Бухгалтерская отчетность сроки

Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год

Какой срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год в ИФНС и статистику установлен законом? Кто именно должен его сдавать? Обязаны ли представить баланс частные предприниматели? Ответы на эти вопросы– в нашей консультации.

Кто обязан учитывать срок подачи баланса за 2017 год

Соблюдать сроки сдача баланса за 2017 год обязаны те лица, кто в силу прямого указания закона должен вести бухучет. А к ним отнесены все организации.

Так, вести бухгалтерский учет обязаны, в том числе, фирмы на упрощенке, вменёнке и общем режиме. Система налогообложения в данном случае роли не играет (ч. 1 ст. 6 и ч. 2 ст. 13 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ).

При этом срок сдачи баланса за 2017 год может быть не актуален только для коммерсантов, поскольку при некоторых условиях они не должны формировать бухгалтерскую отчетность. Это следует из части 2 статьи 6 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ.

Для освобождения от ведения бухучета, и чтобы не держать в голове, когда сдавать баланс за 2017 год, они должны вести учет своих:

• доходов;
• доходов и расходов;
• и/или иных объектов налогообложения либо соответствующих физических показателей (например, в рамках ЕНВД).

Особый порядок этого установлен российским налоговым законодательством.

Состав бухгалтерской отчетности за 2017 год

В составе бухгалтерской отчетности за 2017 год организация должна сдать следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Отчет об изменениях капитала.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Пояснения в табличной и текстовой формах.

Также см. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Каков срок сдачи годового баланса за 2017 год

По общему правилу сроки сдачи баланса за 2017 год и отчетности вообще прописаны в:

• подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ;
• части 1 и 2 статьи 18 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ.

Сразу отметим, что срок сдачи бух. баланса за 2017 год остался прежним. По нашей информации законодатели не планируют сдвигать срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год.

Вот когда сдается баланс за 2017 год согласно этим нормам: не позднее 3-х месяцев после завершения отчетного года. В нашем случае отчетный год – 2017.

Отчетный период для годовой бухгалтерской отчетности (т. е. отчетный год) – это календарный год с 01 января по 31 декабря включительно. Исключение – случаи, когда организация зарегистрирована/реорганизована/ликвидирована посреди года.

Получается, что сроки сдачи бух. баланса за 2017 год приходятся на конец марта 2018 года. А именно: последний день сдачи баланса за 2017 год – 31 марта 2018 года. Однако это будет суббота – выходной день. Поэтому последний день сдачи баланса за 2017 год переходит 02 апреля 2018 года. Это будет понедельник.

Таким образом, для всех ООО срок сдачи баланса за 2017 год приходится на указанную дату.

Кроме того, срок сдачи баланса в статистику за 2017 год, то есть местное подразделение Росстата, полностью совпадает со сроком представления этого документа в налоговый орган.

Также см. «Бухотчетность малого бизнеса в 2017 году».

Новые фирмы: когда сдают годовой баланс за 2017 год

Теперь о том, когда сдавать бухгалтерский баланс за 2017 год вновь образованным фирмам. Так, для компаний, созданных после 30 сентября 2017 года, первый отчетный год длится с дня их госрегистрации по 31 декабря 2018 года. Это прямое указание части 3 статьи 15 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ.

То есть для таких юрлиц сроки сдачи годового баланса за 2017 год объединены с 2018 годом и в итоге приходятся на 2019 год. Тогда они впервые должны будут сдать бухгалтерский баланс.

ПРИМЕР

ООО «Гуру» прошла госрегистрацию в ИФНС в качестве новой компании 10 ноября 2017 года. Когда нужно сдать баланс за 2017 год?
В таком случае впервые бухгалтерский баланс за 2017 год фирме нужно сдать в срок не позднее 01 апреля 2019 года включительно (поскольку 31.03.2019 – суббота). В отчет войдут показатели за период с 10.11. 2017 по 31.12.2018.

Если же фирма возникла как юрлицо ранее 30 сентября 2017 года, когда сдавать баланс за 2017 год? Для нее первый отчетный период стартует с даты госрегистрации и финиширует 31 декабря 2017 года (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Ликвидация: когда сдается бухгалтерский баланс за 2017 год

Для прекративших своё существование фирм последний отчетный год — с 1 января до даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ (ст. 17 Закона № 402-ФЗ). В связи с этим сдать бухотчетность нужно в течение трех месяцев после этой даты.

ПРИМЕР

Запись о ликвидации ООО «Гуру» внесена в ЕГРЮЛ 21 ноября 2017 года. Значит, отчетный период для ООО – с 01 января по 21 ноября 2017 года. А для баланса за 2017 год сроки такие: не позже 28 февраля 2018 года.

Реорганизация

В случае перестройки бизнеса последний отчетный год длится с 1 января года, в котором зарегистрирована последняя из возникших компаний, и до даты такой регистрации (ч. 1 ст. 16 Закона № 402-ФЗ). Исключение – случаи присоединения. Тогда последний отчетный год – это период с 01 января до даты, когда в ЕГРЮЛ внесена отметка о прекращении деятельности присоединенной компании (ч. 2 ст. 16 Закона № 402-ФЗ).

Для реорганизованной фирмы срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год – не позднее 3-х месяцев со дня, который предшествует (ч. 3 ст. 16 и ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ):

• дате госрегистрации последней из возникших компаний;
• дате, когда внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной структуры.

Организации, созданные путем реорганизации, составляют бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря года, в котором произошла реорганизация (ч. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ). Сдать его нужно не позднее 31 марта следующего года.
Также см. «2-НДФЛ при реорганизации и ликвидации».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год устанавливается на общегосударственном уровне и регламентируется:

• НК РФ;
• Законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Положения этих правовых актом обязательны для исполнения всеми видами предприятий и физических лиц.

Кем и когда сдается баланс за 2017 год?

Законом № 402-ФЗ определяется обязательство для предприятий организовать работу бухгалтерии для учета всех операций (ч. 1 ст. 6 Закона) и сдавать отчетную документацию по итогам года (ч. 2 ст. 13 Закона). Одним из обязательных бланков является баланс, за 2017 год сроки сдачи отчетности соответствуют периодам прошлых лет. Исключительное право отказа от применения классической схемы организации бухучета и составления баланса принадлежит:

• ИП и лицам, которые изъявили желание заниматься частной практикой;
• иностранным филиальным образованиям, представительствам или структурным подразделениям зарубежных компаний.

Сдача баланса за 2017 год – сроки устанавливаются в пределах 3 месяцев с момента окончания финансового года. Норма распространяется на юрлиц на любой системе налогообложения. Заполненный документ подлежит представлению в ФНС и в органы статистики.

Когда сдавать баланс за 2017 год в налоговую юридическим лицам?

Ст. 23 НК РФ в пп.5 п. 1 указывает, что религиозные организации не должны заполнять бух. баланс, сроки сдачи 2017 года которого устанавливаются этим же пунктом документа. Главным условием освобождения от этого обязательства называется отсутствие начисленных налогов, сборов и нереализованных платежей в бюджет в течение отчетного года.

Срок сдачи годового баланса за 2017 год равен трем месяцам от даты, которой заканчивается налоговый год – с 1 января следующего отчетного периода. Изменять указанный срок могут только государственные органы власти. Срок сдачи баланса за 2017 период придется на 2 апреля 2018 года. Так как официальный последний день сдачи баланса за 2017 год наступает в субботу (31 марта 2018 года) – это государственный выходной день для органов ФНС и большинства предприятий, – по общему правилу дата должна быть перенесена на первый день после предельного срока подачи документации, являющийся рабочим. Этим днем будет 2 апреля (понедельник).

Когда сдавать бухгалтерский баланс за 2017 год новообразованным предприятиям?

Предприятия, которые регистрировались и начинали свою деятельность в течение года, также обязаны подать годовые формы отчетов в контролирующий орган. Срок сдачи бух. баланса за 2017 год для этой категории организаций может быть разным:

1. Он может совпадать с общеустановленным, если фирма было внесено в Единый реестр предприятий до 30 сентября отчетного периода.
2. Срок подачи баланса за 2017 год для новообразованных структур будет перенесен на 2019 год (последнее число марта), если предприятие основали в октябре, ноябре или декабре отчетного года.

Такое указание прописано в ст. 15 п. 3 Закона № 402-ФЗ. Для последней группы организаций отчетным периодом будет считаться отрезок времени с момента регистрации и по день, являющийся последним в следующем году – от даты основания в 2017 году (октябрьские, ноябрьские и декабрьские дни регистрации) по 31 декабря 2018 года.

Например, когда сдавать баланс за 2017 год предприятию ООО «Класс», если общество было внесено в госреестр юридических лиц 27 октября 2017 года? В 2018 году отчет по итогам текущего периода подавать не надо. Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год наступит 1 апреля 2019 года (31 марта считается выходным днем по стране – воскресенье, поэтому крайний день сдвигается на первый рабочий после указанной в законодательстве даты).

Когда сдают годовой баланс за 2017 год ликвидированные юридические лица?

Предприятия, прекратившие свою деятельность, при условии наличия в базе ЕГРЮЛ записи о закрытии организации, должны сформировать итоговую документацию и представить отчетность в ФНС и статистические органы. Срок сдачи баланса за 2017 год – ООО после процедуры ликвидации должны успеть подать отчет на протяжении 3 месяцев после появления записей в реестре юридических лиц. Такая норма предусмотрена ст. 17 Закона № 402-ФЗ.

Когда нужно сдать баланс за 2017 год при реорганизации?

Продолжительность отчетных периодов для компаний, прошедших процедуру реорганизации, регулируется положениями ст. 16 Закона № 402-ФЗ. Эти учреждения обязаны подать отчетную документацию, в том числе баланс за 2017 год, сроки для этой категории юридических лиц следующие:

1. Трехмесячный период с даты, которая предшествовала дню регистрации в государственных органах последнего реорганизованного предприятия.
2. Трехмесячный отрезок времени, исчисляемый от даты записи в ЕГРЮЛ, подтверждающей полную остановку деятельности присоединенной структурной организации.

Последний день сдачи баланса за 2017 год будет отличаться в зависимости от использованного способа реорганизации и утвержденной для такой группы предприятий длительности отчетного периода. В ситуации с присоединением законодательством устанавливаются отдельные сроки формирования и подачи отчетности.

Когда сдавать баланс в статистику за 2017?

Заполненные бланки бухгалтерской отчетности по результатам отчетного периода должны подаваться предприятиями не только в ФНС, но в статистические органы. Срок сдачи баланса в статистику 2017, идентичен сроку, утвержденному для представления в налоговые структуры. Регламентация периодов, в течение которых должен быть составлен годовой баланс, сроки сдачи за 2017 и другие годы, относится к ст. 18 Закона № 402-ФЗ.

Бухгалтерский баланс за 2017 год сдается в статистику до 2 апреля 2018 года. Уведомлений или писем от Росстата ждать не следует, не сдавать отчетность могут ИП, которые обязаны вести учет своих доходных поступлений и затрат в специальной книге — КУДиР.

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2018 год, – в нашем материале.

Федеральный закон № 444‑ФЗ внес изменения в Федеральный закон № 402‑ФЗ. Отметим, что изменения имеют разные сроки вступления в силу, при этом начало действия документа – 28.11.2018.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности несколько изменились.

Во-первых, уточнено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде электронного документа. Статья 13 Федерального закона № 402‑ФЗ дополнена п. 7.1.

Во-вторых, до рассматриваемых поправок бухгалтерская (финансовая) отчетность считалась составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Теперь это правило обновлено: бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания руководителем экономического субъекта (изменения внесены в п. 8 ст. 13 Федерального закона № 402‑ФЗ). Соответственно, сделать это можно и в электронном виде, распечатывать на бумажном носителе больше не обязательно.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не являющихся организациями государственного сектора, новые положения п. 7.1 и 8 ст. 13 Федерального закона № 402‑ФЗ применяются с 01.01.2020.

Государственный информационный ресурс бухотчетности

С 01.01.2020 будет начато формирование государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности в новом порядке (ст. 18 Федерального закона № 402‑ФЗ будет действовать в новой редакции).

Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – ГИР) – это совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять названную отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту.

Ответственный орган. Органом, ответственным за ведение и формирование ГИР, будет ФНС.

Обязательный экземпляр отчетности. В целях формирования ГИР экономический субъект обязан представлять один экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (обязательный экземпляр отчетности) в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта.

От представления обязательного экземпляра отчетности освобождаются:

– организации государственного сектора;

– ЦБ РФ;

– религиозные организации;

– организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ЦБ РФ;

– организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ;

– организации в случаях, установленных Правительством РФ.

ЦБ РФ будет передавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность контролируемых им организаций в ФНС в особом порядке.

Организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, и организации, указанные в перечне Правительства РФ, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в орган государственной статистикипо месту их государственной регистрации в срок, установленный для представления обязательного экземпляра отчетности (см. далее).

Сроки и способ представления отчетности. Обязательный экземпляр отчетности представляется экономическим субъектом в виде электронного документа по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым ФНС, не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой
аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Форматы и порядок представления обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов будут утверждены ФНС.

Правила пользования ГИР. Поскольку администрировать ГИР будет ФНС, она и будет устанавливать правила пользования ресурсом.

Законодатель установил, что заинтересованным лицам будет обеспечен доступ к информации, содержащейся в ГИР.

Что касается платы за информацию, содержащуюся в ресурсе, по общему правилу данная информация будет платной. Случаи, размер и порядок взимания указанной платы будут установлены Правительством РФ. Бесплатно информация будет предоставляться государственным органам, органам местного самоуправления, ЦБ РФ.

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. На последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность при реорганизации юридического лица, указанную в п. 4 ст. 16 Федерального закона № 402‑ФЗ, требования ст. 18 Федерального закона № 402‑ФЗ не распространяются.

Аналогичный порядок установлен в случае ликвидации юридического лица (п. 5 ст. 17 Федерального закона № 402‑ФЗ).

Переходные положения

Обязательный экземпляр отчетности за 2019 год представляется в срок, установленный новым п. 5 ст. 18 Федерального закона № 402‑ФЗ, но в несколько ином порядке.

По общему правилу экономические субъекты должны представлять обязательный экземпляр отчетности в виде электронного документа, однако для субъектов малого предпринимательства сделано исключение – они смогут представить отчетность на бумажном носителе или в виде электронного документа. Но только за 2019 год!

Установлено, что с 01.01.2020 Росстат:

– осуществляет полномочия по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории РФ, а также аудиторскими заключениями о ней за отчетные периоды
2014 – 2018 годов до истечения срока хранения бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленного п. 1 ст. 29 Федерального закона № 402‑ФЗ, – не менее пяти лет;

– прекращает осуществление полномочий по сбору обязательных экземпляров отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторских заключений о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 01.01.2018.

Изменения, внесенные в НК РФ

Федеральный закон № 447‑ФЗ вносит изменения в ст. 23 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков скорректированы в связи с созданием ГИР.

Во-первых, исключена обязанность представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность – соответствующие изменения внесены в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Во-вторых, введена обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую ГИР бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно Федеральному закону № 402‑ФЗ, указанную отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в ЦБ РФ годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (введен пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

ЦБ РФ представляет в ФНС годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в составе годового баланса и отчета о финансовых результатах не позднее 15 мая года, следующего за отчетным годом.

Обратите внимание:

Статья 23 НК РФ в новой редакции применяется с 01.01.2020.

Последствия принятых новшеств

Рассмотренные новшества относительно порядка представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подготовлены на основе анализа и обобщения практики реализации требований представления данной отчетности в государственные органы, установленных законодательными актами РФ. Основными целями указанных нововведений являются упрощение порядка представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическими субъектами в государственные органы и совершенствование формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целом охват организаций, обязанных представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность после вступления в силу рассмотренных поправок, останется неизменным по сравнению с действующими требованиями.

Сегодня по общему правилу экономический субъект обязан представить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, как минимум, в два места – в Росстат и в налоговый орган. Начиная с 2020 года в Росстат представлять бухгалтерскую отчетность больше не нужно, обязательной будет только подача в налоговый орган по месту регистрации. Обязанность представлять данную отчетность в Росстат сохранится только у организаций, отчетность которых содержит отнесенные к государственной тайне сведения, а также у других организаций в случаях, установленных Правительством РФ.

Начиная с 2020 года формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности и обеспечивать доступ к нему для иных государственных органов и заинтересованных лиц будет ФНС. Если сегодня получить данные о бухгалтерской отчетности из Росстата можно бесплатно, то у налоговиков это будет платной услугой. Размер платы утвердит Правительство РФ. При этом данные за 2018 год и ранее, представленные до 01.01.2020, можно будет получить в Росстате.

Важным моментом в данном случае является то, что представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган нужно будет в виде электронного документа. И только субъекты малого предпринимательства будут вправе представить названную отчетность на бумажном носителе за 2019 год, а в дальнейшем – исключительно в электронном виде. По данным разработчиков рассматриваемых поправок, большая часть экономических субъектов, в том числе субъектов малого предпринимательства, уже сейчас представляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в органы государственной статистики, в налоговые органы в электронной форме. Так, по информации Росстата, бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2016 год в органы государственной статистики в электронной форме представили 79 % малых предприятий. Остальным малым предприятиям дается год на перевод всей отчетности в электронный формат.

Ответственность за непредставление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ГИР

Минфин разработал проект федерального закона, устанавливающего ответственность за непредставление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в государственный информационный ресурс.

ГИР носит публичный характер, обеспечивает заинтересованных пользователей (граждан, организаций) актуальной, надежной, достоверной и полной информацией, реализуя их конституционное право на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики. Сформированный ГИР позволяет также получать данные о финансовом состоянии контрагентов и о добросовестности выполнения ими действующего законодательства.

По данным Росстата, в 2017 году поступило более 8 млн запросов на получение информации из государственного информационного ресурса. Государственный информационный ресурс является исключительно важным источником информации, который используется государством для проведения экономической, бюджетной, налоговой, антимонопольной и структурной политики, поддержки малого предпринимательства, расчетов в системе национального счетоводства.

Между тем в законодательстве РФ отсутствуют специальные нормы, предусматривающие ответственность за непредставление или несвое-временное представление обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней для формирования ГИР.

По мнению разработчиков рассматриваемого законопроекта, установленные ст. 19.7 КоАП РФ размеры штрафных санкций, налагаемых на юридических лиц за непредставление информации в государственные органы, незначительны (от 3 000 до 5 000 руб.). Соответственно, они не могут служить эффективной мерой предупреждения невыполнения установленных требований, а также несоразмерны с уроном, который может быть нанесен заинтересованным пользователям в связи с отсутствием в ГИР информации.

Предлагается ввести новую ст. 15.11.1 КоАП РФ и следующие административные штрафы:

– за несвоевременное представление юридическим лицом в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, не подлежащей обязательному аудиту, или представление указанной отчетности в неполном составе и иные нарушения установленного порядка ее представления на должностных лиц налагается штраф в размере от 50 000 до 70 000 руб., на юридических лиц – от 100 000 до 200 000 руб.;

– за те же нарушения, если отчетность подлежит обязательному аудиту, на должностных лиц налагается штраф в размере от 80 000 до 100 000 руб., на юридических лиц – от 300 000 до 500 000 руб.

Непредставление юридическим лицом в налоговый орган годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности до 31 декабря года, следующего за годом, за который составлена указанная отчетность, включительно влечет следующие административные штрафы:

– для организации, отчетность которой не подлежит обязательному аудиту, – на должностных лиц налагается штраф в размере от 80 000 до 100 000 руб., на юридических лиц – от 200 000 до 300 000 руб.;

– для организаций, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, – на должностных лиц налагается штраф в размере от 100 000 до 200 000 руб., на юридических лиц – от 500 000 до 700 000 руб.

Прямо скажем, штрафы предлагаются весьма существенные.

Планируется, что изменения в КоАП РФ вступят в силу с 01.01.2021.

Представление годовой (финансовой) бухгалтерской отчетности за 2018 год

Поскольку новый порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности начнет действовать с 2020 года, за 2018 год обязательный экземпляр данной отчетности нужно представить по действовавшим ранее правилам в Росстат и в налоговый орган.

Представление бухгалтерской отчетности в Росстат. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности в Росстат не изменились:

– представляется один экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– место представления – орган государственной статистики по месту государственной регистрации;

– срок представления – не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. Соответственно, за 2018 год обязательный экземпляр нужно представить не позднее 01.04.2019, аудиторское заключение – не позднее
31.12.2019;

– отчетность представить можно как в электронном виде, так и на бумажном носителе;

– способы представления могут быть разные – в виде заказного почтового отправления с уведомлением о вручении, в электронном виде по ТКС или лично непосредственно в органы государственной статистики.

Также рекомендуется сопровождать отчетность контактной информацией (номером контактного телефона, адресом (адресами) электронной почты (при наличии)), позволяющей органам государственной статистики при необходимости оперативно связаться с представителями экономического субъекта.

Представление бухгалтерской отчетности в налоговый орган. Порядок и сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган в 2019 году также не изменятся:

– представляется один экземпляр отчетности;

– сроки представления – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, соответственно, за 2018 год это нужно сделать не позднее 01.04.2019.

Отметим, что НК РФ не определяет особенности представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соответственно, бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена в налоговый орган в форме электронного документа по телекоммуникационным каналам связи и (или) на бумажном носителе. Такая отчетность на бумажном носителе может быть подана организацией в налоговый орган непосредственно (через ее представителя) либо направлена по почте (Письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03‑02‑07/1/8624).

Рекомендуемые форматы представления в налоговые органы бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@.

В соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-6/443@ обеспечивается возможность представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде через официальный сайт ФНС.

Кто и когда должен сдавать бухгалтерскую отчетность

Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность должны те, кто обязан вести бухучет. А это все организации независимо от применяемой системы налогообложения (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В том числе данное правило распространяется на коллегии адвокатов. Никаких исключений для таких некоммерческих организаций (п. 2 ст. 22 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ) в законодательстве не предусмотрено.

Не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность при определенных условиях лишь индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций. Это следует из части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как часто составлять отчетность

Есть два вида отчетности: годовая и промежуточная (ч. 3, 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Все организации, которые обязаны вести бухучет, должны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность как минимум ежегодно. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (т. е. отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Исключение – случаи, когда организация зарегистрирована, реорганизована или ликвидирована посреди года. Об этом сказано в частях 1, 4 статьи 15, частях 3–5 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Составлять отчетность чаще, например ежемесячно или поквартально, придется только в том случае, если это прямо прописано в законе, учредительных документах или же в решении собственника организации (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие промежуточные отчеты формируют нарастающим итогом с начала года.

Куда сдавать

Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо представить:

• в налоговую инспекцию;

• учредителям (участникам, акционерам);

• в территориальное статистическое управление.

Такой порядок следует из части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организации-туроператоры, которые не публикуют свою отчетность по требованию законодательства, должны подавать копию годовой бухгалтерской отчетности еще и в Федеральное агентство по туризму. Такая обязанность установлена для них пунктом 2 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175. Это нужно сделать после сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию (п. 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175).

Промежуточную (месячную, квартальную) отчетность представляйте собственникам (учредителям, акционерам) по их требованию (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Сдавать такие отчеты ни в налоговую инспекцию, ни в органы статистики не нужно.

Ситуация: нужно ли сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения организации?

Нет, не нужно.

По общим правилам сдавать бухгалтерскую отчетность нужно лишь по местонахождению головного отделения организации. То есть в ту налоговую инспекцию, в которой она зарегистрирована. При этом отчетность формируют по всей организации в целом, с учетом показателей деятельности всех ее подразделений (филиалов, представительств и т. д.). Так предусмотрено пунктом 4 ПБУ 4/99 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Сдавать же бухгалтерскую отчетность в инспекцию по месту учета своего обособленного подразделения организация вправе, но не обязана. Аналогичное мнение высказали и представители Минфина России в письмах от 7 июля 2009 г. № 03-02-07/1-345, от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132.

Ситуация: нужно ли представлять свою бухгалтерскую отчетность другим организациям или гражданам по их требованию?

Да, нужно, если это прямо предусмотрено законодательством.

Данные бухгалтерской отчетности не являются закрытой информацией. Поэтому организация обязана обеспечить доступ к ним для всех заинтересованных пользователей. Это могут быть инвесторы, кредиторы, банки, поставщики, покупатели и т. д. Так сказано в пункте 42 ПБУ 4/99. Но вот строгих сроков и порядка, в рамках которых надо предоставлять отчетность такой категории пользователей, в законодательстве нет. Стороны могут договориться об этом сами. К слову, такие условия часто прописывают в кредитных договорах с банками.

Кроме того, в случаях, предусмотренных законодательством, организация обязана публиковать показатели годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации. Например, если организация открыто размещает облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 49 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность, если в течение отчетного периода организация не вела деятельность?

Да, нужно.

Организация обязана сдавать бухгалтерскую отчетность по итогам каждого отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Законодательство не предусматривает исключений для периодов, в которых деятельности не было.

Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность о деятельности простого товарищества? Организация является участником простого товарищества и ведет его общие дела.

Нет, не нужно.

Ведь обязанность сдавать бухгалтерскую отчетность предусмотрена только для экономических субъектов (ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А в числе таковых названы коммерческие и некоммерческие организации (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Участники договора простого товарищества не образуют новую организацию (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). То есть данное объединение не является экономическим субъектом. А потому и сдавать отчетность о деятельности простого товарищества в инспекцию не требуется.

Как же показатели совместной деятельности попадают в налоговую инспекцию? Участники простого товарищества могут поручить вести бухучет общего имущества товарищей одной из организаций-участниц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ, п. 12 ПБУ 20/03). Такая организация отражает данные о совместной деятельности в отдельном балансе (п. 17, 18, 19 ПБУ 20/03). Этот баланс, а также другая информация об общих делах, необходимая для формирования отчетной, налоговой и прочей документации, доводится до всех пользователей, в первую очередь товарищей. Порядок и сроки для этого устанавливают изначально в договоре о совместной деятельности. При этом срок не может быть позднее 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года (п. 20 ПБУ 20/03).

В свою очередь каждый из участников на основании информации, полученной от товарища, ведущего общие дела, отражает необходимые сведения о совместной деятельности в своей бухгалтерской отчетности. Перечень таких сведений и порядок их отражения приведен в пункте 16 ПБУ 20/03. Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах каждый из товарищей должен отразить информацию об участии в совместной деятельности. В частности, сведения о доле участия (вкладе) в совместную деятельность, доле в совместно понесенных расходах (полученных доходах) и т. п. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 16, пунктах 22 и 23 ПБУ 20/03.

Когда же договор о совместной деятельности прекратит свое действие, товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. При этом имущество, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела, учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Об этом говорится в пункте 21 ПБУ 20/03 и пункте 2 статьи 1050 Гражданского кодекса РФ. Такой отчет, так же как и отдельный баланс, сдавать в инспекцию не нужно (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

Составлять промежуточный ликвидационный баланс при прекращении деятельности простого товарищества не требуется. Данный отчет должны составлять только юридические лица (организации) (ст. 17 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Информировать налоговую инспекцию о ликвидации простого товарищества не нужно опять же по той причине, что такое объединение не признается участником налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ, п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Сведения о закрытии простого товарищества каждый участник отразит в своих Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Данные появятся в отчетах за тот период, в котором срок действия договора совместной деятельности истек. Такой вывод следует из положений пунктов 27 ПБУ 4/99, 22 ПБУ 20/03.

Пример, как отразить в бухучете ликвидацию простого товарищества

ООО «Альфа» и ООО «Производственная фирма «Мастер»» заключили договор о совместной деятельности. Товарищем, ведущим общие дела, назначена «Альфа». Вклады денежными средствами в общей сумме 3 000 000 руб. участники товарищества внесли поровну.

В связи с истечением срока договора совместная деятельность прекращена, при этом оставшееся имущество и средства распределяются пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.

На отдельном балансе совместной деятельности числятся следующие остатки:

• 600 000 руб. (по дебету счета 10 «Материалы», строка «Запасы» Баланса);
• 2 400 000 руб. (по дебету счета 51 «Расчетные счета», строка «Денежные средства» Баланса);
• 3 000 000 руб. (по кредиту счета 80 «Вклады товарищей», строка «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Баланса).

В бухучете (на отдельном балансе) операции по распределению имущества «Альфа» отразила так:

Дебет 80 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – возвращена «Альфе» часть неиспользованных денежных средств;

Дебет 80 Кредит 10
– 300 000 руб. – возвращена «Альфе» часть неиспользованных материалов;

Дебет 80 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – возвращена «Мастеру» часть неиспользованных денежных средств;

Дебет 80 Кредит 10
– 300 000 руб. – возвращена «Мастеру» часть неиспользованных материалов.

После осуществления указанных операций по всем счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.

В ликвидационном балансе простого товарищества на конец отчетного периода по строкам «Запасы», «Денежные средства» и «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражены нули.

Когда сдавать

Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В тот же срок надо сдать обязательный экземпляр годовой отчетности в отделение статистики (ч. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть по общему правилу годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдавать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Например, бухгалтерскую отчетность за 2016 год необходимо сдать не позднее 31 марта 2017 года.

Если последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, представьте ее в первый же рабочий день, следующий за ним (п. 47 ПБУ 4/99).

Сроков же, в которые надо сдавать промежуточную отчетность, в Законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ нет. То есть подавать бухгалтерскую отчетность в течение года в налоговую инспекцию не нужно.

Для организаций, созданных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Впервые бухгалтерскую отчетность такие организации должны сдавать по итогам следующего года. Например, организация создана 15 октября 2015 года, бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год она должна представить до 31 марта 2017 года включительно. В отчет войдет период с 15 октября 2015 года по 31 декабря 2016 года.

Организации, зарегистрированные до 30 сентября, годовую отчетность представляют на общих основаниях. В годовую отчетность включите показатели деятельности со дня создания организации по 31 декабря текущего года. Такой порядок следует из части 3 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для ликвидированных организаций последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ (ст. 17 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, сдать отчетность нужно в течение трех месяцев с этой даты. Например, запись о ликвидации организации внесена в ЕГРЮЛ 27 октября 2016 года, бухгалтерскую отчетность составьте на 26 октября 2016 года, отчетный период – с 1 января по 26 октября 2016 года.

При реорганизации последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации (ч.1 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является реорганизация в форме присоединения. В этом случае последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации. Так сказано в части 2 статьи 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

А когда реорганизованная организация должна представлять последнюю бухгалтерскую отчетность? Делать это нужно не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Ведь именно на эту дату надо составлять последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Данный вывод следует из части 3 статьи 16 и части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для организаций, которые были образованы в результате реорганизации, действуют особые правила. Установлены другие (по сравнению с созданием организации) требования. Юридическое лицо, созданное в результате реорганизации, всегда должно составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по состоянию на 31 декабря года, когда произошла реорганизация. Так нужно делать, даже если государственная регистрация вновь созданного в результате реорганизации юридического лица произошла в период с 1 октября по 31 декабря. Данные правила закреплены в части 5 статьи 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А представлять такую отчетность нужно в обычные сроки – не позднее трех месяцев по окончании отчетного года.

Для организаций-туроператоров нет конкретных сроков, в которые надо представить копии бухгалтерской отчетности в Федеральное агентство по туризму конкретно. Однако в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175, сказано, что данные документы необходимо подать вместе со сведениями о финансовом обеспечении на новый срок. А такие бумаги подают не позднее трех месяцев до истечения срока действующего финансового обеспечения (абз. 4 ст. 17.3 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). А значит, в тот же срок нужно подать и бухгалтерскую отчетность.

Что будет, если вовремя не сдать отчетность

Если вовремя не представить бухгалтерскую отчетность в ИФНС России, то инспекция может оштрафовать организацию по статье 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый документ в составе отчетности, который налоговые инспекторы получили с опозданием.

При определении суммы штрафа проверяющие руководствуются полным перечнем документов, которые должна сдавать конкретная организация (письма ФНС России от 16 ноября 2012 г. № АС-4-2/19309, Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285). Например, в составе бухгалтерской отчетности за 2015 год организация должна сдать следующие формы: Бухгалтерский баланс (см. заполнение бухгалтерского баланса), Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств(см. ОДДС порядок заполнения), пояснения в табличной и текстовой формах. Если организация не сдала в срок бухгалтерскую отчетность, то размер штрафа составит 1000 руб. (200 руб. × 5).

Кроме того, за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности по заявлению налоговой инспекции суд может взыскать с ответственного сотрудника (например, руководителя организации) штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому нарушителем обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). А руководитель организации может быть признан виновным в следующих случаях:

• в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

• бухучет вела специализированная организация, и она же составляла отчетность (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);

• причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Если вовремя не сдать в Росстат бухгалтерскую отчетность или сдать ее в неполном объеме, будет взыскан административный штраф.

Должностному лицу организации грозит штраф от 300 до 500 руб. (руководителю). Саму же организацию могут оштрафовать на сумму от 3000 до 5000 руб.

Такие санкции предусмотрены статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях (письмо Росстата от 16 февраля 2016 г. № 13-13-2/28-СМИ).

Аналогичные отдельные штрафы будут за опоздание с представлением в Росстат аудиторского заключения.

Состав отчетности

Состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить, определите в соответствии со статьей 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 и приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Правила заполнения и подписи

Бухгалтерскую отчетность составляйте на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99). Числовые данные отражайте в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков). Показатели бухгалтерской отчетности, имеющие отрицательное значение (например, сумму непокрытого убытка), указывайте в круглых скобках. В таком же порядке отражайте и данные, которые нужно вычесть из других показателей. Например, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о финансовых результатах. Это следует из положений приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после того, как ее на бумаге подписал руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если же бухучет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность должны подписать руководители обеих организаций, то есть и той, которая оказывает услуги по ведению бухучета (п. 17 ПБУ 4/99).

Подпись главного бухгалтера на отчетности, сдаваемой в Росстат, не нужна. Это следует из статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. К такому выводу пришел Росстат в письме от 7 апреля 2016 г. № 532/ОГ.

Не нужна подпись главного бухгалтера и в бухотчетности, представляемой в ИФНС. Это не предусмотрено действующим законодательством.

Ситуация: кто вместо руководителя организации может подписать бухгалтерскую отчетность? В организации есть своя бухгалтерия.

Сделать это может любой сотрудник, уполномоченный руководителем организации.

Руководитель может передать часть своих полномочий (в т. ч. и право подписи бухгалтерской отчетности) другим сотрудникам. Например, своему заместителю, финансовому или коммерческому директору. Для этого нужно:

• издать приказ о назначении ответственного за подписание бухгалтерской отчетности;

• выдать сотруднику доверенность на право подписи бухгалтерской отчетности (подп. 2 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ).

Если такие документы оформлены верно, то подпись уполномоченного сотрудника на бухгалтерской отчетности приравнивается к подписи руководителя организации.

Передать право подписи другому руководитель может единолично, не согласовывая это с учредителями, советом директоров или акционерами. При условии, конечно, что другой порядок не предусмотрен учредительными документами организации.

Важная деталь: доверенность обязательна – одного приказа о назначении ответственного за подписание отчетности недостаточно. Законодательство не предусматривает, что кто-либо другой вместо руководителя (генерального директора, президента и т. п.) вправе действовать от имени организации и представлять ее интересы без доверенности.

Ситуация: можно ли на бланках бухгалтерской отчетности проставлять факсимильную подпись руководителя организации?

Нет, нельзя.

Использовать факсимиле можно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). А закон о бухучете прямо не разрешает использовать факсимильную подпись. Зато там сказано, что бухгалтерскую отчетность руководитель должен подписать лично, на бумаге (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Утверждение годовой отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Решение об этом принимается общим собранием акционеров (участников) (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить такое решение нужно протоколом общего собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые нужно обязательно указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что его составляют в двух экземплярах и у него есть обязательные реквизиты. Эти признаки перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример, как оформить протокол общего собрания участников ООО. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности

Уставом ООО «Торговая фирма «Гермес»» предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность утверждается не позднее 20 марта следующего года. На общем собрании участников, которое состоялось 19 марта 2016 года, бухгалтерская отчетность была утверждена. Решение было принято единогласно. Протокол общего собрания участников составлен следующим образом.

Внимание: в действующем законодательстве не предусмотрена ответственность за то, что годовая бухгалтерская отчетность не утверждена. Но штраф возможен за непредставление акционерам такой отчетности для утверждения.

Административная ответственность в этом случае установлена частью 2 статьи 15.23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Эта норма предусматривает наказание, в частности, за непредставление или нарушение срока предоставления обязательной информации (материалов) при подготовке к проведению общего собрания акционеров. К числу таких материалов относится и годовая бухгалтерская отчетность организации (ч. 3 ст. 52 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Штраф составит:

• для организации – от 500 000 до 700 000 руб.;

• для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. либо дисквалификацию на срок до одного года.

Ситуация: можно ли сдать в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность, не утвержденную на общем собрании участников (акционеров)? Срок подачи отчетности истекает раньше срока, на который назначено проведение общего собрания.

Да, можно.

По общему правилу бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но действительно период, в течение которого годовую бухгалтерскую отчетность надо сдать в налоговую инспекцию, не совпадает с тем, в течение которого ее надо утвердить общим собранием учредителей организации. Так, годовую отчетность ООО требуется утвердить не ранее чем через два, но не позже чем через четыре месяца после окончания отчетного года (абз. 2 ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в акционерном обществе – не ранее чем через два, но не позже чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (абз. 3 п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

В налоговую же инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдать не позднее трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Сдвигать этот срок нельзя – закон этого не предусматривает. А за несвоевременное представление отчетности организацию, ее руководителя и (или) главного бухгалтера могут оштрафовать.

Вот и получается, что в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность надо представить, даже если на общем собрании ее утвердить не успели.

Публикация отчетности

Организация должна опубликовать отчетность в случаях, предусмотренных законодательством (п. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Так, обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность публичные акционерные общества. Это следует из пункта 1 статьи 66.3 и пункта 6 статьи 97 Гражданского кодекса РФ, а также пункта 1.1 статьи 1 и статьи 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Причем публиковать отчетность они должны вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Акционерные общества публикуют текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет. Срок – три дня с даты составления аудиторского заключения о достоверности отчетности. В любом случае опубликовать бухотчетность следует не позднее трех календарных дней с даты, когда истек срок ее представления в Росстат (п. 71.4 положения Банка России от 30 декабря 2014 г. № 454-П).

За 2015 год отчитаться в статистику нужно до 31 марта 2016 года включительно. Срок публикации отчетности вместе с аудиторским заключением выпадает на 4 апреля. Если опоздать с публикацией, будет штраф. Об этом предупреждает Банк России в информационном письме от 30 марта 2016 г. № ИН-06-52/17.

ООО обязаны это делать, только если открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 49 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Требования об обязательной публикации отчетности распространяются в том числе и на организации, применяющие упрощенку (письмо Минфина России от 18 июня 2008 г. № 07-05-06/137).

Внимание: за нарушение требований законодательства о раскрытии информации эмитентом предусмотрена административная ответственность (ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ).

Мера ответственности – штраф. При этом размер штрафа составляет:

• от 700 000 до 1 000 000 руб. – для организации;

• от 30 000 до 50 000 руб. – для должностных лиц (или дисквалификация на срок от одного года до двух лет).

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, являются управленческими (п. 7 ПБУ 10/99). Поэтому в бухучете отражайте их на счете 26 или счете 44 (для торговых организаций). При расчете налога на прибыль затраты на публикацию годовой отчетности учтите в составе прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). При расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами указанные затраты также можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин России разъяснил порядок представления бухгалтерской отчетности организации в налоговый орган

Elnur / .com

Соответствующее разъяснение содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2018 г. № 03-02-07/1/8624.

Финансисты подчеркивают, что Налоговый кодекс не определяет особенности представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он лишь содержит обязанность налогоплательщика-организации представлять в налоговый орган по месту своего нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Напомним, от указанной обязанности освобождены организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухучет, и религиозные организации, у которых за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В связи с этим эксперты Минфина России считают, что бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена в налоговый орган:

• в форме электронного документа по телекоммуникационным каналам связи;
• на бумажном носителе (может быть представлена в налоговый орган непосредственно, через представителя или направлена по почте).

С особенностями представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы (для госсектора) ознакомьтесь в «Энциклопедии решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Если организация решит направить бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган в электронной форме, то она может воспользоваться рекомендуемыми формами, утв. приказом ФНС России от 20 марта 2017 г. № ММВ-7-6/228@. В свою очередь, приказ ФНС России от 27 августа 2014 г. № ММВ-7-6/443@ позволяет представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в форме электронного документа через официальный сайт ФНС России.

Финансисты обращают внимание, что если у организации возникают вопросы по поводу порядка представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, то она может обратиться за соответствующими пояснениями в налоговый орган по месту своего нахождения.

Отметим, ранее ФНС России так же указывала, что сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде налогоплательщики не обязаны (письмо ФНС России от 7 декабря 2015 г. № СД-4-3/21316). Какие-либо ограничения на представление отчетности в бумажном виде в НК РФ отсутствуют. Следовательно, фирма вправе определиться самостоятельно, каким образом ей удобнее отчитаться перед налоговыми органами.

Процесс сдачи балансов претерпел глобальные изменения. В этой связи Минфин выпустил Информационное сообщение № ИС-учет-12 от 13.12.2018, в котором разъяснил, в чем суть изменений.

Порядок сдачи

В зависимости от вида экономической деятельности организации сдавать бухотчетность надо либо ФНС, либо Банк России.

Федеральными законами от 28.11.2018 № 444-ФЗ и № 447-ФЗ изменен порядок сдачи бухгалтерской отчетности.

Цель изменений — снижение административного бремени, которое организации несут в связи с исполнением обязанностей по представлению своей бухгалтерской отчетности в госорганы, а также упрощение доступа заинтересованных лиц к такой отчетности, отметили в Минфине.

Обычные организации

Все обязанные составлять бухотчетность организации, за исключением религиозных, кредитных и некредитных финансовых организаций, представляют один экземпляр своей составленной годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения.

Напомним, ранее отчетность сдавалась в Росстат (за исключением организаций госсектора и ЦБ) и налоговый орган.

Как теперь надо сдавать отчетность:

• форма представления — в виде электронного документа (ранее — на бумажном носителе или в виде электронного документа);
• способ представления — по ТКС через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым ФНС;
• срок представления — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Годовая бухгалтерская отчетность ЦБ в составе годового баланса и отчета о финансовых результатах представляется не позднее 15 мая года, следующего за отчетным годом;
• форматы представления — утверждаются ФНС;
• порядок представления — утверждается ФНС (ранее он утверждался Росстатом).

Если годовая бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то в налоговый орган вместе с экземпляром такой отчетности представляется аудиторское заключение о ней. Оно представляется:

• в виде электронного документа (ранее — на бумажном носителе или в виде электронного документа);
• вместе с экземпляром отчетности либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Новый порядок представления бухотчетности вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год. При этом субъекты малого предпринимательства обязаны представлять бухотчетность в электронном виде начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год; отчетность за 2019 год такие субъекты могут представлять на бумажном носителе или в виде электронного документа по своему выбору.

Банки и прочие финорганизации

Кредитные и некредитные финансовые организации, в отношении деятельности которых Банк России осуществляет полномочия по регулированию, контролю и надзору, представляют свою годовую бухгалтерскую отчетность в Банк России.

К таким организациям относятся: кредитные организации; страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры; негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда; клиринговые организации, лица, осуществляющие функции центрального контрагента; профессиональные участники рынка ценных бумаг; организаторы торговли; акционерные инвестиционные фонды; микрофинансовые организации; жилищные накопительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы; сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы; ломбарды; кредитные рейтинговые агентства.

Формы, сроки и порядок представления этими организациями годовой бухгалтерской отчетности в ЦБ устанавливается соответствующим законодательством РФ и нормативными актами ЦБ. Вместе с этой отчетностью указанные организации представляют в ЦБ аудиторские заключения (если для них предусмотрен обязательный аудит).

Данные организации освобождены от представления своей годовой бухгалтерской отчетности непосредственно в налоговые органы и органы государственной статистики.

Напомним, ранее — они были обязаны представлять свою отчетность в налоговые органы и в органы государственной статистики.

Религиозные организации

Религиозные организации освобождены от представления бухотчетности в налоговые органы и органы госстатистики.

Напомним, ранее годовая бухотчетность религиозной организации представлялась в органы госстатистики и в налоговые органы (если за отчетные периоды календарного года у нее возникали обязанности по уплате налогов и сборов).

Данное изменение вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год.

ГИРБО

Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО) — совокупность бухгалтерской отчетности организаций, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. В ГИРБО не включается бухотчетность:

• организаций госсектора;
• Банка России;
• религиозных организаций;
• организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне в соответствии с законодательством РФ;
• организаций в случаях, установленных Правительством РФ.

Кроме этого, в ГИРБО не включается последняя бухотчетность реорганизованных и ликвидируемых юрлиц.

ГИРБО формируется и ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС.

ГИРБО формируется из:

1) обязательных экземпляров отчетности, представляемых организациями в налоговые органы;

2) годовой бухгалтерской отчетности организаций, представляемой в ЦБ. Банк России передает в ГИРБО сведения в электронном виде, содержащие годовую бухотчетность поднадзорных ему организаций, а также аудиторские заключения о ней.

Все заинтересованные лица будут иметь доступ к информации, содержащейся в ГИРБО.

Причем речь идет о доступе к полному комплекту годовой бухотчетности и аудиторскому заключению о ней. Правила пользования ГИРБО будут утверждены ФНС России.

Доступ к информации, содержащейся в ГИРБО, будет предоставляться бесплатно.

Однако в случаях, которые определит Правительство РФ, за предоставление информации будет взиматься плата.

В числе таких случаев может быть, например, предоставление копии годовой бухотчетности конкретной организации на бумажном носителе. Размер и порядок взимания такой платы устанавливаются Правительством РФ. Нормы закона, посвященные ГИРБО, вступают в силу с 1 января 2020 года. С этой даты ФНС начинает, а Росстат прекращает исполнять полномочия по формированию и ведению ГИРБО. В частности, Росстат прекратит собирать обязательные экземпляры отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторские заключения о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2018 года.

Первой отчетностью, включенной в ГИРБО, станет годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2019 год. В связи с этим ФНС не будет предоставлять доступ к бухгалтерской отчетности организаций за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2019 года.

Заинтересованные лица смогут получить доступ к годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 — 2018 годы по-прежнему в Росстате. Такую услугу Росстат будет оказывать до истечения срока хранения указанной бухотчетности, т.е. не менее 5 лет после отчетного года. Иными словами, доступ к годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 — 2018 годы будет обеспечиваться Росстатом до окончания 2023 года.

Специальный порядок для отдельных организаций

Определен специальный порядок представления годовой бухгалтерской отчетности:

• для организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне в соответствии с законодательством РФ;
• для организаций в случаях, установленных Правительством РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность таких организаций не включается в ГИРБО. Однако эти организации по-прежнему обязаны представлять по одному экземпляру своей годовой бухотчетности:

• в налоговый орган;
• в орган государственной статистики.

Срок представления — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Данные нормы вступают в силу с 1 января 2020 года.

Составление бухотчетности

Статья 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» дополнена положением, согласно которому бухгалтерская отчетность организации может быть составлена:

1) на бумажном носителе;

2) в виде электронного документа;

3) на бумажном носителе и в виде электронного документа.

При этом независимо от того, в каком виде составлена бухгалтерская отчетность, она признается официальной отчетностью организации.

В случае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление бухгалтерской отчетности другому лицу или в госорган на бумажном носителе, организация обязана по требованию другого лица или госоргана за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухотчетности, составленной в виде электронного документа.

Данная норма вступает в силу с 1 января 2020 года, а в отношении бухотчетности организаций госсектора — с 28 ноября 2018 года.

Порядок признания бухотчетности составленной

По общему правилу бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания ее руководителем организации. Однако уточненная редакция части 8 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» более не связывает признание бухотчетности составленной исключительно с подписанием ее экземпляра на бумажном носителе.

Таким образом, бухотчетность организации считается составленной после подписания руководителем организации:

1) экземпляра бухотчетности на бумажном носителе — в случае, когда бухотчетность организации составлена на бумажном носителе;

2) экземпляра бухотчетности, составленной в виде электронного документа, электронной подписью — в случае, когда бухотчетность организации составлена в виде электронного документа.

Данная норма вступает в силу с 1 января 2020 года, а в отношении бухотчетности организаций госсектора — с 28 ноября 2018 года.