Дт 10 Кт 28

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 96

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 97

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05, 10 (16), 70, 69, 51. 68, 71 и др.

Традиционная система учета производственных затрат

Традиционной для отечественной учетной практики является однокруговая система учета производственных затрат с использованием целого ряда производственных счетов:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» (ОПР), 26 «Общехозяйственные расходы» (ОХР), 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На предприятиях, имеющих большое количество производственного оборудования, рекомендуется к счету 25 открывать следующие субсчета: 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)» и 25.2 «Общепроизводственные (цеховые) расходы».

Кроме того, для отражения информации о затраты будущих отчетных периодов и резервируемых затрат, используют счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Существующая система производственных счетов предполагает следующую методику группировки и учета затрат:

1. Отражаются элементы затрат за месяц (на основании первичных документов по прямому признаку затраты группируются по местам их возникновения)

2. Списываются расходы будущих периодов

и резервируются предстоящие расходы

3. Определяется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, для чего суммируются и распределяются между продукцией, работами, услугами вспомогательных производств косвенные расходы (РСЭО и ОПР, а при реализации на сторону и ОХР)

Ответ:

НДС

Восстанавливать НДС по списанному на производство бракованной продукции сырью однозначно не нужно.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда требуется восстанавливать НДС. Рассматриваемая ситуация в указанном перечне не поименована. Следовательно, обязанность по восстановлению «входного» НДС отсутствует.

Аналогичную позицию занимают в подобных случаях и суды (постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 № КА-А40/4227-11, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 № А54-3296/2009-С20, ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 № А57-10434/06). В данных судебных решениях содержится также следующий важный вывод: если товарно-материальные ценности изначально приобретались для производства продукции, подлежащей налогообложению, то для целей налогового вычета не имеет значения, что в процессе производства из приобретенного сырья частично получился брак. То есть условие для принятия НДС к вычету изначально соблюдено (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ – приобретение товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС).

Бухгалтерский учет

Порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Предложенный Вами вариант проводок (с применением счета 91) скорее отвечает требованиям налогового, а не бухгалтерского учета.

Так, в налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов установлено квалифицировать признанные должником суммы возмещения убытков или ущерба. В то же время расходы, связанные с браком, должны отражаться в качестве прочих расходов, связанных с производством согласно подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. То есть в налоговом учете будут на одну и ту же сумму и доходы, и расходы.

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина РФ № 94н, операции по браку учитываются на счете 28 «Брак в производстве» следующим образом:

• по дебету счета 28 собираются затраты по браку (в том числе стоимость неисправимого брака Дт 28 Кт 20);

• по кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (в частности, подлежащие удержанию с виновников брака) – прямой записью, в корреспонденции со счетом расчетов в зависимости от лица, с которого будет произведено удержание (Дт 73, 76/расчеты по претензиям Кт 28);

• дебетовое сальдо счета 28 означает «потери» от брака, которые списываются на себестоимость (счет 28 закрывается): Дт 20 Кт 28.

  Следовательно, в итоге «себестоимость» уменьшается на сумму, возмещаемую по претензии: данная сумма в бухгалтерском учете не попадает ни в расходы, ни в доходы.

  Согласно пояснениям к счету 76 Инструкции по применению Плана счетов записи по дебету счета «76/расчеты по претензиям» установлено производить в суммах, признанных плательщиками.

  Таким образом, согласно нормативно установленному порядку в бухгалтерском учете должны быть выполнены следующие записи:

  Дт 20 Кт 10 17 970,30 руб. – при списании материалов;

  Дт 28 Кт 20 30 000 руб. – на основании акта о браке;

  Дт 76 Кт 28 30 000 руб. – на дату признания претензии поставщиком;

  Одновременно в бухгалтерском учете должны быть отражены записи в связи с возникновением двух постоянных разниц:

  Дт 99 Кт 68 6 000 руб. (20% от 30 000);

  Дт 68 Кт 99 6 000 руб.

  И по мере получения денег по претензии:

  Дт 76 Кт 28 30 000 руб.

И.В. Пономарёва

Учет потерь от брака

Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Определение брака содержится в Методическом положении, утвержденном Приказом Минпромнауки Российской Федерации от 4 января 2003 года №2 «Об утверждении методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса».

Различают следующие виды брака:

1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренним брак – это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

Внешний брак – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель — утвердить своим приказом.

В акте на брак нужно указать:

— наименование забракованного изделия;

— номенклатурный, технический номер изделия;

— в чем состоит брак и его причины;

— количество забракованной продукции;

— исправимый брак или нет;

— кем допущен брак;

— стоимость брака по статьям прямых затрат.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, планом счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

— себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

— затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

— стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;

— суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

· стоимость использованных сырья и материалов;

· расходы на оплату труда;

· соответствующие суммы ЕСН;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· часть общепроизводственных расходов;

· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;

3. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
28	20, 21, 43	Списана себестоимость бракованной продукции
10, 21, 41	28	Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
20, 23	28	Потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример 1.

При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;

Заработная плата – 15 000 рублей;

Сумма ЕСН – 3 900 рублей;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
28	20	51 400	Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500)
43	28	20 000	Бракованная продукция принята к учету по цене возможной реализации
76	28	10 000	Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
20	28	21 400	Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000)

Окончание примера.

Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

· заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

· соответствующие суммы начисленного ЕСН;

· доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

· другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
28	10	Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака
28	70	Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака
28	69	Начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака
28	25	Списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
20, 23	28	Затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции

Пример 2.

При производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей.

Заработная плата – 15 000 рублей.

Сумма ЕСН – 3 900 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Итого – 51 400 рублей.

Затраты на исправление брака составили:

Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей.

Заработная плата – 7 000 рублей.

Сумма ЕСН – 1 820 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.

Итого – 18 320 рублей.

С виновников брака взыскано 5 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
28	10	8 000	Списана стоимость материалов на исправление брака
28	70	7 000	Начислена заработная плата за исправление брака
28	69	1 820	Начислен ЕСН
28	25	1 500	Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака
73	28	5 000	Начислена сумма к взысканию с виновников брака
70	73	5 000	Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников
20	28	13 320	Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 1 820 + 1500 — 5 000)
43	20	64 720	Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 400 + 13 320)

Окончание примера.

Особенности учета НДС в случае обнаружения внутреннего брака.

На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.

В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

Особенности учета налога на прибыль в случае обнаружения внутреннего брака.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.

В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

· производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

· возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

· транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

· другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 28 «Брак в производстве» – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Пример 3.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей.

Начислен ЕСН – 780 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10)
90-2	43	150 000	Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10)
90-3	68	36 000	Начислен НДС (3 600 х 10)
90-9	99	50 000	Отражена прибыль от реализации изделий (236 000 – 150 000 – 36 000)
51	62	236 000	Получена оплата за реализованные изделия
После обнаружения брака и выставления претензии
62	90-1	70 800	СТОРНО! Часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (23 600 х 3)
90-2	43	45 000	СТОРНО! Списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
68	90-3	10800	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3 600 х 3)
62	51	70 800	Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23 600 х 3)
28	43	45 000	Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы
28	60	1 000	Транспортные расходы включены в состав потерь от брака
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	НДС предъявлен к вычету
28	70	3 000	Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий
28	69	780	Начислен ЕСН
10	28	15 000	Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий
20	28	34 780	Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 780 – 15000)

Окончание примера.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

· расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

· транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

· другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 4.

Изменим условия примера 3.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000 рублей;

Начислен ЕСН – 1 300 рублей.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 рублей.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

33. Учет потерь от брака

• •1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Общие положения
• •Цель бухгалтерского учета
• •Основы организации бухгалтерского учета
• •Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
• •Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
• •Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов
• •Оценка активов, обязательств, доходов и расходов
• •2. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета. Основные задачи бухгалтерского учета
• •Предмет бухгалтерского учета и его объекты
• •Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
• •Понятия «допущения» и «требования»
• •Основополагающие бухгалтерские принципы
• •Качественные характеристики
• •3. Счета и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. План счетов бухгалтерского учета. Понятие о счетах бухгалтерского учета
• •Сущность и значение двойной записи на счетах
• •Синтетический и аналитический учет
• •Оборотные ведомости
• •План счетов бухгалтерского учета
• •4. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета. Запись операции на счета бухгалтерского учета
• •Учетные регистры
• •Способы исправления в учетных записях
• •Формы бухгалтерского учета
• •Организация бухгалтерского учета
• •План организации бухгалтерского учета
• •Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
• •5. Учет долговых инвестиций и источников их финансирования Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
• •Организация учета долгосрочных инвестиций
• •Учет затрат по строительству объектов
• •Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования
• •Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
• •Учет приобретения основных средств
• •Учет прочих капитальных затрат
• •Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
• •Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
• •Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
• •6. Понятие, классификация и оценка основных средств Понятие основных средств
• •Основные задачи бухгалтерского учета
• •Оценка основных средств
• •Единица учета основных средств
• •7. Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств Учет поступления ос
• •Передача в монтаж
• •Приемка работ по ремонту, реконструкции и модернизации
• •Перемещение ос
• •Списание ос
• •Синтетический учет наличия и движения основных средств
• •8. Учет амортизации основных средств. Учет ремонта ос Понятие амортизации ос
• •Способы начисления амортизации
• •Учет ремонта основных средств
• •9. Понятие, классификация, оценка и учет нематериальных активов Понятие на, условия отнесения имущества к на
• •Объекты, относящиеся к на
• •Классификация на
• •Документальное оформление движения нематериальных ак­тивов
• •Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
• •Учет амортизации нематериальных активов
• •Учет выбытия нематериальных активов
• •10. Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета Понятие
• •Основные задачи учета
• •Классификация материалов
• •Методы оценки запасов
• •Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
• •Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
• •Синтетический учет производственных запасов
• •11. Виды, формы и система оплаты труда, порядок ее начисления Задачи учета труда
• •Доплаты за отступление т нормальных условий работы
• •Порядок исчисления среднего заработка
• •Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
• •12. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Учет удержаний из з/п. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
• •Синтетический учет расчетов по оплате труда
• •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• •Учет удержаний из заработной платы
• •Отчетность по труду и его оплате
• •13. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Задачи учета затрат на производство
• •Понятие расходов организации и определение их величины
• •Признание расходов организации
• •Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
• •14. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции Учет расходов по элементам затрат
• •Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
• •Учет материальных затрат: методы
• •Учет затрат на оплату труда
• •Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
• •Учет потерь от брака
• •Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов
• •15. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Себестоимость и калькуляция
• •16. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции
• •Задачи учета
• •Оценка готовой продукции
• •Синтетический учет готовой продукции
• •17. Учет продажи продукции Документальное оформление договора на поставку готовой продукции
• •Цены продажи
• •Оперативный учет
• •Порядок синтетического учета продажи продукции
• •Методы продажи
• •Исчисление ндс
• •18. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке Определение выручки
• •Признание выручки
• •Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
• •Учет расходов на продажу
• •Отчетность по готовой продукции
• •19. Учет кассовых операций и денежных документов Задачи учета
• •Порядок хранения и расходования денежных средств
• •Первичные документы
• •Документирование операций
• •Условия работы с денежной наличностью
• •Синтетический учет
• •Отчет о движении денежных средств
• •20. Безналичные формы расчетов Порядок осуществления
• •Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
• •21. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений
• •Оценка ценных бумаг
• •Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
• •Учет финансовых вложений в акции
• •Учет финансовых вложений в займы
• •22. Учет расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности Понятие
• •Исковая давность
• •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• •Учет авансов выданных и полученных
• •23. Учет расчетов с покупателями и заказчиками и поставщиками и подрядчиками Учет расчетов с использованием векселей
• •Учет расчетов по посредническим операциям
• •Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках
• •24. Учет кредитов и займов. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
• •Учет кредитов банка
• •Учет займов
• •25. Учет расчетов по федеральным налогам
• •26. Учет региональных налогов и сборов
• •Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
• •27. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте
• •Учет курсовой разницы
• •Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
• •28. Учет капитала Состав собственного капитала
• •Учет уставного капитала акционерного общества
• •Учет резервного капитала
• •Учет добавочного капитала
• •Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
• •Учет целевого финансирования
• •29. Учет финансовых результатов Понятие и классификация доходов организации
• •Показатели прибыли и порядок их формированя
• •Структура и порядок формирования финансового результата
• •Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
• •Учет операционных доходов и расходов
• •Учет внереализационных доходов и расходов
• •Учет прибылей и убытков
• •30. Бухгалтерская отчетность организации Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
• •Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
• •Порядок составления бухгалтерских отчетов
• •Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
• •Правила оценки статей баланса
• •Отчет о движении денежных средств
• •Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
• •31. Особенности учета арендованных основных средств
• •33. Учет потерь от брака
• •37. Учет начислений з/п. Особенности определения среднемесячной з/п. Синтетический учет расчетов по оплате труда
• •Порядок исчисления среднего заработка
• •38. Учет и инвентаризация незавершенного производства
• •39. Учет выбытия ос, расчет и учет ндс и финансовых результатов от реализации ос

Счет 28. Учет брака в производстве. Пример, проводки

В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.

Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:

• внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
• внешний (выявленный конечным потребителем).

Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.

Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.

К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.

Купить ★ книгу-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Что делать, если брак в производстве выявлен?

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак. Ответственные сотрудники определяют к какому типу относится «выбракованная продукция»:

• исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
• неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).

Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.

Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.

Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).

При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.

Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.

Счёт 28 для учета брака

Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.

Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.

Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.

При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)

Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.

Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.

Расходы на исправление бракованной продукции:

• себестоимость материалов 100 руб.,
• зарплата Петрова 500,
• страховые взносы с зарплаты Петрова 180.

С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?

Проводки по учет исправимого брака

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
100	28	10	Учтены материальные затраты на исправление
500	28	70	Учтены затраты на з/пл работнику, исправлявшему брак
180	28	69	Учтены начисленные страховые взносы с з/пл работника, исправлявшего брак
500	73	28	Удержано с з/пл виновного работника
280	20	28	Потери от брака списаны на себестоимость продукции

Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.

С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на себестоимость продукции в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в предыдущей статье.

Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о материальной ответственности работника), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».

Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.

Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)

Иванов допустил неисправимый брак детали.

Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:

• материалы — 100 руб.,
• транспортные расходы — 20,
• заработная плата — 500,
• страховые взносы — 180,
• общепроизводственные расходы — 30.

С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?

Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.

Проводки по учету неисправимого брака

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
830	28	20	Списана себестоимость бракованной детали
500	73	28	Удержано с работника, допустившего выпуск бракованной детали
80	10	28	Возвратные отходы от брака оприходованы на склад материалов для дальнейшего использования
250	20	28	Оставшиеся потери от брака списаны на себестоимость продукции

Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.

Внутренний и внешний брак

Внутренний брак – выявляется на предприятии.

Внешний брак – выявляется уже у потребителя в процессе сборки или эксплуатации.

С внутренним браком все понятно, при его обнаружении определяем исправимый он или неисправимый и производим его учет так, как описано выше.

С внешним несколько сложнее, это обусловлено тем, что он обычно выявляется не в том месяце, в котором данная продукции была изготовлена. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу и транспорт.

Списание внешнего брака зависит от того, в каком периоде он был выявлен, и создан ли в организации резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то независимо от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет резерва проводкой Д96 К28, где сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», на этом счете как раз и создается резерв на гарантийный ремонт.

Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:

1. Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28).
2. Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28).

Далее переходим к следующей большой теме: учет заработной платы и всё, что с этим связано.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Бухгалтерский учет брака в производстве: проводки

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака.

Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака. К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 28 – Кредит счета 20 «Основное производство»

Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве.

Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов. К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая:

Дебет счета 28 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая:

Дебет счета 28 – Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов:

Дебет счета 28 – Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.