Взносы СРО проводки

Как списать затраты на вступление СРО

Членство в саморегулируемой организации сопряжено с определенными расходами: уплатой вступительных и членских взносов, перечислением денежных средств в компенсационный фонд. Естественно любого предпринимателя волнует вопрос: «Как списать затраты на вступление в СРО?».

Если для Вашей компании членство в СРО является производственной необходимостью, то взносы и страховые платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ можно учесть при налогообложении прибыли. В этом случае членские взносы списываются единовременно, а страховые платежи — равными долями в течении всего периода членства.

Некоторые сложности возникают, если Вы вступили в СРО, хотя прямой необходимости состоять в саморегулируемой организации не было (из соображений престижа или для повышения лояльности будущих заказчиков и партнеров). Налоговая инспекция в этой ситуации, скорее всего, сочтет отнесение этих издержек на прибыть экономически необоснованным. В этом случае специалисты рекомендуют воспользоваться статьей прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Бухучет членских взносов в СРО: оформление первичных документов

Для того чтобы не возникло проблем с налоговой особое внимание следует обратить на оформление первичных документов, которые подтверждают перечисление взносов и служат материальной базой на которой формируются проводки на членские взносы в СРО.

Основная проблема связана с тем, что при вступлении в саморегулируемую организацию между партнерством и новым членом договор не заключается. Вы получаете на руки свидетельство, в котором ничего не сказано о размере взносов и сроках их перечисления.

Если саморегулируемая организация выставляет счет, то его можно использовать в качестве подтверждающего документа, если же счета нет, то в качестве документа, подтверждающего Ваши расходы можно использовать положение СРО о размере и порядке уплаты взносов или выписку из протокола собрания СРО.

Бухгалтерские проводки на вступительные взносы в СРО

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.

Если оплата членских взносов происходит ежемесячно или поквартально, то отражать их следует в тех отчетных периодах, когда фактически была произведена оплата. Если в Вашем СРО принята ежегодная оплата членских взносов, то эту сумма уплачивается долями помесячно или поквартально.

Единовременные платежи — вступительный и компенсационный взносы уплачиваются один раз и при возможном выходе из СРО не компенсируются. В этом случае используется статья 97 «расходы будущих периодов».

Проводки на учет взносов в СРО выглядят следующим образом:

при ежемесячном списании взносов:

дебет 76 — кредит 51 — перечисление взносов в СРО
дебет 97 — кредит 76 — отнесение сумм на расходы будущих периодов
дебет 20 — кредит 97 — регулярное списание взносов

при единовременном списании:

дебет 76 — кредит 51 — оплата взносов
дебет 20 — кредит 76 — списание взносов

Налоговый и бухгалтерский учет взносов в СРО

В связи с тем, что свидетельство СРО бессрочное, предприятие должно самостоятельно определить, каков будет период списания потраченных средств на текущие затраты. Обычно берется период от трех до пяти лет. В бухгалтерском учете средства списываются на текущие затраты долями в течении установленного периода, начиная с момента получения свидетельства члена СРО.

В налоговом учете затраченные средства фиксируются сразу в составе прочих расходов единовременно на дату выдачи свидетельства, что приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ч. 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо вступить в члены СРО.

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.

Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).

Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей

Строительная организация при вступлении в СРО платит вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд и регулярные членские взносы.

Учет вступительного взнос и взноса в компенсационный фонд

Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд считаются текущими затратами для целей бухгалтерского учета при условии наличия документов, подтверждающих не только оплату, но и результат осуществления расходов (свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельство о допуске к строительным работам).

Если бы данные документы выдавались на определенный период, то можно было бы расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд списывать постепенно.

Но в этом нет необходимости, так как свидетельство о допуске к строительным работам не имеет срока действия, а свидетельство о членстве «продлевается» за счет иных — членских взносов, которые уплачиваются за определенный срок.

Учет членских взносов

Для учета членских взносов следует использовать счет учета расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»).

С него оплата членства будет списываться на расходы по обычным видам деятельности равномерно исходя из срока, за который уплачиваются взносы.

Такой порядок можно объяснить тем, что только членство в СРО дает право заниматься строительством в течение времени, пока организация является членом СРО.

В балансе расходы, списываемые равномерно, могут отражаться в составе прочих внеоборотных или оборотных активов. В связи с тем что членские взносы имеют не долгосрочный характер (в пределах года), затраты на их уплату, учтенные как расходы будущих периодов, целесообразно отражать в составе прочих оборотных активов.

Налог на прибыль

С позиции налогообложения прибыли все взносы, уплачиваемые строительной организацией в СРО, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так как уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности строительной организации (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:

• копиями свидетельств о членстве в СРО;
• платежными поручениями на перечисление взносов;
• счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Такая позиция представлена в Письмах Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/292, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207 и от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182, а также Письмах ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/256@ и УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@.

Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы бухгалтер может равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.

Такой порядок позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и обойтись без применения норм ПБУ 18/02.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В соответствии с пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Согласно п. 6 ст. 3 названного Закона некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций.

В связи с этим, если некоммерческое партнерство имеет статус саморегулируемой организации, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов вступительные и членские взносы указанному некоммерческому партнерству.

Если некоммерческое партнерство не имеет статуса саморегулируемой организации, взносы, уплачиваемые ему налогоплательщиком, при определении налоговой базы по налогу при УСНО не учитываются.

Пример

Строительная организация уплатила вступительный взнос в СРО в размере 100 тыс. руб., взнос в компенсационный фонд — 500 тыс. руб. и членский взнос за год вперед — 120 тыс. руб.

После этого были получены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельства о допуске к «опасным» строительным работам.

В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:

Членские взносы: проводки в бухучете

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Организация на добровольных началах или в обязательном порядке может являться членом другой организации или объединения. Членство обычно предполагает уплату соответствующих членских взносов. Какие проводки на членские взносы нужно сделать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Членские взносы в СРО: бухгалтерские проводки

По общему правилу членство в СРО для субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности является добровольным (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).

В то же время федеральными законами могут быть предусмотрены случаи, когда членство в СРО обязательно (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).

Так, к примеру, аудиторская организация или организация, выполняющая работы, которые влияют на безопасность объектов капстроительства, должны являться членами саморегулируемой организации (ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ, п. 6 ст. 55.6, п. 1 ст. 55.8 ГрК РФ).

Поэтому расходы по уплате членских взносов являются обязательными для ведения такой деятельности.

Однако уплата членских взносов и в случае добровольного участия в СРО можно отнести к расходам, связанным с продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. к расходам по обычным видам деятельности. Ведь членство в СРО направлено на соблюдение единых стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, а значит, влияет на методы управления организацией или технологию ее производства.

Проводки СРО

Членские взносы организации отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в зависимости от специфики деятельности следующими бухгалтерскими записями (п. 5 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Соответственно, уплату членских взносов нужно учесть так:

Дебет счета 76 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета и др.

Необходимо иметь в виду, что если членство организации не обусловлено ее основной деятельностью и не направлено на ведение такой деятельности, членские взносы необходимо отражать в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Взносы в СРО: бухгалтерский и налоговый учет

Компания ГАРАНТ

Строительная организация применяет общую систему налогообложения. При вступлении в саморегулируемую организацию уплачены:
— вступительный взнос;
— взнос в компенсационный фонд;
— страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства;
— членские взносы, которые уплачиваются раз в квартал.
Какой порядок учета таких взносов в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В налоговом учете взносы, уплаченные в СРО, учитываются организацией как прочие расходы.

По нашему мнению, расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, во избежание претензий со стороны налоговых органов, должны признаваться в составе прочих расходов равномерно в течение более чем одного налогового периода (с равномерным признанием в течение каждого налогового периода). При этом срок признания этих расходов организацией устанавливается самостоятельно. Членские взносы, уплачиваемые ежеквартально, могут быть признаны прочими расходами единовременно по мере оплаты.

2. В бухгалтерском учете расходы на оплату указанных в вопросе взносов и расходов на страхование отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и впоследствии списываются на расходы по обычным видам деятельности. При этом ежеквартально уплачиваемые членские взносы могут быть списаны на расходы в течение квартала, за который они уплачиваются. Списание расходов на уплату вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд СРО производится в течение срока и в порядке, установленных организацией самостоятельно.

3. Расходы на страхование в налоговом учете включаются в состав прочих расходов.

Обоснование вывода:

Федеральным законом от 22.07.2008 N 148-ФЗ с 1 января 2009 года в строительстве введена система саморегулирования.

Саморегулируемыми организациями (далее — СРО) в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства (далее — строительные работы) являются некоммерческие организации, сведения о которых внесены в государственный реестр СРО и которые основаны на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих строительные работы (п. 17 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее — ГрК РФ)).

При этом ст. 47, ст. 48 и ст. 52 ГрК РФ установлено, что виды строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные сро свидетельства о допуске к таким видам работ (далее — Свидетельство).

При этом согласно п. 6 ст. 55.6 ГрК РФ Свидетельство выдается лицу, принятому в члены СРО, после уплаты им вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд. Кроме того, в случае неоднократной неуплаты в течение одного года или несвоевременной уплаты в течение одного года членских взносов членом СРО, такой член может быть исключен из СРО (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ). А это влечет за собой прекращение действия Свидетельства (п. 5 ч. 15 ст. 55.8 ГрК РФ).

Таким образом, к осуществлению строительных работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются только те организации, которые имеют Свидетельство, для чего они должны являться членами СРО, уплатить вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также регулярно уплачивать членские взносы. Это означает, что без уплаты вышеупомянутых взносов организация не сможет осуществлять свою деятельность. И потому расходы в виде таких взносов являются экономически обоснованными, что позволяет их учитывать при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при условии документального подтверждения.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов.

Порядок учета расходов

При отражении в налоговом учете расходов на уплату разовых взносов, а также ежегодных регулярных взносов необходимо учитывать положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054@). То есть, учитывая, что вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО уплачиваются один раз за весь период членства организации в СРО, а членский взнос — один раз в квартал, то такие взносы должны относиться в расходы в том периоде, к которому они относятся.

Однако следует отметить, что, по мнению Минфина России, п. 1 ст. 272 НК РФ применяется только к расходам, «осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и другое), положения указанного пункта не применяются» (письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132). То есть, учитывая указанное мнение Минфина России, можно прийти к выводу, что затраты на уплату взносов в СРО признаются прочими расходами по мере их уплаты (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Отметим, что в данном письме Минфин России свое мнение ничем не подкрепляет.

Ранее в своем письме от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353 финансисты пришли к противоположному выводу и указали, что «расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность, по нашему мнению, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов».

Исходя из этого организация может самостоятельно решить, в каком порядке учитывать расходы на уплату взносов в СРО — сразу по мере уплаты взносов либо равномерно в течение периода, определенного самостоятельно. Но при этом следует учесть, что указанные письма Минфина являются ответами на вопросы конкретных налогоплательщиков, а потому применение этих писем не оградит организацию от возможных споров с налоговыми органами (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Отметим, что судебная практика по вопросу порядка учета взносов в расходах отсутствует. Таким образом, вопрос о том, как учитывать уплаченные взносы — единовременно или постепенно, необходимо решать самостоятельно.

Если организация для снижения риска появления споров с налоговыми органами решит воспользоваться п. 1 ст. 272 НК РФ и относить уплаченные взносы равномерно в состав прочих расходов, необходимо учесть следующее. Исходя из того, что членский взнос, уплачиваемый раз в квартал, подтверждает фактически право организации на членство в СРО в течение квартала, то расходы на его уплату должны признаваться в составе прочих расходов в том квартале, к которому он относится.
Что касается вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, уплачиваемых единоразово, необходимо учесть, что Свидетельство выдается без ограничения срока его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ). При этом действующее законодательство не содержит также ограничений срока членства в СРО. То есть Свидетельство, с получением которого связана уплата таких взносов, выдается на неограниченный срок.

Таким образом, организация вправе самостоятельно установить период и порядок принятия к учету расходов на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в СРО. Расходы могут быть приняты к учету в целях налогообложения равномерными частями в течение установленного организацией срока. Главное — такой срок должен быть обоснованным (письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132). При этом метод и срок списания таких расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

Учитывая, что уплачиваемые организацией взносы непосредственно связаны с ее деятельностью, то расходы на уплату таких взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). А потому такие расходы участвуют в формировании себестоимости строительных работ в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99.

ПБУ 10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском учете признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов) (п. 18 и п. 19 ПБУ 10/99).

Исходя из того, что членские взносы платятся раз в квартал, а вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО уплачиваются один раз за весь период участия организации в СРО, полагаем, что расходы на такие взносы неправомерно сразу относить на расходы.

При этом ежеквартальные членские взносы могут быть списаны на расходы в том квартале, в котором они были уплачены. Что касается единоразово уплаченных взносов, то, поскольку, как указывалось выше, срок членства в СРО не ограничен, организация может самостоятельно определить, в течение какого срока признавать стоимость первоначального взноса и взноса в компенсационный фонд в расходах.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, организация должна самостоятельно определить, в каком порядке (равномерно в течение определенного срока, пропорционально объему выполненных работ и т.п.) должны быть отнесены на расходы ежегодные членские взносы, а также вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО, уплачиваемые единовременно. При этом для вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО организация также должна определить и период, в течение которого они будут списываться на расходы. Период и порядок признания взносов в расходах должен быть закреплен в учетной политике организации.

Уплаченные взносы отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция). В дальнейшем они должны быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с выбранным организацией порядком списания расходов будущих периодов.
Отметим, что в разделе III «Затраты на производство» Инструкции сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. По нашему мнению, расходы на уплату взносов могут быть отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Организация должна самостоятельно определить порядок учета таких расходов.

Расходы на страхование

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, ст. 263, ст. 291 НК РФ.

В свою очередь, п. 1 ст. 263 НК РФ определено, что в расходы организации на страхование включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по поименованным в данном пункте видам добровольного страхования. Данный перечень носит открытый характер.

Так, пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ устанавливает, что в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на не поименованные в предыдущих подпунктах виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является L налогоплательщиком своей деятельности.
Подпункт 3 части 12 ст. 55.5 ГрК РФ предусматривает, что правилами саморегулирования могут устанавливаться требования о страховании членами СРО гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ.

Таким образом, как следует из указанных выше норм, страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ является одним из условий членства организации в СРО, что, в свою очередь, является условием для получения свидетельства, а значит, и осуществления деятельности в сфере строительства.

На основании изложенного считаем, что организация вправе учесть расходы в виде страховой премии в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Включаются такие расходы в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Указанные расходы признаются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: Организация осуществляет деятельность по строительству вышек связи, прокладке трубопроводов, кабелей, линий связи и т.п. На сегодняшний день организация имеет лицензию на строительство зданий и сооружений 1-го и 2-го уровня ответственности. В связи с отменой лицензирования организация вступает в некоммерческое партнерство. Одним из условий вступления в общество является страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Уменьшает ли данный вид страхования налогооблагаемую прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2009 г.).

К сведению:

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

25 декабря 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Расходы на СРО в бухгалтерском и налоговом учете (нюансы)

Расходы на СРО — бухгалтерский и налоговый учет таких расходов зависит от видов платежей и наличия у фирмы законодательно установленной обязанности по членству в СРО. О нюансах их признания узнайте из нашего материала.

Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?

Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет

Способы бухучета расходов на СРО

Итоги

Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?

СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:

• объединяющая коммерсантов по отраслевому признаку либо субъектов определенной профессии;
• предназначенная для регулирования профессиональной деятельности в части обеспечения выполнения законодательных требований.

Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:

• взносов трех видов — вступительного, компенсационного и членских;
• страховки гражданской ответственности.

Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.

Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет

Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.

Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО

Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:

• бессрочность — членство в СРО не имеет конечной даты и невозможно определить период, к которому относятся периодические и разовые платежи в СРО, поэтому признать такие расходы можно единовременно на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письмо Минфина России от 12.07.2010 № 03-03-05/150);
• кассовый способ признания — учесть при расчете налога на прибыль можно только уплаченные взносы (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как с помощью ст. 264 НК РФ обосновать расходы — узнайте из материала «Ст. 264 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Для обоснованного списания расходов потребуется:

• предусмотреть в учетной политике дату признания расходов на СРО — для этого нужно выбрать один из вариантов, перечисленных в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
• позаботиться о документальном подтверждении расходов — собрать платежки на перечисление взносов в СРО, копию свидетельства о членстве в СРО, копию положения о взносах, счета на оплату и др.

Страховой платеж

Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.

Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:

• конкретизация даты признания расходов на оплату страховки — день (период) ее оплаты в соответствии с договором;
• уточнение алгоритма включения страховки в расходы в зависимости от особенностей оплаты — разовым платежом (расходы признаются по отчетным периодам равномерно в течение срока договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора) или в рассрочку (каждую часть проплаченной страховки признают в налоговых расходах пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).

Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.

Способы бухучета расходов на СРО

В бухучете признание расходов на СРО может происходить по различным алгоритмам. Например:

• Метод единовременного списания — вступительные взносы и платеж в компенсационный фонд одномоментно в полной сумме учитываются в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.
• Метод равномерного признания:
• вступительный и компенсационный взносы учитываются как аванс или как расходы будущих периодов:
• срок списания единовременных взносов устанавливается фирмой самостоятельно (обычно 3-5 лет);
• из-за различий с налоговым учетом (где списать расходы на СРО можно сразу) возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство).

К чему приводят расхождения между налоговым учетом и бухучетом и как их учесть — расскажет материал «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

• Метод внеоборотных активов — вступительный взнос в СРО рассматривается как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования и др.

Каждый метод имеет свои нюансы из-за неясностей законодательства и различных трактовок. К примеру:

• применение для учета расходов на СРО сч. 97 «Расходы будущих периодов» отдельными специалистами считается необоснованным, поскольку вступительный взнос нельзя рассматривать как актив;
• другие эксперты в области учета не признают данный расход на СРО в качестве аванса, поскольку эта сумма при любых обстоятельствах уже не вернется к уплатившей его фирме;
• правомерность признания вступительного взноса в СРО в качестве НМА вызывает сомнение по соответствию критериям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

С тонкостями международного учета НМА вас познакомит материал «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».

Итоги

Вступление в СРО связано с расходами, включающими единовременные (вступительный и компенсационный взносы) и регулярные (членские взносы) платежи. Кроме того, потребуется оплатить специальную страховку гражданской ответственности. Все указанные расходы могут уменьшать налоговую прибыль, если вступление в СРО является для фирмы обязательным в силу требований законодательства.

Как осуществляется учет взносов в СРО

При вхождении в саморегулируемую организацию (СРО) участники уплачивают взносы. Они подлежат налоговому и бухучету.

Основная информация

Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:

• Вступительные (выплачиваются единожды).
• Членские (выплачиваются раз в квартал).
• В компенсационный фонд.
• Страховые платежи.

Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.

ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.

Налоговый учет взнослв в СРО

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что взносы, вклады считаются прочими расходами. Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:

• Платежи обязательны.
• Взносы – это условие для работы фирмы.

Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов. То есть они подлежат расчету налога на прибыль. Соответствующие указания есть в письмах Минфина. При налоговом учете нужно придерживаться правил, указанных в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Они касаются разовых и ежегодных платежей. В НК РФ указано, что траты могут поэтапно признаваться только в том отчетном периоде, к которому они принадлежат. При этом не имеется в виду, когда фактически были сделаны выплаты.

Нужно учитывать разъяснения Минфина. Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений. Если расходы образовались по другим основаниям (к примеру, пошлина за выдачу лицензии), статья 272 НК РФ не используется. Существует также письмо Минфина от 31 мая 2007 года, в котором прописана возможность единовременного признания расходов. Чем следует руководствоваться? Фирма может решить сама. Практика судебных учреждений по соответствующему вопросу отсутствует.

Наиболее безопасный вариант – равномерное распределение взносов в структуре прочих расходов на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Однако в этом случае нужно иметь в виду некоторые нюансы. Членский платеж устанавливает право фирмы на участие в СРО на протяжении квартала. То есть соответствующие траты учитываются в том квартале, к которому они принадлежат. Вступительный взнос оплачивается единожды. На его основании выдается свидетельство. Оно на основании части 9 статьи 55 ГК РФ является бессрочным. Фирма имеет право сформировать порядок учета трат на выплату вступительного взноса и платежа в фонд. Эти расходы также могут равномерно распределяться на протяжении всего отчетного срока. Этот срок устанавливается фирмой самостоятельно, однако он, согласно письму Минфина от 15 октября 2008 года, должен быть разумным. Периоды списания трат должны соответствовать учетной политике.

Бухгалтерский учет

Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.

Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.

ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.

В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:

• Равномерно на протяжении заданного срока.
• В соответствии с объемами исполненных работ.

Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.

Используемые проводки

При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Поступление платежа в СРО.
• ДТ97 КТ76. Отнесение взносов на расходы следующих периодов.
• ДТ20 КТ97. Систематическое списание взносов.

При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Выплата взносов.
• ДТ20 КТ76. Списание платежей.

Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.

Пример

В феврале 2017 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей. Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей.

Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2017 года. С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Поступление средств в размере 440 000 рублей (350 000 + 90 000).
• ДТ97 КТ76. Признание двух взносов в качестве расходов следующих периодов.
• ДТ68 КТ77. Отложенное налоговое обязательство (440 тысяч * 20%).

Каждый месяц (с февраля по декабрь 2017 года) бухгалтер делает эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Перевод ежемесячного платежа в размере 6 000 рублей.
• ДТ26 КТ76. Списание поступившего взноса на текущие траты.
• ДТ26 КТ97. Траты следующих периодов списаны (по частям) на текущие траты (440 000/36 месяцев).
• ДТ77 КТ68. Уменьшение отложенного обязательства.

Ежемесячные проводки отражаются на протяжении всего года.

Учет трат на страхование

В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.

Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.

Как учесть расходы при вступлении в саморегулируемую организацию

Что такое СРО

Саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие структуры, созданные по отраслевому признаку. В них вступают компании и предприниматели, которые занимаются определенной деятельностью: строительством, перевозкой, аудитом и проч. Все участники обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а СРО вправе их контролировать.

Для некоторых видов деятельности участие в СРО – это установленная законом необходимость. Примером служит строительство, где начиная с 2010 года выполнение ряда работ невозможно без специального допуска, полученного в СРО (часть 2 статьи 52 Градостроительного кодекса). За нарушение предусмотрен административный штраф по статье 9.5.1 КоАП РФ.

Еще один пример – это аудит, где вступление в саморегулируемую организацию обязательно как для компаний, так и для частных аудиторов (ст. 3 и 4 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ).

Но в большинстве сфер бизнеса вступление в СРО на сегодняшний день носит добровольный характер. Однако, тенденция такова, что в скором времени многие из них, скорее всего, также перейдут на «принудительную» основу. К примеру, Минтранс уже подготовил проект закона об автотранспортной деятельности, который предусматривает для автоперевозчиков обязательное членство в СРО.

Платежи участников СРО: налоговый учет при основной системе

Участники саморегулируемых организаций в обязательном порядке делают вступительные и регулярные ежегодные взносы, а также перечисляют деньги в компенсационный фонд. Кроме того, многие СРО требуют, чтобы каждый участник застраховал свою гражданскую ответственность перед покупателями и клиентами.
Если участие в СРО является необходимостью, то все перечисленные суммы можно учесть при налогообложении прибыли: взносы – на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ, страховые платежи – на основании пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Признать взносы можно единовременно, то есть без распределения по нескольким периодам. С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 23.12.10 № 03-03-06/1/803). Что касается страховых платежей, то их необходимо списывать равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если же вступление в СРО происходит на добровольной основе, учесть затраты будет сложнее, так как налоговики, вероятно, станут утверждать, что такие издержки экономически не обоснованы. Но и в такой ситуации взносы, на наш взгляд, можно отстоять. Для этого нужно сослаться на список прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В этом перечне упомянуты «другие расходы» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), к которым вполне допустимо отнести и взносы в СРО.

Платежи участников СРО: налоговый учет при упрощенной системе

Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», также могут отнести взносы в СРО к затратам. Это прямо следует из подпункта 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Со страховыми платежами дело обстоит сложнее. В перечень расходов, которые разрешено учитывать при УСН, попадает только обязательная страховка (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Возникает вопрос, является ли страхование при вступлении в саморегулируемую организацию обязательным? Строго говоря, нет, ведь слово «обязательное» в названии отсутствует (в отличие, например, от ОСАГО). Но по сути, если без полиса нельзя вступить в СРО и, как следствие, нельзя заниматься определенным видом деятельности, то страхование можно расценить как обязательное.

На практике инспекторы, скорее всего, изберут формальный подход и аннулируют затраты на страховку. При этом трудно предсказать, на чью сторону встанет суд. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше заранее исключить стоимость полиса из своих расходов.

Первичные документы

Много сомнений у бухгалтеров вызывают первичные документы, подтверждающие перечисление взносов. Дело в том, что саморегулируемые организации не заключают договоров со своими участниками. Основной документ, который они выдают, – это свидетельство о вступлении в СРО, но в нем ничего не говорится о размере и сроках платежей.

На основании какой «первички» компания должна списать взносы? Ответ зависит от документооборота, принятого в каждой отдельно взятой саморегулируемой организации. Некоторые выставляют счета, и тогда подтверждающим документом служит именно счет. Некоторые СРО выдают копию положения о размерах и порядке уплаты взносов. Этот документ также подходит для признания затрат. Есть и такие СРО, участники которых вообще не получают бумаг, где упоминалась бы сумма и дата уплаты взносов. В этом случае участнику нужно самостоятельно позаботиться о «первичке». Самый распространенный способ – зайти на сайт саморегулируемой организации и распечатать документ, в котором есть информация об обязанности платить взносы (положение, протокол собрания участников и пр.).

Все эти документы одобрены чиновниками в качестве документов, подтверждающих расходы. В одном из писем, посвященных строительным СРО, специалисты Минфина пояснили: списывать затраты можно на основании свидетельства, платежек, счетов и других бумаг, выданных саморегулируемой организацией (письмо от 01.04.10 № 03-03-06/1/207).

Как отразить взносы в бухгалтерском учете

Ежегодные взносы нужно включать в текущие расходы того периода, за который они уплачены. Так, ежемесячные взносы следует относить на затраты соответствующего месяца, а квартальные – на затраты соответствующего квартала. Если регулярные платежи перечисляются раз в год, то их лучше распределить по кварталам или месяцам. Способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и проч.
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют при вступлении в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Данные суммы традиционно учитывались по счету 97 «Расходы будущих периодов». Правда, из-за поправок, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета*, использование данного счета в последнее время вызывает много вопросов. Но в одном из недавних писем Минфин России развеял сомнения и сообщил, что никаких принципиальных новшеств нет. В частности, любые расходы, которые не влекут возникновение активов, можно учесть как РБП (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в саморегулируемую организацию.

При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухучете, является дата получения свидетельства.

Получается, что в налоговом и бухгалтерском учете взносы в СРО списываются по-разному: в налоговом учете сразу, а в бухучете – в течение определенного периода. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО).

Пример
В январе 2012 года строительная компания вступила в саморегулируемую организацию и заплатила единовременный взнос в размере 90 000 руб., а также взнос в компенсационный фонд в размере 350 000 руб. Директор издал приказ, согласно которому данные взносы будут списаны в расходы равными частями в течение трех лет (3 года х 12 мес. = 36 мес.).
Свидетельство о вступлении в СРО получено в январе 2012 года.

Начиная с января, компания стала ежемесячно перечислять регулярный взнос в сумме 6 000 руб.

В январе 2012 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 440 000 руб. (90 000 + 350 000) – перечислены деньги в СРО;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 440 000 руб. – вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд отражены как расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 88 000 руб. (440 000 руб. х 20%) – отражено ОНО.

Ежемесячно в период с января 2012 года по декабрь 2014 года включительно бухгалтер делал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 6 000 руб. – перечислен ежемесячный взнос в СРО;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 6 000 руб. – регулярный ежемесячный взнос списан на текущие расходы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 12 222,22 руб. (440 000 руб. : 36 мес.) – расходы будущих периодов частично списаны на текущие расходы;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 2 444,44 руб. (12 222,22 руб. х 20%) – уменьшено ОНО.

Добавим, что согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулярные и одноразовые взносы относятся к расходам по обычным видам деятельности. В отчете о движении денежных средств их указывают в разделе «Денежные потоки от текущих операций» в строке с кодом 4129 «Прочие платежи».

Другие варианты учета взносов

Иногда бухгалтеры стараются избежать временных разниц и отложенных налоговых обязательств и «подгоняют» налоговый учет под бухгалтерский. Другими словами, вступительные взносы и взносы в компенсационный фонд признают не единовременно, а в течение некоего периода, который совпадает с периодом списания РБП в бухучете. В обоснование приводят пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса. Там говорится, что если связь между доходами и расходами нельзя определить четко, налогоплательщик вправе распределять затраты по своему усмотрению.

Такой вариант не вполне корректен и не слишком выгоден для организации. Действительно, вместо того, чтобы сразу уменьшить облагаемую базу и сумму налога, компания «растягивает» это на весь период списания взносов. Однако, данный способ безопасен с точки зрения штрафов и придирок со стороны инспекции и не должен повлечь никаких серьезных последствий.

Существует еще один подход к учету взносов. Его применяют компании, которые стремятся представить свой баланс в наиболее выгодном свете. Такие организации отражают взносы в СРО как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования. Данный метод также допустим, поскольку формально взносы подходят под определение НМА, приведенное в пункте 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». При этом, согласно пункту 23 вышеуказанного ПБУ, амортизацию начислять не нужно.

* Полное название документа: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Учет членских взносов в СРО: бухгалтерские проводки

Как производится учет СРО в налоговом и бухгалтерских учетах

Разовые отчисления в СРО будут считаться текущими затратами в бухучете в том случае, если есть документы, подтверждающие не только их выполнение, но и результаты понесенных затрат, т.е. бумаги:

• об оформленном членстве;
• о полученном допуске к работам.

Регулярные платежи, которые организация отчисляет в СРО, напрямик соотносятся с ее деятельностью, поэтому и в бухучете они будут оформляться как расходы по обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для того чтобы учитывать данные членские взносы, необходимо делать проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» (с него регулярно списываются средства) или же по счетам расходов от основной деятельности (20, 26, 44 и т.д.).

В налоговом учете данные взносы должны причисляться к остальным расходам в том случае, если их отчисление необходимо для работы компании (например, если это строительная компания: пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ – расходы на обязательные взносы в некоммерческие организации). Информацию, подтверждающую тот факт, что регулярные взносы, вклад в компенсационный фонд и плата за членство в СРО относятся к прочим затратам, можно найти также в письмах Минфина (например, № 03-03-07/25 от 09.10.2009 г., № 03-03-06/1/254 от 16.04.2009 г., № 03-03-05/52 от 26.03.2009г.).

Расходы на платежи за членство в саморегулируемой организации обладают рядом особенностей, которые влияют на порядок их учета для налогообложения прибыли:

• Поскольку для участия в саморегулируемых организациях не предусмотрено финальной даты, определить точно период, к которому будут относиться единоразовые взносы, не получится. Следовательно, эти платежи считаются бессрочными. Организация может самостоятельно выбирать, как именно она будет учитывать эти затраты: признает их единовременно в том периоде, в котором они выполнялись, либо же распределит на некоторый срок.
• При вычислении суммы налога с прибыли данные платежи учитываются единовременно (пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Итак, для списания трат на членство в саморегулируемой организации понадобится:

• прописать порядок их признания в учетной политике предприятия;
• документально подтвердить их выполнение: сделать ксерокопии свидетельства о членстве, счета на оплату, положения СРО касательно взносов, платежных поручений и т.д.

Как проводятся членские взносы в бухучете

Для учета платежей за членство в саморегулируемой организации применяются такие записи: счет 20 «Основное производство», 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – по дебету, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, приказ Минфина об утверждении Плана счетов № 94н от 31.10.2000г.) – по кредиту. Соответственно, при оплате членских взносов в бухучете будут такие проводки:

Дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.

Учет может производиться по-разному, все зависит в первую очередь от того, как именно принято в организации списывать взносы. Если списание разовое, то это будет выглядеть так:

• оплата вноса – Дт 76 Кт 51;
• списание взноса – Дт 20 (26, 44…) Кт 76.

Если списание равномерное и выполняется в определенный промежуток времени для разовых и регулярных членских взносов, то проводки будут выглядеть так:

• платеж, перечисляемый в СРО – Дт 76 Кт 51;
• взнос, относимый на затраты в будущем – Дт 97 Кт 76;
• регулярное списание взносов – Дт 20(26, 44…) Кт 97.

Например:

ООО «Стройка с нами» перечислило в саморегулируемую организацию такие взносы:

• вступительный – 2 600 000 руб.;
• взнос в компенсационный фонд – 5 000 000 руб.;
• регулярный взнос за членство (за годовой период единоразово) – 870 000 руб.

Учетная политика организации следующая: регулярные взносы будут относиться на расходы в течение года равномерно, а единоразовые – единовременно. Бухгалтер организации «Стройка с нами» при учете всех членских взносов в саморегулируемую организацию применял такие проводки:

1. Вступительный платеж

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Выполнение платежа за вступление в СРО	Дт 76 Кт 51	2 600 000
Отражение взноса в текущих расходах	Дт 20 Кт 76	2 600 000

2. Взнос в фонд

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Выполнение платежа в фонд СРО	Дт 76 Кт 51	5 000 000
Отражение взноса в СРО в текущих расходах	Дт 20 Кт 76	5 000 000

3. Регулярные платежи

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Уплата годового членского взноса в СРО	Дт 76 Кт 51	870 000
Отнесение взноса на расходы будущих периодов	Дт 97 Кт 76	870 000
Списание ежемесячного платежа по членским взносам (870 000 / 12 мес.)	Дт 20 Кт 97	72 500