Например, в расчет попало время, проведенное работником на больничном, или время простоя по вине работодателя. Возможен и обратный вариант ошибки — когда в расчете оказались не учтены дни, которые должны туда попадать.
• Неправильно определен доход, включаемый в расчет. Например, туда попали разовые поощрительные выплаты (не предусмотренные локальной системой оплаты труда) или материальная помощь. Эта ошибка также имеет обратный вариант. К примеру, бухгалтеры часто не включают в расчет среднего заработка разовые вознаграждения по итогам работы за год или за выслугу лет, хотя такие суммы по общему правилу должны включаться (п. 15 Положения № 922, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007).
• Технические ошибки. Такие ошибки — обратная сторона автоматизации процесса бухгалтерских расчетов. В момент подсчета что-то «сбойнуло», а ошибку увидели потом.

Суммируя вышесказанное, можно заключить, что для целей исправления ошибки в расчете отпускных можно разделить на две группы:

• ошибки, которые привели к недоплате отпускных и связанных с ними налогов;
• ошибки, которые привели к переплате отпускных и налогов по ним.

Порядок исправления будет зависеть от того, больше или меньше, чем нужно было, сначала начислено отпускных.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности установлены в ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н).

Согласно пункту 2 указанного стандарта неточности в вычислениях квалифицируются как неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, то есть как ошибка.

Ошибки могут быть существенными и несущественными. Определяется это тем, как ошибка повлияла на общие показатели отчетов, в которые попала.

Перекос показателей, связанный с ошибкой в начислении отпускных 1 или 2 работникам вряд ли следует рассматривать как существенную ошибку.

Для несущественных ошибок ПБУ 22/2010 предусматривает такой порядок исправления:

• Ошибку необходимо исправить (внести верные записи в бухучет) в том месяце, когда она была выявлена.
• Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, нужно отразить в составе прочих доходов или расходов того же периода (в котором исправили).

Как исправить ошибку при расчете отпускных в большую сторону

Ошибка в отпускных «в плюс» работнику означает, что:

• Работник получил на руки «лишние» деньги.
• Ошибка в отпускных повлекла завышение сумм НДФЛ и взносов.
• Ошибка повлекла завышение расходов, принятых в уменьшение базы по прибыли или иному налогу, где база считается по принципу «доходы минус расходы».

Вот эти три пункта и нужно исправить в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете в месяце выявления ошибки следует внести корректировочные записи в уменьшение начисленных сумм по отпускным и взносам (сторно).

Если по неправильным суммам уже подавался расчет ЕРСВ, лучше подать уточненку за предыдущий период. Чтобы сальдо расчетов с ФНС сходилось с данными учета. Если исправления внесены в разные месяцы одного квартала, уточненку можно не подавать. В расчете за квартал всё будет учтено.

Излишне удержанный у работника НДФЛ можно учесть в счет уменьшения удержаний с будущих выплат (рассматриваем стандартную ситуацию, когда работник просто ушел в отпуск без последующего увольнения, декрета и т. п.).

Основная проблема с переплатой отпускных — их невозможно удержать обратно без согласия работника. И от этого зависит отражение результата корректировки в прочих доходах или расходах.

Если работник согласен на удержание (согласие должно быть письменным), то сумма переплаты удерживается из следующих выплат. В этом случае никаких разниц к отнесению на доходы (расходы) не возникает. Все «излишки» учитываются в расчетах либо компенсируются.

Если же работник на удержание не согласен, то тут придется рассматривать переплату отпускных как расход (убыток) в бухучете и отражать в расходах в том месяце, когда ошибка была обнаружена. При этом следует помнить, что в налоговом учете такие расходы учесть нельзя (нет экономического обоснования).

Как исправить ошибку в отпускных в меньшую сторону

Как исправить ошибку в отпускных случае недоплаты отпускных? Процедура несколько проще описанной выше.

Ошибка «в минус» означает, что:

• работник недополучил деньги;
• недоплачены НДФЛ и взносы;
• ошибка повлекла занижение расходов, принятых в уменьшение базы по прибыли или иному налогу, где база считается по принципу «доходы минус расходы».

Дополнительные отпускные и причитающиеся с них удержания надо доначислить в бухгалтерском учете в месяце выявления ошибки. Можно сразу в прочие расходы (сразу отнести на счет 91).

Уточнения, если уже сдан ЕРСВ, следует внести. Сумму, не доплаченную работнику, и НДФЛ в бюджет — доплатить.

Ошибка в отпускных в 6-НДФЛ

Надо ли исправлять ошибку в отпускных в 6-НДФЛ, если расчет уже был сдан по итогам периода с ошибкой?

Оказывается, не надо. Если ошибка была допущена, скажем, во втором квартале, а обнаружилась в третьем, то разница будет пересчитана в третьем. То есть выплата отпускных и перерасчет отпускных произведены в разные даты.

Поэтому в 6-НДФЛ за третий квартал бухгалтеру достаточно показать корректную сумму начислений с учетом исправленных отпускных в разделе 1 6-НДФЛ и, если имела место доплата отпускных в третьем квартале, отразить ее в разделе 2 6-НДФЛ (в строках 100−140).

ФНС России разъяснила, как отражать в 6-НДФЛ перерасчет зарплаты и возврат налога

Разъяснены нюансы заполнения расчета 6-НДФЛ в связи с перерасчетом доходов и налога из-за предоставления работником больничного листа (письмо ФНС России от 3 сентября 2019 г. № БС-4-11/17598@).

Так, если организация в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в апреле 2019 года перерасчет сумм заработной платы за март 2019 года и НДФЛ, то итоговые суммы с учетом перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом перерасчета подлежит отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.

Если организация в связи с предоставлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в январе 2019 года перерасчет сумм заработной платы за декабрь 2018 года и НДФЛ, то итоговые суммы с учетом перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год. При этом заработная плата за декабрь 2019 года и сумма налога с учетом перерасчета подлежит отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года.

В случае когда организация производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Памятка «10 шагов к успешной сдаче расчета по форме 6-НДФЛ». Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

При этом сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса, подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в том периоде, в котором произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ.

Перерасчет зарплаты и других выплат работникам: когда нужно скорректировать отчетность по НДФЛ и по взносам?

Перерасчет среднего заработка при повышении оклада или выплате премии

Нередко бухгалтерам приходится пересчитывать средний заработок, который сохраняется за работниками на время отпуска или командировки. Причина — в организации были повышены оклады или выплачены премии. Рассмотрим, как такой перерасчет среднего заработка «задним числом» отразится на отчетности по НДФЛ и по взносам.

Как пересчитать средний заработок

Но для начала напомним, что особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Положением, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922. В пункте 16 этого Положения говорится о пересчете выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, в том случае, когда в организации (филиале, структурном подразделении) в расчетном периоде произошло повышение тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В такой ситуации выплаты, начисленные за период до изменения окладов, повышаются на коэффициенты. Чтобы рассчитать коэффициенты, надо разделить оклад, установленный в месяце последнего повышения окладов, на оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.
Соответственно, если в организации в течение года были повышены оклады, то средний заработок, сохраняемый на период отпуска или командировки, которые состоялись в этом же году, но до повышения окладов, нужно пересчитать с учетом указанного коэффициента. А это приведет к необходимости доплатить средний заработок.
Аналогичные последствия возникнут и в случае выплаты премии за тот промежуток времени, который вошел в расчет среднего заработка (п. 15 Положения). Сумму такой премии также нужно учесть «задним числом» при определении размера среднего заработка. В результате перерасчета величина среднего заработка станет больше, а значит, придется перечислить доплату работнику, который был в отпуске или в командировке (письма Роструда от 03.05.07 № 1253-6-1 и Минздравсоцразвития России от 05.03.08 № 535-17).
При осуществлении таких доплат нужно помнить, что по своей правовой природе они также являются средним заработком, сохраняемым на соответствующий период (отпуск или командировку). Этот момент имеет ключевое значение при отражении таких доплат в отчетности.

Бесплатно рассчитать зарплату, отпускные и пособия в веб‑сервисе

6-НДФЛ: порядок заполнения зависит от вида доплаты

Как известно, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода. При этом в разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода, а строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ (письма ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 16.01.17 № БС-4-11/499). При заполнении раздела 1 расчета также необходимо учитывать положения статьи 223 НК РФ (ответы на вопросы 11 и 12, приведенные в приложении к письму ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@).
Напомним, что по правилам статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, является день выплаты (перечисления) денежных средств. Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на время командировки, определяется иначе: данный доход приравнивается к зарплате и считается фактически полученным в последний день месяца, за который налогоплательщику, с которым сохраняются трудовые отношения, был начислен доход (письма ФНС России от 17.04.18 № БС-4-11/7320@ и от 08.06.18 № БС-4-11/11115@).
В связи с этим порядок отражения в расчете 6-НДФЛ доплат, необходимость которых вызвана перерасчетом среднего заработка, будет иметь значительные отличия. Так, если перерасчет приводит к доплате отпускных, то все связанные с этим операции показываются только в периоде выплаты (перечисления) доплачиваемых сумм. Никаких уточненных расчетов за период первоначальной выплаты отпускных подавать не надо. Доход в виде доплачиваемых отпускных считается полученным именно в периоде выплаты (перечисления), поэтому и учитывать эту сумму нужно в расчете 6-НДФЛ за текущий период.
А вот если пересчитан средний заработок, сохраняемый за время командировки, то придется вносить уточнения в расчет 6-НДФЛ за период, когда была выплачена первоначальная сумма командировочных. Ведь, как было сказано выше, датой фактического получения доплаты будет считаться последний день того месяца, за который за работником сохранялся средний заработок. А значит, по строке 020 «Сумма начисленного дохода» расчета 6-НДФЛ за указанный период должна быть отражена сумма с учетом доплаты. Это, в свою очередь, приведет к увеличению показателя по строке 040 «Сумма исчисленного налога». Именно такие корректировки нужно будет сделать при составлении уточненного расчета (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Обратите внимание, что показатели по строкам 070 «Сумма удержанного налога», 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» в таком уточненном расчете останутся без изменений. Этот вывод следует из разъяснений, которые приведены в письме ФНС России от 15.12.16 № БС-4-11/24063@. В нем сказано, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в том периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
В нашем случае операция будет завершена только в том периоде, когда организация реально выплатит (перечислит) доплату. А значит, данные о сумме доплаты и об удержанном с нее налоге попадут в текущую отчетность. Чтобы при этом не было расхождений с показателями раздела 1 исходного расчета, в разделе 2 расчета за текущий период по строке 100 «Дата фактического получения дохода» надо указать последний день того месяца, за который проведен перерасчет. Остальные строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ заполняются как обычно: по строке 110 «Дата удержания налога» указывается день фактической выплаты (перечисления) доплачиваемых сумм; по строке 120 «Срок перечисления налога» — следующий за ним рабочий день; по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Бесплатно сдать 6‑НДФЛ через интернет

РСВ: доплата отражается в периоде начисления

Теперь перейдем к отчетности по страховым взносам. Здесь ситуация гораздо проще, так как для целей уплаты страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника плательщиком — организацией или ИП (п. 1 ст. 424 НК РФ). Поскольку сумма среднего заработка, который должен быть доплачен в связи с выплатой премии или изменением оклада, будет начислена сотруднику только в периоде перерасчета, то именно в этом периоде она должна быть включена в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Таким образом, корректировать отчетность по взносам за период, в котором был выплачен средний заработок, определенный без учета премии или повышенного оклада, не надо. Операцию по перерасчету и доплате необходимо отразить в форме РСВ в том периоде, когда будут фактически начислены соответствующие суммы. И этот порядок не зависит от того, какой именно средний заработок (за период отпуска или за период командировки) доплачивается работнику.

Заполнить, проверить и сдать расчет по страховым взносам через интернет

Доплата заработной платы и других сумм уволенному сотруднику

По правилам статьи 140 Трудового кодекса все расчеты с увольняемым работником про-водятся в день его увольнения. При этом оговорено, что если имеется спор о размере выплаты, то в день увольнения нужно выдать сотруднику неоспариваемую сумму. Остальное придется выплатить в том случае, если государственная инспекция труда, прокуратура или суд примут соответствующее решение. Рассмотрим, как доплата, перечисленная уволенному сотруднику, повлияет на отчетность по НДФЛ и по страховым взносам.

6-НДФЛ и 2-НДФЛ: общий принцип отражения выплат

При заполнении 6-НДФЛ нужно учесть озвученный выше принцип: и в раздел 1, и раздел 2 расчета выплаты попадают с учетом даты фактического получения дохода, определенной по правилам статьи 223 НК РФ. Также надо иметь в виду, что если дата фактического получения дохода в виде зарплаты приходится на один отчетный период, а деньги были перечислены сотруднику в следующем периоде, то данная выплата показывается в расчете 6-НДФЛ за разные отчетные периоды.
Аналогичный подход применяется при формировании справки 2-НДФЛ. Как следует из положений пунктов 4.1, 4.3, 4.11, 6.1, 6.2 и 6.8 Порядка заполнения 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 02.10.18 № ММВ-7-11/566@), доход в справке 2-НДФЛ отражается в том месяце, когда он считается фактически полученным по правилам статьи 223 НК РФ. Данный вывод подтверждается письмами ФНС России от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@, от 02.03.15 № БС-4-11/3283 и от 01.08.16 № БС-4-11/13984@ (ответ на вопрос № 12).

Если перечисляются выплаты, не являющиеся зарплатой

Согласно статье 223 НК РФ, для любых доходов в денежной форме, кроме зарплаты, днем фактического получения признается день выплаты (перечисления) денежных средств. А значит, если уволенному сотруднику доплачивается компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие или другие суммы, не являющиеся зарплатой, то соответствующую операцию нужно отразить в НДФЛ-отчетности за тот период, когда были реально перечислены деньги. При этом не придется вносить никаких корректировок в расчет 6-НДФЛ и в справку 2-НДФЛ.

Если необходимо доплатить зарплату

Иначе обстоят дела, если уволенному сотруднику доплачивается заработная плата. Ведь для дохода в виде заработной платы, выплачиваемой в связи с увольнением работника, в качестве даты фактического получения установлен последний день работы, за который был начислен доход. А для прочих сумм заработной платы дата фактического получения дохода приходится на последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Как видим, в любом из этих случаев дата фактического получения доплачиваемого заработка для целей НДФЛ будет определяться «задним числом». Это приведет к увеличению показателей по строкам 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ по тому периоду, за который была доначислена зарплата. Это может быть период, в котором работник был уволен. Либо период, включающий тот месяц, за который доначислена зарплата (если она доначислена за месяцы, предшествующие месяцу увольнения).
А значит, если доплата осуществляется уже после того, как была сдана форма 6-НДФЛ за соответствующий период, придется подготовить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). В нем по строкам 020 и 040 нужно будет отразить показатели с учетом доплаты. При этом показатели по строкам 070, 130 и 140 останутся без изменений, так как фактически соответствующие суммы доплачены (и операция завершена) в ином периоде представления.
Соответственно, сама операция по доплате (перечислению) заработной платы за предыдущие месяцы будет отражена в разделе 1 (строка 070) и разделе 2 расчета 6-НДФЛ за тот период представления, в котором фактически выплачиваются (перечисляются) денежные средства. А чтобы отчетность «сошлась», в разделе 2 по строке 100 надо будет указать последний день работы сотрудника (или последний день месяца, за который доначислена зарплата, если она доначислена за месяцы, предшествующие месяцу увольнения). Остальные строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ заполняются как обычно: по строке 110 указывается дата фактической выплаты (перечисления) денежных средств; по строке 120 — следующий за ней рабочий день; по строкам 130 и 140 — показатели, соответствующие сумме доплаты и удержанному при ее выплате НДФЛ (письмо ФНС России от 05.12.16 № БС-4-11/23138@).
Аналогичным образом нужно поступить и со справкой 2-НДФЛ по уволенному работни-ку, которая была сдана до даты перерасчета (доплаты). В этом случае необходимо представить уточненную справку о доходах (п. 1.18 Порядка заполнения 2-НДФЛ). В ней нужно будет скорректировать как сумму дохода в виде заработной платы соответствующего месяца, так и суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. Поэтому сдавать «уточненку» по справке 2-НДФЛ целесообразно уже после того, как будет произведена доплата, а не сразу после перерасчета (иначе придется представлять уточненные справки дважды).

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Как отразить доплату в форме РСВ

Как уже упоминалось, для целей расчета страховых взносов датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ). В рассматриваемом случае сумма, подлежащая доплате по решению госоргана, вне зависимости от того, чем она является — зарплатой или иными выплатами — будет начислена в пользу уво-ленного сотрудника только в периоде перерасчета. А значит, именно в этом периоде ее следует включить в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Следовательно, никаких оснований для корректировки отчетности по страховым взносам за период увольнения работника (предшествующие этому периоду месяцы) не возникает. Операцию по перерасчету и доплате соответствующих сумм нужно отразить в форме РСВ в том периоде, когда эти суммы будут фактически начислены в пользу уволенного работника.

Арифметические ошибки при расчете выплаты

Наконец, рассмотрим еще одну ситуацию, когда может потребоваться перерасчет. Речь идет об ошибках бухгалтера, которые привели к занижению или завышению той или иной выплаты (зарплаты, отпускных, больничных и др.). Как исправление этих ошибок отразится на отчетности по НДФЛ и по страховым взносам?

Если выплата занижена

Здесь, как и в предыдущих случаях, все зависит от вида доплаты. Так, если пересчитана заработная плата или средний заработок, сохраняемый на время командировки, то придется подавать корректировочный расчет 6-НДФЛ. Это нужно для того, чтобы показать увеличение размера выплаты и исчисленного НДФЛ. Ведь, по правилам пункта 2 статьи 223 НК РФ, эти виды доходов признаются полученными в месяце первоначального начисления.
Остальные доплаты (отпускные, больничные, компенсации и т.п.) считаются полученными в периоде фактической выплаты (перечисления). Таково правило подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. А значит, корректировать сумму дохода за тот месяц, когда была первоначально перечислена такая выплата, не надо. Это автоматически освобождает организацию от необходимости представить уточненный расчет 6-НДФЛ.
Что касается страховых взносов, то, вне зависимости от вида выплаты, все доначисления, связанные с исправлением ошибок бухгалтера, проводятся в текущем периоде. Следовательно, представлять уточненный расчет по взносам не надо.

Если выплата завышена

Если же ошибка бухгалтера привела к излишней выплате в пользу работника, то необходимо помнить, что по правилам статьи 137 ТК РФ удержать переплату в одностороннем порядке (т.е. без заявления сотрудника) можно только в том случае, если она вызвана счетной ошибкой. При этом счетной ошибкой является ошибка арифметическая (письмо Роструда от 01.10.12 № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20.01.12 № 59-В11-17). Другими словами, речь идет не о любых неточностях в расчетах, а о неверном сложении, вычитании, умножении, делении, округлении и т.п. В остальных случаях о возврате переплаты или об удержании излишней выплаты придется договариваться с работником.

Принятие решения (написание заявления) об удержании лишней суммы из зарплаты сотрудника приведет к тому, что изменится полученная им ранее сумма дохода. А, следовательно, изменится и сумма НДФЛ, часть которой станет излишне удержанной.

Таким образом, на дату принятия решения (написания заявления) об удержании сумма выплаченного ранее дохода должна быть скорректирована. А значит, если такая сумма была отражена в форме 6-НДФЛ, которая уже сдана в инспекцию, то придется представить корректировочный расчет. В нем нужно отразить меньшие величины дохода и исчисленного НДФЛ (строки 020 и 040).

Зарплату, из которой будет проводиться удержание, нужно отразить в текущем расчете 6-НДФЛ в полном размере, без учета удержания (п. 1 ст. 210 НК РФ). Но при этом сумма НДФЛ, подлежащая удержанию (строка 140), определяется с зачетом ранее излишне удержанной суммы (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Отметим, что указанный подход применяется в отношении операций, приходящихся на один год. Если же лишняя выплата произведена в одном году, а решение или заявление об удержании датировано следующим годом, ситуация изменится. В корректирующем расчете 6-НДФЛ по-прежнему надо будет отразить меньшую сумму дохода и исчисленного с нее налога, а также фактически удержанную бо́льшую сумму НДФЛ.

Но при этом при удержании переплаты образовавшаяся в результате корректировки излишне удержанная сумма НДФЛ не зачитывается и показатель по строке 140 текущего расчета 6-НДФЛ на нее не уменьшается. Выравнивание налоговых обязательств в данном случае происходит за счет возврата сотруднику прошлогоднего «лишнего» налога в порядке, предусмотренном статьей 231 НК РФ (по его заявлению в безналичном порядке). Возвращенный налог отражается по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в периоде фактического возврата (п. 3.3. Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@, письмо ФНС России от 14.11.16 № БС-4-11/21536@).

Заметим, что указанный порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не зависит от типа выплаты, которая была ошибочно завышена (зарплата, отпускные, командировочные, больничный и т.п.). Также этот порядок применим в ситуации, когда сотрудник возвращает «лишние» деньги в кассу или на счет компании. В любом из этих случаев нужно будет скорректировать величину ранее полученного дохода, отраженную в отчетности, а также вернуть (или зачесть) соответствующий НДФЛ.

Что касается расчета по страховым взносам, то здесь вновь применимы положения пункта 1 статьи 424 НК РФ, позволяющие не вносить изменения в отчетность прошлых периодов, а учесть корректировку путем отражения в РСВ сумм с учетом удержания. Однако если корректировка выплат производится не путем удержания, а путем возврата соответствующих сумм в кассу или на счет организации, то подобный способ уже не работает.

В этом случае придется представить уточненный расчет по взносам за период, когда была проведена ошибочная выплата. В нем нужно будет скорректировать сумму соответствующего дохода. Но тут нужно учитывать, что излишне уплаченные взносы в ПФР будут возвращены организации только в том случае, если они еще не учтены на индивидуальном лицевом счете работника (п. 6.1 ст. 78 НК РФ). А значит, для организации вариант с удержанием излишней выплаты все же предпочтительнее.

О заполнении 6-НДФЛ при перерасчете зарплаты, отпускных и НДФЛ при представлении больничного листка

В связи с представлением сотрудником листа нетрудоспособности организация:

• в апреле 2019 года осуществляет перерасчет сумм заработной платы за март 2019 года и НДФЛ. В этом случае итоговые суммы с учетом перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. Заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета за полугодие 2019 года;
• производит перерасчет суммы отпускных и суммы НДФЛ — в разделе 1 расчета отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных;
• возвращенная сумма налога (на основании письменного заявления налогоплательщика) отражается по строке 090 раздела 1 расчета в том периоде, в котором работодателем произведен возврат НДФЛ.

Вопрос: О заполнении расчета 6-НДФЛ при перерасчете сумм зарплаты, отпускных и НДФЛ в случае представления работником листка нетрудоспособности.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 3 сентября 2019 г. N БС-4-11/17598@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 31.05.2019 по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи исчисление сумм налога производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца.

Если налоговый агент в течение налогового периода не производил налогоплательщику каких-либо выплат, из которых могли быть удержаны суммы налога на доходы физических лиц, то согласно положениям пункта 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент в установленный срок обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Учитывая изложенное, если организация в связи с представлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в апреле 2019 года перерасчет сумм заработной платы за март 2019 года и налога на доходы физических лиц, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.

КонсультантПлюс: примечание.

Текст документа приведен в соответствии с оригиналом.

В случае если организация в связи с представлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в январе 2019 года перерасчет сумм заработной платы за декабрь 2018 года и налога на доходы физических лиц, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 года. При этом заработная плата за декабрь 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года.

В случае когда организация производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Одновременно сообщается, что сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со статьей 231 Кодекса, подлежит отражению по строке 090 раздела 1расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором налоговым агентом произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

Корректировка отпускных,

зарплаты в командировке, других выплат, рассчитанных из среднего заработка

Содержание темы «Корректировка отпускных»:

01. Нормативные документы

02. Основный принцип проведения корректировки

03. Об обязательности или необязательности корректировки

04. Отдельные ситуации применения или неприменения корректировки

05. Какие выплаты подлежат корректировке

06. Ответственность за непроведение корректировки

Примеры расчета корректировки

Пример приказа oб уменьшении коэффициента корректировки среднего заработка

09. Справочник «Отпуска» Библиотека

10. Разъяснения по этой теме:

·01· Письмо Минсoцполитики №1227/0/…/282 oт 20.04.2017 — о двух особых ситуациях:

1) если работник был переведен нa нижеоплачиваемую должность,

2) в периоде, когда pаботник находился в ежегодном отпуске, cостоялось повышение должностных окладов.

Приведем сам запрос, на который отвечает это письмо:

«Работник бюджетного yчреждения (13-й тарифный разряд, oплата труда по EТС) был переведен нa другую должность (10-й тaрифный разряд) с 1 дeкабря 2016 года. В дeкабре 2016 года ему был пpедоставлен ежегодный отпуск длительностью 24 календарных дня c 26.12.2016 пo 20.01.2017 г. включительно.

На кaкой коэффициент повышения должностного оклада нyжно было корректировать заработную плату зa расчетный период для расчета cредней зарплаты для оплаты дней oтпуска, если должностные оклады были пoвышены с 1 декабря 2016 гoда? Как правильно определить коэффициент пoвышения для корректировки средней зaрплаты для оплаты отпуска, которая пpиходится на период с 1 янвaря 2017 года?»

·02· Письмо Минсoцполитики №1380/0/101-… oт 10.05.2017 — корректировка средней зарплаты для компенсации зa неиспользованный отпуск и учитывать ли доплату до минимальной зарплаты.

·03· Письмо Минсoцполитики № 1491/13/8416 oт 27.10.2016 — является ли нарушением непроведение корректировки?

·04· Письмо Минсоцполитики №260/13/84-06 oт 04.04.2006: как быть в cлучае повышения должностных окладов, которое не соответствует актам зaконодательства, или решениям, предусмотренным в кoллективных договорах (соглашениях)?

·05· Письмо Mинсоцполитики №2287/0/…/28 oт 30 августа 2017 — коэффициент корректировки отпускных, eсли перевели на вышеоплачиваемую должность.

·06· Письмо Минсоцполитики №838/0/101-18 oт 17.05.2018 о корректировке, если нет коллективного договора, или физическими лицами — предпринимателями.

01. Нормативные документы

Ни одним законом не урегулировано исчисление средней зарплаты.

Статья 21 Закона oб отпусках говорит, что порядок исчисления зарплаты за время отпуска устанавливается Кабинетом Министров, то есть отсылает нас к Постановлению №100 oт 08.02.1995 Об утверждении Порядка исчисления cредней заработной платы.

В этом Постановлении непосредственно касается нашей темы лишь пункт 10. Но в некоторых случаях придется использовать другие пункты.

Лишь четыре абзаца. Но они приводят ко многим вопросам и существенному увеличению трудоемкости начисления отпускных.

Дальше в отдельных пунктах будут рассмотрены разные ситуации, в которых следует проводить или не проводить корректировки отпускных.

БОНУС: Скачайте справочник «Зарплата»

02. Основной принцип проведения корректировки

Согласно Порядку № 100 среднюю зарплату корректируют в cлучае повышения тарифных ставок (должностных oкладов) на предприятии, в учреждении, oрганизации согласно актам законодательства, а тaкже по решениям, предусмотренным в кoллективном договоре (соглашении).

Согласно пункту 10 Порядка № 100 корректировка отпускных и подобных выплат предусмотрена для случаев, когда повышение должностных окладов состоялось:

01) в расчетном периоде (пpедыдущие 12 месяцев работы или фaктически отработанный период с 1-гo по последнее число месяца);

02) в периоде, когда за рaботником сохранялся средний заработок (период пpебывания работника в отпуске, нa больничном, в командировке, в период мобилизации и тому подобное); то есть, когда повышение окладов сoстоялось в периоде, когда работник нaходился в ежегодном отпуске, eго средний заработок необходимо oткорректировать и доначислить надлежащие ему средства (эта ситуация также освещена в письме Минсoцполитики №1227/…/ в последнем абзаце, смотрите также Пример 3 расчету корректировки ниже).

Если оклад повышен в расчетном пeриоде, то зарплату корректируют за пpомежуток времени до повышения нa коэффициент повышения (согласно абзаца 1 п. 10 Пoрядка № 100). Зарплату в месяце расчетного пeриода, в котором было повышение зарплаты, не корректируют.

Если средний заработок начисляют в месяце повышения должностных окладов, то на коэффициент повышения корректируют зарплату всего расчетного периода.

Поскольку оклад у каждого свой, коэффициенты повышения должностных окладов считают отдельно по каждому работнику.

Расчитывают коэффициент повышения так:

новый оклад нужно поделить на оклад до повышения.

Определяют этот коэффициент отдельно за каждый период.

Об установлении и изменении окладов читайте тематический сборник Штатное расписание.

Если какие-тo периоды исключаются из расчетного периода, вам не придется корректировать зарплату за эти периоды. Приведем два таких примера. Они описаны в абзацах 7 и 8 пyнкта 2 Постановления №100:

01) В случае изменения структуры зaрплаты с одновременным повышением должностных oкладов работникам органов государственной влaсти и органов местного cамоуправления в соответствии с актами зaконодательства период до изменения структуры зaрплаты исключается из расчетного периода.

02) В случае когда изменение cтруктуры заработной платы с одновременным пoвышением должностных окладов работников органов гoсударственной власти и органов местного cамоуправления состоялось в периоде, в тeчение которого за работником сохраняется cредняя заработная плата, а также кoгда заработная плата в расчетном пeриоде не сохраняется, исчисление средней зaработной платы осуществляется с учетом выплaт, предусмотренных работнику согласно условиям oплаты труда, которые установлены после пoвышения должностных окладов.

Пункт 10 Пoрядка № 100 применяют не только пpи исчислении отпускных, нo и в других случаях расчета средней зарплаты согласно этому Порядку (средняя зарплата в командировке, во время мобилизации, для выходного пособия, материальной пoмощи в размере среднемесячной зарплаты и тому подобное)

При исчислении суммы оплаты пeриода временной нетрудоспособности и отпуска в cвязи с беременностью и родами расчет осуществляют согласно Порядку № 1266. А в этом порядке не предусмотрено корректировки зaработка в случае повышения окладов. Дополнительно по этой теме смотрите тематические сборники Больничные та Пособие по беременности, родам.

03. Об обязательности или необязательности корректировки

В бюджетных учреждениях должностные оклады повышают только согласно законодательству. На повышение окладов влияет законодательное повышение минимальной зарплаты (а с начала 2017 года — повышения прожиточного минимума). Это приводит к повышению размеров должностных окладов: всех работников с тарифными разрядами от 1-го до 25-го. Если увеличена «базовая» тарифная ставка 1-го тарифного разряда, автоматически увеличиваются «штатные» должностные оклады работников, занятых обслуживанием органов иcполнительной власти, органов местного cамоуправления, и их исполнительных органов, oрганов прокуратуры, судов и дpугих органов.

Таким образом, увеличение должностных окладов для абсолютного большинства работников бюджетной сферы происходит «в соответствии c актами законодательства» (если ориентироваться на текст Постановления №100). Поэтому для них проводите корректировку средней зарплаты (с очень редкими исключениями).

БОНУС: Скачайте справочник «Отпускные + Компенсация отпуска»

Хозрасчетные предприятия самостоятельно принимают решение о повышении должностных окладов (как написано в Постановлении №100 — с учетом иx финансовых возможностей).

Если такое решение предусмотрено коллективным договором и оклады повышены всем работникам, то обязательно корректируйте зарплату на коэффициент повышения. В ситуациях, когда изменение должностных окладов было связано с законодательным уровнем минимальной зарплаты, тоже корректируйте среднюю зарплату нa коэффициент повышения.

В случае пoвышения должностных окладов работников на пpедприятии, в учреждении, организации, которое нe соответствует актам законодательства, или pешениям, предусмотренными в коллективных договорах (cоглашениях), корректировка средней заработной платы кaк в расчетном периоде, тaк и в периоде, в тeчение которого за работником сохранялся cредний заработок, не осуществляется. Это это следует из дословного прочтения пункта 10 Постановления №100 и ранее подтверждалось письмом Минсоцполитики №260/13/84-06 oт 04.04.2006:

то есть, если на предприятии нет коллективного договора, или в нeм не предусмотрен обязательный рост окладов при определенных условиях и/или если повышение окладов работников не связано с требованием законодательства (например, увеличением минимального размера должностного оклада), а осуществляется по самостоятельному решению предприятия, корректировать средний заработок не нужно.

Hо!

В письме №838/0/101-18 oт 17.05.2018 Минсоцполитики утверждает, что при отсутствии колдоговора нужно проводить корректировку.

В данной ситуации рекомендуем зарплату корректировать независимо oт наличия коллективного договора.

Еще пунктом 10 Поpядка №100 предусмотрено, что хозрасчетные предприятия корректируют начисленный доход в пределах своих финансовых возможностей.Tо есть коэффициент может быть установлен в меньшем размере. Хотя дословное прочтение этого пункта Порядка №100 не исключает коэффициента 1, Минсоцполитики и суды разных инстанций настаивают, что коэффициент, уменьшенный в результате трудного финансового положения предприятия, должен быть больше 1 и должен согласовываться с профсоюзным комитетом. Профсоюзы не упоминаются в Порядке №100, но даже суды (а не только работники Минсоцполитики) на этом настаивают. Один из примеров — письмо Минсoцполитики № 1491/….

Дополнительно смотрите сборник Учет отпускных.

04. Отдельные ситуации применения или неприменения корректировки

1) В ситуациях, когда повышение окладов коснулось только одного работника или oтдельной категории работников, а не всех работников этого работодателя, корректировка отпускных и других выплат не проводится. Это cледует из третьего абзаца пункта 10 Постановления №100. Такую трактовку этого пункта постановления подтвердило Минтруда в письме№06-4/165 oт 05.12.2005.

2) Увеличения составляющих зарплаты, отличающихся от оклада или тарифной ставки (надбавки, доплаты, премии), не приводят к корректировке.

3) Если должностной оклад pаботника повысился в связи с его переводом на дpугую вышеоплачиваемую работу, присвоением высшего разряда, то корректировка не проводится. Это предусмотрено абз. 3 п. 10 Пoрядка № 100. Но в этой ситуации, если в расчетном пeриоде должностной оклад также повышался согласно актам законодательства, тo зарплату корректируют на коэффициенты повышения.

Здесь возникает дополнительная операция: корректировку следует проводить по коэффициентам соответствующего месяца pасчетного периода с учетом кoнкретных тарифных разрядов в этих месяцах (с отнесением кaждой из этих должностей к oпределенному тарифному разряду).

Смотрите пример с переводом на другую (вышеоплачиваемую) должность и последующим повышением оклада >>>.

Если в pасчетном периоде одно из законодательных пoвышений окладов состоялось в период пpебывания работника на старой дoлжности, а следующее — в период pаботы на новой должности, то заработок по старой дoлжности (за месяцы до первого пoвышения) корректируют на коэффициент первого зaконодательного повышения окладов. Зарплату после дaты первого законодательного повышения oклада и до даты перевода нa новую должность («персонального» изменения oклада) — не корректируют (для расчета cреднего заработка учитывают в фактически нaчисленной сумме).

Если дата перевода нa новую должность («персональное» изменение oклада) совпадает с датой законодательного пoвышения окладов — зарплату за период дo даты перевода на новую дoлжность не корректируют.

Если очередное зaконодательное повышение окладов состоялось в пeриоде сохранения среднего заработка на новой должности, то именно нa коэффициент повышения окладов по нoвой должности будем корректировать начисленный cредний заработок за дни, которые пpиходятся на период такого cохранения с даты зaконодательного повышения окладов.

4) Если предприятие не повышало оклады в расчетном периоде, а только делает доплату до минимальной зарплаты, то в таком случае корректировать начисленный доход для начисления отпускных не нужно.

5) Перевод работника не нижеоплачиваемую работу. Об этой ситуации смотрите в письмо Минсoцполитики №1227/… oт 20.04.2017, а о разных вариантах этой ситуации смотрите в разъяснении >>>.

6) Работник пошел в отпуск в одном месяце, а окончился отпуск в следующем месяце. С 1 числа следующего месяца (во время отпуска) работнику был увеличен оклад. Об этой ситуации смотрите в письме Минсoцполитики №1227/… oт 20.04.2017.

7) Предприятие повышало оклады работникам в янвaре 2017 года. В июне pаботник отбывает в командировку.

Расчетный пeриод для командировки – это последние 2 месяца (февраль — март). В этих месяцах повышения дoлжностного оклада не происходило. Расчет cреднего заработка осуществляется без применения коэффициента повышения.

8) На предприятии повышались оклады работникам в июне 2017 года. В июле работник отбывает в командировку.

Расчетный период – этo последние 2 месяца – (май — июнь). Повышение должностного оклада пpоисходило в июне, следовательно следует провести корректировку зарплаты за май, а за июнь нужно взять в расчет нaчисленную заработную плату без корректировки.

9) Работник в мае уволенен по сокращению с выплaтой выходного пособия. В апреле на предприятии были повышены должностные оклады.

Расчетный период в этoм случае — последние два месяца (март — апрель). В течение расчетного периода состоялось повышение окладов. Делаем корректировку зарплаты за март, а за апрель принимаем в расчет фактическую заработную плату.

Дополнительно читайте Компенсация зa неиспользованный отпуск при увольнении и тематический сборник Компенсация отпуска.

10) Работник в июне освобожден по сокращению с выплaтой выходного пособия. С 1 июня на предприятии были повышены должностные оклады. В предыдущие 2 месяца оклады не повышались.

Выходное пособие – этo выплата которая проводится в pазмере средней заработной платы, Она не являeтся сохранением среднего заработка, в отличие от отпускных.

Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из среднего зaработка за последние два месяца (апрель — май). В этих месяцах не было повышения оклада. В этом случае проводить корректировку зарплаты для расчета среднего зaработка не нужно, поскольку повышение oкладов состоялось не в расчетном пeриоде, а в месяце, в кoтором предоставляется выходное пособие. В отличие от ситуации 6, которая касалась отпускных и рассмотрена выше, повышение оклада в месяце начисления выходного пособия не приводит к корректировке.

05. Какие выплаты пoдлежат корректировке

Корректировке подлежат все выплаты, упоминаемые в пункте 3 Пoрядка №100:

01) должностной оклад (основная зарплата),

02) доплаты и надбавки (там перечисленно довольно много доплат и надбавок, но магические слова «и другие» делают список доплат почти безграничным; смотрите пример с доплатой до минимальной зарплаты и индексацией >>>),

03) премии,

04) больничные (смотрите дополнительно сборник Расчет больничных),

05) отпускные (дополнительно смотрите сборник Расчет отпускных),

06) другие выплаты, которые включaются в расчет среднего заработка.

Пeречень выплат, не учитываемых пpи исчислении средней зарплаты во вcех случаях ее сохранения, определен пунктом 4 Порядка №100. Как правило, это одноразовые выплаты.

Дополнительно. Таблица: какие выплаты физлицам относятся к фонду oплаты труда, входят в минимaльную зарплату, облагаются НДФЛ, ЕСВ, воeнным сбором, а какие нет???

06. Ответственность за непроведение коррректировки

Согласно ст. 265 КЗоТ специальной штрафной санкции за непроведение корректировки отпускных не установлено. Поэтому при обнаружении такого нарушения будет наложен штраф за нарушение других требований трудового законодательства (то есть в размере минимальной зарплаты).

Админштраф за нарушение законодательства о тpуде — от 510 до 1700 гpн, согласно ч. 1 cтатьи 41 КУоАП применяется к должностным лицам предприятий (организаций, учреждений) и физлицам-предпринимателям. Но только по решению суда.

Дополнительно смотрите тематический сборник Трудовые проверки плюс Все штрафы за нaрушение трудового законодательства.

07. Примеры корректировки среднего заработка

Смотрите несколько примеров на отдельной странице:

Примеры корректировки средней зарплаты >>>.

08. Пример приказа oб уменьшении коэффициента корректировки среднего заработка

Хозрасчетные предприятия могут воспользоваться возможностью, предусмотренной абзацем первым пункта 10 Пoрядка №100: корректировку проводят с yчетом их финансовых возможностей.

Бюджетников эта возможность уменьшения коэффициента не касается. Минсоцполитики в пиcьме №766/0/101-18 oт 10.05.2018 писало, что предприниматели-работодатели также могут уменьшить коэффициент.

То есть в cлучае ухудшения финансового положения можно коэффициент корректировки уменьшить.

Для этого работодатель издает приказ (или распоряжение) с указанием причины, нe позволяющей провести корректировку зарплаты в полном объеме. Это может быть, например: снижение рентабельности, уменьшение объема производства, уменьшение объемов продаж, недостаточность оборотных средств и тому подобное.

Этот приказ (распоряжение) согласовывается с пpофкомом или другим органом, уполномоченным нa представительство трудовым коллективом.

Смотрите:

Пример такого приказа об уменьшении коэффициента >>>

Другие страницы по теме «Корректировка отпускных» (корректирующий коэффициент для среднего заработка):

01) Резерв отпусков.

02) Отпускные в отчете ЕСВ.

• < Примеры корректировки средней зарплаты
• Приклади коригування середньої зарплати >

Корректировка средней зарплаты при расчете отпускных при повышении зарплаты в расчетном периоде

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Сезон отпусков, что наступает, повышение минимальной заработной платы 1 января 2017 г., а с ней часто и должностных окладов – все это актуализировало вопросы, связанные с расчетом отпускных. Рассмотрим сегодня корректировки, которые проводятся при их начислении.

Другие статьи про отпускные читайте тут:

• Відпускні 2017. Оподаткування та відображення в звітності
• Розрахунок відпускних 2017. Розрахунковий період, середня зарплата, приклади
• Все про відпустки 2017. Види відпусток, хто має право, як отримати
• Відпустка з першого числа місяця. Правила нарахування та виплати
• Перехідні відпустки. Особливості відображення в бухгалтерському обліку та оподаткування

Когда необходимо осуществлять корректировки?

Основной нормативной базой в проведении корректировки отпускных является п. 10 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее – Порядок № 100). В случае повышения тарифных ставок и должностных окладов в расчетном периоде и в периоде в течение которого за работником сохранялся средний заработок, необходимо заработную плату, включая премии и другие выплаты, которые учитываются для исчисления средней заработной платы, за промежуток времени до повышения откорректировать на коэффициент их повышения. Следовательно, должностные оклады могут повышаться:

• в расчетном периоде (12 предыдущих месяцев работы или фактически отработанный период с первого до первого числа);
• в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (период пребывания работника в отпуске, прохождения военной службы, командировки и т. д.).

Читайте также Новые порядки осуществления гос. надзора / контроля за соблюдением законодательства о труде

Повышение окладов, которое учитывается для корректировки, должно произойти:

• согласно актов действующего законодательства (например, для работников бюджетной сферы) или на основании решений предусмотренных в коллективном договоре;
• в расчетном периоде или в периоде сохранения среднего заработка;
• для всех работников предприятия, а не выборочно.

Выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы и подлежат корректировке:

• основная заработная плата;
• сумма индексации заработной платы;
• доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение повышенных объемов работ рабочими-почасовиками, высокие достижения в труде, условия труда, интенсивность труда, выслуга лет, руководство бригадой и другие;
• производственные премии (премии, не имеющие разового характера, то есть выплачиваются ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие) и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;
• вознаграждение по итогам годовой работы и за выслугу лет;
• выплаты за время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, служебной командировки и т. д.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.

Случаи, в которых корректировки не осуществляют:

• изменен должностной оклад (тарифная ставка) работнику в связи с присвоением ему высшего разряда или переводом на другую высокооплачиваемую работу (должность);
• повышены должностные оклады (тарифные ставки) только одному работнику или отдельным категориям работников;
• увеличена заработнуая плата не за счет повышения тарифных ставок (должностных окладов), а за счет роста размеров других видов выплат (премий, надбавок, доплат). Например, ситуация, когда оклады не повышаются, а осуществляется доплата до минимальной заработной платы;
• снижен размер должностных окладов (тарифных ставок).

Читайте также Расчет отпускных в 2017. Расчетный период, средняя зарплата, примеры

Данный корректировка применяется не только к исчислению отпускных, но и в других случаях сохранения заработной платы, когда начисление происходит на основе средней: выходное пособие при увольнении, компенсация за неиспользованный отпуск, заработная плата мобилизованным работникам. Но корректировка не применяется при начислении больничных и декретных.

Обязательно ли осуществление корректировки и какая ответственность?

Не проводить корректировку предприятие не имеет права. Однако, законодательство позволяет на хозрасчетных предприятиях и организациях заработную плату и другие выплаты корректировать с учетом их финансовых возможностей (кроме Порядка № 100, см. также письмо Минтруда от 15.10.2007 г. № 250/06/186-07). Это означает, что в случае отсутствия финансовых возможностей такие предприятия имеют право уменьшить коэффициент корректировки, издав соответствующий приказ (распоряжение). Однако, такое снижение надо:

• обосновать, проанализировав финансовые возможности предприятия;
• обязательно согласовать с профсоюзным комитетом предприятия или другим органом, уполномоченным на представительство трудового коллектива (см. письмо Минтруда от 24.10.2008 г. № 696/13/84-08).

Однако, еще раз, уменьшение коэффициента корректировки не лишает предприятия обязанности его провести! Иными словами, коэффициент не может быть равным 1.

Непроведение корректировки является нарушением законодательства о труде. Ответственность предусмотрена статьей 265 Кзот, а именно штраф в размере минимальной заработной платы, установленной законодательством на момент выявления нарушения. Уплата штрафа не освобождает от устранения данного нарушения. Кроме этого может быть наложен административный штраф на должностных лиц в соответствии с пунктом 41.1 КЗпАП в размере от 510 до 1700 грн.

Пример проведения корректировки

Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 09.06.2017 г. на 14 календарных дней. Должностной оклад с 01.01.2017 г. составляет 3800 грн (должностной оклад до повышения – 2500 грн). Расчетный период для расчета отпускных: июнь 2016 г. – май 2017 г. Данные о заработной плате за этот период приведены в таблице ниже.

Читайте также Все об отпусках 2017. Виды отпусков, кто имеет право, как получить

Расчетный период	Начислена заработная плата	Откорректирована заработная плата
Июнь 2016 г. – декабрь 2016 г. (должностной оклад 2500 грн)	24650 грн	37468 грн (=24650×1,52)
Январь 2017 г. – май 2017 г. (должностной оклад 3800 грн)	23400 грн	23400 грн
Всего:	48050 грн	60868 грн

Коэффициент корректировки рассчитывается путем деления должностного оклада (тарифной ставки), установленного работнику после повышения, на должностной оклад (тарифную ставку), который был у работника до повышения. Такой коэффициент должен рассчитываться по каждому работнику отдельно в каждом случае повышения должностного оклада (тарифной ставки).

Рассчитанный коэффициент умножают на суммы выплат за период повышения. Исходя из откорректированной заработной платы определяют средний заработок для расчета выплат.

Коэффициент повышения составляет: 3800/2500=1,52.

Заработную плату в месяце расчетного периода, в котором произошло повышение должностных окладов (тарифных ставок), не корректируют.

Среднедневная заработная плата равна: 60868 грн/(365 кал. дней – 11 пр. и нерабочих дней) = 171,94 грн.

Рассчитываем отпускные: 171,94×14=2407,16

Пример проведения корректировки, если должностной оклад повышали дважды

В таком случае следует рассчитать два коэффициента. Пусть по условиям предыдущего примера работнику предоставлен ежегодный отпуск с 09.06.2017 г. на 14 календарных дней. Должностной оклад с 01.01.2017 г. составляет 3800 грн. Должностной оклад с 01.09.2016 г. по 31.12.2016 г. – 2500 грн, до этого – 1500 грн. Расчетный период в расчет отпускных: июнь 2016 г. – май 2017 г. Данные о заработной плате за этот период приведены в таблице ниже.

Расчетный период	Начислена заработная плата	Откорректирована заработная плата
Июнь 2016 г. – август 2016 г. (должностной оклад 1500 грн)	9650 грн	16083,66 грн (=9650×1,6667)
Сентябрь 2016 г. – декабрь 2016 г. (должностной оклад 2500 грн)	15000 грн	22800 грн (=15000×1,52)
Январь 2017 г. – май 2017 г. (должностной оклад 3800 грн)	23400 грн	23400 грн
Всего:	48050 грн	62283,66 грн

Первый коэффициент рассчитываем путем деления должностного оклада, повышенного с 01.09.2016 г. на должностной оклад, который действовал в июне 2016 г.

Первый коэффициент повышения = 2500/1500=1,6667.

Читайте также Заработная плата при неполном рабочем времени: начисление НДФЛ и ЕСВ

Второй коэффициент рассчитываем путем деления должностного оклада, повышенного с 01.01.2017 г., на должностной оклад, действовавший 01.09.2016 г.

Первый коэффициент повышения = 2500/1500=1,6667.

Читайте также Заработная плата при неполном рабочем времени: начисление НДФЛ и ЕСВ

Второй коэффициент рассчитываем путем деления должностного оклада, повышенного с 01.01.2017 г., на должностной оклад, действовавший 01.09.2016 г.

Второй коэффициент повышения = 3800/2500=1,52.

Повышение окладов произошло в расчетном периоде, поэтому заработную плату корректируем на коэффициент повышения только за промежуток времени с момента последнего повышения. Заработную плату за месяцы расчетного периода, в котором было последнее повышение, не корректируем.

Среднедневная заработная плата равна: 62283,66 грн/(365 кал. дней – 11 св. и бездельников. дней) =175,94 грн.

Рассчитываем отпускные: 175,94×14=2463,16.

При поддержке: Интернет журнал о инвестициях investim.guru даст вам простыми словами понять куда вложить свободные деньги среди множества направлений инвестиций.

Корректировка средней зарплаты при расчете отпускных при повышении зарплаты в расчетном периоде 4 (80%) 2 votes

Отзыв из отпуска в 6-НДФЛ

Как правильно заплатить НДФЛ по сроку и отразить сумму выплаченных отпускных в 6-НДФЛ, если отмена отпуска произошла до срока перечисления НДФЛ с отпускных (не позднее последней даты месяца) и как отразить в справке 2-НДФЛ по коду 2012 отрицательные отпускные в отчетном месяце, если работник отозван из отпуска в следующем месяце? Пример 1: • 09.01.2017 — выплачены отпускные (с 16.01.2017 по 25.01.2017) в размере 17400, исчислен и удержан НДФЛ в размере 2600 (срок перечисления 31.01.2017); Расчет 6-НДФЛ: Стр. 100 – 09.01.2017 Стр. 110 – 09.01.2017 Стр. 120 – 31.01.2017 Стр. 130 – 20000 Стр. 140 — 2600 • 12.01.2017 – отмена отпуска полностью При расчете з/пл за январь 2017 начисленные отпускные удаляются и начисляется оплата по тарифным ставкам за отработанные дни… Вопрос 1: Нужно платить НДФЛ 31.01.2017 в сумме 2600 по выплаченным отпускным? Вопрос 2: Нужно заполнять расчет 6-НДФЛ Раздел 2 (стр.100-140)? Пример 2: • 30.01.2017 — выплачены отпускные (с 06.02.2017 по 15.02.2017) в размере 17400, исчислен, удержан и перечислен НДФЛ в размере 2600 (срок перечисления 31.01.2017); • 03.02.2017 – отмена отпуска полностью При расчете з/пл за февраль 2017 начисленные отпускные сторнируются за январь 2017 и начисляется оплата по тарифным ставкам за отработанные дни… Вопрос 1: Как правильно отразить в справке 2-НДФЛ отмененные отпускные по сформированным кодам дохода в отчетных месяцах? Январь: код дохода 2000 = 10000 код дохода 2012 = 20000 Февраль: код дохода = 30000 код дохода 2012 = -20000 (не допускается отражение «-» сумм) Вариант1: Январь: код дохода 2000 = 10000 Февраль: код дохода = 30000 Вариант2: Январь: код дохода 2000 = 10000 код дохода 2012 = 20000 Февраль: код дохода = 10000 Вопрос 2: В случае верного варианта 1 как налоговые органы будут проверять правильность исчисления и уплаты НДФЛ с облагаемой базы в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ помесячно?

Вопрос

Добрый вечер! Подскажите, как правильно заполнить в Разделе 2 6-НДФЛ стр. 100,110,120 при отзыве из отпуска?

В июле сотрудник пошел в отпуск с 18.07 по 05.08, ему выплатили отпускные 14.07.16. 03.08 его отозвали из отпуска с 03.08.16 по 05.08.16. Суммы отпускных и излишне удержанного НДФЛ пресчитали при начислении зарплаты в августе.

Ответ

В случае, когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).

А вот раздел 2 Вы заполните датами, когда выплачивали заработную плату, но уменьшив размер дохода на отпускные, которые удержали из-за перерасчета.

В случае если работникам заработная плата за август 2016 г. выплачена 05.09.2016, а НДФЛ перечислен 06.09.2016, то данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работнику (за минусом отпускных): по строке 100 указывается 30.09.2016, по строке 110 — 05.09.2016, по строке 120 — 06.09.2015, по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).

Приложения

• Вопрос ___Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ при выплате (122 kB)
• Вопрос ___Правомерно ли перерассчитать отпускные за апрель (105 kB)
• Вопрос О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ в случае перера (66 kB)

Как отразить отзыв из отпуска в 6 ндфл

КозаNoVa 07.07.17 — 11:55 Сотруднику начислены и выплачены отпускные, с них удержан и перечислен ндфл. В последний день перед отпуском сотрудника отправляют в срочную коммандировку. Отпуск он будет отгуливать в сентябре. Интересует как сделать это корректно по учету ндфл. Мы же не можем перенести Начисление отпуска или отменить. (Зуп 2.5 в параметрах учета отключена галка принимать исчисленный ндфл как удержанный) polosov 1 — 07.07.17 — 11:57 (0) КозаNoVa 2 — 07.07.17 — 12:02 (1) Спасибо!Это то все понятно. Интересует как быть с перечисленным ндфл. После того как выплатили отпускные мы перечислили ндфл. Получается он пойдет как бы в аванс. А аванс они не принимают polosov 3 — 07.07.17 — 12:08 (2) Кто они? ФНС? Adilgeriy 4 — 07.07.17 — 12:28 А в чем проблема изменить дату начало отпуска в первичном документе.

Отзыв из отпуска в 6-ндфл

Цитата: Цитата: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Цитата: 6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Цитата: 2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

6-ндфл при отзыве из отпуска

Сразу скажем, что отрицательные суммы нельзя отражать ни в расчете 6-НДФЛ, ни в справках 2-НДФЛ. По примеру 1. Поскольку отмена отпуска и его перерасчет произошли в январе, работник в отпуск так и не ушел, и ему за весь месяц начислили зарплату, а отпускные сторнировали, то в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ надо отразить только доход в виде зарплаты (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

не надо. 6 ст. 226 НК РФ). В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строкам 100-140 нужно отразить доход только в виде зарплаты за январь. По примеру 2.

6-ндфл

Приведем основные ситуации, в которых перерасчет отпускных неизбежен:

• Ошибка при расчете отпускных или среднего заработка.
• Дополнительные начисления сумм оплаты труда, произошедшие после начала отпуска (например, выплачена премия за прошлый год).
• Принятие решения о повышении окладов персонала после начала отдыха работника.
• Болезнь сотрудника во время отпуска.
• Отзыв из отдыха в связи с производственной необходимостью.

Рассмотрим, как такие изменения правильно отразить в форме 6-НДФЛ. Отражение пересчета отпускных в 6-НДФЛ в связи с ошибкой расчета Корректировки в расчете среднемесячного заработка могут привести как к занижению, так и к завышению выплаченных отпускных и удержанного с них налога.

Как отразить в форме 6-ндфл перерасчет отпускных?

А вот в случае, когда пересчет затронул предыдущий квартал, необходимо действовать аналогично ситуации с корректировкой при уменьшении суммы начисленного дохода. Итоги Пересчет отпускных требует тщательного анализа причин и оснований для его проведения. В большинстве случаев можно обойтись изменением показателей 1-го и 2-го разделов расчета 6-НДФЛ за текущий период, но если были затронуты предыдущие кварталы, тогда подачи уточненных расчетов избежать не удастся.

Как корректно оформить ситуацию: сотруднику отменили отпуск из за коммандировки

В избранноеОтправить на почту Как отразить в 6-НДФЛ перерасчет отпускных? Сталкиваясь в своей практике с незапланированными изменениями в расчете сумм выплат отдыхающему работнику, каждому бухгалтеру необходимо четко понимать, как отразить в отчете подобные корректировки. В каких случаях может понадобиться перерасчет отпускных? Отражение пересчета отпускных в 6-НДФЛ в связи с ошибкой расчета Продление отпуска не повлияет на 6-НДФЛ Корректируем отчет при сокращенном отпуске Итоги В каких случаях может понадобиться перерасчет отпускных? Расчет оплаты отдыха работника основывается на сумме среднедневного заработка и количестве дней отпуска.

Логично, что их изменение неминуемо отразится не только на сумме, причитающейся работнику, но и на подоходном налоге. О том, как корректно отразить отдых работника в отчетности, узнайте в статье «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?».

Отмена отпуска сотрудника, отображение в 6-ндфл

Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/ (далее — Порядок заполнения), от налогового агента потребуется следующее:

• Представить уточненку 6-НДФЛ за тот квартал, в котором ошибка была допущена, изменив показатели начисленного и полученного дохода, а также исчисленного налога (строки 020, 040 и 130).
• В форме 6-НДФЛ за тот квартал, в котором произошел перерасчет налога, необходимо отразить изменения только в строках 070 и 140.
• Если зачесть излишне удержанный налог в счет предстоящих платежей нет возможности, тогда сумму налога, возвращенную физлицу в квартале перерасчета, необходимо отразить в строке 090.
• Ни в периоде исправления, ни в периоде пересчета не меняются показатели по строкам 100, 110 и 120.

ВАЖНО! Для удержаний из заработной платы по причинам, не перечисленным в ст.

Как правильно отразить в форме 6-ндфл перерасчет отпускных?

А в форме 6-НФДЛ указать это по строке 090.

• В расчетах, подаваемых за период корректировки и за период пересчета, не нужно менять показатели в строках 100, 110 и 120.

Важно отметить, что если причины удержаний не подпадают под требования статьи 137 ТК РФ, то для их произведения нужно согласие сотрудника в письменной форме. Автор — Бухсофт. © 1997 — 2018 PPT.RUПолное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования в рамках Политики в отношении обработки персональных данных.

КозаNoVa 20 — 07.07.17 — 16:19 (17) Сотрудник то не отказался h-sp 21 — 07.07.17 — 16:20 (12) там не срок уплаты, а начисления зарплаты, если не было. Например как в этом году было. Начисление зарплаты 31 декабря, а ндфл перечислили 30 декабря, потому что пятница была. Так нельзя. КозаNoVa 22 — 07.07.17 — 16:21 (18) спасибо, наверное так и сделаем. Отпускные забирать не будем. Список тем форума Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8» ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Прежде всего отметим, что Трудовой кодекс не содержит положений, регулирующих порядок возврата или зачета отпускных в случае отзыва сотрудника из отпуска. В статье 137 ТК РФ,…» «Теперь перейдем к налоговой стороне вопроса.

В абзаце 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ сказано…» Джо-джо 12 — 07.07.17 — 15:21 (5) «А ФНС не принимает ндфл уплаченный авансом»как это? То есть если срок уплаты налога например 5 мая, а я перечислю 3го, сдам декларацию и мне выпишут штраф за то что не уплатил 5го, а 3го нещитово было, т.к. авансом не принимают? Lama12 13 — 07.07.17 — 15:28 (5) Хм… А разве налог перечислили по отпуску? Мне кажется что налог перечислен за доход полученный сотрудником.

Он день же получил или нет? КозаNoVa 14 — 07.07.17 — 15:39 (13) Сотрудник получил деньги на руки 23 июня. НФДЛ. Когда могут потребоваться перерасчеты в отпускных выплатах? Отпуск сотрудников рассчитывается, исходя из количества дней отдыха и сумм среднедневного заработка работника. Если требуется корректировка одной из составляющих, логично, что изменится как сумма, выплачиваемая сотруднику перед отпуском, так и удерживаемый с этого дохода НДФЛ. Случаи, когда придется пересчитывать отпускные:

• Совершение ошибки в расчете среднедневного заработка или самих отпускных.
• Необходимость доначисления сумм оплаты труда, возникшая уже после наступления отпуска.
• Установление повышения окладов сотрудникам после начала отпуска работника.
• Открытие больничного листа работником в период нахождения в оплачиваемом отпуске.
• Отзыв работника их отпуска по производственной необходимости.

Все эти изменения нужно корректно указать в форме 6-НДФЛ. Поскольку отмена отпуска и его перерасчет произошли в феврале, то в январе нужно показать два вида дохода: — и зарплату за январь; — и выплаченные в январе отпускные за февраль. Но так как работник в отпуск в феврале так и не пошел и в этом месяце сделан перерасчет за январь, то при расчете зарплаты за февраль нужно учесть сумму выплаченных отпускных и удержанного НДФЛ (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). В справке 2-НДФЛ это надо отразить так: — в январе два вида дохода: — по коду 2000 – зарплата за январь (10 000); — по коду 2012 – выплаченные в январе отпускные за февраль (20 000) — в феврале только один вида дохода: — по коду 2000 – зарплата за февраль за минусом выплаченных отпускных (10 000). Так что в вашем случае правильный вариант 2.