Содержание
Что такое нарастающий итог при расчете налога на прибыль?
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ).
При определении налоговой базы облагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Исходя из базы за год исчисляется налог.
Авансы по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Нарастающий итог означает, что прибыль отчетного квартала определяется исходя из доходов и расходов, полученных/понесенных с начала года до отчетной даты. То есть она фактически включает в себя и прибыль/убыток прошлого отчетного периода, и прибыль/убыток текущего.
Как правильно считать авансовые платежи по налогу на прибыль, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Про нарастающий итог в другом отчете читайте в материале «6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года».
Пример расчета налоговой базы
Поясним сказанное на примере.
Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.
За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.
За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.
За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.
Представим расчет налоговой базы в таблице:
Таким образом, в течение года организация получала как прибыль, так и убыток, но в результате нарастающим итогом получена прибыль.
См. также: «Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула)?».
Что в декларации?
Декларация по налогу на прибыль также составляется нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).
В ней вы отражаете доходы и расходы, накопленные с 1 января по дату отчета, и исчисленную из них сумму налога или авансового платежа.
Сумма налога (аванса) к уплате показывается за вычетом платежей предыдущего отчетного периода. В итоге в бюджет идет разница между текущим платежом и платежом предыдущего отчетного периода.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Рекомендации по составлению и пример заполнения декларации по налогу на прибыль ищите .
Итоги
Исчисление налога нарастающим итогом означает, что расчет нужно вести исходя из доходов и расходов, полученных (осуществленных) с 1 января по отчетную дату. По этому же принципу заполняется налоговая декларация. Нарастает и сумма налога к уплате, т. к. при ее определении учитываются платежи предыдущих отчетных периодов.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 51006051 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр. │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Форма по КНД 1151006│ │ │ │ │ │ Раздел 00200│ │ │ │ │ │ Лист 02│ │ │ │ │ │ Расчет налога на прибыль организаций │ │ │ │ │ │ ┌──────┐ │ │ │ Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) │ │ │ │ │ ────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┘ │ │ │ │ │ │ (руб.) │ │ │┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │ ││ Показатели │ Код │ Сумма │ │ │ ││ │строки│ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к │ │ │ │ │ ││Листу 02) │ 010 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к│ │ │ │ │ ││Листу 02) │ 020 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации │ │ │ │ │ ││(строка 110 Приложения N 2 к Листу 02) │ 030 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 │ │ │ │ │ ││Приложения N 2 к Листу 02) │ 040 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 │ │ │ │ │ ││(строка 290 Приложения N 3 к Листу 02) │ 050 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 — │ │ │ │ │ ││строка 030 — строка 040 + строка 050) │ 060 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке │ │ │ │ │ ││060 │ 070 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Прибыль, полученная Банком России от осуществления │ │ │ │ │ ││деятельности, связанной с выполнением его функций, │ │ │ │ │ ││и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов │ 080 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального │ │ │ │ │ ││закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ │ 090 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Налоговая база (строка 060 — строка 070 — строка │ │ │ │ │ ││080 — строка 090) │ 100 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма убытка или части убытка, уменьшающего │ │ │ │ │ ││налоговую базу за отчетный (налоговый) период │ │ │ │ │ ││(строка 150 Приложения N 4 к Листу 02) │ 110 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Налоговая база для исчисления налога: │ │ │ │ │ ││(строка 100 — строка 110) + строка 100 Листов 05 + │ │ │ │ │ ││строка 530 Листа 06) │ 120 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации │ │ │ │ │ ││(с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 │ │ │ │ │ ││статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, │ │ │ │ │ ││далее — НК) │ 130 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Ставка налога на прибыль — всего (%), │ │ │ │ │ ││в том числе: │ 140 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в федеральный бюджет │ 150 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации │ 160 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом │ │ │ │ │ ││положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК) │ 170 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, │ │ │ │ │ ││ в том числе: │ 180 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в федеральный бюджет (строка 120 x строка 150 : │ │ │ │ │ ││100) │ 190 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации {(строка │ │ │ │ │ ││120 — строка 130) x строка 160 : 100} + (строка 130 │ │ │ │ │ ││x строка 170 : 100) │ 200 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный │ │ │ │ │ ││(налоговый) период — всего, │ 210 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││в том числе: │ │ │ │ │ ││ в федеральный бюджет │ 220 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации │ 230 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ Сумма налога, выплаченная за пределами Российской │ │ │ │ │ ││Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно │ │ │ │ │ ││порядку, установленному статьей 311 НК, │ 240 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││в том числе: │ │ │ │ │ ││ в федеральный бюджет │ 250 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации │ 260 │ │ │ │ │└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ 51006068 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр. │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Форма по КНД 1151006│ │ │ │ │ │ Раздел 00200│ │ │ │ │ │┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │ ││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма налога на прибыль к доплате — всего (строка │ │ │ │ │ ││180 — строка 210 — строка 240, если строка 180 больше│ │ │ │ │ ││суммы строк 210 и 240), (строка 040 подраздела 1.1 │ │ │ │ │ ││Раздела 1 + строка 070 подраздела 1.1 Раздела 1) │ 270 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма налога на прибыль к уменьшению — всего │ │ │ │ │ ││(строка 210 + строка 240) — строка 180, если строка │ │ │ │ │ ││180 меньше суммы строк 210 и 240), (строка 050 │ │ │ │ │ ││подраздела 1.1 Раздела 1 + строка 080 подраздела 1.1 │ │ │ │ │ ││Раздела 1) │ 280 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма ежемесячных авансовых платежей на ____ квартал │ │ │ │ │ ││200_ года — всего (строка 180 — строка 180 │ │ │ │ │ ││Декларации за предыдущий отчетный период), │ 290 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││в том числе: │ │ │ │ │ ││ в федеральный бюджет (сумма строк 120, 130, 140 │ │ │ │ │ ││подраздела 1.2 Раздела 1) │ 300 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма │ │ │ │ │ ││строк 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1) │ 310 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии │ │ │ │ │ ││с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона │ │ │ │ │ ││от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к │ │ │ │ │ ││уплате по отчетным периодам текущего года: в │ │ │ │ │ ││федеральный бюджет (строки 085 Листа 12 или Листа 13 │ │ │ │ │ ││Декларации за I полугодие 2002 года) │ 320 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 095 │ │ │ │ │ ││Листа 12 или Листа 13 Декларации за I полугодие 2002 │ │ │ │ │ ││года) │ 330 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││ в местный бюджет (строки 105 Листа 12 или Листа 13 │ │ │ │ │ ││Декларации за I полугодие 2002 года) │ 340 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Количество сроков уплаты по отчетным периодам │ │ │ │ │ ││текущего года │ 350 │ │ │ │ │├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │ ││Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии │ │ │ │ │ ││с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона от 6 │ │ │ │ │ ││августа 2001 г. N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по │ │ │ │ │ ││сроку 28 ___________ (сумма строк 051, 081, 091 │ │ │ │ │ ││подраздела 1.1 Раздела 1) │ 360 │ │ │ │ │└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
