События после отчетной даты

События после отчетной даты. Не пропустите!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г. БУХОТЧЕТНОСТЬЕ.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если бухгалтерская отчетность за 2016 г. еще не подписана, то самое время посмотреть, не случилось ли каких-либо событий, о которых непременно нужно знать пользователям отчетности.

«После отчетной даты» — это когда?

У организации есть 3 месяца по окончании отчетного года на формирование отчетностиподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Составленной она считается на дату подписания руководителем, указанную в самом отчетеч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. После этого отчетность еще должна быть утверждена собственниками организации: в ООО — до 30 апреля, в АО — до 30 июняч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Но когда бы директор ни подписал годовой баланс — 15 января или 31 марта, в нем все равно будут данные по состоянию на отчетную дату: 31 декабря прошедшего года.

Справка

Событие после отчетной даты — это факт хозяйственной жизни (событие, сделка или операция), которыйп. 5 ПБУ 7/98; п. 8 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ):

•произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности;

•оказал или может оказать влияние на движение денег, финансовое состояние организации или результаты ее деятельности.

Но жизнь фирмы не стоит на месте. И в текущем году, как до даты подписания баланса, так и позднее — до даты его утверждения, могут произойти события, без знания о которых информация о финансовом положении компании, прибыли или убытке за отчетный год будет неполной. Даже если по состоянию на 31 декабря отчетность по-прежнему будет достоверна, выводы, которые смогут сделать пользователи на основании ее данных, уже не будут актуальны.

Какие события можно отнести к влияющим на финансовое состояние? Допустим, в конце января 2017 г. вы узнали, что ваш основной дебитор признан банкротом. Причем на 31.12.2016 он уже был в процессе банкротства, но, не зная об этом, вы даже не создали резерв по сомнительным долгам. Очевидно, что информация о банкротстве основного дебитора существенно влияет на финансовое состояние фирмы. И пользователям годовой отчетности об этом нужно знать.

Так вот, событиями после отчетной даты (далее — СПОД) называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее — между подписанием баланса и его утверждением, к СПОД уже не относится.

Проверяем существенность события

Факты хозяйственной жизни, признаваемые СПОД, заслуживают отражения в годовой отчетности при условии их существенности. Выделяют два критерия существенности СПОДп. 6 ПБУ 7/98:

•умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;

•изменения в отчетности, обусловленные СПОД, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Если вы признали событие существенным, то его или его последствия нужно отразить в отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Порядок отражения существенных событий в отчетности зависит от их вида.

Первый вид: события, подтверждающие факты отчетного года

СПОД этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Факты хозяйственной жизни, признанные СПОД первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущемп. 9 ПБУ 7/98. Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если вы считаете, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к СПОД первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для вашей организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Внимание

Отражать СПОД в бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98 должны все организации (кроме кредитных)п. 1 ПБУ 7/98. Исключений нет даже для малых предприятий.

Еще один пример из ПБУ. В отчетном году вы, скажем, приняли к учету по рыночной стоимости материалы, которые остались после ликвидации ОС. Однако в текущем году смогли продать их лишь с убытком. Это будет СПОД первого вида. И на 31 декабря мы можете отразить в учете обесценение этих материалов, если завышение их стоимости считаете существенным.

Позиция Игоря Робертовича Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, о порядке отражения в бухучете фактов, признаваемых событиями после отчетной даты, изложена:

2016, № 17, с. 25

К СПОД первого вида можно отнести, например, проведение таможней в текущем году корректировки стоимости и доначисления таможенных платежей по товарам, которые были импортированы в отчетном году. Если на 31 декабря эти товары числятся на складе, тогда может потребоваться изменение их стоимости. А если в прошлом году вы уже успели продать подобные товары, то нужно уже оценивать существенность влияния на финансовый результат и при необходимости корректировать именно его.

Заметим, что как факт, признаваемый СПОД первого вида, в ПБУ 7/98 указаны и существенные бухгалтерские ошибки. Однако при их отражении в учете нужно в первую очередь руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного СПОД первого вида, делатьп. 9 ПБУ 7/98:

•сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;

•проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому вы можете ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Совет

Возможно, что хозяйственный факт, отраженный в декабре как СПОД, по своей сути должен приводить к возникновению разниц по ПБУ 18/02. Если ваша программа автоматически не отразит такую разницу, это нужно будет сделать вручную.

Второй вид: события, говорящие о фактах текущего года

СПОД второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Даже если на дворе уже весна, некоторые события и операции в бухучете необходимо отразить декабрем

Вот характерные примеры хозяйственных фактов, признаваемых СПОД второго видап. 10 ПБУ 7/98:

•объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;

•принято решение о реорганизации;

•начата или планируется реконструкция ОС;

•заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;

•уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуация (пожара, аварии и т. п.).

В отчетном году СПОД второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимопп. 10, 11 ПБУ 7/98:

•раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;

•указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

События после подписания баланса

Как мы уже сказали, все, что произошло в деятельности организации после даты подписания бухгалтерской отчетности до даты ее утверждения, к СПОД уже не относится. Даже если случившиеся события способны оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации.

В то же время о «влияющих» событиях, произошедших после подписания баланса, а также о новой информации, касающейся ранее отраженных СПОД, необходимо информировать пользователей бухотчетности. Как именно — решать вам, в ПБУ 7/98 никаких пояснений нет. Заметим, что в первую очередь такая информация важна собственникам. Для них вы можете описать события после подписания отчетности и их последствия в отдельном документе. Направьте его собственникам вместе с отчетностьюпп. 1, 3 ст. 36 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Либо эту информацию можно огласить непосредственно на годовом собрании собственников.

* * *

Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную отчетность, должны отражать в ней СПОД с учетом принципа рациональностип. 28.4 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016. Понятно, что если какие-то показатели вообще не раскрываются в упрощенной отчетности, то и СПОД в отношении них организация не покажет. Да и пояснения к упрощенной бухгалтерской отчетности не нужны. Но тем не менее, если до подписания баланса произойдет событие исключительной важности, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие все-таки стоит.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

Статья: События после отчетной даты: спорные моменты (Посадская М.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, n 2)

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2010, N 2
СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ: СПОРНЫЕ МОМЕНТЫ
Основные проблемы при составлении годового отчета кредитных организаций по-прежнему возникают в связи с необходимостью отражения в учете событий после отчетной даты. Попытки смешать «в одном флаконе» отечественные заключительные обороты с «импортными» СПОД приводят к неразрешимым внутренним противоречиям в нормативных документах. Если уж совсем нельзя отказаться от заключительных оборотов, то не логичнее ли оставить им право на существование наряду со СПОД?
История проблемы
Если прослеживать хронологию появления и развития событий после отчетной даты (СПОД), то первоисточником, видимо, нужно считать Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».
Вдохновившись примером «старших товарищей», Минфин России своим Приказом от 25.11.1998 N 56н утвердил Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), устанавливающее порядок отражения СПОД в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Банк России, в свою очередь, ввел СПОД своим Указанием от 17.12.2004 N 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета» (далее — Указание N 1530-У) только начиная с годового отчета за 2004 г. А до этого банки довольствовались так называемыми заключительными оборотами, позволяющими в полном объеме отразить в отчетности финансовый результат истекшего года.
При этом СПОД в интерпретации Банка России значительно отличаются не только от СПОД по версии МСФО, но и от варианта Минфина.
Проблема
В соответствии с действующим ныне Указанием Банка России от 08.10.2008 N 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (далее — Указание N 2089-У) в качестве СПОД признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое положение (рисунок).
Отчетный период Следующий за отчетным период
/\ /\
——— ——— —————————- ————————
\/
xxx1 г. ¦ ¦ xxx2 г.
———————+—————————+—————————>
¦————————-¬¦
¦ ¦ СПОД ¦¦
¦ L————————+-
\¦/ \¦/
1 января xxx2 г. xx xx xxx2 г.
Отчетная дата Дата утверждения отчетности
Рисунок
СПОД могут быть двух видов:
— события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых кредитная организация вела свою деятельность (корректирующие СПОД);
— события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых кредитная организация ведет свою деятельность (некорректирующие СПОД).
В МСФО (IAS) 10 это называется «события, дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату» и «события, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты» — формулировки практически идентичны.
———————————
Перевод издательства «Аскери-АССА».
Корректирующие СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете. Некорректирующие СПОД в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке.
Согласно МСФО (IAS) 10 события, произошедшие между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации, могут указывать на необходимость корректировок активов и обязательств (корректирующие СПОД) или могут требовать раскрытия (некорректирующие СПОД).
Корректирующие СПОД
Перечень корректирующих СПОД (как, впрочем, и перечень некорректирующих) снабжен оговоркой «в частности», недвусмысленно указывающей, что список может быть расширен. По-видимому, догадываясь, что вряд ли кто-то захочет добровольно расширять указанный перечень, представители Банка России на семинарах, активно проводимых в 2009 г., давали достаточно неоднозначные, если не сказать противоречивые, разъяснения по данному вопросу.
В соответствии с п. 3.1.2 Указания N 2089-У к корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, относятся:
— объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае если по состоянию на отчетную дату в отношении их уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;
— произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствием которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
— изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом полученной при составлении годового отчета информации об условиях, существовавших на отчетную дату;
— определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты;
— получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, о котором по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
— определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;
— определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения;
— начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;
— объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
— переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года;
— получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете.
———————————
По уже установившейся традиции «не могу пройти мимо»: существительного, подходящего по числу и падежу к слову «влияющие», в этом предложении нет.
Рассмотрим отдельные виды корректирующих СПОД, вызывающие наибольшее количество вопросов при их отражении в бухгалтерском учете.
Конечно, подавляющее большинство банков будет делать так, «как сказал ЦБ», даже если сказал он полную несуразицу. Но не исключено, что из дальнейшего анализа банки все-таки извлекут для себя важные практические моменты.
Перенос остатков со счета 706 на счет 707
По сути, перенос остатков со счетов финансового результата текущего года на счета финансового результата прошлого года по своему экономическому содержанию никак не может быть СПОД, так как не соответствует определению корректирующих СПОД, установленному Указанием N 2089-У:
— это никакое не событие, не хозяйственная операция и не факт деятельности кредитной организации;
— перенос остатков не оказывает никакого влияния на финансовый результат деятельности банка;
— перенос остатков не указан в перечне возможных видов корректирующих СПОД (п. 3.1.2 Указания N 2089-У).
Тем не менее Банк России, несмотря на данное им же определение, считает СПОД все, что корреспондирует со счетом 707, и настаивает на отражении переноса остатков в ведомости оборотов по отражению СПОД (Приложение 13 к Положению N 302-П).
Но не будем спорить с регулятором по этому вопросу.
Переоценка основных средств
Здесь наблюдается обратная ситуация: переоценка основных средств указана в перечне видов СПОД, однако в большинстве случаев проводки, которые осуществляются при ее отражении в бухгалтерском учете, не затрагивают счета финансовых результатов.
Находчивые банковские бухгалтеры нашли несколько способов решения задачи.
Первый — отразить переоценку, в соответствии с п. 2.8 Приложения 10 к Положению N 302-П, в корреспонденции со счетами добавочного капитала и обозначить эти проводки СПОД, несмотря на отсутствие в них счетов доходов и расходов прошлого года. В этом случае требования Положения N 302-П соблюдены, но нарушено Указание N 2089-У, согласно п. 3.2.3 которого СПОД подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете 707 «Финансовый результат прошлого года».
Второй — отразить переоценку в корреспонденции со счетами финансовых результатов прошлого года вместо счетов добавочного капитала. Таким образом, выполняются требования Указания N 2089-У, но нарушаются правила переоценки, установленные Положением N 302-П.
Третий — составить проводки по переоценке в соответствии с Положением N 302-П и не включать их в состав СПОД, если в них не участвуют счета доходов и расходов. В соответствии с Положением N 302-П переоценка основных средств в большинстве случаев отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом N 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке». Понятно, что такие проводки не могут трактоваться как СПОД — в них не участвуют счета доходов и расходов. Переоценка основных средств, как правило, не влияет на финансовый результат деятельности банка, но увеличивает или уменьшает его добавочный капитал. Тем не менее в этом случае у проводок по переоценке все же есть шансы попасть в ведомость оборотов по отражению СПОД, но только в том случае, если переоценки проводятся достаточно часто и разнообразно — то в сторону увеличения стоимости основных средств, то в сторону уменьшения. Шансы эти ничтожно малы, но зато соблюдены требования (по крайней мере формально) обоих нормативных актов.
Этот вариант учета можно описать в проводках следующим образом (рассмотрим все возможные варианты отражения переоценки):
а) переоценка в сторону увеличения:
— Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
— Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» — на сумму прироста стоимости имущества;
— Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
— Кт 60601 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения амортизации.
Данные проводки не отражаются в ведомости оборотов по отражению СПОД, так как в них не участвуют счета 707;
б) переоценка в сторону уменьшения (в пределах остатка на лицевом счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (счет 10601) с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):
— Дт 60601 «Амортизация основных средств»
— Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» — на сумму уменьшения амортизации;
— Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
— Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» — на сумму уменьшения стоимости имущества.
Данные проводки не отражаются в ведомости оборотов по отражению СПОД по той же причине;
в) переоценка в сторону уменьшения (на сумму, превышающую остаток на лицевом счете балансового счета 10601, с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):
— Дт 60601 «Амортизация основных средств»
— Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» — на сумму уменьшения амортизации;
— Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
— Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» — на сумму уменьшения стоимости имущества в пределах остатка на соответствующем лицевом счете балансового счета 10601.
Данные проводки не отражаются в ведомости оборотов по отражению СПОД:
— Дт 70706 «Расходы», символ 26306 «По уценке основных средств»
— Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» — на сумму уменьшения стоимости имущества, превышающую остаток на соответствующем лицевом счете балансового счета 10601.
Указанная проводка отражается в ведомости оборотов по отражению СПОД;
г) в случае, когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме его уценки, произведенной в предшествующие отчетные периоды и отнесенной на счет расходов, относится на счета доходов:
— Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
— Кт 70701 «Доходы», символ 16303 «От дооценки основных средств после их уценки» — на сумму прироста стоимости имущества, равного сумме уценки объекта, произведенной в предшествующие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов.
Указанная проводка отражается в ведомости оборотов по отражению СПОД:
— Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»
— Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» — на сумму прироста стоимости имущества, превышающего сумму уценки объекта, произведенной в предшествующие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов;
— Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
— Кт 60601 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения амортизации.
Данные проводки не отражаются в ведомости оборотов по отражению СПОД.
Интересно, что по результатам аудиторских проверок и запросов в Банк России различными банками были получены подтверждения правильности каждого из трех вариантов учета.
Получение после отчетной даты первичных документов,
относящихся к отчетному году
Одним из новшеств, включенных в перечень корректирующих СПОД Указанием N 2089-У, является получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете.
Такие СПОД — эксклюзивное изобретение Банка России. Потому что ни в МСФО (IAS) 10, ни в ПБУ 7/98

Решение

1. В отношении события, произошедшего в период формирования годовой бухгалтерской отчётности до момента её подписания, следует оценить, является ли влияние нового события на хозяйственную деятельность компании значительным.

2. Сделать расчётную оценку финансового влияния события, оформить этот расчёт в виде документа.

3. Если событие признаётся существенным с точки зрения пользователей отчётности, то событие следует квалифицировать:

• либо как событие, свидетельствующее об обстоятельствах, которые существовали на отчётную дату (событие, корректирующее финансовую отчётность),

• либо как событие, свидетельствующее о возникших после отчётного периода условиях (не корректирующее событие).

В отдельном случае, когда вновь возникшие условия привели к невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части, такое событие отражается особым образом — оно корректирует данные финансовой отчётности.

4. Если событие квалифицировано как корректирующее событие после отчётного периода, то оно отражается в бухгалтерских регистрах заключительными оборотами 31 декабря отчётного года. Соответственно, на его величину корректируются существующие показатели бухгалтерской отчётности либо в отчётности признаются новые статьи.

При этом в бухгалтерском учёте текущего периода в отношении корректирующих проводок отчётного года производятся обратные (сторнировочные) проводки и в общем порядке формируются бухгалтерские проводки текущего периода, соответствующие фактам хозяйственной жизни организации.

5. Если событие квалифицировано как не корректирующее событие после отчётного периода, то оно не отражается в бухгалтерских регистрах отчётного года. Информация о нём отражается в бухгалтерском учёте за текущий период обычным образом.

Влияние этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Подлежит раскрытию, как минимум, информация о характере этого события и его величине. Если денежную оценку события сделать невозможно, то следует заявить об этом в пояснении.

Основа для выводов

Российская концепция подготовки финансовой отчётности и международные стандарты финансовой отчётности рассматривают события после отчётной даты в особом порядке.

В ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. Внимание, специальная норма: событием после отчётной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год (п.3 ПБУ 7/98).

МСФО (IAS) 10 «События после отчётного периода» рассматривает все события, которые происходят в период между концом отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности к выпуску.

Для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) российское бухгалтерское законодательство регламентирует порядок отражения в бухгалтерской отчётности только существенных событий после отчётной даты.

Существенность события после отчётной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчётности. Существенным признаётся событие, если оно по отдельности или в совокупности могло бы повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчётности. Существенность зависит от размера и от характера информации.

По общему правилу период возникновения событий после отчётной даты ограничен двумя датами: отчётной датой — 31 декабря завершившегося года и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год руководителем организации — как правило, не позднее 31 марта следующего года,- эта дата указывается на формах отчётности.

При этом положительный или отрицательный характер событий для организации значения не имеет (п. 6 ПБУ 7/98).

Последствия события после отчётной даты отражаются в бухгалтерской отчётности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах либо путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ 7/98).

Организация должна оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении и обеспечить подтверждение этого расчёта (п. 8 ПБУ 7/98).

Представляется целесообразным оформить расчёт в виде документа, например, самостоятельно разработанной формы «Справка-расчёт».

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчётности с учётом событий после отчётной даты, подтверждающих существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части. При этом события после отчётной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности в установленном порядке (п. 9 ПБУ 7/98).

При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отражённую в бухгалтерском учёте отчётного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз.4 п.9 ПБУ 7/98).

Таким образом, в бухгалтерском учёте организации корректирующее событие после отчётной даты отражается трижды: заключительными оборотами отчётного года и дважды на дату события (обратные проводки корректирующего события и соответствующие обычные проводки).

Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

В таком же порядке, — то есть не признаются в качестве обязательства на конец года, а раскрываются только в пояснениях, — отражаются в бухгалтерской отчётности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётный год (п. п. 3, 10 ПБУ 7/98, п. п. 12, 13 IAS 10).

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п. 11 ПБУ 7/98).

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчётности и датой её утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчётной даты, раскрытых в бухгалтерской отчётности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчётность (п.12 ПБУ 7/98).

Примерный перечень корректирующих и не корректирующих событий после отчётной даты приведён в Приложении к ПБУ 7/98.

Иллюстративный пример

Корректирующие события

1. По состоянию на 31 декабря 2017 года в бухгалтерском учёте числится дебиторская задолженность поставщика в размере 5 млн. руб. В марте 2018 года организация получила информацию о признании дебитора в конце февраля 2018 г. банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 5 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчётности по состоянию на 31 декабря 2017 года убыток от списания дебиторской задолженности. Записи в бухгалтерском учёте должны быть произведены заключительными оборотами 2017 года.

2. После длительного хранения на складе организация смогла продать товары в январе 2018 года по цене ниже их себестоимости. Резерв под снижение стоимости товаров ранее не создавался.

Продажа товаров после отчётной даты в условиях снижения текущей рыночной стоимости показала, что расчёт цены возможной реализации этих товаров по состоянию на отчётную дату был не обоснован. По состоянию на 31.12.2017 г. формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей — за счёт финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью товаров. В бухгалтерском балансе товарные запасы отражаются в нетто-оценке за вычетом суммы резерва.

Помимо необходимых корректировок в учёте и в отчётности, информация о величине резерва раскрывается в пояснениях к балансу на основании п. 27 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».

3. Организация получила от исполнителя акты оказанных услуг по передаче электроэнергии за 4 квартал 2017 года в феврале 2018 года до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Расходы организации за услуги поставщика электроэнергии в 4 квартале 2017 года являются корректирующими событиями после отчётной даты и отражаются заключительными оборотами 2017 года.

4. На 31 декабря 2017 года у организации числилась кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 10 млн. дол. США по курсу ЦБ РФ. В связи с невозможностью погашения этой задолженности в 2018 году организация в декабре 2017 года приступила к переговорам с поставщиком о новации – замене просроченной кредиторской задолженности долгосрочным заёмным обязательством. Договор с поставщиком об изменении условий расчётов был подписан сторонами 15 февраля 2018 года.

Это событие после отчётной даты отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами в части переноса соответствующей суммы кредиторской задолженности перед поставщиком на счёт учёта долгосрочных займов.

5. Дочернее общество 25 января 2018 года объявило о выплате промежуточных дивидендов за 3-ий квартал 2017 года. Это событие подтвердило существовавшие на 31 декабря 2017 года хозяйственные условия, в которых материнская организация вела свою деятельность. Его следует отражать как корректирующее событие.

Минфин России в Письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

6. Небольшая организация торгует строительными материалами. По состоянию на 31.12.2017 года основную часть активов составили товарные запасы. В начале марта 2018 года склад с товарами и складским оборудованием полностью сгорел, запасы не были застрахованы. Дальнейшая деятельность компании вызывает сомнение у её собственников. Если решение о продолжении работы организации в прежнем качестве будет принято, то поиск нового складского помещения, заключение договора аренды, покупка товаров, складского оборудования и т.п. потребует значительного времени и инвестиций.

Это событие после отчётной даты является корректирующим событием. Существовавшие хозяйственные условия компании на 31 декабря 2017 года не предполагали уничтожение значительной части активов, однако изменившиеся после пожара условия сделали невозможным применение допущения непрерывности деятельности компании в целом. Это событие отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами, существовавшие на конец года и уничтоженные активы списываются на счёт финансовые результаты компании.

7. В марте 2018 года была обнаружена существенная ошибка в бухгалтерском учёте. Ошибка связана с применением в течение 2017 года неправильного курса иностранной валюты при расчётах с поставщиками, покупателями, при отражении денежных средств организации на валютном счёте.

Ошибка исправляется заключительными оборотами с применением счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно изменяются показатели всех форм отчётности.

Не корректирующие события

1. Организация приняла решение о реорганизации в форме слияния с зависимой компанией.

2. Организация запланировала реконструкцию здания, сдаваемого в аренду, и в текущем году ей предстоят значительные капитальные вложения.

3. На внеочередном собрании акционеры приняли решение о дополнительной эмиссии акций АО.

4. Транспортная компания, оказывающая услуги такси в городе N, вынуждена продать весь парк ярко-красных автомобилей в связи с тем, что региональные власти установили, что такси должны быть жёлтого цвета.

5. Участники ООО на общем собрании приняли решение вложить все свободные денежные средства в обращающиеся ценные бумаги.

6. Рыночная стоимость финансовых вложений компании (акций) значительно выросла или уменьшилась в связи с неожиданными заявлениями иностранного правительства.

7. Крупная строительная компания приняла решение в текущем году отказаться от индивидуального строительства домов в пригороде и сосредоточить свои инвестиции на строительстве многоэтажного офисного здания в центре города.

8. Дорогой автомобиль представительского класса, принадлежащий небольшой посреднической компании, имеющей на балансе незначительные запасы и денежные средства, уничтожен в результате дорожно-транспортного происшествия. Генеральный директор и его заместитель продолжают деятельность компании в качестве посредника (комиссионера), арендуя автомобиль для представительских встреч с заказчиками.

Эти и иные аналогичные события, произошедшие в жизни коммерческих организаций в текущем году до даты подписания бухгалтерской отчётности за завершившийся отчётный период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.