Журнал учета счетов фактур 2017

Кто сдает журнал учета счетов-фактур

Представлять в ИФНС журнал учета счетов-фактур обязаны только организации-посредники. Исключение —достигнута договоренность между контрагентами о невыставлении счетов-фактур.

В октябре 2016 года Минфин России в письме от 31.10.16 № 03-11-11/63683 дал разъяснение по следующему вопросу. Продавец и агент, применяющий УСН, условились, что не будут выставлять счета-фактуры. При этом агент покупает товары для физлица-принципала. Получается, что последнему счета-фактуры также не выставляются. Не нарушит ли агент закон, если не будет ни вести, ни сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур относительно данных коммерческих операций?

Минфин РФ пояснил, что это не будет засчитано как нарушение. Когда покупатель не платит НДС, то может вместе с продавцом подписать соглашение о невыставлении счетов-фактур. Получается, раз счета-фактуры не выставляются, агент не обязан вести журнал учета счетов-фактур относительно процедур покупки товаров для данного принципала.

Когда надо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал регистрации счетов-фактур посредник должен вести в тех кварталах, когда он выставлял или получал счета-фактуры.

Когда сдавать журнал в 2020 году

За последний квартал 2019 года — до 20 января.

За первый квартал 2020 года — до 20 апреля.

За второй квартал 2020 года — до 20 июля.

За третий квартал 2020 года — до 20 октября.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

В каком виде оформлять журнал

Постановление Правительства РФ, описывающее формы документов, применяемых при расчетах НДС, разрешает вести журнал и на бумаге, и в электронном формате. Несмотря на это представить журнал в контролирующий орган необходимо исключительно в электронном варианте (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Образец заполнения журнала (посредник не платит НДС)

Заказчик АО «Гамма-сигма» подписало договор комиссии от 19 января № 15 с ООО «Пси-омега» — посредником, не являющимся плательщиком НДС. Условия договора таковы, что «Пси-омега» продает партию книг в количестве 300 штук, которые принадлежат «Гамме-сигме» на праве собственности. Партия товара стоит 750 000 рублей (в т. ч. НДС — 125 000 рублей).

В качестве вознаграждения за услуги посреднику предусмотрена сумма в размере 25 000 рублей. 10 февраля «Пси-омега» и ЗАО «Производственная фирма «Каппа-лямбда» заключили договор на поставку партии книг (300 штук). 20 февраля товар был отгружен покупателю, и тогда же «Пси-омега» выставил счет-фактуру от 20.02 № 28 в адрес «Каппы-лямбды» и передал его копию «Гамме-сигме».

В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж этот счет-фактура не был зарегистрирован.

На сумму проданных товаров «Гамма-сигма» выставила в адрес «Пси-омеги» счет-фактуру от 20.02 № 128. В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж «Пси-омеги» этот счет-фактура зарегистрирован не был.

Так как «Пси-омега» не является плательщиком НДС, он не выставляет счет-фактуру «Гамме-сигме» на сумму своего вознаграждения.

Образец заполнения журнала (посредник является плательщиком НДС)

Заказчик АО «Мю-ипсилон» заключил с посредником ООО «Дзета-тета», который платит НДС, договор комиссии от 2 июня. По договору «Дзета-тета» продает партию словарей (200 штук), принадлежащих «Мю-ипсилон» на праве собственности. Партия стоит 320 000 рублей (в т. ч. НДС — 53 333,33 рубля). Посреднику предусмотрено вознаграждение в размере 16 500 рублей (в т. ч. НДС — 2 750 рублей).

15 июня «Дзета-тета» заключила договор поставки с АО «Кси-омикрон» на поставку партии словарей в количестве 200 штук. Поставка состоялась 18 июня. Тогда же «Дзета-тета» выставила в адрес «Кси-омикрон» счет-фактуру от 18.06 № 812, а его копию передала «Мю-ипсилон». Данный документ в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, а в книге продаж — нет.

На сумму проданных словарей «Мю-ипсилон» выставила в адрес «Дзета-тета» счет-фактуру от 18.06 № 375. Полученный от «Мю-ипсилон» счет-фактуру в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, а в книге покупок — нет.

Так как «Дзета-тета» выступает плательщиком НДС, на сумму своего вознаграждения он выставил заказчику счет-фактуру от 18.06 № 987. Этот документ подлежит регистрации в книге продаж, а в журнале учета счетов-фактур — нет.

Коды видов операций

При перекрестном контроле поставщиков и покупателей, которые участвуют в посреднической сделке, инспекторы обращают внимание, насколько верно указаны коды видов операций. Как известно, в соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ в журнале учета счетов-фактур нужно указывать коды видов операций по НДС. Это 24 кода, которые входят в одну таблицу.

Также налоговики дали разъяснения, какие значения кодов и других реквизитов необходимо проставлять в журнале, чтобы отразить те или иные сделки посредника. Например, если посредник реализует товар, принадлежащий комитенту, то счет-фактура, выставленный посредником на имя покупателя, перевыставляется комитентом и отражается в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника. Также в обе части журнала заносится КВО — 01.

Другая ситуация — когда посредник реализует товар комитента и одновременно свой собственный товар, то есть является и комиссионером, и поставщиком. В этом случае посредник оформляет счет-фактуру на весь товар — и на тот, что принадлежит комитенту, и на свой. В качестве продавца при этом прописывается посредник. Этот документ под кодом КВО 15 нужно зарегистрировать и в книге продаж посредника, и в части 1 журнала посредника. А в книге покупок покупателя необходимо поставить КВО 01.

Далее комитент перевыставляет счет-фактуру, куда заносит только свой товар. Этот счет-фактуру нужно отразить под кодом 01 в книге продаж комитента и под кодом 15 в части 2 журнала посредника.

Рассмотрим пример:

Комиссионер ООО «Тау-йота» отгрузил покупателю ООО «Фи-хи-пси» 30 товаров, из которых 22 являются собственностью комитента АО «Гимель-йод» и продаются в рамках посреднического договора. Товары «Гимель-йод» стоят 264 000 рублей (в т. ч. НДС — 44 000 рублей). Оставшиеся 8 товаров принадлежат «Тау-йоте» и стоят 178 000 рублей (в т. ч. НДС — 29 666,67 рублей).

ООО «Тау-йота» выставило на имя ООО «Фи-хи-пси» счет-фактуру № 657 на общую сумму 442 000 рублей (264 000 + 178 000) с указанием НДС 20 % на сумму 73 666,67 рублей (44 000 + 29 666,67). Этот счет-фактура зарегистрировали и ООО «Тау-йота», и ООО «Фи-хи-пси».

Затем ООО «Тау-йота» передал АО «Гимель-йод» показатели счета-фактуры № 657, и бухгалтер АО «Гимель-йод» выставил на имя «Тау-йота» счет-фактуру № 909 на сумму 264 000 рублей с указанием НДС на сумму 44 000 рублей. Этот документ был зарегистрирован у АО «Гимель-йод» и ООО «Тау-йота».

Разберем еще один случай — посредник делает закупки товара для комитента. Здесь счет-фактуру на имя посредника выставляет поставщик, а посредник заносит ее в часть 2 журнала. Также поставщик регистрирует ее в книге продаж. Далее посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента, где в качестве продавца прописывает фактического поставщика. Этот документ нужно зарегистрировать и в первой части журнала посредника, и в книге покупок комитента. Во всех случаях при этом ставится код операции 01.

Например, посредник ООО «Нун-ламед» приобрел товар у поставщика ООО «Каф-хе». При этом часть товара была приобретена для комитента АО «Заин-мем» в рамках посреднического договора. Стоимость закупок для «Заин-мем» составила 609 000 рублей (в т. ч. НДС — 101 500 рублей). Оставшуюся часть товара «Нун-ламед» приобрел для себя. Стоимость товара, закупленного для «Нун-ламеда», составила 389 000 рублей (в т. ч. НДС — 64 833,33 рубля).

«Каф-хе» выставил на имя «Нун-ламеда» счет-фактуру № 1026 на сумму 998 000 рублей (609 000 + 389 000) с указанием НДС 20 % на сумму 166 333,33 рубля (101 500 + 64 833,33). Этот документ был зарегистрирован у «Каф-хе» и «Нун-ламеда».

После этого «Нун-ламед» выставил на имя АО «Заин-мем» счет-фактуру № 262. В этом документе отражен товар на сумму 609 000 рублей, приобретенный у «Каф-хе» для АО «Заин-мем», и указан НДС 20 % на сумму 101 500 рублей. Счет-фактура № 262 зарегистрирован у «Нун-ламеда» и «Заин-мема».

О сводных счетах-фактурах

В 2014 году Правительство РФ разрешило составлять так называемые сводные счета-фактуры — туда заносятся данные, когда товары закупаются сразу у нескольких продавцов. Тем самым сокращается количество счетов-фактур при оформлении сделок.

Например, заказчик АО «Хет-бет», чтобы возвести сооружение, обращается к застройщику ООО «Омега-ипсилон». Последний в свою очередь сотрудничает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Хет-бету».

В первом квартале «Омега-ипсилон» получил от поставщика АО «Шин-аин» счет-фактуру № 743 от 27.07.2020, а от подрядчика АО «Самех-пе» — счет-фактуру № 219 от 27.07.2020.

На основании этих счетов-фактур «Омега-ипсилон» составил сводный счет-фактуру и выставил его АО «Хет-бет» 27 июля 2020 года. Выставленный «Хет-бету» сводный счет-фактура и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Омега-ипсилон» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.
«Хет-бет» зарегистрировал полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Коррекция после сдачи

У посредников — неплательщиков НДС может возникнуть вопрос: если организация сдала журнал и потом нашла там ошибки, то должна ли она представить в ИФНС исправленный журнал учета счетов-фактур? Ответ здесь следующий: в законе не прописано, что нужно сдавать откорректированный журнал в ИФНС. Однако лучше это сделать. Чтобы внести правки в документ, аннулируйте некорректный счет-фактуру. Это значит, отразите со знаком «–» стоимость товаров и сумму налога. Корректный счет-фактуру зарегистрируйте со знаком «+».

К примеру, посредник приобрел товары для заказчика. В бухгалтерии посредника увидели, что в журнале учета за II квартал введены неправильные реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца. Указано: № 9769 от 9 марта 2020 г. Должно быть: № 3131 от 18 февраля 2020 г. При этом журнал уже в инспекции. Тогда бухгалтер в части 1 журнала аннулировал некорректную запись и суммовые показатели указал со знаком «–». В следующую строку ввел то же самое, что и в аннулированной строке, и скорректировал графу 12, указав правильный номер счета-фактуры. Показатели стоимости — указал со знаком «+».

В части 2 журнала аннулировал неверную запись и отразил суммовые показатели со знаком «–». В следующей строке указал то же самое, что и в аннулированной, но скорректировал графу 4, где исправил номер счета-фактуры. Показатели стоимости указал со знаком «+».

В материале, представленном на стр. 9, рассмотрены изменения, которые так или иначе связаны с декларацией по НДС. Сейчас заострим внимание читателей на других, не менее важных новшествах, вступивших в силу с января 2015 года, по части исчисления НДС. Исчисление НДС. Документация НДС вновь скорректирована. С октября 2014 года благодаря изменениям, внесенным в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 , книга покупок, книга продаж и журнал учета счетов-фактур преобразились – в них добавились новые графы, а некоторые старые были исключены, переименованы или объединены. Не будем останавливаться на этом вопросе подробно – ему уделили внимание в свое время . Отметим лишь, что в случае внесения изменений после 01.10.2014 в книгу покупок и книгу продаж, составленные до 01.10.2014, применять следует те формы дополнительных листов названных книг, что были в ходу в соответствующих истекших налоговых периодах (согласно прежней редакции Постановления Правительства РФ № 1137). На это указали специалисты финансового ведомства в Письме от 10.11.2014 № 03‑07‑14/56669. Но октябрем корректировка главного акта по документации НДС не закончилась: с января 2015 года Постановление Правительства РФ № 1137 действует в редакции Постановления Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279. Какова суть последних изменений?

Во-первых, теперь на законных основаниях в счета-фактуры можно вносить дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичных документов. Главное, чтобы при этом сохранялась форма счета-фактуры.

А раз так, до сих волнующий налогоплательщиков вопрос о том, насколько правомерен вычет НДС по универсальному передаточному документу , снимается. (Напомним, сомнения, несмотря на положительные разъяснения Минфина , возникали из-за отсутствия в НК РФ, а также в Постановлении Правительства РФ № 1137 норм, позволяющих дополнять счета-фактуры.)

Исчисление НДС. К сведению.

Аналогичное изменение в Налоговом кодексе предлагает проект федерального закона № 618603-6, принятый Госдумой в первом чтении 21.11.2014.

Во-вторых, изменены правила заполнения счета-фактуры при посреднических сделках, в частности, для ситуаций, когда комиссионер (агент):

1. реализует товары (работы, услуги), имущественные права в день двум и более покупателям;
2. производит от своего имени закупку товаров (работ, услуг, имущественных прав) у нескольких продавцов в интересах комитента (принципала).

При сценарии № 1 комитент (принципал) вправе составить для комиссионера (агента) один сводный счет-фактуру, «шапка» которого будет иметь следующие указания:

• в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, предъявленных посредником покупателям на эту дату (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры );
• в строке 4 «Грузоотправитель и его адрес» – полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;») (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строке 5 «К расчетно-платежному документу №…» (при наличии предоплаты) – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;») (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» – полное или сокращенное наименование покупателей, их места нахождения в соответствии с учредительными документами и ИНН/КПП (пп. «и», «к» и «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Графы сводного счета-фактуры в рассматриваемых случаях будут заполнены так:

• в первой следует отразить наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю. Понятно, что если речь идет о предоплате, в графе 1 указываются наименования предстоящих поставок;
• в графах со второй по одиннадцатую указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю.

Аналогичный подход наблюдается при сценарии № 2, сопровождающемся составлением сводного счета-фактуры для комитента (принципала) в случае закупки для него посредником товаров (работ, услуг, имущественных прав) у нескольких продавцов.

Данное изменение, безусловно, относится к положительным моментам, ведь раньше финансисты сводные счета-фактуры оформлять не позволяли (см., например, Письмо от 13.08.2012 № 03‑07‑11/289), объясняя свою позицию отсутствием соответствующих норм в Постановлении Правительства РФ № 1137. Поэтому облегчить документооборот не представлялось возможным.

Статья 169 НК РФ – нет предела совершенству.

Федеральный закон от 21.07.2014 № 238‑ФЗ, внесший изменения в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, предоставил возможность стороне сделки (продавцу) не составлять счета-фактуры контрагентам (при наличии на то их письменного согласия) – покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от исполнения соответствующих обязанностей. Рассматриваемая норма вступила в силу с октября 2014 года.

А десятью месяцами раньше – с 01.01.2014 – такой «привилегии» (разрешения не составлять счета-фактуры) были удостоены налогоплательщики, которые совершали операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ. (Заметим, никакой договоренности с контрагентом при этом не требуется.) Соответствующих регистраций в книге продаж и журнале учета, понятно, в этом случае не производится.

Идея дополненной законодателем (из лучших побуждений) нормы пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, конечно, понятна, однако выражена не совсем корректно (получилось так, что по соглашению стороны могут в оговоренных случаях не выставлять счета-фактуры, а также не вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж).

Федеральный закон от 29.11.2014 № 382‑ФЗ ситуацию исправил. Продавец – плательщик НДС вправе при согласии покупателя – неплательщика НДС либо «освобожденца» от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 и 145.1 НК РФ не выставлять ему счета-фактуры. При этом от обязанности ведения книги продаж продавец не освобожден.

Исчисление НДС. Обратите внимание.

Письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи (Письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03‑07‑09/52963).

В Письме от 09.10.2014 № 03‑07‑11/50894 Минфин разъяснил: если по письменному соглашению сторон договора счета-фактуры контрагенту не выставляются, в книге продаж налогоплательщик-продавец регистрирует либо составленный в одном экземпляре счет-фактуру, либо первичный учетный документ по соответствующей операции.

Начали применять освобождение от обязанностей плательщика НДС? Возьмите на вооружение…

…что с 01.01.2015 «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), принятый к вычету до начала применения освобождения, подлежит восстановлению, если соответствующие товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, будут использоваться в деятельности, освобожденной от уплаты НДС, несколько по иным правилам.

До сих пор налог для рассматриваемой ситуации в силу п. 8 ст. 145 НК РФ восстанавливался в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения. И если начало события приходилось на первый месяц квартала, с восстановлением НДС было все более-менее понятно.

Пример 1.

Имея намерение воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 01.10.2014, организация представила в налоговую инспекцию 17.09.2014 соответствующее уведомление и необходимые документы.

В остатках на складе организации числятся не проданные ею товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. «Входной» налог по ним заявлен к вычету по декларации за II квартал.

После отправки уведомления и соответствующих документов организация обязана восстановить сумму «входного» налога (18 000 руб.) по остаткам не реализованного до 1 октября товара.

Налог восстановлен записью сентября: Дебет 19 Кредит 68-НДС.

Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 19 (п. 11 ПБУ 10/99 Расходы организации» ).

В декларации по НДС (за III квартал) указанная сумма находит свое отражение по строке 090 в графе 5 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

А если освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ приходилось на второй или третий месяц квартала?

Этот момент был скорректирован Федеральным законом от 24.11.2014 № 366‑ФЗ: с 01.01.2015 при применении освобождения с первого месяца налогового периода восстанавливать налог необходимо в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения (по аналогии с примером 1). Если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в том же квартале, в каком началось применение освобождения.

Опять о восстановлении НДС.

Льготный порядок

Кроме того, Федеральным законом № 366‑ФЗ скорректирована норма, касающаяся восстановления НДС по основным средствам при приобретении или строительстве объектов недвижимости, выполнении СМР для собственного потребления, приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР. Как? Весьма безобидно – с 01.01.2015 положения п. 6 ст. 171 НК РФ «перекочевали» (с небольшими техническими правками) в отдельную ст. 171.1 НК РФ. Сам порядок восстановления НДС в подобных случаях остался прежним.

Пример 2.

Приобретенное здание введено в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется с февраля 2012 года. «Входной» НДС в сумме 5 млн руб. принят к вычету.

С января 2015 года организация расширила сферу деятельности, один из ее видов теперь включает операции, не облагаемые НДС на основании ст. 149 НК РФ. Поскольку здание стало использоваться как в облагаемых, так и в не подлежащих налогообложению операциях, в силу п. 1, пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 171.1 НК РФ организация обязана восстановить ранее правомерно принятый по зданию налог в соответствующей пропорции.

Момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (начало амортизации объекта), наступил в феврале 2012 года. С этого года начинается отсчет 10 лет, в течение которых организация будет восстанавливать НДС. Восстановленная сумма подлежит отражению в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету в соответствующей доле (абз. 1 п. 5 ст. 171.1). Эта доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгрузки за календарный год (абз. 2 п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Предположим, что доля стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных товаров за 2015 год составила 25%.

1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету по данному объекту недвижимости, равна 500 000 руб. (5 000 000 руб. / 10 лет).

В IV квартале 2015 года организация восстановит НДС в сумме 125 000 руб. (500 000 руб. х 25%).

Эта сумма будет отражена в приложении 1 к разд. 3 декларации.

При этом восстановленная сумма налога в стоимость данного имущества не включается – она учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

«Экспортный» НДС.

«Входной» НДС по приобретенным ценностям (включая объекты ОС и НМА), ранее правомерно принятый к вычету, в случае, если такие ценности начинали использоваться для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, восстанавливался. Основанием тому являлся особый порядок для вычета НДС, предусмотренный в отношении операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке. (Напомним, указанные вычеты налогоплательщик вправе заявить в момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть при подтверждении ставки 0%.)

Норма, о которой идет речь, – пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ – вступила в силу с октября 2011 года , до указанной даты подобных положений Налоговый кодекс не содержал. Но если ее действие в отношении товаров хоть как-то было понятно, то по объектам ОС и НМА возникло столько вопросов… Какие объекты (те, которые ранее использовались на территории РФ в операциях, облагаемых НДС, при их дальнейшей реализации на экспорт, или те, которые использовались (используются) для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых как на внутреннем рынке, так и на экспорт) имеются в виду? Как восстанавливать налог, если объекты постоянно задействованы в экспортных операциях? В какой сумме?

Конечно, компетентные органы время от времени давали свои разъяснения, но легче от этого не становилось .

С 01.01.2015 восстанавливать налог в указанных случаях не надо. Это стало возможным благодаря Федеральному закону № 366‑ФЗ, отменившему действие пп. 5 п. 3 ст. 171 НК РФ.

Перевозка товаров воздушными судами и нулевая ставка НДС.

Скорректирован п. 1 ст. 148 НК РФ – теперь в нем отдельно отмечено, в каком случае местом оказания услуг по перевозке товаров воздушными судами российскими авиаперевозчиками является территория РФ (когда и пункт отправления, и пункт назначения находятся за пределами территории РФ в случае, если при перевозке на территории РФ совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ, – пп. 4.4).

В подпункте 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ теперь прямо говорится, что к рассматриваемым услугам при их выполнении будет применяться нулевая ставка. Для подтверждения обоснованности ее применения в налоговые органы представляется реестр перево­зочных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих указание маршрута перевозки, и подтверждение таможенных органов о том, что место прибытия товаров на территорию России и место убытия товаров с этой территории совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ).

О нормировании вычета НДС.

Впрочем, еще одна отмена ранее действующей нормы НК РФ не может не порадовать налогоплательщиков.

С января 2015 года утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, то есть отсылочных норм к гл. 25 НК РФ и указаний, что если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам, теперь нет. Надеемся, что проблем с вычетами НДС по «всему нормируемому» (рекламным расходам , например) больше не будет.

Указанное нововведение, вероятнее всего, не будет распространяться на представительские расходы, что следует из абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычеты предоставляются по представительским расходам, учтенным при исчислении налога на прибыль организаций.

И снова о налоговом вычете.

С 01.01.2015 ст. 172 НК РФ дополнена п. 1.1 (см. Федеральный закон № 382‑ФЗ), согласно которому налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретения (ввоза его на территорию РФ). Тем самым (на наш взгляд) законодатель обозначил свой подход к вопросу о моменте вычета – налогоплательщик может воспользоваться им и позже того, как возникло право на него. Главное при этом не выходить за пределы трехлетнего периода. (Напомним, данная мысль высказана Пленумом ВАС в Постановлении от 30.05.2014 № 33.)

Кроме того, с 01.01.2015 внедрено новое правило: если счет-фактура получен после истечения налогового периода, к которому он относится, но до срока представления налоговой декларации за этот период, вычет НДС можно произвести именно в том периоде, когда были соблюдены все условия для его применения.

Пример 3.

Налогоплательщик получил счет-фактуру по товарам, приобретенным для облагаемой НДС деятельности, которые получены и поставлены на учет в феврале 2015 года, 20.04.2015. Счет-фактура соответствует требованиям, установленным ст. 169 НК РФ.

Вычет НДС по данному счету-фактуре налогоплательщик вправе заявить в декларации по НДС за I квартал 2015 года (напомним, отчитаться по ней нужно до 25.04.2015).

Несколько слов о налоговых агентах.

Кроме перечисленного, стоит обратить внимание на то, что с 01.01.2015 реализация имущества и (или) имущественных прав банкротов не признается объектом налогообложения (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, введенный Федеральным законом № 366‑ФЗ). А это значит, что покупатели такого имущества и (или) имущественных прав не будут уже выполнять обязанности налоговых агентов по НДС.

См. Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735.

Комментарий к Постановлению Правительства РФ № 735 см. в журнале «Акты и комментарии для бухгалтера» № 18, 2014. Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Е. В. Карповой «НДС-документация при посреднических сделках», № 20, 2014.

Форма УПД рекомендована Письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

В Письме от 16.06.2014 № 03‑07‑09/28664, например, Минфин заострил внимание на том, что указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной УПД, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю.

Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

См. Федеральный закон от 19.07.2011 № 245‑ФЗ.

Методика восстановления НДС для рассматриваемого случая изложена в Письме Минфина России от 01.06.2012 № 03‑07‑15/56, однако оно Решением ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12 было признано частично недействующим. Высшие арбитры признали, что НДС по объектам ОС и НМА восстанавливается, только если эти активы реализуются на экспорт.

Дополнительно см. статью Е. Е. Головановой «НДС и сверхнормативные расходы на рекламу», № 17, 2014.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести:

• налогоплательщики НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов;

• лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС — в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.

Об этом сказано в пункте 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила ведения журнала учета).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако они обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления или получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах других лиц по посредническим договорам — как поверенные, комиссионеры, агенты (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если при приобретении товара посредник действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру на его имя, а не на комитента (принципала). После получения счета-фактуры от продавца посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента (принципала) с отражением показателей счета-фактуры, полученного от продавца товара, а также передает комитенту заверенную копию исходного счета-фактуры продавца. Счет-фактуру, полученный от продавца и перевыставленный комитенту (принципалу) посредник регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок и в книге продаж. Ведь у посредника нет права на вычет по НДС и он не обязан начислять НДС (подп. «а» п. 7, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета, п. 2, подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137).

Однако если покупатель не является налогоплательщиком НДС или он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то счета-фактуры можно не составлять по письменному согласию продавца (поставщика) и покупателя – сторон сделки (подп. 1 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Документ

Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137»

22 января 2019 года на официальном сайте правовой информации опубликовано постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 (далее – Постановление № 15), которое вносит изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Необходимость корректировки постановления № 1137 связана с увеличением с 1 января 2019 года налоговых ставок по НДС (с 18% на 20%, с 18/118 на 20/120).

Изменения затронули:

• правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• форму и правила ведения книги продаж и, соответственно, форму и правила заполнения дополнительного листа книги продаж.

Изменения в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур минимальны. Так, в абз. 4 п. 8 правил ведения журнала учета слова «18 процентов» заменены словами «20 процентов».

Поправки в книге продаж существеннее.

Во-первых, в форме книги продаж (форме дополнительного листа книги продаж) в графах 14 и 17 теперь отражается стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 20%, и сумма НДС по ставке 20%, для чего внесены изменения в их название (слова «18 процентов» заменены на слова «20 процентов»). Соответствующие поправки внесены и в правила заполнения этих граф (пп. «т», пп. «х» правил ведения книг продаж, пп. «п», пп. «т» правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

При этом для сохранения возможности отражения в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) операций, облагаемых НДС по ставке 18% (18/118), добавлены дополнительные графы 14а и 17а. В этой связи в правила ведения книги продаж и правила заполнения дополнительного листа книги продаж добавлены новые подпункты (пп. «т.1», пп. «х.1» и пп. «п.1», пп. «т.1» соответственно), описывающие порядок их заполнения. Ситуация с применением в 2019 году ставки 18% (18/118) может возникнуть, например, при исполнении обязанностей налогового агента в случае оплаты в 2019 году товаров (работ, услуг), приобретенных в 2018 году у иностранных лиц, не зарегистрированных на территории РФ в качестве налогоплательщиков, если местом реализации таких товаров (работ, услуг) признается территория РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Во-вторых, из абз. 1 п. 3 правил ведения книги продаж исключено упоминание о регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных при возврате принятых на учет товаров. Эта поправка связана с тем, что ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала с 01.01.2019 во всех случаях возврата товаров покупателем применять единый механизм, при котором продавец, выставивший покупателю счет-фактуру при отгрузке, выставляет корректировочный счет-фактуру. До 01.01.2019 при возврате принятых к учету товаров (части или всей партии) сам покупатель – плательщик НДС выставлял счет-фактуру на возвращаемые товары так, как при их реализации, и регистрировал такой счет-фактуру в книге продаж.

Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, т.е. с 1 апреля 2019 года (п. 2 Постановления № 15).

При этом полагаем, что книга продаж за 1-й квартал 2019 года должна формироваться уже с учетом изменений, внесенных Постановлением № 15, поскольку в противном случае в ней невозможно будет корректно отразить операции, осуществленные с 01.01.2019 с применением ставки НДС 20% (20/120), и выгрузить такую информацию в новую форму (формат) налоговой декларации по НДС.

Данные изменения будут доступны в учетных решениях «1С:Предприятия 8» с выходом ближайших релизов.

(п.3.1 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации)

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета) применяется при расчетах по НДС и ведется за каждый налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.
Журнал учета состоит из двух частей:
— часть 1 «Выставленные счета-фактуры» (далее — часть 1 журнала учета);
— часть 2 «Полученные счета-фактуры» (далее — часть 2 журнала учета).

Обязанность составления журнала учета

Обязанность составления журнала учета

Журнал учета обязаны вести налогоплательщики НДС (в т.ч. освобожденные от обязанностей налогоплательщика), а также лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС — в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:
— договоров комиссии,
— агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),
— на основе договоров транспортной экспедиции,
а также при выполнении функций застройщика.

Налогоплательщики, действующие на основе договоров транспортной экспедиции, ведут журнал счетов-фактур в обязательном порядке, если:
1) определяют налоговую базу как суммы дохода, полученные в виде вознаграждения при исполнении данных договоров;
2) не являются плательщиками НДС либо являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и при определении ими налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26_1 и 26_2 НК РФ, в составе доходов учитывают доходы в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.
При этом следует учитывать, что в журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные посредниками, экспедиторами, застройщиками на сумму вознаграждения при исполнении указанных выше договоров.
Плательщики НДС, указанные в пункте 5 ст.170 НК РФ, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, ведут только часть 1 журнал учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:
— договоров комиссии,
— агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),
— договоров транспортной экспедиции,
— а также при выполнении функций застройщика,
в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками (в т.ч. на спецрежимах), а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:
— договоров комиссии,
— агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента),
— договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26_1 и 26_2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции),
— а также при выполнении функций застройщика,
обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.