Учет облигаций проводки

Бухгалтерский учет операций с облигациями

Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Долговые обязательства предполагают срочность, возвратность и платность по привлеченным средствам. Иными словами, облигация — ценная бумага, гарантирующая возврат номинала через определенный период времени, с заранее договоренным процентом, составляющим выгоду держателя облигации.

Цена облигации может быть нарицательной (номинальной), выкупной, по которой происходит погашение долга эмитентом и рыночной (курсовой).

По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).

Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации. По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:

  • — на казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;
  • — облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) — высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;
  • — международные или иностранные облигации — одна из форм экспорта капитала.

К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту. Этот недостаток преодолевается введением так называемых конвертируемых облигаций, дающих привилегию обменять облигации на обычные акции.

Например, если коммерческий банк выдал кредит предприятию в форме приобретения у него пакета облигаций, а предприятие может конвертировать долг в свою долю собственности на этом предприятии. Так происходит сращивание банковского промышленного капитала.

Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.

Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н):

  • -отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
  • — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.

При приобретении облигаций в учете делаются следующие проводки:

  • — перечислены средства в оплату облигаций: Дт 76 Кт 51;
  • — оплачены иные расходы по приобретению облигаций: Дт 76 Кт 51;
  • — оприходованы облигации, после перехода права на них: Дт 58/2 Кт 76;
  • — если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам: Дт 91/2 Кт 66.

При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки:

— начислены проценты, подлежащие получению по облигации:

Дт 76 Кт 91/1;

— получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.

В случае продажи и погашения облигации:

  • — отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации: Дт 62(76) Кт 91/1;
  • — списана учетная стоимость облигации: Дт 91/2 Кт 58/2;
  • — отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций:

Дт 91/2 Кт 76;51;

— поступили деньги от покупателя (эмитента): Дт 51 Кт 62;76.

Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация — эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность. ПБУ 15/01 п.18 При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.

Пример. Номинал облигации — 1000 рублей. Цена первичного размещения составляет 100 % от номинальной стоимости облигаций.

В бухгалтерском учете получение заемных средств отражается проводкой: Дт 51 Кт 67 — 1000 руб. — получены денежные средства при размещении облигаций.

Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или ниже номинальной. В этих случаях учет облигаций будет иметь некоторые особенности:

1) При размещении облигаций по цене превышающей их номинальную стоимость, записи по сч. 66 или 67 делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб., номинал — 1000 руб. Срок погашения — 1 год.

Выпуск отражается записями:

Дт 51 Кт 66 1000 руб. — отражены полученные денежные средства в

пределах номинальной стоимости облигации.

Дт 51 Кт 98 — 300 руб. — отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.

Далее каждый месяц: дт 98 Кт 91/1 25 руб. (1300-1000): 12 мес. — ежемесячно начислено отклонение цены от номинала.

1) При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации с

Кт счета 66;67 в Дт счет 91.

Пример. Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала — 800 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — 1 год.

В этом случае записи о размещении будут следующими:

Дт 51 Кт 66 — 800 руб. — получены денежные средства при размещении облигации.

Далее каждый месяц:

Дт 91/1 Кт 66 16,67=(1000-800): 12 мес. — начислено отключение цены от номинала (дисконт).

Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.

Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности — за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.

Выплата процентов по облигациям отражается записью:

Дт 84 Кт 75/1,70 — начислены проценты по облигациям.

Учет операций с облигациями у инвестора

ВажноДоговор купли-продажи с ООО «Балет» 62 91 Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором 148 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет» 59 91 Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций 51 62 Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции 148 000 руб.
Банковская выписка 91 99 Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) 24 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет» Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца. Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб.
Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб.

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н. Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв.

Учет операций по выпуску и погашению банками облигаций

Бухгалтерский учет операций по выпуску облигаций ведется на пассивных балансовых счетах, открываемых к счету первого порядка 520 «Выпущенные облигации». Счета второго порядка с 52001 по 52006 открываются в зависимости от срока их погашения.

Учет на вышеуказанных счетах ведется по номинальной стоимости облигаций. Аналитический учет ведется в лицевых счетах в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков.

Облигации, выпущенные банками, могут быть реализованы:

физическим лицам — за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

юридическим лицам — только по безналичному расчету.

В бухгалтерском учете банка-эмитента операции по выпуску и погашению облигаций отражаются следующими проводками:

Кредитной организацией получены бланки облигаций от типографии «Госзнака» (на количество бланков облигаций в условной оценке 1 рубль за бланк):

Дт 90701 (А) «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»

Кт 99999 (П)

Продажа облигаций по номинальной стоимости:

За наличный расчет

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 520 (01-06)

По безналичному расчету

Дт 405-407 (01-03), 301 (02, 09, 10), 40817

Кт 520 (01-06)

При этом используются счета:

  • 405-407 (01-03): счета клиентов — юридических лиц в зависимости от формы собственности;
  • 40817 (П): счета физических лиц в банке-эмитенте;
  • 30102 (А): счета клиентов в другом банке;
  • 30109 (П): счета ЛОРО — счета кредитных организаций — корреспондентов;
  • 30110 (А): счета НОСТРО — счета в кредитных организациях — корреспондентах.

Отражение на внебалансовом учете реализованных бланков облигаций (на количество бланков облигаций в условной оценке 1 рубль за бланк):

Дт 99999 (П)

Кт 90701 (А)

Начисленные в период обращения проценты отражаются не реже одного раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки процентах годовых и фактическое число календарных дней в году.

Проценты начисляются за фактическое число календарных дней в периоде обращения ценных бумаг.

Начисленные проценты отражаются проводкой:

Дт 70606 (А) «Расходы»

Кт 52501 (П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Накануне дня погашения облигации предъявляются клиентами в банк-эмитент. Банк-эмитент в случае, если срок погашения облигации совпадает со сроком выплаты процентов по ней, переносит стоимость погашаемой облигации на пассивный балансовый счет 52401 «Выпущенные облигации к исполнению», а сумму начисленных процентов- на пассивный счет 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению».

Перенос осуществляется следующим образом:

А) Перенос номинальной стоимости погашаемой облигации

Дт 521 (01-06)

Кт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Б) Перенос начисленных процентов

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

В) Если облигации продолжают обращаться, то перенос отражается проводкой:

Дт 52501″Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Погашение облигаций и уплата процентов банком:

  • А) Погашение облигаций по номинальной стоимости
  • — за наличный расчет

Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

— по безналичному расчету

Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Кт 30102, 30109, 30110, 40817, 405-407 (01-03), 42301

Б) Выплата банком начисленных процентов по погашаемым облигациям

Дт 52402- по полностью погашенной облигации; 52407- по обращающимся облигациям

Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов

Выпуск в обращение своих ценных бумаг как долговых обяза­тельств с соблюдением соответствующих условий осуществляется ор­ганизациями с целью привлечения денежных средств. Под обеспече­ние получаемых денежных средств организации могут выпускать в обращение как облигации, так и векселя.

Облигации, выпускаемые организациями, относятся к эмиссион­ным ценным бумагам. В обязательства эмитента входит обеспечение регулярной выплаты владельцам облигаций дохода в виде процентов, своевременное информирование их об изменениях в своей деятель­ности и в случае необходимости — предоставление своего имущества в качестве залога.

Организация бухгалтерского учета эмиссии облигаций зависит от сроков их обращения. Например, при выпуске облигаций со сроком погашения менее одного года используется счет 94 «Краткосрочные займы», а со сроком погашения более одного года — счет 95 «Долгос­рочные займы». Разница межу номинальной стоимостью и ценой реа­лизации облигаций учитывается на счете 83 «Доходы будущих периодов» и списывается на прибыль в течение срока обращения облига­ции. Доход в виде процентов, полученный владельцем облигации, об­лагается у него по общей ставке.

В бухгалтерском учете организации-эмитента выпуск облигаций отражается следующими записями:

1. Поступление денег от реализации облигаций:

Д счета 51 или 50 — К счета 94 или 95.

2. Сумма превышения полученных средств над номинальной сто­имостью:

Д счета 51 — К счета 83.

3. Ежемесячное списание разницы на финансовый результат:

Д счета 83 — К счета 80.

4. Начисление процентов по облигациям:

Д счета 81 или 88 — К счета 76.

5. Перечисление суммы дохода по облигациям владельцам:

Д счета76 — К счета 51.

6. Погашение облигаций:

Д счета 94 или 95 — К счета 51.

Акционерное общество при выпуске конвертируемых облигаций может воспользоваться этим обстоятельством для обмена облигаций на акции с целью увеличения уставного капитала. В этом случае про­водки будут следующие:

1. Обмен облигаций на акции:

Д счета 94 или 95 — К счета 85.

2. Списание разницы на прибыль:

Д счета 94 или 95 — К счета 80.

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов несколько иной, чем у эмитентов. Основное отличие состоит в том, что содержание операций, выполняемых инвесторами, по целям и содержанию не со­впадает с целями и содержанием операций, осуществляемых с ценны­ми бумагами эмитентами. Инвесторы, приобретая ценные бумаги, в основном преследуют цель получения доходов. Имея их в собствен­ности, инвесторы могут поступать с ними по своему усмотрению. Ин­весторами могут быть как юридические, так и физические лица.

Вложение средств организации-инвестора в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете рассматривается как финансо­вые вложения и принимается к учету в сумме фактических затрат. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг инвестор использует счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу за инфор­мационные и консультационные услуги, вознаграждения посредни­кам, а также иные расходы, связанные с их приобретением. Все эти операции сопровождаются следующей проводкой:

Д счета 08 — К счета 51.

Кроме перечисленных затрат к ним относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет. В этом случае можно поступить так, как это принято при выполнении бухгалтерских операций по учету процентов по заемным средствам. До принятия ценных бумаг на учет, как уже отмечалось, проценты относятся на счет 08, субсчет «Вложение в ценные бумаги».

1. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг до принятия их на учет:

Д счета 08 — К счета 51.

2. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг после принятия их на учет:

Д счета 81 или 88 — К счета 51.

3. Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:

Д счета 06 или 58 — К счета 08.

Если при приобретении ценных бумаг инвестор прибегал к услу­гам инвестиционного консультанта или посредника, то оплата их воз­награждения отражается следующим образом:

1. Начислены суммы вознаграждения:

Д счета 80 — К счета 76.

2. Оплачены услуги посредников:

Д счета 76 — К счета 51.

Особо следует остановиться на движении средств по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Акции» у организа­ции-инвестора. Эта ситуация возникает у нее в случае увеличения уставного капитала у организации-эмитента на величину переоценки основных средств. В результате этого увеличение уставного капитала У организации-эмитента может происходить двумя способами.

Первый способ предусматривает выпуск акций того же вида и но­минала, что и в момент первичной эмиссии при создании акционерно­го общества. Организация-инвестор ранее приобретенные акции по фактическим затратам учитывает на счете 06 «Долгосрочные финан­совые вложения», субсчет «Акции». Соответственно в Книге хранения ценных бумаг делается запись о номинальной стоимости приобретен­ных акций, их фактической стоимости, количестве акций и дате по­купки.

При передаче дополнительных акций в связи с увеличением у эмитента уставного капитала на сумму переоценки основных средств в бухгалтерском учете организации-инвестора делается запись с одно­временной отметкой в Книге хранения ценных бумаг, свидетельст­вующая о номинальной стоимости принимаемых акций, с указанием даты перехода прав собственности по этим ценным бумагам:

1. Сумма полученных акций по номиналу:

Д счета 06 — К счета 87, субсчет «Безвозмездно полученные цен­ности».

Второй способ увеличения уставного капитала у организации-эмитента предполагает изменение номинала ранее выпущенных акций. Увеличение номинала акций влечет за собой изъятие из обра­щения акций и замену их на новые с внесением соответствующих изменений в реестре акционеров. В Книге хранения ценных бумаг должны быть сделаны две записи: первая — о выбытии акций старого образца, а вторая — о поступлении акций нового номинала. Организа­ция-инвестор выполняет следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Сумма выбытия акций старого номинала:

Д счета 48 — К счета 06.

2. Сумма принятия на баланс акций нового номинала:

Д счета 06 — К счета 48.

3. Разница балансовой стоимости акций нового и старого образца:

Д счета 48 — К счета 87.

Правилами установлено, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, про­изведенной на основании постановления Правительства РФ, стои­мость акций, дополнительно полученных по решению общего собра­ния акционерами — юридическими лицами пропорционально количе­ству принадлежавших им ранее акций, либо разница между номиналь­ной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера.

Порядок списания с баланса акций и облигаций у инвесторов

Выбытие акций и облигаций у инвесторов осуществляется по раз­личным причинам, и самая распространенная из них — продажа цен­ных бумаг. В бухгалтерском учете инвесторов продажа акций и облигаций сопровождается осуществлением записей с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Реализация ценных бумаг происходит на основе договора, которым и устанавливается цена про­дажи. Как всегда, она может быть выше или ниже балансовой стоимос­ти ценных бумаг. К тому же на счете 48 «Реализация прочих активов» должны быть указаны расходы, связанные с реализацией акций или облигаций. Тогда соответствующие записи будут выглядеть следую­щим образом:

1. Сумма выручки от продажи ценных бумаг по договорной цене:

Д счета 76 — К счета 48.

2. Списание ценных бумаг с баланса организации:

Д счета 48 — К счета 06.

3. Сумма комиссионного вознаграждения посреднику:

Д счета 48 — К счета 76.

4. Сумма финансового результата от положительной реализации ценных бумаг:

Д счета 48 — К счета 80.

Финансовый результат для корпоративных ценных бумаг рассчи­тывается как разница между ценой их продажи и балансовой стоимос­тью без учета расходов, связанных с их реализацией. Особенность состоит в том, что по государственным ценным бумагам разрешается определять разницу в ценах с учетом переоценки, производимой по решению Правительства РФ, и в течение срока их обращения ежеме­сячно равными долями относить на финансовый результат. На корпо­ративные ценные бумаги это не распространяется.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов может происходить и путем дарения или иной безвозмездной передачи. Это сопровождается списанием стоимости акций и облигаций за счет собственных средств.

1. Сумма списания ценных бумаг с баланса:

Д счета 48 — К счета 06.

2. Сумма безвозмездно передаваемых ценностей за счет средств организации:

Д счета 81 или 88 — К счета 48.

Выбытие акций и облигаций у инвесторов происходит с передачей их в качестве взноса в уставный капитал. Передача акций и облигаций в качестве вклада в уставный капитал может осуществляться по балан­совой стоимости с использованием соответствующих субсчетов и по оценочной стоимости, которая может быть выше или ниже балансовой стоимости:

1. Сумма вклада в уставный капитал по балансовой стоимости:

Д счета 06 — К счета 06.

2. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость кото­рых ниже балансовой стоимости:

Д счета 48 — К счета 06;

Д счета 06 — К счета 48;

Д счета 81 или 88 — К счета 48.

3. Списание балансовой стоимости ценных бумаг, стоимость кото­рых выше балансовой стоимости:

Д счета 48 — К счета 06;

Д счета 06 — К счета 48;

Д счета 48 — К счета 80.

Выбытие акций и облигаций у инвестора может происходить вследствие использования ценных бумаг как платежного средства для покрытия кредиторской задолженности:

1. Сумма выбытия ценных бумаг по балансовой стоимости:

Д счета 48 — К счета 06.

2. Сумма погашения кредиторской задолженности:

Д счета 60 или 76 — К счета 48.

3. Сумма отрицательного финансового результата:

Д счета 80 — К счета 48.

Отрицательный результат по данной операции не принимается для целей налогообложения.

Учет доходов по акциям и облигациям. Дивиденды по акциям, при­надлежащим инвесторам, относятся к операционным доходам, и в бух­галтерском учете доходы отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» при объявлении дивидендов эмитентом:

1. Сумма дивидендов, объявленная эмитентом:

Д счета 76 — К счета 80.

2. Сумма дивидендов полученная:

Д счета 51 — К счета 76.

Подобным образом отражаются в системе бухгалтерского учета операции по получению дохода по привилегированным акциям и об­лигациям.

Организация-эмитент выполняет расчеты с учредителями по ди­видендам с помощью таких проводок:

1. Начислены дивиденды не работникам, но участникам организа­ции:

Д счета 88 — К счета 75.

2. Начислены дивиденды работникам и участникам организации:

Д счета 88 — К счета 70.

3. Произведены расчеты с участниками:

Д счетов 70, 75 — К счетов 50, 51.

Учет операций с векселями. Организации, выполняя операции с векселями, решают разнообразные хозяйственные задачи. В тех слу­чаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в том же порядке, что и приобрете­ние государственных и корпоративных ценных бумаг.

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, при­меняемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, необходимо следовать ука­заниям Минфина РФ.

У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги сопровождается следующи­ми записями: по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных цен­ностей или издержек производства:

Д счетов 10, 12, 20, 26, 31, 41 — К счета 60 или 76.

У организации — получателя денег по векселю при получении век­селя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и сум­мой задолженности за поставленные товары, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убыт­ки», субсчет «Доходы по векселям»:

1. Сумма отгруженной продукции:

Д счета 62 — К счета 46.

2. НДС по отгруженной продукции:

Д счета 46 — К счета 76.

3. Прибыль по продукции отгруженной, но не оплаченной, исклю­чается из налогообложения:

Д счета 62, субсчет «Векселя полученные» — К счета 62.

4. Проценты по векселю:

Д счета 62 — К счета 80, субсчет «Доходы по векселям».

5. Оплата векселя:

Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».

6. Расчеты с бюджетом по отгруженной продукции:

Д счета 76 — К счета 68.

Если сумма фактически поступивших средств меньше той, кото­рую должна получить организация по векселю, то указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль»:

1. Сумма, фактически поступившая на расчетный счет в уплату векселя:

Д счета 51 — К счета 62, субсчет «Векселя полученные».

2. Разница между суммой, указанной в векселе и поступившей на расчетный счет:

Д счета 88 — К счета 62.

Учет операций со сберегательными и депозитными сертификата­ми. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитыва­ются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому от­крываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в разделе по организации бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций-инвесторов.

Учет операций со складскими свидетельствами. При отражении в бухгалтерском учете операций со складскими свидетельствами на практике руководствуются нормами и правилами, установленными в Российской Федерации в целом для операций с ценными бумагами. При этом необходимо иметь в виду, что при передаче двойного склад­ского свидетельства или каждой из его двух частей эта операция отра­жается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Од­нако учетная стоимость этих ценных бумаг в бухгалтерском учете не формируется, а по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» от­ражаются затраты, связанные только с их передачей.

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет поступления, доходности и погашения

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Действие Проводки
Произведен платеж эмитенту наличным расчетом Дт 76 Кт 50
Произведена оплата по безналичному расчету Дт 76 Кт 51
Произведена постановка на учет Дт 58/2 Кт 76
Начислены проценты за отчетный период Дт 76 Кт 91/1
Получен доход в форме процентов Дт 51 Кт 76
Определена стоимость погашения Дт 76 Кт 91/1
Получена оплата эмитентом Дт 51 Кт 76
Снятие с учета ценной бумаги Дт 91/2 Кт 58/2

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

  • Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Стандартные проводки операций эмитентов:

Операция Проводка
Размещение облигаций по цене, равной номиналу Дт 51 Кт 66, 67
Начисление процентов, положенных выплате владельцу облигации при одноразовом списании Дт 91/2 Кт 66 (67)
Начисление процентов при равномерном списании по периодам Дт 97 Кт 66 (67)

Дт 91/2 Кт 97

Учтены положительная разница при продаже свыше номинальной стоимости Дт 51 Кт 98
Равномерное списание дохода по периодам при размещении облигаций по цене сверх номинала Дт 98 Кт 91/1

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Операция Проводка Сумма, руб.
Произведена оплата за приобретаемый актив Дт 76 Кт 51 55 000
Учтена облигация в сумме фактических расходов Дт 58/2 Кт 76 55 000
Произведено списание части превышения фактических затрат над номинальными Дт 91/2 Кт 58/2 500
Произведено начисление процентов по облигации Дт 76 Кт 91/1 2 500
Получен доход в виде процентов Дт 51 Кт 76 2 500

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

  • Номинальная стоимость приобретения.
  • Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
  • Даты начала, конца обращения и погашения.
  • Форма выпуска (документарная).
  • Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

  • Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
  • Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
  • Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Учет облигаций проводки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *