Объект учета

Что является объектами бухгалтерского учета?

Объектами бухгалтерского учета являются самые разные элементы бизнес-процесса в компании, и их сущность определена законодательно. Изучим наиболее примечательные факты о соответствующих объектах.

Сущность объектов бухучета: определение Минфина

Что относится к объектам бухгалтерского учета?

Оценка объектов бухгалтерского учета как необходимое условие учетных процедур

Итоги

Сущность объектов бухучета: определение Минфина

Существует довольно много интерпретаций термина «объекты бухучета». Рассмотрим официальное его определение, приведенное в п. 4 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Согласно этому документу под объектами бухучета следует понимать имущество предприятий, их обязательства, а также хозоперации, осуществляемые в процессе экономической деятельности.

Конкретный перечень объектов бухгалтерского учета на законодательном уровне определен положениями закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Что относится к объектам бухгалтерского учета?

В соответствии с положениями ст. 5 закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:

• факты хозяйственной жизни предприятия;
• активы и пассивы предприятия;
• источники финансирования;
• доходы и расходы фирмы;
• прочие объекты, определенные федеральным законодательством.

Под фактом хозяйственной жизни следует понимать любую сделку, операцию или иное значимое событие, которое оказывает или потенциально может оказать влияние на финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности или движение капитала (ст. 3 закона № 402-ФЗ).

Активы и пассивы фирмы могут быть представлены в самом широком спектре разновидностей: их корректная классификация может иметь значение при составлении бухгалтерского баланса — одного из ключевых источников бухгалтерской отчетности.

Эту классификацию можно подробно изучить, ознакомившись с положениями раздела IV приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99).

Источники финансирования деятельности фирмы могут быть представлены:

• уставным капиталом;
• доходом (в т. ч. выручкой);
• кредитными средствами;
• инвестициями;
• поступлениями из бюджета.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 под доходами следует понимать не обусловленное действиями учредителей (собственников) увеличение экономических выгод предприятия по факту:

• поступления активов (в виде денежных средств либо иного имущества);
• погашения обязательств, вследствие чего капитал предприятия увеличивается.

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 под расходами следует понимать не обусловленное действиями учредителей (собственников) уменьшение экономических выгод предприятия по факту:

• выбытия активов;
• появления обязательств, которые приводят к уменьшению капитала предприятия.

Оценка объектов бухгалтерского учета как необходимое условие учетных процедур

Важнейшая операция, производимая в рамках бухучета с объектами бухгалтерского учета, — их оценка. Она представляет собой процедуру, результатом которой становится отражение стоимости того или иного объекта в рублях (ст. 12 закона 402-ФЗ).

Необходимость в оценке возникает в силу того, что отражение всех сведений об отмеченных объектах бухучета в учетных документах, а также в отчетности осуществляется именно в денежном выражении.

Основные принципы, по которым должна осуществляться оценка стоимости объектов бухучета, закреплены в п. 23 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, а также в ПБУ, регулирующих особенности учета тех или иных объектов бухучета.

Итоги

Бухгалтерский учет, как и любые другие направления деятельности, связанные с управлением организацией, имеет объекты. Их сущность определена на законодательном уровне — в законе № 402-ФЗ, а также в положениях приказа Минфина № 34н.

Ознакомиться с иными полезными сведениями о бухгалтерском учете вы можете в статьях:

• «Бухгалтерский учет в 2015–2016 годах (план счетов и принципы)»;
• «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

Что является предметом бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – это система фиксирования и обобщения данных о развитии хозяйственной деятельности организации. Бухучет осуществляется посредством документарного отражения операций, совершаемых предприятием, а также сведений о его имуществе. На его основе формируется достоверная оценка реального финансового состояния компании, а также осуществляется работа госорганов. Для верного ведения документации фирмы необходимо различать объекты и предмет бухгалтерского учета.

Предмет бухучета – это вся экономическая деятельность компании. К ней относится имущество организации, представленное материальными средствами, его участие в работе компании в результате изготовления продукции и последующей реализации. Кроме того, в понятие предмета включаются обязательства фирмы.

Предмет бухучета делится на три группы. К каждой из них относятся конкретные средства:

• оборотные и внеоборотные средства;
• резервы и используемый капитал, в который включены заемные средства на длительный или короткий срок;
• производство и продажа, снабжение, финансовые результаты;

Внеоборотные активы состоят из экономических средств организации с периодом службы, превышающим год. Они способны принести доход в течение полного цикла производства (1 год) и включают в себя:

• основное имущество – оборудование, транспорт, здания, строения и пр.;
• активы нематериального характера: имущество без физического выражения, но приносящее прибыль на протяжении длительного срока (лицензии, патенты и пр.);
• денежные вложения и кредиты: предоставляются на длительный срок зависимым и дочерним организациям;
• вложения в имущество с получением дохода – лизинг, аренда, прокат и пр.;
• иные активы.

Оборотные средства – имущество, приносящее доход только на протяжении одного цикла производственной работы:

• запасные материалы, сырье и прочие хозяйственные затраты, продукция, расходы на будущие налоговые периоды, НДС по покупаемым материальным средствам;
• денежные средства в кассе фирмы, на банковских счетах, финансовые вложения на короткий период, дебиторская задолженность.

К основным направлениям предмета относятся:

• покупка материалов и сырья для применения в ходе производства или реализации других задач организации;
• результаты производства – изготовление товаров, оказание услуг и выполнение работ;
• реализация – продажа товаров, работ и услуг клиентам.

Объекты бухучета

Посредством бухгалтерского учета выполняется контроль над деятельностью компании. Именно хозяйствующие субъекты выступают сферой использования бухучета и становятся его объектами. Непосредственно к объектам бухгалтерского учета относятся:

• сведения об экономической деятельности организации;
• активы и пассивы фирмы;
• источники образования капитала;
• расходы и прибыль;
• иные объекты, участвующие в работе организации.

Основная доля объектов рассматривается как самостоятельно, так и через проявление в составе других групп. Так, затраты трудовых ресурсов имеют место в составе незаконченного производства. Расходы на оплату труда проходят в показателях задолженности по заработной плате перед работниками и фиксируются в источниках. В состав источников включается прибыль, служащая основой формирования средств. Кроме указанного перечня, объектами бухгалтерского учета являются три группы средств предприятий:

1. Имущество компании в зависимости от состава и расположения.
2. Имущество по источникам возникновения. Например, собственные средства или долговые обязательства.
3. Результаты от экономической деятельности, возникающие в ходе хозяйственных операций.

Таким образом, объекты — это составные элементы деятельности фирмы. Вместе они образуют предмета учета на предприятии.

Методы бухучета

Методы бухгалтерии – это система специальных приемов и способов, осуществляемых посредством документации, баланса, инвентаризации, расчета и оценки имущества. В процессе деятельности компании предмет и метод бухгалтерского учета неразрывно связаны между собой. Только посредством применения методов, хозяйственное функционирование предприятия приобретает свое отражение в документах и программах.

В перечень методов бухгалтерского учета входят:

1. Двойная запись посредством счетов бухучета, используемых в фиксации средств и процессов деятельности.
2. Полное отражение операций в программах и последующее формирование отчетов на их основе.
3. Периодическая инвентаризация средств, состоящая в проверке наличия ценностей с имеющимися данными.
4. Формирование и ведение балансов пассивов и активом компании. Посредством баланса происходит группирование хозяйственных средств и процессов на определенный период.
5. Оценка производственных средств и расчет денежного выражения стоимости работ, товаров и услуг.

Применение любого метода происходит в соответствии с действующим законодательством, согласно инструкциям и положениям. Способы использования методов определяются руководством компании и отражаются в ее учетной политике.

Итак, предмет бухгалтерского учета это вся хозяйственная деятельность компании, состоящая из отдельных элементов – объектов. А для документарного отражения процесса развития и функционирования организации используются специальные методы.

Предмет бухгалтерского учета и его объекты

В широком понимании предмет бухгалтерского учета – это хозяйственная жизнь организации, которая состоит из фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). Предмет бухгалтерского учета можно определить в более узком (конкретном) понимании. Для этого вводится понятие «объекты бухгалтерского учета», т.е. определенные стороны хозяйственной жизни, которые подлежат бухгалтерскому учету.

Объектами бухгалтерского учета организации являются:

1. Факты хозяйственной жизни;

2. Активы;

3. Обязательства;

4. Капитал;

5. Доходы;

6. Расходы.

Для осуществления хозяйственной деятельности организации необходимы хозяйственные средства, которые в бухгалтерском учете называются активами организации.

Активы – это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате совершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Бухгалтерский учет изучает состав и движение активов, которые являются одним из объектов бухгалтерского учета.

Активы, которые принадлежат организации, должны быть кем-то предоставлены. Следует знать, откуда появились активы (кем предоставлены), и кому вследствие этого они принадлежат, т.е. источники образования (возникновения) активов организации. Активы организации могут появиться из двух источников: они могут быть предоставлены собственниками организации или кем-то, кто не является собственником организации.

Общая сумма активов организации, предоставленных собственниками, называется собственным капиталом (капиталом). Капитал может быть получен от собственников в форме непосредственных вложений активов в уставный капитал и косвенно в форме прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Поскольку прибыль возникает в результате функционирования организации, то вследствие этого принадлежит собственникам и может быть вложена в любой из активов организации. Собственный капитал является источником собственных средств.

Другая часть активов может быть предоставлена лицами, которые не являются собственниками организации, и называются кредиторами. Перед кредиторами возникает задолженность за предоставленные активы, т.е. обязательство (кредиторская задолженность).

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести в будущем к оттоку активов. Обязательства организации являются источником привлеченных (заемных) средств.

Следовательно, существуют два источника возникновения активов организации:

1. Собственный капитал (капитал) – это совокупность вложений собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации (источник собственных средств);

2. Обязательства – это совокупность вложений кредиторов (источник привлеченных (заемных) средств).

В бухгалтерском учете собственный капитал и обязательства организации называются пассивами. Бухгалтерский учет изучает состав и движение пассивов (обязательства и капитал), которые являются одним из объектов бухгалтерского учета.

Активы и пассивы находятся в постоянном движении, т.е. изменяются под воздействием фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). Определенные хозяйственные операции сопровождаются получением финансового результата (прибыли или убытка), который представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Доходы организации приводят к увеличению экономических выгод, а расходы – к уменьшению экономических выгод организации. Доходы и расходы – это объекты бухгалтерского учета.

Поскольку бухгалтерский учет отражает только те явления, которые могут быть выражены в денежной оценке, то вышеперечисленные объекты отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если они имеют денежную оценку.

Таким образом, предмет бухгалтерского учета – это факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации в денежном выражении.

Система «РИАС ЖКХ»

РИАС ЖКХ — Ульяновская область

Автоматизированная информационная система жилищно-коммунального хозяйства

«РИАС ЖКХ» является информационно-аналитической системой, в которую интегрируются данные из всех систем. Именно в «РИАС ЖКХ» формируются многие реестры: жилых домов, управляющих организаций (управляющих компаний, ТСЖ, ЖСК), ресурсоснабжающих предприятий, домовых и индивидуальных приборов учёта.

Сопоставляйте доходные и расходные части по домам, ведите накопление данных о работах на жилом фонде, показаниях общедомовых приборов учёта, объём потребленных и оплаченных коммунальных услуг, учёт начислений, перерасчётов и оплат за услуги ЖКХ по объектам.

Вход в систему и регистрация

Для начала работы с системой, необходимо ввести учетные данные в форме для авторизации, которая находится слева.

Ниже приложен список необходимой информации, которую Вы должны будете заполнить при регистрации:

• Полное, краткое название организации;
• ИНН, ОГРН, КПП;
• Юридически и фактический адреса;
• Телефон и E-mail организации;
• Информацию о руководителе.

Для работы с ГИС ЖКХ необходимо:

• Зарегистрироваться на федеральном портале. Инструкция для регистрации.
• Зарегистрироваться на Региональном портале.

Создание и подключение объектов учета

Рассмотрим пример создания и подключения объектов учета в программах 1С: Технический расчетный центр теплосети и 1С: Технический расчетный центр водоканала.

Процесс создания нового объекта учета можно разделить на 2 этапа:

Создание объекта учета и установка характеристик

Назначение услуг объектам учета

Создание объекта учета и установка характеристик

Для создания нового объекта учета выполним следующие действия:

1. Откроем справочник «Объекты учета» в разделе «Ведение объектов учета»:

   

   

   Здесь будут отображаться все наши объекты учета: здания, сооружения, котельные, трубопроводы и другие.

2. Для добавления нового объекта учета нажмем кнопку «Создать»:

   

3. Заполняем информацию по объекту:

   • В поле «Наименование» указываем название объекта учета.

   • В поле «Вид объекта» указываем его вид, например «Объект потребления»:

     

     Возможные варианты заполнения вида объекта:

     Объект потребления – используется для зданий (жилых, нежилых).

     Объект производства – например, котельные.

     Объект передачи – используется для ввода участков трубопроводов.

     Объект преобразования – используется для ввода, например, центральных тепловых пунктов (объект на котором нагревается вода для систем горячего водоснабжения группы зданий).

     Объект регулирования — например, прибор аварийно-запорной аппаратуры.

   • В поле «Родитель» можно указать папку, в которой будет находиться объект учета.

   • В поле «Региональность» указываем Региональность объекта учета. Региональность хранит список условий окружающей среды и соответствующие им температуры в сети снабжения.

   • В поле «Дата ввода в эксплуатацию» указываем дату подключения объекта учета.

   • По кнопке «Общие характеристики» можно задать характеристики, которые не зависят от услуг:

     

     

     Характеристики можно дополнить своими по кнопке «Ещё – Изменить состав дополнительных сведений».

   • Поля «Количество жильцов», «Общая площадь», «Объем здания» вручную в объекте учета не вводятся. Они будут рассчитаны автоматически после добавления этих показателей в лицевых счетах:

     

     После ввода этой информации нажимаем «Записать».

4. Заполняем информацию на закладках:

   • Группы объектов учета – указывается группа, к которой относится объект учета. На эту группу назначаются тарифы по услугам:

     

   • Подключения – указываются входящие и исходящие подключения. Входящие подключения – это объекты, к которым подключен текущий объект учета. Исходящие подключения – это объекты, которые подключены к текущему объекту учета:

   • Дополнительные реквизиты – указывается информация для выгрузки в ГИС ЖКХ:

     Подробнее по выгрузке зданий в ГИС ЖКХ смотрите в инструкции.

   • Адреса, телефоны – вводится контактная информация объекта учета. Эта информация используется при заполнении отчетов и печатных форм документов:

   • Характеристики объектов учета – на этой закладке создаются документы «Характеристики объектов учета», данные из документов используются при расчете предоставляемых услуг, нормативных значений и потерь.

     Документ рекомендуется использовать, если по объектам учета требуется указать индивидуальные характеристики по услугам. Для массовой установки характеристик используется документ «Установка характеристики».

   • Описание – на закладке можно ввести произвольное текстовое описание.

Для сохранения объекта учета нажимаем кнопку «Записать и закрыть» или «Записать».

Назначение услуг объектам учета

После создания объекта учета нужно назначить ему услуги.

Для этого можно использовать 2 документа:

• Назначение услуг объектам учета.

• Отключение / включение услуги.

Назначение услуг объектам учета – рекомендуется использовать в начале ведения учета по объекту. Документ позволяет назначить несколько услуг на один или несколько объектов.

Документ доступен в разделе «Ведение объектов учета». Также его можно создать в справочнике «Объекты учета» – выделить нужный объект учета и нажать кнопку «Создать на основании – Назначение услуг объектам учета»:

Порядок заполнения документа:

• указывается дата и вид объекта учета;

• на закладке «Объекты учета» в верхней таблице указывается список объектов учета, которым будут назначаться услуги. Список объектов учета можно занести автоматически по кнопке «Заполнить»;

• в нижней таблице на закладке «Виды расчетов» указываются виды расчетов (услуги), дата начала и действия услуг, контрагент и договор для взаиморасчетов.

Отключение / включение услуги – документ позволяет включить или отключить одну услугу на несколько объектов учета или лицевых счетов. Инструкцию по работе с документом можно посмотреть по .

Примечание: назначать виды расчета по показаниям счетчика не нужно. Достаточно указать вид расчета по нормативам, расчет по счетчикам будет действовать автоматически при наличии установленного прибора учета и введенных показаний. Подробную инструкцию по настройке видов расчета можно посмотреть .

Методические рекомендации по заполнению электронного паспорта дома в по «Объектовый учет»

Методические рекомендации
по заполнению электронного паспорта дома
в ПО «Объектовый учет» по Ленинградской области

1. Настоящие методические рекомендации разработаны в целях исполнения Приказа комитета государственного жилищного надзора и контроля Ленинградской области №3 от 13.03.2014 г.
2. Система для заполнения Электронных паспортов «Объектовый учет» – информационная система, которая обеспечивает раскрытие информации ПП 731, ПП 1468, приказов исполнительной власти по Ленинградской области для ОГВ, ОМСУ населения и др.
3. Система может использоваться организациями, органами власти для получения информации о техническом состоянии дома в виде отчетов, выгрузок.
4. Срок предоставления данных о техническом состоянии МКД, во исполнение Приказа №3:

Для управляющих компаний до 1 ноября 2014 г.
Для МО поселений (городского округа) до 1 декабря 2014 г.
Для МО района до 15 декабря 2014г.

1. Порядок и принцип работы с ПО «Объектовый учет» в части заполнения Электронных паспортов домов.

1. Требования к установленному браузеру для дальнейшей работы с системой

Работать с программой можно в любой обновленной версии широко используемых браузеров (IE 7.0, Opera 11, Chrome Mozila FireFox ) . Рекомендуется использовать браузер Chrome. Установить бесплатную версию Chrome можно перейдя по ссылке https://www.google.ru/intl/ru/chrome/browser/ и нажав «Загрузить Chrome»:
Рисунок №1. Запуск браузера Chrome.

1.2 Аутентификация пользователя в системе

Для работы с программой необходимо выполнить следующие действия:
зайти на сайт https://object.ric-ul.ru/lenobl/
Рисунок №2. Регистрация нового пользователя при входе в систему.
При первом входе на сайт необходимо зарегистрироваться. Для этого нужно нажать на кнопку «Регистрация» или перейти по ссылке «формой регистрации» и заполнить данные по своей организации. Форма регистрации состоит из трех разделов: информация об организации, информация о руководителе, информация о пользователе. Все поля являются обязательными для заполнения.
Рисунок №3. Регистрация нового пользователя. Выбор организации о заполнение информации об организации.
После входа в окно регистрации необходимо в разделе общей информации выбрать из списка Организацию. Если Ваша организация отсутствует в списке, то поле «Выберите свою организацию» необходимо оставить пустым, т.е. «не указана» и заполнить все оставшиеся поля.
При выборе организации из списка, дома находящиеся в управлении, добавляются автоматически.
Рисунок №4 Регистрация нового пользователя. Заполнение разделов «информация о руководителе» и «Информация о пользователе».
Если при вводе значений в поля были допущены ошибки, система регистрации укажет, в каких именно полях требуется уточнение информации:
Рисунок №5 Регистрация нового пользователя. Сообщение о некорректном заполнении данных по организации.
Поле с неверно заполненными данными необходимо уточнить и повторно нажать на кнопку «Зарегистрироваться».
После того как Вы прошли процедуру регистрации, вы будете подтверждены администратором системы. В случае если организация не подтверждена необходимо обратиться к администратору системы по указанной в конце документа контактной информации.
Рисунок №6 Регистрация произведена успешно.Рисунок №7 Сообщение в случае, когда данные по организации не подтверждены администратором системы.
По результату подтверждения регистрации на почтовый ящик E-mail будет отправлено письмо с текстом «Статус пользователя в системе был изменён на «Активен». После этого можно работать в системе.
1.3. Основной интерфейс и порядок работы.
При входе в систему пользователь попадает на стартовый экран:
Рисунок №8 Главная страница при входе в систему.
В левой части экрана находится боковое меню, содержащее в себе ссылки на основные разделы системы:

• Личный кабинет. Содержит разделы для работы с пользователями и смены информации об организации
• Мои объекты. Содержит список объектов, находящихся в обслуживании данной организации, а также инструменты их настройки/редактирования
• Объекты. Содержит список всех объектов и строений в системе
• Организации. Содержит информацию о зарегистрированных в системе организациях
• Тарифы. Содержит тарифы на предоставляемые и потребляемые услуги
• Начисления/оплата. Содержит список услуг, предоставляемых населению, а также информацию о них
• Работы. Содержит список работ, сгруппированных по объектам, группам работ, видам работ, планам, выполнению и сальдо
• Капитальный ремонт. Содержит основные элементы работы с модулем капитального ремонта
• Отчеты.

В случае необходимости можно изменить информацию о пользователе или добавить новых пользователей по своей организации в систему через пункт бокового меню «Личный кабинет», подпункт «Списки пользователей».
Изменить/дополнить данные о компании можно перейдя во вкладку «Паспорт организации».
Для публикации данных на портале УК, необходимо заполнить информацию на странице «Данные об организации для сайта» и в предложенной форме в поле «Раскрывать информацию» поставить флажок.
Рисунок №9 Личный кабинет организации. Добавление новых пользователей. Изменение данных по организации.
Рисунок №10 Личный кабинет организации. Заполнение поля «раскрывать информацию».
1.3.1 Добавление объектов находящихся в управлении
Работу с системой необходимо начинать с заполнения списка обслуживаемых объектов (пункт бокового меню «Мои объекты»). Если при заполнении регистрационной формы вы выбрали свою организацию из выпадающего списка, то объекты, находящиеся в управлении будут уже добавлены. Вам необходимо только проверить перечень добавленных объектов, в случае обнаружения расхождений по перечню МКД необходимо:
1.сообщить на электронную почту указанную в конце инструкции;
2. если какие-то МКД отсутствуют, то их необходимо добавить;
Рисунок №11 Добавление объекта, находящегося в управлении или на обслуживании.
Для добавления нового объекта необходимо воспользоваться кнопкой «+Добавить» в верхней части раздела. Добавление объекта происходит в три этапа:
Рисунок №11 Первый этап. Ввод основных данных.
Рисунок №12 Второй этап. Уточнение адреса строения
Рисунок №12 Третий этап. Уточнение данных объекта
1.3.2. Заполнение электронного паспорта объекта.
Переход в паспорт объекта для внесения данных осуществляется нажатием не иконку «еще».
Рисунок №13 Переход в паспорт объекта.
После нажатия на клавишу откроется меню «Страницы для объекта» Откроется окно «Страницы для объекта»
Рисунок №14 Меню «Страницы для объекта». Пункт меню «Технико-экономические показатели».
Переход к технико-экономическим показателям осуществляется посредством выбора соответствующей ссылки в представленном меню. Для удобства заполнения можно воспользоваться кнопкой «Заполнить из паспорта объекта», в этом случае в технико-экономические показатели объекта будут перенесены все имеющиеся в паспорте объекта данные. После чего технико-экономические показатели необходимо проверить, при необходимости откорректировать и дополнить недостающие поля.
Рисунок №15 Технико-экономические показатели объекта. Заполнение данных из электронного паспорта дома. Редактирование объекта.
Режим редактирования откроется после нажатия кнопки «Изменить»
Интерфейс редактирования информации для отчета по технико-экономическим показателям представлен ниже:
Рисунок №16 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №17 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №18 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №19 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №20 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №21 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №22 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
Рисунок №23 Заполнение данных по технико-экономическим показателям объекта
1.3.3 Формирование отчетных форм согласно Приказа комитета жилищного надзора и контроля Ленинградской области №3
После успешного заполнения всех необходимых полей в форме для отчета по технико-экономическим показателям, для формирования станут доступны отчеты (форма 1, форма 2, форма 3) :
Рисунок №24 Формирование отчетных форм. Согласно приложения 1,2,3.
Рисунок №25 Форма №1 «Акт оценки состояния объекта по результатам сезонного осмотра»
Рисунок №26 Форма №1 «Акт оценки состояния объекта по результатам сезонного осмотра»
Рисунок №27 Форма №2 «Технико-экономические показатели объекта жилищного фонда»
Рисунок №28 Форма №3 «Приложение к Порядку сбора и предоставления данных о техническом состоянии многоквартирных домов, расположенных на территории ленинградской области»

1. Контактная информация

1. По вопросам связанным с работоспособностью программы обращаться:

ООО «АИС-Город»
телефон 8 (8422) 27 15 07
Электронная почта: object@aisgorod.ru
Skype: lukyanova.ais

1. По вопросам заполнения параметров электронного паспорта

НО «Фонд капитального ремонта многоквартирных домов Ленинградской области»
Егоров Алексей Викторович
Телефон 8-921-185-68-78

Информация по заполнению полей с указанием износа
отдельных конструктивных элементов
При заполнении степени износа необходимо руководствоваться ВСН 53-86(р) «Правила оценки физического износа жилых зданий», согласно которым:
Физический износ отдельных конструкций, элементов, систем или участков следует оценивать путем сравнения признаков физического износа, выявленных в результате визуального и инструментального обследования, с их значениями, приведенными в табл.1-71.
Примечания: 1. Если конструкция, элемент, система или их участок имеет все признаки износа, соответствующие определенному интервалу его значений, то физический износ следует принимать равным верхней границе интервала. 2. Если в конструкции, элементе, системе или их участке выявлен только один из нескольких признаков износа, то физический износ следует принимать равным нижней границе интервала. 3. Если в таблице интервалу значений физического износа соответствует только один признак физический износ конструкции, элемента, системы или их участков, следует принимать по интерполяции в зависимости от размеров или характера имеющихся повреждений. 4. В примерный состав работ по устранению физического износа, приведенный в табл.1-71, не включены сопутствующие и отделочные работы, подлежащие выполнению при ремонте данной конструкции, элемента, системы или их участка.

12. Оценка объектов бухгалтерского учета

Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете как обобщенного позволяет измерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется стоимостное измерение разнообразных хозяйственных операций во всех сферах экономической деятельности.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н к объектам оценки относятся:

• в части имущества — незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, материально-производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;

• в части обязательств — дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные и полученные, в том числе долговые обязательства, обеспеченные ценными бумагами. Наряду с этим к обязательствам следует также отнести налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению, доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих платежей. К особой группе объектов оценки относятся показатели уставного капитала и финансовых результатов(прибыли и убытки).

• в части иных факторов хозяйственной деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельные показатели бухгалтерской отчетности, отражающей доходы, расходы и данные о движении объектов бухгалтерского учета.

Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой она производится — при постановке объекта учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской отчетности; для налоговых расчетов; для статистической отчетности; для прочих целей. Указанные выше факторы требуют государственного регулирования процесса учета и оценки различных видов имущества.

Общие правила оценки имущества

В соответствии с правилами, установленными Положением, имущество может оцениваться:

при постановке на бухгалтерский учет:

• По фактической себестоимости приобретения или изготовления 9производства);

• По рыночной стоимости — при получении имущества безвозмездно;

• По стоимости, обусловленной соглашением сторон, — при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность и аналогичных случаях.

Полученная при этом оценка имущества носит название первоначальной стоимости объекта.

в процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности:

• по остаточной стоимости, которая определяется расчетно путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации (износа);

• по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

• по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Общие правила оценки обязательств.

В соответствии с законодательством (ст. 8, 307 ГК РФ) обязательства у организации возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом; из актов государственных органов и органов местного самоуправления; из судебных решений и по другим основаниям.

В соответствии с правилами, установленными Положением, обязательства могут оцениваться:

при постановке на бухгалтерский учет:

• в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих с сделке (ст. 155, 424 ГК РФ);

В процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности:

• в бухгалтерском учете — уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки (гашения обязательств). В этом случае изменение размера обязательств должно производиться ежемесячно или ежеквартально в порядке и размерах, вытекающих из условий хозяйственных и кредитных договоров, а также договоров займа;

• в бухгалтерской отчетности — корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

Оценка объектов бухгалтерского учета;

Оценка и калькуляция

Оценка представляет собой способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Общие правила (методы) оценки объектов бухгалтерского учета регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов по­ступления этих объектов в организацию.

В зависимости от способа поступления имущества в организацию его оценка может производиться одним из следующих методов:

1) при приобретении имущества за плату у других юридических или физических лиц его оценка осуществляется путем суммирования фактически произведенных за­трат на его покупку (приобретение);

2) при создании (изготовлении) имущества силами самой организации и/или сторон­них организаций его оценка осуществляется по стоимости изготовления (фактическим затратам, связанным с производством данного объекта имущества);

3) при безвозмездном получении имущества от других юридических и/или физических лиц его оценка осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерско­му учету;

4) при получении имущества в счет вклада в уставный капитал организации от других юридических или физических лиц его оценкой признается денежная оценка, согласован­ная учредителями (участниками) организации;

5) при получении имущества в обмен на другое имущество (ценности) его оценка осуществляется по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей.

В состав фактически произведенных затрат могут входить:

­ затраты на приобретение самого объекта имущества, т.е. суммы, уплачиваемые
поставщикам (продавцам);

­ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные ус­луги, связанные с приобретением имущества;

­ вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приоб­ретается имущество;

­ таможенные пошлины и таможенные сборы;

­ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением имущества;

­ затраты на транспортировку, хранение и доставку имущества, осуществляемые
силами сторонних организаций;

­ затраты по доведению имущества до состояния, в котором оно пригодно к исполь­зованию в запланированных целях;

­ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества.
В бухгалтерской отчетности имущество организации, как правило, показывается по его первоначальной стоимости или фактической себестоимости, т.е. по сумме затрат ор­ганизации на момент его приобретения или создания (изготовления). Исключение состав­ляют основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериаль­ные активы, которые принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимо­сти, а в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость объекта основ­ных средств или нематериальных активов за вычетом сумм начисленной амортизации.

Основные виды имущества и обязательств организации принято отражать в бухгалтер­ском балансе следующим образом:

основные средства — по остаточной стоимости;

нематериальные активы — по остаточной стоимости;

доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости;

сырье и материалы — по фактической себестоимости;

готовую продукцию — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);

незавершенное строительство -.по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной
стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыноч­ную стоимость);

незавершенное производство при массовом и серийном производстве продук­ции — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

незавершенное производство при единичном производстве продукции — по фактически произведенным затратам;

задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В бухгалтерском учете установлены также различные методы оценки отдельных ви­дов имущества при их отпуске в производство и ином выбытии.

Так, например, для оценки материально-производственных запасов при их отпуске и ином выбытии установлены следующие методы их оценки:

­ по себестоимости каждой единицы запасов;

­ по средней себестоимости запасов;

­ по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Порядок применения методов оценки объектов бухгалтерского учета, а также конкрет­ные примеры по оценке отдельных видов имущества на различных стадиях их движения приведены в последующих главах настоящего пособия.

СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Одним из элементов метода (способов) бухгалтерского учета явля- ется оценка. В общем виде оценка заключается в денежном измерении имущества, обязательств и хозяйственных операций. Вместе с тем все хозяйственные операции в первичных документах, сводных регистрах и бухгалтерской отчетности должны быть отражены в тех или иных количественных измерителях.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете имущест- во организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуще- ствляемые организациями в процессе их деятельности, признаются объектами бухгалтерского учета.

Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учета является способом денежного выражения этих объектов. Применение такого способа обеспечивает в первую очередь действительное отображение данных, содержащихся в бухгалтерском балансе и бухгалтерской от- четности, и их сопоставимость с хозяйственной деятельностью орга-

низации1.

Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей:

• натуральный, устанавливающий физические показатели объек- тов учета в соответствующих единицах массы, объема, длины, площа- ди. Такой учет дает возможность количественно и качественно охарак- теризовать происходящие процессы. Однако неоднородность учитываемых объектов не позволяет получить обобщенное представ- ление о хозяйственной деятельности организации, поэтому наряду с этим измерителем применяются и другие;

• денежный, дающий обобщенную характеристику рассматривае- мых объектов учета. Он позволяет объединить различные затраты на производство, оценить все виды средств и фондов, которыми распола- гают предприятия, и т. д.;

• трудовой, измеряющий трудовые затраты в единицах рабочего времени (нормо-часы). С его помощью определяются нормы выработ- ки, нормы нагрузки на одного работающего. В сочетании с денежным и натуральным измерителями трудовой измеритель позволяет начис- лить заработную плату рабочих и служащих, определить их произво-

дительность труда2.

Вышеперечисленные измерители используются в разных комбина- циях. Их применение определяется видом учета, применяемым орга-

——————————

1 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М,

2008. С. 50.

2006. С. 127.

низацией. Оценка имущества и обязательств производится в органи- зации с обязательным отражением этих данных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Натуральный и трудовой измерители переводятся в денежные при помощи таких показателей, как цены, тарифные ставки и должностные оклады. Следо- вательно, денежный измеритель является общим, в нем отражаются все хозяйственные средства, которые организация имеет в распоряжении.

Таким образом, для получения обобщающих показателей имущест- во организаций, источники его формирования и хозяйственные опера- ции по их изменению оценивают в денежном выражении.

В настоящее время приобрел огромное значение вопрос о форме оценки используемого имущества.

Так, оценка имущества осуществляется в следующем порядке:

• приобретенного за плату — осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимос- ти на дату его оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, — по стоимос- ти его изготовления (фактические затраты, связанные с производст-

вом объекта имущества)1;

• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей, отчужденных или подлежащих отчуждению организаций.

Фактически произведенные затраты включают в себя затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, нацен- ки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным орга- низациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс- портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (абз. 3 п. 23 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского уче- та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»2).

Под текущей рыночной стоимостью понимаются цены, действую- щие на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным пу- тем (абз. 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности в Российской Федерации). При определении рыночной стоимости могут быть использованы также данные о ценах за аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от орга-

——————————

1 СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

2 РГ. Ведомственное приложение. 1998. № 208.

низаций-изготовителей этой продукции или организаций-продавцов; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стати- стики, торговых инспекций, организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произве- денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества, основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущест- ва (абз. 5 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал- терской отчетности в Российской Федерации).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орга- низацией, устанавливается с учетом цены, по которой при сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных цен- ностей. В случае если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму- щества, полученного организацией по договорам, предусматриваю- щим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавли- вается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро- вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предостав- лено право регулирования бухгалтерского учета (абз. 6 п. 23 Положе- ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В международной практике бухгалтерского учета превалирует тенденция отражения имущества по его рыночной (текущей) стоимо- сти. Правила оценки объектов бухгалтерского учета в России в по- следнее время стали в большей степени соответствовать международ- ным стандартам. Помимо вышеупомянутого Закона о бухгалтерском учете имеется и специальная нормативная база, которая регулирует вопросы оценки в бухгалтерском учете, а именно: правила оценки за- ложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»1, и Положении по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност-

ранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина

——————————

1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»1.

В соответствии с приведенными выше нормативными актами мож- но выделить несколько принципов оценки объектов учета:

• непрерывность в деятельности организации, что предполагает це- лесообразность в использовании метода оценки имущества по его пер- воначальной стоимости;

• последовательность в применении учетной политики организа- ции, что означает преемственность избранным организацией методам оценки объектов бухгалтерского учета по годам;

• осмотрительность — данный принцип ориентирует организацию на оценку готовой продукции и производственных запасов по их низ- шей стоимости;

• полнота отражения в учете фактов хозяйственной деятельнос- ти — обеспечивает определение фактической себестоимости произ- водственных запасов и себестоимости готовой, отгруженной и реали- зованной продукции.

В силу п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал- терской отчетности в Российской Федерации бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вес- ти в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерче- ской организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности в Российской Федерации записи в бухгалтер- ском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Порядок оценки стоимости имущества и обязательств организа- ций, являющихся юридическими лицами по законодательству Рос- сийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюд- жетных учреждений), выраженной в иностранной валюте, определен в приказе Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверж- дении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обяза- тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”» (ПБУ

3/2006).

В соответствии с ПБУ 3/2006 понятия «суммовые разницы»

и «курсовые разницы» с 1 января 2007 г. объединены. Курсовые раз-

——————————

1 РГ. 2007. № 25.

ницы в настоящее время означают не только используемое ранее по- нятие курсовых разниц, но и отмененное понятие суммовых разниц.

Валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли в за- висимости от того, к какой группе они отнесены.

К первой группе отнесены стоимость денежных знаков в кассе ор- ганизации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юри- дическими и физическими лицами, остатков средств целевого финан- сирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в со- ответствии с заключенными соглашениями (договорами), выражен- ная в иностранной валюте.

Активы этой группы пересчитываются в рубли дважды:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на отчетную дату (дату формирования отчета).

Под датой совершения операции в иностранной валюте принима- ется день возникновения у организации права в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации или договором принять к бух- галтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Ко второй группе активов отнесены, например, вложения во вне- оборотные активы, материально-производственные запасы1. Валют- ные активы этой группы могут быть пересчитаны в рубли лишь на да- ту совершения операции в иностранной валюте, по результатам чего эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В условиях рыночной экономики особую актуальность имеет оцен- ка основных средств, поскольку неправильная либо неточная оценка может привести к неверному исчислению амортизации, что в конеч- ном итоге окажет влияние на искажение сумм причитающегося нало- га на имущество и приведет к неправильному отражению в бухгалтер- ском балансе соотношения основных и оборотных средств.

В соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 30 марта 2001 г.

№ 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/2001) при принятии к бухгалтерскому уче- ту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование объекта в производстве продукции, при выполне- нии работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владе- ние и пользование или во временное пользование;

——————————

1 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М,

2008. С. 362.

• использование объекта в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа дан- ного объекта;

• способность объекта приносить организации экономические вы-

годы (доход) в будущем1.

В российской практике ведения бухгалтерского учета применяют- ся следующие виды оценки стоимости основных средств:

1) по первоначальной стоимости, которая является превалирую- щей и определяется для объектов в следующем порядке:

• изготовленных самой организацией и приобретенных за плату у других предприятий или лиц — с учетом фактических затрат по вос- произведению или приобретению этих объектов, включая расходы по их доставке, монтажу и установке;

• полученных от других организаций или лиц безвозмездно, в том

числе неучтенных объектов — по их рыночной стоимости на дату их оприходования;

• внесенных учредителями (акционерами) в счет вкладов в устав- ный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение

обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных организацией. Стоимость этих ценностей определяется исходя из цены, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические же затраты на приобретение, сооружение или изго- товление основных средств суммируются: из сумм, уплачиваемых ор- ганизацией по договору продавцу и по иным договорам (например, за информационные, консультационные услуги, по договору строи- тельного подряда, связанные с приобретением основного средства); из сумм таможенных пошлин и сборов; из сумм невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением основного средства; из сумм вознаграждений посреднической органи- зации, при помощи которой было приобретено основное средство; из сумм прочих затрат, связанных с приобретением, изготовлением и до- ведением объекта основного средства до состояния пригодности к ис- пользованию. В фактические затраты не будут включены общехозяй- ственные или другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда таковые связаны с приобретением основных средств;

2) по остаточной стоимости, которая определяется путем вычита- ния из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. Остаточная стоимость — категория постоянно изменяющая-

——————————

1 РГ. 2001. 16 мая.

ся, поскольку организация ежемесячно производит исчисление амор- тизации. Фактически с течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Чтобы устранить эти отклонения, следует периодически переоценивать основные сред- ства и определять их восстановительную стоимость;

3) восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Как правило, восстанови- тельная стоимость изменяется под влиянием изменений цен на энер- гоносители, грузовые перевозчики и проч.;

4) амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью объекта и стоимостью возвратных мате- риалов (выручки). Начисление амортизации основных средств, как равно и нематериальных активов, производится независимо от резуль- татов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

5) ликвидационная стоимость, т. е. стоимость возвратных матери- алов, полученная при ликвидации объекта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/2001).

К товарам относятся материальные ценности, приобретенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов — наиболее слож- ная работа в бухгалтерском учете, от результатов которой зависят ре- альность активов баланса и финансовый результат деятельности орга- низации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер- скому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобрете- ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме- щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательст- вом Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их те- кущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в ус- тавный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий- ской Федерации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой орга- низацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с про- изводством данных запасов. Учет и формирование затрат на производст- во запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных за- пасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стои- мость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В настоящее время при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы. При использовании этого способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощен- ный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно- заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запа- сов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой едини- цы запаса должна применяться организацией в случае, если использу- емые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или под- лежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное);

2) по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответст- венно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце;

3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени при- обретения материалов) списание (отпуск) материалов производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используют- ся в течение месяца и иного периода в последовательности их приоб- ретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в произ- водство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящих-

ся на начало месяца. При применении этого способа оценка материа- лов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение одного из перечисленных способов должно произво- диться в течение отчетного года и отражается в учетной политике ор- ганизации.

Выделяют также несколько источников поступления нематериаль- ных активов в организацию, по каждому из которых производится оценка в следующем порядке:

• безвозмездно полученные активы оцениваются по рыночной сто- имости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• нематериальные активы, которые были получены в виде вклада в уставный капитал организации, — по договоренности между учреди- телями (участниками);

• приобретенные на стороне — путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;

• и наконец, активы, созданные самой организацией, — по стоимо- сти их изготовления, включая фактически произведенные расходы на создание, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат орга- низации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот- ренных законодательством Российской Федерации о налогах и сбо- рах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информа- ционные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан- совых вложений, и иные затраты, непосредственно связанные с приоб- ретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений являются:

• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга- низации — денежная оценка, согласованная учредителями (участни- ками) организации;

• полученных организацией безвозмездно — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а по которым ор-

ганизатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается ры- ночная цена — в размере суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи финансовых вложений на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость акти- вов, переданных или подлежащих передаче организацией;

• внесенных в счет вклада организации-товарища по договору про- стого товарищества — денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собст- венности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они подразделяются на две группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыноч- ная стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтер- ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стои- мости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежеме- сячно или ежеквартально;

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, как, например, вклады в уставные капиталы организаций, предоставлен- ные займы, уступленная дебиторская задолженность и др. Эти финан- совые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бух- галтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконти- рованной стоимости, при этом записи в бухгалтерском учете не произ- водятся. Однако организации следует обеспечить подтверждение обоснованности подобного расчета.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыноч- ная стоимость, оцениваются на момент выбытия (погашения, прода- жи, безвозмездной передачи и т. п.) исходя из последней оценки. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финан- совых вложений, по которому не определяется текущая рыночная сто- имость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Таким способом производится списание

вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организаци- ях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования;

• по средней первоначальной стоимости оценка производится по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся со- ответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на на- чало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

• оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб- ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще- нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного перио- да в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первона- чальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на на- чало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, на- ходящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначаль- ной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, для чего используются уже другие элементы метода бухгалтерского учета, такие как счета и двойная запись.

Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учета

Действующий в настоящее время Федеральный закон «О бухгалтерском учете» в случае возникновения новых объектов в деятельности экономического субъекта создает препятствия для полноценного формирования учетной информации из-за наличия закрытого перечня объектов. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», вступающим в действие с 2013 г., факты хозяйственной жизни являются объектом бухгалтерского учета, его важнейшей категорией, элементом хозяйственного процесса. В статье рассматриваются различные аспекты этого относительно нового объекта бухгалтерского учета в практике.

Существует ряд причин принятия Федерального закона от 06.12.2011 N 402 «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ). Одна из них заключается в том, что отдельные положения действующего Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ) препятствуют эффективному применению Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) многими российскими организациями, другая причина связана с потребностью в положениях, грамотно и с учетом современных требований описывающих систему бухгалтерского учета в России, составляющие элементы этой системы и алгоритмы взаимодействия между ними. Проникновение правовых терминов в сферу экономики и финансов — закономерная составляющая указанной проблемы в условиях построения правового государства.

Федеральный закон N 402-ФЗ вступает в силу с 01.01.2013. Основной целью его является устранение устаревших норм, положений и пробелов действующего Федерального закона N 129-ФЗ. В частности, законодатель пересмотрел объекты бухгалтерского учета. Вместо «имущества организации, их обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями в процессе их деятельности» (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ), Федеральным законом N 402-ФЗ установлено, что объекты — это:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его (экономического субъекта) деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5).

Одновременно вместо понятия «хозяйственная операция» в Федеральном законе N 402-ФЗ используется более широкое понятие «факт хозяйственной жизни», под которым понимается не только операция, но и сделка, событие, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств.

Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (как, например, получение кредита у банка), но и внутренние изменения (например, отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции).

С точки зрения экономики и финансов факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете, и бухгалтерский учет построен как учет изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета — в имуществе и обязательствах — всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.

С точки зрения права результат осуществления фактов хозяйственной жизни — возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Иными словами, факт хозяйственной жизни представляет собой юридический факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. И перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме — форме первичного документа.

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, являющаяся элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений, представляется целесообразным выделить понятия: «состояние», «действие», «событие».

Состояние подразумевает наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте.

Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе.

Событие — это факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (стихийных бедствий, нежелательных поступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.).

Совокупность фактов хозяйственной деятельности представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.

Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что связано с изменением величины статей как актива, так и пассива баланса. При этом существующие факты хозяйственной деятельности могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Как известно, при всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной деятельности, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам (см. таблицу, п. 8).

Классификация фактов хозяйственной жизни

Признак классификации	Классификационная группа
1. По форме изображения	Линейные. Структурные. Графические. Матричные
2. По отношению к контрагенту	Двусторонние. Односторонние
3. По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)	Внутренние. Внешние
4. По уровню обобщенности	Индивидуальные. Группировочные
5. По времени совершения	Моментальные. Длительные. Абсолютные
6. По длительности совершения	Моментальные. Длительные. Абсолютные
7. По отношению к хозяйственному процессу	Статические. Динамические
8. По отношению к валюте баланса	Изменения в активе баланса (1-й тип). Изменения в пассиве баланса (2-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения (3-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)
9. По записи на счетах	Простые. Сложные. Сборные. Обратные. Сторнированные. Смешанные
10. По степени влияния на финансовое положение	Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде. Условные
11. По содержанию	Экономические. Юридические. Смешанные
12. По отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности	Действия. События. Состояния
13. По типу изменения обязательств	Ведущие к возникновению обязательств. Ведущие к прекращению обязательств. Ведущие к изменению обязательств
14. В зависимости от правоотношений	Порождающие правоотношения. Прекращающие правоотношения. Изменяющие правоотношения
15. По законности и правомерности	Правомерные. Неправомерные
16. По принадлежности к отчетному периоду	Отложенные факты (доходы и расходы) текущего отчетного периода

Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Особое значение имеет момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Важны также порядок признания в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности и отражение их по периодам, условия получения кредитов и займов, особенности осуществления операций с иностранной валютой и др. Указанные положения должны быть прописаны в учетной политике организации.

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Достаточно полными и объективными выглядят подходы к данной классификации Л.Т. Гиляровской, Я.В. Соколова и других авторов, с учетом мнения которых представляется наиболее полной и актуальной группировка фактов хозяйственной жизни, представленная в таблице.

С позиций создания правового государства необходимо подчеркнуть следующее. Все факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерском учете, могут быть охарактеризованы как с юридической, так и с экономической точки зрения.

Для описания роли этих фактов в формировании финансового положения юридического лица одинаковое значение имеют как их юридическое содержание, т.е. отражение достоверности отчетности, так и экономическое, т.е. реальность или добросовестность отчетности. Эти факты хозяйственной жизни могут быть воспроизведены одновременно в том случае, когда экономическая и юридическая трактовки одного и того же факта совпадают. На практике же они, как правило, противоречат друг другу.

С экономической точки зрения главными факторами в признании имущества активом являются способность этого имущества приносить предприятию доход и тот факт, что оно находится (или не находится) под контролем экономического субъекта.

Юридический подход к трактовке актива предусмотрен в настоящее время в российских нормативных документах, экономический — характерен для МСФО.

Факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерской отчетности, в состав данных бухгалтерского учета, как правило, включаются только частично в разрезе их информационного содержания: либо юридические, либо экономические характеристики.

Очевидно, что деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной жизни, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные договоренности без подписания договора как отдельного документа). Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договора. И это отдельная, уже гражданско-правовая, особенность современной бухгалтерской практики. В то же время современная бухгалтерская информация представляет собой данные, как правило, раскрывающие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни, а значит, и финансового положения организаций в целом. При этом бухгалтер должен стремиться и к достоверности информации, и к реальности ее представления.

Список литературы

Л.К.Никандрова

Д. э. н.,

профессор

кафедры финансов, учета и анализа

Московский государственный

университет печати

имени Ивана Федорова

М.Д.Акатьева

К. э. н.,

Систематизация фактов хозяйственной жизни по основным классификационным признакам (Акатьева М.Д.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Систематизация фактов хозяйственной жизни по основным классификационным признакам (Акатьева М.Д.)

Дата размещения статьи: 09.10.2015

Факты хозяйственной жизни как объекты и важнейшая категория бухгалтерского учета могут оцениваться и трактоваться как с экономической, так и с юридической точек зрения.

Анализируя факты хозяйственной жизни, бухгалтер, помимо их идентификации и оценки, должен правильно классифицировать эти объекты.

Исходя из международной и российской практики ведения бухгалтерского учета необходимо уточнить и сформировать современную классификацию фактов хозяйственной жизни (деятельности).

Относительно новые для бухгалтерского учета термины «мнимость» и «притворность» дополнительно привносят гражданско-правовой характер в систему фактов хозяйственной жизни.

Информационное содержание фактов хозяйственной жизни — ключевое понятие современной бухгалтерской информации.

Вступивший в силу с 01.01.2013 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» четко обозначил объекты бухгалтерского учета:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его (экономического субъекта) деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

И теперь вместо давно устоявшегося понятия «хозяйственная операция» в новом Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и на практике используется более широкое понятие «факт хозяйственной жизни», под которым понимается не только операция, но и сделка, событие, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств.

С точки зрения экономики и финансов факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете и бухгалтерский учет построен как учет изменений в финансово-хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета — в имуществе и обязательствах — всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.

С точки зрения права результат осуществления фактов хозяйственной жизни — это возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Таким образом, факт хозяйственной жизни — это юридический факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. И перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме — форме первичного документа.

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, являющаяся элементом финансово-хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной деятельности, их совокупность, составляют сам предмет бухгалтерского дела как спектра всей профессиональной деятельности бухгалтера.

Исходя из приведенных определений представляется целесообразным выделить понятия — «состояние», «действие», «событие» — как классификационные группы фактов хозяйственной жизни по отношению к целенаправленной финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта (см. таблицу).

Классификация фактов хозяйственной жизни

Признак классификации	Классификационная группа
1. По содержанию	Экономические <*>. Юридические <*>. Смешанные <*>
2. По отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности экономического субъекта	Действия — вытекают из хозяйственной деятельности организации (поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков и пр.). События — возникают в результате случайных явлений без участия административного аппарата управления (учет потерь от стихийных бедствий, хищений, аварий и других чрезвычайных ситуаций), а также события, связанные с естественными процессами (начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и пр.). Состояние — следствие как действий, так и событий (результаты любой проверки, устанавливающей наличие чего-либо)
3. По типу изменения обязательств	Ведут к возникновению обязательств. Ведут к прекращению обязательств. Ведут к изменению обязательств
4. По законности и правомерности	Правомерные — соответствуют предписаниям правовых норм. Неправомерные — противоречат закону, являются правонарушениями
5. По отношению к экономическому субъекту (организации)	Внутренние — описывают деловую активность, протекающую во внутренней среде организации в рамках информационной совокупности субъекта (начисление заработной платы, отпуск материальных ресурсов). Внешние — распространяются на внешнюю среду и затрагивают информационные совокупности других экономических субъектов и физических лиц, не состоящих в штате данного субъекта: — поступления материальных ценностей от поставщика; — оплату счетов кредитора; — расчеты с бюджетом по налогам и сборам; — расчеты с банковским учреждением по кредитным операциям и т.п.
6. По уровню обобщенности	Индивидуальные — характеризуют в отдельности только один объект учета (начисление заработной платы конкретному работнику за выполненный объем работы). Группировочные (агрегированные) — объединяют несколько индивидуальных, связанных общностью объектов учетной информации (начисленная заработная плата работникам подразделения; суммарный расход материальных ресурсов за отчетный период)
7. По времени совершения	Прошедшие — факты, которые уже совершились (например, бухгалтер фиксирует данные документа, из которого следует, что готовая продукция уже отгружена покупателям; в данном случае факт отгрузки имел место, и только теперь бухгалтер отражает его в учете). Текущие — факты, которые совершаются в момент регистрации бухгалтером данных (например, при поступлении денег от покупателя в случае применения контрольно-кассовых машин происходит передача и фиксация данных в компьютере в реальном масштабе времени). Будущие — факты, которые отражаются до их реального наступления, например если предприятие производит предоплату расходов будущих отчетных периодов, то все суммы, относящиеся к этим будущим периодам, составляют будущие факты
8. По форме регистрации	Простые — не могут быть разложены на составляющие (поступили в кассу денежные средства с расчетного счета). Сложные — могут быть разложены на составляющие (перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику, заемщику в виде процентов за пользование кредитом, бюджету)
9. По длительности совершения	Моментальные — возникают в течение одного учетного периода или цикла, носят разовый характер (например, выдача из кассы заработной платы работникам, принятие к учету материальных ресурсов на склад). Длительные — происходят в течение нескольких учетных периодов (например, процесс начисления амортизации активов по срокам полезного использования). Абсолютные — происходят вследствие истечения сроков исковой давности (например, списание невостребованных долгов). Данная классификация необходима для целей экономического анализа
10. По отношению к хозяйственному процессу	Статический факт вытекает из статики предприятия (например, сведения о наличии предметов, а также об их количестве и стоимости образуют простой, элементарный, индивидуальный факт). Динамические факты порождаются динамикой предприятия, являясь ее составной частью (например, приобретение материалов, их отпуск в производство). При этом они составляют текущую хозяйственную деятельность предприятия, т.е. его деятельность в настоящем. Эта классификация дает возможность провести различие между такими бухгалтерскими понятиями, как сальдо и оборот
11. По отношению к валюте бухгалтерского баланса	Изменения в активе баланса (1-й тип). Изменения в пассиве баланса (2-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения (3-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)

<*> Данные группы характеризуются по тексту статьи до и после таблицы.

Еще из теории бухгалтерского учета известно, что факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что связано с изменением величины статей как актива, так и пассива баланса. При этом существующие факты хозяйственной деятельности могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Как известно, при всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной деятельности, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.

Факты хозяйственной жизни экономического субъекта влияют на его финансовое положение. Посредством фактов хозяйственной жизни имущество подвергается изменениям, совершаемым на всех основных этапах деятельности организации. Анализируя факт хозяйственной жизни, бухгалтер каждый раз должен решать три основные проблемы:

1) проблему идентификации — установить, когда произошел факт хозяйственной жизни;

2) проблему оценки — определить, каково стоимостное выражение факта хозяйственной жизни;

3) проблему классификации — определиться, каким образом должен быть классифицирован факт хозяйственной жизни.

Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента времени его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами.

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации, как правило, является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Достаточно полными и объективными выглядят подходы к данной классификации Л.Т. Гиляровской, Я.В. Соколова и других авторов , с учетом мнения которых представляется наиболее полной и актуальной следующая группировка фактов хозяйственной жизни.

Очевидно, что все факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерском учете, могут быть охарактеризованы как с юридической точки зрения, так и с экономической.

Для описания роли этих фактов в формировании финансового положения юридического лица одинаковое значение имеют как их юридическое содержание, т.е. отражение достоверности отчетности, так и экономическое, т.е. реальности отчетности. Эти факты хозяйственной жизни могут быть воспроизведены одновременно в том случае, когда экономическая и юридическая трактовки одного и того же факта совпадают. На практике же они, как правило, противоречат друг другу.

Большая часть фактов принадлежит к третьей группе — смешанных фактов хозяйственной жизни (см. п. 1 таблицы), т.е. одновременно имеют и экономический, и юридический аспекты. Такая классификация необходима для анализа соотношения указанных аспектов.

Формирование юридического подхода или восприятия фактов хозяйственной жизни возникло, развивалось и совершенствовалось долгое время, отражая исторические закономерности и преемственность в этом вопросе .

Юридический подход к трактовке актива заложен в настоящее время в российских нормативных документах, экономический — характерен для Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) .

Суть юридической трактовки бухгалтерского учета сводится к смене прав и обязательств участников хозяйственного процесса. Цель учета при этом — контроль за деятельностью экономических субъектов. Предмет учета с позиций юридического подхода — сведения о ценностях .

С экономической точки зрения главным фактором в признании имущества активом выступает способность этого имущества приносить предприятию доход и то, находится ли оно под контролем экономического субъекта.

Очевидно, что деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной жизни, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные договоренности без подписания договора как отдельного документа). Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договоров. И это отдельная, уже гражданско-правовая, особенность современной бухгалтерской практики. При этом современная бухгалтерская информация представляет собой данные, как правило, раскрывающие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни.

Факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерской отчетности, в составе данных бухгалтерского учета, как правило, включаются только частично в разрезе их информационного содержания: либо юридические, либо экономические характеристики.

В теории информации существенность (информативность) любого сообщения трактуется как величина, обратно пропорциональная вероятности наступления события, о котором это сообщение сделано . Существенность появилась в бухгалтерском учете во второй половине XX в. и оказывает все большее влияние на его методологию. В бухгалтерском смысле ее можно определить как степень влияния отчетного показателя на решения, принимаемые инвесторами и администрацией. Для тех и других факт хозяйственной жизни становится существенным в зависимости от ожидания его наступления. Чем необычнее, неожиданнее факт, тем он информативнее и, следовательно, существенность его выше (он становится первоочередным для администрации).

Нельзя забывать, что Федеральный закон от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» содержит еще два особенных объекта бухгалтерского учета:

— мнимый объект — несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (неосуществленные расходы, несуществующие обязательства);

— притворный объект — отраженный в бухгалтерском учете вместо другого с целью «прикрыть» его.

Важно, что теперь законодательно зафиксирована норма о недопустимости принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни.

Не подлежат регистрации в бухгалтерском учете несуществующие объекты, отражаемые лишь для вида, т.е. мнимые объекты, не имевшие место факты хозяйственной жизни. Также запрещается отражать в бухгалтерском учете притворные объекты; объекты, лежащие в основе притворных сделок.

В заключение следует отметить, что любой факт в хозяйственной деятельности организации для отражения в бухгалтерском учете должен быть оформлен соответствующим первичным оправдательным документом, который описывает его содержание, дает денежное измерение и подтверждает достоверность и законность. Первичные учетные документы содержат экономическую и юридическую информацию, обосновывая записи в бухгалтерском учете, а также руководство и управление хозяйственной деятельностью, передают распоряжения от руководителей и менеджеров к исполнителям операции. Правильно оформленные первичные документы служат основанием для записей в бухгалтерском учете, давая начало учетной информации.

Список литературы

Что проверяющие могут по считать грубым нарушением требований к бухучету и отчетности?

Н. Фимина

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2016

Федеральным законом от 30.03.2016 № 77-ФЗ были внесены поправки в нормы КоАП РФ, касающиеся нарушений требований бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 30.03.2016 № 77-ФЗ (далее – Закон № 77-ФЗ) были внесены поправки в нормы КоАП РФ. С данными изменениями нужно ознакомиться главным образом бухгалтерам организаций и учреждений, поскольку связаны они с установлением критериев к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности.

Закон № 77-ФЗ вступил в силу 10 апреля 2016 года. В новой редакции ст. 15.11 КоАП РФ сказано, что грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере 5 000 – 10 000 руб. Повторное совершение данного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа в размере 10 000 – 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

При этом под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимаются:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

По сравнению с предыдущей редакцией в ст. 15.11 КоАП РФ наблюдаются следующие изменения. Во-первых, увеличен размер штрафа за грубое нарушение требований к ведению бухучета и составлению отчетности. Ранее предусматривался штраф в размере 2 000 – 3 000 руб. Во-вторых, расширено содержание понятия грубого нарушения требований к бухучету. Теперь оно включает в числе прочего регистрацию не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухучета, ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухучета, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, и отсутствие первичных учетных документов в течение установленных сроков хранения названных документов.

Рассмотрим новые элементы состава правонарушения подробнее.

Регистрация мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

• факты хозяйственной жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники финансирования его деятельности;
• доходы;
• расходы;
• иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Рассматриваемая норма корреспондирует с ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, согласно которой не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При этом в силу п. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ не допускается регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета – объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством РФ, и расходы на их создание.

Бухгалтер работает, прежде всего, с первичными документами. Он, например, не выезжает к месту совершения сделок (скажем, в случае поставок товара). Поэтому актуальным является вопрос, как быть, если мнимый или притворный объект бухгалтерского учета зарегистрирован на основании мнимого (притворного) первичного документа, за составление которого несут ответственность другие лица.

Рассмотрим типичную ситуацию из судебной практики (см., например, Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 21.08.2006 № А72-833/06-21/16). Судом был установлен мнимый характер договора на том основании, что местом передачи товара был выбран город, отличный от места нахождения организации. Сотрудник организации, подписавший документы о приемке, фактически в командировку не выезжал. В данном случае речь может идти как об учете несуществующего материального объекта, так и о признании несуществующих расходов (расходов на командировки). Возникает вопрос: имеется ли грубое нарушение правил бухгалтерского учета?

В рассматриваемой ситуации следует исходить из общих начал законодательства РФ об административных правонарушениях. В соответствии со ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело.

Положения о формах вины приведены в ст. 2.2 КоАП РФ. При этом административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Если бухгалтер по объективным причинам не мог догадываться о мнимом или притворном характере операции, первичные документы по которой оформлялись иными ответственными лицами, о совершении им административного правонарушения говорить нельзя.

Регистрация не имевшего место факта хозяйственной жизни

Следует отметить: к сожалению, новый закон не содержит ответа на вопрос, можно ли привлечь к ответственности бухгалтера, который зафиксировал один факт хозяйственной жизни вместо другого (неправильно квалифицировал хозяйственную ситуацию), допустим, отразил командировку сотрудника, которому в предусмотренном законом порядке установлен разъездной характер работ. По нашему мнению, на поставленный вопрос следует ответить отрицательно, однако многое будет зависеть от судебного толкования приведенной нормы.

Ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухучета

Информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна обязательно корреспондировать с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. Ведение так называемой «двойной бухгалтерии» тоже является грубым нарушением, ответственность за которое предусмотрена в ст. 15.11 КоАП РФ.

И до принятия Закона № 77-ФЗ, расширившего круг наказуемых деяний, в судебной практике имелись случае рассмотрения дел, связанных с ведением «двойной бухгалтерии». Правда, законодательные нормы, на которых судьи основывали свои решения, находились вне плоскости административного законодательства.

Так, по материалам одного из дел прокурор обратился в суд с иском в интересах гражданина – сотрудника одной из организаций (см. Решение Чулымского районного суда Новосибирской области от 22.03.2013 № 2-128/2013). В судебном заседании прокурор указал, что в организации велась двойная бухгалтерия, существовали две ведомости на выдачу заработной платы, о ведении двойной бухгалтерии бухгалтеру было дано устное распоряжение.

О наказании организации по КоАП РФ в данном случае речи не шло. Прокурор отстаивал право сотрудника на получение всей суммы оплаты и возмещение морального вреда. Суд же удовлетворил данные требования частично, указав, что поведение самого гражданина, получавшего заработную плату неофициальным путем в целях сокрытия ее от налогообложения, а впоследствии претендующем на ее взыскание, является злоупотреблением правом.

Отсутствие документов

По общему правилу организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Рабочий план счетов, документы учетной политики, средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, должны храниться не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (ч. 1, 2 ст. 29 Закона № 402-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 22.07.2013 № 03-02-07/2/28610).

При определении срока хранения бюджетной отчетности необходимо руководствоваться ст. 352 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558:

• годовая отчетность – должна храниться постоянно;
• квартальная отчетность – пять лет;
• месячная отчетность – один год.

В случае утраты (уничтожения) документов в результате экстремальных обстоятельств (кража, пожар, авария и др.) необходимо иметь соответствующее подтверждение: например, справку органов внутренних дел, государственного пожарного надзора.

В процессе функционирования хозяйствующий субъект осуществляет множество операций по различным направлениям, касающимся финансовой, производственной, хозяйственной, социальной и иных сфер деятельности. Все операции представляют собой единую систему, которая отражает активность субъекта и является предметом бухгалтерского учета, который можно обозначить как финансово-хозяйственную деятельность организации вне зависимости от ее формы собственности.

Объектами бухгалтерского учета являются экономические категории, которые непосредственно используются при осуществлении деятельности хозяйствующим субъектом. В ст.5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ указан конкретный перечень тех категорий, что являются объектом бухучета. В соответствии с данной нормой законодательства, к объектам бухгалтерского учета относятся:

• активы и обязательства,
• факты хозяйственной жизни,
• доходы и расходы,
• источники финансирования деятельности субъекта.

Предмет и объекты бухгалтерского учета кратко можно охарактеризовать как:

• предмет – финансово-хозяйственная деятельность субъекта;
• объекты – категории, входящие в финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

Методы бухгалтерского учета представляют собой приемы, с помощью которых изучается предмет. Иными словами, это способы, используемые для того, чтобы изучить деятельность хозяйствующего субъекта. При этом методы могут быть количественные и качественные, позволяющие проводить учет, анализ и исследование объектов.

Определение и состав объектов бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета кратко могут быть распределены на следующие группы:

• имущество, то есть активы, которыми располагает хозяйствующий субъект и распоряжается по своему усмотрению;
• обязательства, то есть пассивы, являющиеся источниками формирования имущества;
• хозяйственные операции, производимые с имуществом и обязательствами;
• финансовые результаты, получаемые в ходе осуществления операций.

В соответствии с представленным разделением объекты бухгалтерского учета и их классификация могут быть обозначены в таком виде:

• имущество:
  • внеоборотные активы, находящиеся в длительном использовании в течение определенного количества производственных циклов (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения). Подразделяются на основные средства и нематериальные активы;
  • оборотные активы, находящиеся в кратком использовании в течение одного операционного цикла (топливо, материалы, сырье). Подразделяются на сырье и материалы, денежные средства, дебиторскую задолженность, финансовые вложения;
• обязательства:
  • кредиты и займы на долгосрочной основе (кредиты в банках, арендная плата);
  • кредиты и займы на краткосрочной основе (заработная плата, оплата поставщикам, налоги и взносы);
  • кредиторская задолженность организации;
• операции, зависящие от сферы операционного цикла (производство, снабжение, реализация). От их проведения зависят имущество и обязательства, которые изменяют свою вещественную форму и количество, а также состав и структуру;
• результаты, а именно прибыль или убыток при осуществлении организацией своей деятельности.

Объекты разного вида учета

В стандартном понимании к объектам бухгалтерского учета относятся категории, указанные в Федеральном законе от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. На его основании можно сказать о том, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются конкретные группы объектов, подлежащие учету в денежном эквиваленте.

Объекты бухгалтерского управленческого учета – это понятие несколько отличается от финансового учета, поскольку организация самостоятельно определяет для себя категории, которые будут являться объектами бухучета. При этом оценка может быть не только количественной (денежной), но и качественной, поскольку главная цель осуществления управленческого учета — определить затраты и найти способы их минимизировать.

Объекты бухучета (финансового и управленческого) могут совпадать, но в первом случае организация ориентируется на законодательство РФ, а во втором — на внутренние документы компании, касающиеся управленческого учета. При этом для управленческих целей хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета включают множество разнообразных операций даже при условии не только их количественной, но и качественной оценки. Для учетных целей в общепринятом понимании к объектам бухгалтерского учета относят только те категории, которые можно выразить в денежных единицах.

Объекты бухгалтерского учета

К объектам бухгалтерского учета относятся: факты хозяйственной жизни экономического субъекта, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты — при условии их закрепления в федеральных стандартах.

Рассмотрим названные объекты бухгалтерского учета подробнее.

1. Факт хозяйственной жизни представляет собой сделку, событие или операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Хозяйственная деятельность организаций связана с использованием материальных и нематериальных средств, постоянно находящихся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы, которые являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражают хозяйственную деятельность каждой организации. Под хозяйственным процессом подразумевается совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенного хозяйственного задания.

Все факты финансово-хозяйственной деятельности организаций можно разделить на следующие группы: процесс заготовления, процесс производства и процесс продажи. Наличие и последовательная смена указанных процессов обеспечивает бесперебойную работу организации, возможность достижения поставленной цели.

Процесс заготовления (снабженческо-заготовительная деятельность) представляет собой совокупность операций по обеспечению организации основными и оборотными средствами, необходимыми для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг (приобретение сырья, материалов, оборудования и т.д.).

Процесс производства — совокупность хозяйственных операций по расходованию сырья и материалов, вовлечению трудовых ресурсов (начисление оплаты труда), основных средств (начисление амортизации), оприходованию готовой продукции, созданию материальных и нематериальных благ.

Результатом производственной деятельности является создание продукта (работы или услуги), который имеет качественно новые характеристики и возросшую стоимость. В организациях торговли процесс производства, как таковой, отсутствует, поскольку они не создают нового продукта, а всего лишь увеличивают его стоимость. Процесс продажи представляет собой совокупность операций по отгрузке продукции покупателям и заказчикам, расчетам за отгруженную продукцию, поступлению денег на счета организации и определению финансового результата от реализации.

• 2. Активами являются хозяйственные средства, контроль над которыми экономический субъект получил в результате свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности и которые должны принести экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он:
  • — может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • — обменен на другой актив;
  • — использован для погашения обязательства;
  • — распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам.

Имущество организации можно классифицировать по составу и размещению, а также по источникам образования и назначению. По составу и размещению имущество подразделяется на следующие основные группы: оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы — это активы, которые используются в производстве или управлении один или менее одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию за этот период. Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах.

Значительную часть оборотных активов составляют материально- производственные запасы. Запасы — это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.и. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Материалы представляют собой материально-вещественную основу производимой продукции, используются в производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.

Незавершенное производство — это ресурсы организации, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Готовая продукция — это активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это активы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Денежные средства представляют собой основу финансовых ресурсов организации. К ним относятся наличные деньги в кассе организации, средства на расчетных счетах в банках, на специальных счетах в банках, валютные средства, переводы в пути.

Дебиторская задолженность — это задолженность перед организацией физических и юридических лиц. Дебиторская задолженность включает долги покупателей и заказчиков, поставщиков в случае предоплаты, работников компании по возмещению причиненного ущерба, учредителей по вкладам в уставный капитал, векселя к получению и т.д.

Финансовые вложения — это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Внеоборотные активы представляют собой активы, которые используются в производстве или управлении, как правило, более одного цикла и переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, путем начисления амортизации. Внеоборотные активы включают следующие основные виды имущества: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Актив может быть принят к учету в качестве нематериального, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007).

В составе нематериальных активов могут учитываться произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания (п. 4 ПБУ 14/2007).

Основные средства — это активы, которые могут быть приняты к бухгалтерскому учету в случае удовлетворения критериям, установленным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/2001). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К внеоборотным активам относятся вложения во внеоборотные активы — средства, находящиеся в неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение. В форме бухгалтерского баланса нет отдельной строки для отражения суммы капитальных вложений. Некоторые специалисты рекомендуют отражать сумму капитальных вложений в составе прочих внеоборотных активов. Однако сведения о капитальных вложениях вряд ли можно назвать несущественными. Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России 06.07.1999 № 43н (далее — ПБУ 4/99), в котором приведена таблица с показателями бухгалтерского баланса, незавершенное строительство включается в состав основных средств. Значит, незавершенные капитальные вложения следует отражать в виде расшифровок к тем видам внеоборотных активов, к которым относятся данные суммы капитальных вложений.

Начиная с 2012 г. организации могут устанавливать виды поисковых затрат, которые являются частью внеоборотных активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

(ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н, далее — ПБУ 24/2011).

К поисковым затратам могут быть отнесены затраты на региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и т.д. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке, разведке месторождений полезных ископаемых. Поисковые активы делятся на две основные группы: материальные и нематериальные. Все поисковые затраты, относящиеся с приобретением или созданием объекта, имеющего материально-вещественную форму, считаются материальными. Все остальные поисковые активы признаются нематериальными.

К материальным поисковым активам можно отнести используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства.

Нематериальными поисковыми активами являются: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; оценка коммерческой целесообразности добычи.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

Финансовые вложения — это вложения средств организации с целью получения прибыли. Активы признаются финансовыми вложениями в том случае, если они удовлетворяют условиям, указанным в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям, включаемым в состав внеоборотных активов, относятся: инвестиции в дочерние и зависимые общества, а также другие организации; прочие вложения сроком более одного года.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, финансовыми вложениями являться не могут (п. 4 ПБУ 19/02).

Отложенные налоговые активы — эго та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Порядок признания и учета отложенных налоговых активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы. К вычитаемым временным разницам относятся:

• — суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае — если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете;
• — суммы разниц, возникающие из-за различного списания коммерческих и управленческих расходов в целях бухгалтерского и налогового учета;
• — сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;
• — прочие различия.
• 3. Источники образования имущества представляют собой обязательства организации. Источниками поступления имущества могут быть собственные средства организации и заемные средства.

Собственные источники — это собственный капитал организации, который включает капитал, зарегистрированный в уставе, сформированный за счет взносов учредителей при создании организации (уставный капитал), добавочный капитал, создаваемые резервы (резервный капитал), нераспределенная прибыль.

Уставный (складочный) капитал представляет собой организационноправовую форму капитала, величина которого определяется уставом или договором об основании хозяйственного общества (акционерного, с ограниченной ответственностью) либо товарищества.

Участники или учредители могут вносить свои доли в любой удобной для них форме. Наиболее распространенной и простой формой вкладов являются денежные средства.

Законодательством РФ закреплен минимальный размер уставного капитала для формирования акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Согласно ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Минимальный уставный капитал закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», составляет не менее 10000 руб. на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Добавочный капитал организации представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по не зависящим от ее деятельности причинам, в силу сложившихся условий хозяйствования. Он является общей собственностью всех участников организации.

Добавочный капитал включает следующие компоненты:

• — прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;
• — эмиссионный доход акционерного общества, возникающий при продаже акций по цене выше номинальной стоимости;
• — превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество общества с ограниченной отвественностью;
• — положительные курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
• — разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России;
• — налог на добавленную стоимость (НДС) по материальным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, восстановленный организацией, вносящей вклад в уставный капитал материальными ценностями;
• — другие аналогичные суммы.

Резервный капитал — это средства организации, резервируемые на определенные цели. Резервный капитал организации может образовываться как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (и. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее — Положение 34н).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода. Прибыль или убыток после налогообложения увеличивается на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов, корректируется на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов) и уменьшается на сумму начисленных промежуточных дивидендов. В данный показатель также включается прибыль (убыток) отчетного года, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

Заемные средства или привлеченный капитал — это различные кредиты банков (краткосрочные, долгосрочные), других организаций (краткосрочные, долгосрочные займы) и кредиторская задолженность (долги организации по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, но расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами). Хозяйствующие субъекты могут задолжать другой организации при получении от него различных материалов и товаров (поставщикам), услуг и выполненных ими работ (подрядчикам) и т.д., государству — по различным налогам и обязательным отчислениям (пенсионному фонду и другим внебюджетным фондам), а также своим работникам (по оплате труда). Вся перечисленная задолженность входит в группу кредиторской задолженности.

В зависимости от сроков привлечения средств, заемный капитал подразделяется на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства — задолженность организации, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, т.е. одного производственного цикла.

Долгосрочные обязательства представляют собой привлеченные средства на срок более одного календарного года.

Погашение обязательства предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны хозяйствующий субъект лишается определенных активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

• 4. Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.)
• 5. Расходы, как правило, представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), налог на добавленную стоимость, расходы на продажу и др.