Учет и анализ капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии

1.1 Нормативно- правовое регулирование учета собственного капитала

1.2 Сущность и состав собственного капитала в российской практике бухгалтерского учета

1.3 Теоретические основы учета и МСФО собственного капитала

Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии ООО «Сервис-ресурс»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Сервис-ресурс»

2.2 Организация аналитического учета собственного капитала

2.3 Синтетический учет собственного капитала ООО «Сервис-ресурс»

Глава 3.Совершенствование учета собственного капитала в ООО «Сервис-ресурс»

3.1 Совершенствование первичного учёта

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учёта в ООО «Сервис-ресурс»

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

а) выявить особенности учета собственного капитала в современной практике хозяйствования;

в) разработать мероприятия направленные на совершенствование учетной работы предприятия в современных условиях.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические аспекты учета формирования и использования собственного капитала организации.

Курсовая работа выполнена с использованием документированной информации предприятия ООО «Сервис-ресурс», занимающейся розничной торговлей, имеет форму собственности Общество с ограниченной ответственностью.

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета собственного капитала

Для синтетического учета формирования уставного капитала и расчетов с учредителями используются бухгалтерские счета, приведенные в таблице.

№ счета

Название счета

Актив

Пассив

Рекомендуемая аналитика

Расчеты с учредителями

Активно-пассивный

По каждому учредителю

Уставный капитал

Пассив

По каждому участнику договора

Проводки по учету уставного капитала и расчетов с учредителями приведены в таблице.

Первичный документ

Корреспондирующие счета

Д

К

Учредительные документы

При регистрации учредительных документов

Учредительные документы

Увеличение уставного капитала при изменении учредительных документов

Учредительные документы

Уменьшение уставного капитала и при изменении учредительных документов

Выписка банка

Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет

Приходный кассовый ордер

Внесение учредителями денежных средств в кассу предприятия

Договор

Внесение нематериальных активов

Акт

Внесение ценных бумаг

Акт

Внесение основных средств

Акт

Внесение товарно-материальных ценностей

1.2 Сущность и состав собственного капитала в российской практике бухгалтерского учета

Рассмотрим с помощью схемы (рисунок 1.1), как осуществляется оборот вложенного в дело капитала.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Схема воспроизводства капитала (один цикл)

Отражение специфики денежной и материальной формы кругооборота производительного капитала отражает рис. 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Финансовые потоки организации

Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.

Уставный фонд унитарных организаций отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Расчеты по уставному капиталу с учредителями ведутся в журнале-ордере № 8. Учредителями могут быть как российские, так и иностранные граждане.

Организация и ведение бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии ООО «Сервис-ресурс»

Структурная схема предприятия розничной торговли ООО «Сервис — ресурс» отражена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные стратегические цели предприятия заключаются в следующем:

Сохранение ресурсов и финансовой стабильности при повышении доходности и улучшение благосостояния работников.

Численность рабочих и служащих в ООО «Сервис — ресурс» в 2008 году составляла — 52 человека, в 2009 году — 56 человек и 2010 году 67 человек.

Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах.

Бухгалтерский учет в ООО «Сервис — ресурс» осуществляется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности ООО «Сервис — ресурс» производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал формируется за счет внесения участником Очировым Сергеем Михайловичем следующего имущества: Системный блок FORUM Gloria (на базе процессора BOX Celeron FC-PGA/478), что составляет 100% уставного капитала. К моменту регистрации общества уставный капитал оплачен полностью.

Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от его деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности и за счет имущества ООО «Сервис — ресурс».

Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала ООО «Сервис — ресурс» может осуществляться за счет имущества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников и (или), если это не запрещено Уставом ООО «Сервис — ресурс», за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

ООО «Сервис — ресурс» не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Проводки по учету уставного капитала и расчетов с учредителями приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Основные операции по учету уставного капитала и расчетов с учредителями

Первичный документ

Корреспондирующие счета

Д

К

Учредительные документы

При регистрации учредительных документов

Учредительные документы

Увеличение уставного капитала при изменении учредительных документов

Учредительные документы

Уменьшение уставного капитала и при изменении учредительных документов

Выписка банка

Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет

Приходный кассовый ордер

Внесение учредителями денежных средств в кассу предприятия

Договор

Внесение нематериальных активов

Акт

Внесение ценных бумаг

Акт

Внесение основных средств

Акт

Внесение товарно-материальных ценностей

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается:

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дебет счета 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

2.3 Синтетический учет собственного капитала ООО «Сервис-ресурс»

Синтетический учет — это обобщенный учет данных аналитического учета.

Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал», должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличении или уменьшении капитала лишь после внесении соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

— прирост стоимости внеоборотных активов;

— сумма разницы между продажей и номинальной стоимостью акций.

Суммы, отчисленные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

— погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

— направление средств на увеличение уставного капитала;

— распределения сумм между учредителями.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Основные бухгалтерские проводки по формированию и использованию капитала.

Счёт

Дебет

Кредит

Уставный капитал

Заявлен уставный капитал организации

Приняты в счет вкладов учредителей в уставный капитал имущество и денежные средства

07, 08, 10,41,50, 51, 52, 58

Отражено увеличение уставного капитала за счет:

добавочного капитала

нераспределенной прибыли, а также за счет остатков фондов специального назначения

Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)

Резервный фонд (капитал)

Сформирован резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли

Средства резервного фонда (капитала) направлены на покрытие убытка отчетного года

Добавочный капитал

Осуществлена дооценка внеоборотных активов, в том числе арендуемых

01, 03, 07, 08

Осуществлена уценка внеоборотных активов, в том числе арендуемых

01, 03, 07,08

Отражена индексация износа основных средств при их переоценке

Отражено превышение цены размещения над номинальной стоимостью акций

Отражено использование добавочного капитала на:

75,80

Увеличение уставного капитала;

Погашение убытков отчетного года;

Распределение между учредителями организации

Целевое финансирование

Суммы государственной помощи признаны в качестве целевого финансирования

51,76

Суммы государственной помощи признаны в качестве доходов будущих периодов (в момент ввода внеоборотных активов в эксплуатацию, отпуска материалов в производство и т.д.)

3. Совершенствование учета собственного капитала в ООО «Сервис-ресурс»

3.1 Совершенствование первичного учёта

В целях совершенствования системы организации первичного учёта на предприятии любой формы собственности можно дать следующие рекомендации:

1) определить ответственного за составление графиков документооборота лиц и поручить им своевременное доведение данных графиков до исполнителей. Таким образом, будет решено сразу несколько проблем: графики будут доводиться до исполнителей единовременно (путём массовой рассылки), выполнение графиков будет проще отследить (один человек аккумулирует информацию лучше, чем несколько), общий график получить от одного человека быстрее, чем собирать их с нескольких руководителей подразделений. Как правило, на больших предприятиях данную функцию оставляют на начальником административного отдела либо администратором;

2) разработать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение/неисполнение сотрудниками организации обязанностей по правильному оформлению первичных учётных документов (в особенности это относится к работникам складских служб, ответственных за точность данных в накладных);

3) установить сроки проведения контрольных мероприятий по выявлению недочётов в первичных документов (обязательным в таком случае является создание регистрационных журналов, данные которых будут сравниваться с данными зарегистрированных в них документах);

4) во избежание ситуаций, когда одинаковые формы документов имеют большие зрительные различия (что, безусловно, затрудняет их чтение), использовать на предприятии только унифицированные формы документации;

5) в уже разработанные инструкции сотрудников, в которых указаны их должностные обязанности (например, должностные инструкции), дополнительно внести сведения о порядке, сроках сбора и регистрации первичных данных;

6) периодически осуществлять внутренний контроль за соблюдением требований законодательства в части оформления первичной учётной документации;

7) определить ответственного за обучение работников правилам ведения первичной документации, к которому сотрудники организации смогут обращаться в случае возникновения вопросов о правильности работы с документами;

8) разработать программу предотвращения попадания на предприятие первичной документации с ошибками и нарушениями из сторонних организаций. В её основе должны лежать принципы, по которым менеджеры организации будут требовать от других фирм (поставщиков, покупателей, банков, государственных органов) предоставлять документацию только по установленным формам.

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учёта в ООО «Сервис-ресурс»

Одним из важных условий эффективной организации внутрихозяйственного управления ООО «Сервис — ресурс», которое предполагает не только расширение самостоятельности и увеличение прав менеджеров при принятии управленческих решений, но и повышение персональной ответственности за последствия таких решений, является совершенствование управленческого учета. В этих условиях возрастают роль и значимость управленческого учета: предоставленная им информация должна позволить менеджерам своевременно и качественно контролировать и оценивать результаты деятельности внутренних структурных единиц. Следовательно, управленческий учет в современных условиях хозяйствования должен соответствовать целям и задачам внутрихозяйственного (оперативного и стратегического) управления.

Решение поставленных задач осуществляется путем внедрения децентрализованной системы управления, которая предполагает распределение (делегирование) ответственности между менеджерами при управлении, планировании и контроле затрат и результатов деятельности подразделения в зависимости от организационной структуры предприятия.

Деление производственной организации на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса, методов переработки исходных материалов (сырья), состава выпускаемой продукции, уровня технической оснащенности и других факторов.

Для успешной постановки управленческого учета по центрам ответственности в организации необходимо классифицировать их, исходя из объема полномочий и ответственности.

Выполненное ранжирование организаций по центрам ответственности, наиболее полно соответствует современным организациям и отражает их учетный процесс.

Рассмотрение данной классификации представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Центры финансовой ответственности компании

№ п/п

Тип центра ответственности

Структурное подразделение

Центр прибыли

Предприятие

Филиалы и дочерние структуры

Центр инвестиций

Предприятие

Филиалы и дочерние структуры

Центр дохода (продаж)

Маркетинговая служба

Центр управленческих затрат

Аппарат управления предприятием, включающий все его структурные составляющие

Центр закупок

Управление производственно-технологической комплектации (отдел материально-технического снабжения)

Центр нормативных затрат

Участки

Центр нормативных затрат с элементами центра прибыли

Вспомогательные производства

Управление механизации

Обслуживающие производства и хозяйства

В крупных действующих организациях центры ответственности можно разделить на четыре уровня, что же касается субъектов малого предпринимательства, то здесь целесообразно выделять двухуровневую систему ответственности.

В практике организаций возможно также и сочетание двух вариантов учета (нормативного — в части сырья и системы «директ-костинг» — в части прочих затрат), что еще полнее способствует решению задач управленческого учета. В этом случае учет сырья, связанного с выпуском продукции, ведется на счете 20 «Основное производство», а учет затрат, связанных с процессом снабжения и продажи продукции, — на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат методом «директ-костинг» и обусловленное им деление затрат на постоянные и переменные вызывает необходимость применения счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Проведенное исследование показало, что в современных условиях возможен и такой способ учета производственных затрат, который основан на выделении счетов 20-29 в самостоятельную локальную систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат». В течение отчетного периода все затраты в финансовом учете формируются на счетах 30-36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». В течение месяца для целей управления и контроля над уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (центров затрат, центров ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 27. Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 26, 44.

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия — максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач. Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия. Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

— необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

— аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

— ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

учет уставной резервный добавочный

Каждое предприятие обладает определенным капиталом, за счет которого оно и получает основную долю прибыли. Ошибки, связанные с вложением капитала неизбежно приводят к потере финансовой устойчивости и даже банкротству.

Добровольская А.Б, Скопич Д.Л. Бухгалтерский учёт : Метод.указания по выполнению курсовых работ., -Калининград.; 2008.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. — М. Издательская группа НОРМА — ИНФРА — М, 1999.

Письмо от 27 января 2006 года № ММ-6-03/85 «О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ».

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Инфра — М, 2008.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. -2-еизд., перер. И доп. — М.: ТК Велби, 2010.

Состав и структура имущества ООО «Сервис — ресурс», в тыс. рублей

Приложение Б

Журнал хозяйственных операций по учету собственного капитала в ООО «Сервис — ресурс» за декабрь 2010 года

№ п/п

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ*

Л. К. НИКАНДРОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

К. Л. НИКАНДРОВ Московский государственный университет печати

Каждая организация, самостоятельно осуществляющая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, т. е. определенной величиной финансовых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключительных прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Для целей бухгалтерского учета выделяют две различные характеристики общего капитала:

— активный, т.е. действующий (функционирующий);

— пассивный, отражающий источники финансирования и оплаты действующего капитала.

Активный капитал (или активы) организации состоит из имущества организации. В зависимости от скорости оборота различают активы длительного пользования, которые больше одного года используются организацией, и оборотные активы, предназначенные для текущего (одноразового) использования в процессе хозяйственной деятельности или находящиеся в обороте организации не более одного года. То есть активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный (текущий) капитал. В основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, доходные вложения в имущество и др. Оборотный капитал также имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства (материально-производственные запасы, готовая продукция и товары, затраты в

* Статья печатается по материалам журнала «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии». — 2007. — №5 (101) и№6 (102).

незавершенном производстве); средства в расчетах; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и некоторые другие.

Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) организации и включает собственный и заемный капитал.

Собственный капитал организации как юридического лица или обособленного хозяйствующего субъекта в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности. Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, покупателю, банку или другому займодав-цу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. Остановимся подробнее на особенностях учета первого из видов собственного капитала организации — уставного капитала.

Собственный капитал предприятия состоит, как правило, из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Первым по времени появления в качестве объектов учета в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы (ОПФ), в которой создается организация.

Наиболее распространенными ОПФ, в которых создаются коммерческие организации, являются общества: акционерные (открытые — ОАО или закрытые — ЗАО), с ограниченной ответственностью — ООО. Особенности оформления учредительных документов этих обществ и формирования их уставного капитала установлены в соответствующих статьях гл. 4 «Юридические

лица» Гражданского кодекса РФ. Порядок создания ООО регулируется ст. 11 — 13 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 18.12.2006). Порядок создания акционерного общества как ОАО, так и ЗАО определяется ст. 8 — 11 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции от 05.02.2007). Следует обратить внимание на тот факт, что оба упомянутых закона предусматривают возможность внесения вкладов в уставный капитал (оплату приобретаемых акций акционерного общества) в любой материально-вещественной форме: это могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Создаваемое общество (как акционерное, так и ООО) подлежит обязательной государственной регистрации. С 01.07.2002 вступил в силу Федеральный закон от08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (в редакции от 03.11.2006), в соответствии с которым для получения свидетельства о государственной регистрации учредителям необходимо оплатить не менее 50 % от суммы заявленного уставного капитала. Как видим, налицо явное противоречие между нормами этих законов: каким образом может быть учтено внесение 50 % уставного капитала, если организация еще не создана, а создана (зарегистрирована) она может быть только после оплаты этих 50 %?

Выходом в такой ситуации может быть назначение одного из учредителей (или третьего лица) ответственным за прием взносов в уставный капитал, осуществляемых в неденежной форме. При этом от имени всех учредителей с таким лицом следует заключить договор о принятии им на ответственное хранение ценностей, предназначенных для формирования уставного капитала. Чтобы избежать таких сложностей, в учредительном договоре (договоре о создании акционерного общества) желательно предусмотреть, что не менее 50 % уставного капитала учредители общества должны внести денежными средствами. При этом совсем не обязательно, чтобы каждый из учредителей вносил половину своей доли денежными средствами. Законодательство требует, чтобы 50 % заявленного в учредительных документах уставного капитала было оплачено до регистрации, а кто конкретно из учредителей будет платить — могут решить они сами при заключении учредительного договора.

Другой вариант решения этой задачи — открытие в банке временного накопительного счета, куда вносятся наличные денежные средства (от учредителей — физических лиц) или перечисляют-

ся деньги платежным поручением (от учредителей — юридических лиц).

После зачисления денег банк выдает справку о сумме денег, поступивших на временный накопительный счет, открытый на имя общества. Эта справка и является документом, подтверждающим внесение учредителями 50 % уставного капитала.

Оставшиеся 50 % задолженности учредители должны погасить до истечения одного года со дня регистрации.

Именно потому, что сумма вкладов учредителей фиксируется в уставе организации, она и получила название уставного капитала. Иными словами, уставный капитал — это общая сумма начального (стартового) капитала, сформированная за счет вкладов (паев) учредителей и записанная в уставе организации.

В ЗАО и ООО размер уставного капитала не может быть меньше 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленной правительством. Все акции ЗАО должны быть распределены между заранее определенным кругом физических или юридических лиц. ОАО размещают свои акции между всеми желающими на фондовом рынке. Для ОАО необходимый размер уставного капитала составляет 1 000-кратную величину минимального размера оплаты труда в стране.

Как бы ни была организована бухгалтерская деятельность, первой проводкой, как правило, отражают факт государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта и формирования его уставного капитала из вкладов учредителей:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал» К-т сч. 80 «Уставный капитал» — на общую сумму уставного капитала, зафиксированного в уставе.

Составляя эту проводку, бухгалтер вновь созданной организации отражает, с одной стороны, появление нового юридического лица со своим уставным капиталом (К-т сч. 80); с другой стороны, этой проводкой отражается появление у вновь созданной организации дебиторской задолженности в сумме вкладов учредителей (Д-т сч. 75-1). Учредители в данный момент переходят в новый статус — статус дебиторов по отношению к ими же созданной организации, так как они обязались внести соответствующие имущественные вклады во вновь созданную организацию. В рамках счета 75-1 обязательно должны быть открыты аналитические счета на каждого учредителя для того, чтобы проконтролировать своевременность и полноту внесения ими обусловленных уставом вкладов.

Балансовый счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 80

должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но лишь после внесения соответствующих коррективов в учредительные документы организации.

Рассмотрим отражение в учете процедуры внесения вкладов в разной форме.

Вклад в уставный капитал может быть внесен в виде основных средств. Основанием для отражения этой операции в учете вновь созданной организации будет составленный и подписанный сторонами акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1), утвержденный руководителем принимающей организации. В акте о приеме-передаче помимо всех предусмотренных самой формой документа реквизитов обязательно указывают, что именно передается, в каком количестве и по какой стоимости. По действующему законодательству передаваемое имущество оценивается по рыночной стоимости, но не может быть ниже остаточной по балансу передающей стороны.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Передача основных средств в уставный капитал в соответствии с п. Зет. 170 Налогового кодекса РФ должна сопровождаться восстановлением передающей стороной НДС, принятого ранее к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета их переоценки, если таковая проводилась.

Если утвержденная участниками оценка основных средств превышает 200 установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время 100 руб.), то она должна быть под-твержденанезависимым оценщиком (аудитором).

После получения первичных документов (акта о приеме-передаче, акта оценки, технической документации и т. п.) в бухгалтерии организации отражается принятие объекта основных средств к учету:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал» — принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Одновременно, если не требуется никаких дополнительных затрат по доведению объекта до состояния пригодности к вводу в эксплуатацию, в учете организации делается следующая запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.

Такой порядок отражения в учете поступления основных средств, в том числе и в качестве вклада

в уставный капитал, предусмотрен п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в редакции от27.11.2006).

При получении в качестве вклада в уставный капитал какого-либо объекта нематериальных активов может быть составлен договор на передачу права пользования соответствующим объектом с указанием срока передачи и согласованной сторонами стоимости. После утверждения данного договора руководителем принимающей организации в бухгалтерии будет составлена следующая проводка:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал»

и одновременно следующая проводка Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» — принят от учредителя объект нематериальных активов, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок отражения в учете поступления нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом от31.10.2000 № 94н.

Передача учредителем оборудования, требующего монтажа, а также материально-производственных запасов отражается в учете на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон, что отражается следующей записью: Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», Д-т сч. 10 «Материалы», соответствующие субсчета,

Д-т сч. 20 «Основное производство», Д-т сч. 40 «Готовая продукция», Д-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал».

Поступление вклада в уставный капитал в форме денежной наличности оформляется заполнением приходного кассового ордера с выдачей квитанции к нему вносителю денежных средств: Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал».

Вклад в уставный капитал может быть внесен денежными средствами в безналичной форме. Это событие отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета организации с приложенными

к ним платежными поручениями, подтверждающими факт зачисления денежных средств на расчетный счет получателя — вновь созданной организации: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал».

Если в составе учредителей организации есть иностранное юридическое или физическое лицо (так называемые «нерезиденты»), то вклад может быть внесен в иностранной валюте, что должно быть подтверждено выпиской из валютного счета, открытого организацией в уполномоченном банке (имеющем лицензию Центрального банка РФ на ведение валютных операций): Д-т сч. 52 «Валютный счет» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал».

При получении вклада в виде иностранной валюты в бухгалтерском учете организации часто возникает еще один объект учета — курсовая разница по операциям в валюте. Дело в том, что правила учета операций с иностранной валютой требуют параллельного ведения учета этих операций и в российской валюте, т. е. с пересчетом в рубли по курсу Центрального банка РФ надень совершения операции либо на последний день отчетного периода. В данном случае курсовая разница появляется из-за разрыва во времени между днем отражения в учете появления задолженности учредителя (днем регистрации организации) и днем фактического поступления средств в иностранной валюте. Возникающая в данной ситуации положительная курсовая разница будет формировать добавочный капитал в соответствующей сумме:

Д-т сч. 52 «Валютный счет» К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте».

В дальнейшем изменение курса доллара по отношению к рублю также будет вызывать образование курсовой разницы. Однако ни уставный, ни добавочный капитал при этом меняться уже не будут. Возникающая при последующих переоценках остатков на валютных счетах курсовая разница будет учитываться в качестве прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация устава и других учредительных документов. Увеличение размеров уставного капитала может происходить за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной стоимости прежнего количества акций,

путем присоединения к уставному капиталу части полученной обществом прибыли, суммы добавочного капитала и т. д. Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту счета 80 «Уставный капитал» с дебетованием соответствующих счетов 75-1,83,84. Уменьшение уставного капитала будет отражаться обратными проводками.

Выкупленные у акционеров акции до принятия решения об их дальнейшей судьбе учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли) К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Прочие счета в банках» — отражена сумма фактических расходов по выкупу обществом акций у своих акционеров.

Аннулированные акции списываются в уменьшение уставного капитала:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

и далее в учете организации фиксируется проводка:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму превышения номинальной стоимости акций над фактическими расходами по выкупу.

Вторичное размещение акций на рынке будет отражаться как поступление денежных средств: Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 55 «Прочие счета в банках», К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)». К источникам собственных средств организации, кроме уставного капитала, о котором мы рассказали ранее, относятся также добавочный и резервный капитал. Остановимся подробнее на особенностях их формирования и использования.

Добавочный капитал — бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации. Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

Прежде всего, добавочный капитал может образоваться в процессе формирования уставного капитала, если кто-либо из учредителей является нерезидентом (иностранным юридическим или физическим лицом), вклад которого предусмотрен в уставе в иностранной валюте. По правилам отражения в учете операций с иностранной валютой, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) необходимо пересчитывать их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции

и на отчетную дату. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается в учете на дату государственной регистрации проводкой:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» К-т сч. 80 «Уставный капитал» — на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ.

На дату внесения вклада или на отчетную дату курс иностранной валюты может измениться, что приведет к изменению рублевой стоимости вклада. Положительная разница в рублевой стоимости валютного вклада — положительная курсовая разница — подлежит зачислению в добавочный капитал:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал» К-т сч. 83 «Добавочный капитал». В случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница, которая будет отражена обратной проводкой: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте возникающая курсовая разница при переоценке остатка денежных средств на счете 52 «Валютные счета» добавочный капитал не затрагивает, она относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Добавочный капитал может стать результатом продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость. Номинальная стоимость размещенных акций образует уставный капитал акционерного общества, а суммы, полученные сверх того (так называемый эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), направляются на образование добавочного капитала: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал».

Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной.

Еще одним из слагаемых добавочного капитала может быть прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки, которая проводится по решению руководства предприятия по состоянию на 1 января отчетного года для выявления рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств. Это достаточно дорогая и непростая процедура, правила проведения и офор-

мления которой предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н с последующими изменениями, и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Вместе с этой операцией следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

В соответствии с указанными выше нормативными документами переоценка основных средств, однажды начавшись, должна в дальнейшем проводиться регулярно, и какими будут ее результаты, сказать заранее нельзя. Возможная последующая дооценка будет отражаться в учете такими же проводками. Если в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала, что будет отражаться обратными проводками:

1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 01 «Основные средства» — на сумму уценки основных средств;

2. Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму уменьшения амортизации по уцениваемым объектам.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль, что отражается проводкой:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме приведенных операций, уменьшение добавочного капитала может произойти также при его направлении на увеличение уставного капитала с одновременным изменением доли учредителей (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы и их регистрации):

1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»;

2. Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

При выходе кого-либо из собственников из состава учредителей ему возвращается его доля из уставного капитала, а также может быть выделена ■часть добавочного капитала, пропорциональная его вкладу в уставный капитал, что отражается проводкой: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Следует отметить, что причитающаяся учредителю часть добавочного капитала является его доходом в отличие от возвращенной доли из уставного капитала. Следовательно, из этой суммы должен быть удержан налог на прибыль.

Прибыль — это тоже прирост стоимости имущества организации, но уже по результатам ее деятельности. За счет прибыли в организациях, созданных в форме акционерных обществ и совместных предприятий, формируется резервный капитал, предназначенный для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции (префакции) при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества. Источником образования резервного капитала является прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, поэтому можно сказать, что резервный капитал — это не самостоятельный источник финансовых ресурсов организации, а результат распределения полученной прибыли.

В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон) акционерные общества формируют резервный фонд, который предназначается, во-первых, для покрытия их убытков и, во-вторых, для погашения облигаций общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. В Законе достаточно категорично сказано, что на другие цели резервный фонд направлен быть не может.

Следует отметить, что резерв, о котором идет речь, назван в Законе резервным фондом, а в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 96н, — резервным капиталом. По мнению авторов, эти два определения можно использовать как синонимы.

Размер резервного фонда акционерного общества должен быть предусмотрен его уставом. При этом следует учитывать ограничения, установленные Законом: ежегодные отчисления в резервный фонд — не менее 5 % от чистой прибыли общества; минимальный размер резервного фонда — 5 % от уставного капитала. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда

Законом не ограничиваются и зависят от нормы,

*

предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд.

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по созданию и пополнению резервного фонда (капитала) администрации акционерного общества необходимо получить письменное указание высшего органа управления обществом. Как правило, это выписка из протокола собрания акционеров о распределении чистой прибыли общества по итогам года. На основании этого документа бухгалтер составит проводку по направлению части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении акционеров (учредителей) по окончании отчетного года, на образование или пополнение резервного фонда (капитала):

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 82 «Резервный капитал» — на сумму, указанную в протоколе собрания акционеров.

Использование средств резервного фонда (капитала) крайне ограничено:

1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — на сумму задолженности учредителям по выплате дивидендов (на основании устава);

2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направлено на покрытие убытка организации по итогам отчетного года (на основании решения собрания акционеров).

Таким образом, уставный капитал является обязательным для всех организаций, созданных в форме обществ, атрибутом юридической самостоятельности. Появление добавочного капитала в учете организации непредсказуемо в силу специфики его составляющих, рассмотренных в данной статье. Наличие резервного капитала обязательно для акционерных обществ, что предусмотрено соответствующим законодательством. Организации, организационно-правовая форма которых другая, создают резервный капитал или фонд по своему усмотрению, что должно быть предусмотрено в их учредительных документах.

Литература

1. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

3. О государственной регистрации юридических лиц: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основ-ныхсредств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

* *

Синтетический и аналитический учет собственного капитала

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.

Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации

Д-т 52 «Валютный счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации

Д-т 50 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя в кассу организации

Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:

Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На рыночную стоимость внесенных основных средств

При поступлении вклада в виде ценных бумаг:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.

«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Увеличение первоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки.

Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства»

Снижение стоимости основных средств в результате уценки

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.

Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Поступление вклада от учредителя;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано — в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов.

Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту — прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг.

Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка:

Д-т 90-9 » Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

На сумму прибыли

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9 » Прибыль/убыток от продаж»

На сумму убытка

Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это:

результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные;

активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году;

суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

положительные и отрицательные курсовые разницы;

прочие доходы и расходы.

Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

прибыль от прочей деятельности

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

убыток от прочей деятельности.

В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму полученной прибыли за отчетный год.

Или проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. (1)

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 82 «Резервный капитал»

На сумму отчислений в резервный капитал,

начисление дивидендов

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

На сумму начисленных дивидендов,

покрытие убытков прошлых лет

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию.

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении

Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию,

или средств резервного капитала

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка,

А также средств добавочного капитала

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию.

На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.

На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.

«Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.

В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Курсовая работа

«Учет Собственного капитала организации”

Проверила: Парамонова Л.Н.

Выполнила: Шалаева К.Н Б-302

Тольятти 2011г.

Введение 3

1. Теоретические основы формирования и учета собственного капитала

1.1 Понятие собственного капитала и порядок его формирования 4

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала 15

2. Организация бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Автобан-Инвест»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования 16

2.2 Учет уставного капитала 19

2.3 Учет добавочного и резервного капитала 21

3. Рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала в ООО «Автобан-Инвест» 23

Заключение 24

Список литературы 25

Введение

В начале своей курсовой работы обоснуем выбор нами данной темы. Актуальность данной темы — введение грамотного учета собственного капитала в организациях и на предприятиях. Ввиду постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета собственного капитала существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете собственного капитала.

Целью данной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета собственного капитала, на предприятиях и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.изучить теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета собственного капитала;

2.дать краткую характеристику объекта исследования; 3.разработать предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета собственного капитала.

Предметом исследования служит система бухгалтерского учета собственного капитала. Экономическим субъектом исследования выступает ООО «Автобан-Инвест», расположенный по адресу: Российская Федерация, 350000, г. Краснодар, ул. Одесская, 48/1.

Основными видами деятельности ООО «Автобан-Инвест» являются финансовый лизинг, предоставление потребительских и коммерческих кредитов, предоставление займов промышленности и др.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ООО «Автобан-Инвест»: устав и годовой отчет (за 2007-2008 г.г.). В работе применялись общие методы исследования системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. Теоретические основы формирования и учета собственного капитала

1.1 Понятие собственного капитала и порядок его формирования

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

* нераспределенную прибыль;

* резервный капитал;

* добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.

Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации.

На величину уставного капитала оформляется запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.

Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04″Нематериальные активы»;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на стоимость внесенных материально-производственных запасов;

Дебет 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.

В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

— положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала. В ООО увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал».

При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

41 «Товары»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

58 «Финансовые вложения»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).

После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

Основным методом увеличения капитала служит возрастание реинвестируемой прибыли, которое, как известно, зависит от целого комплекса интенсивных и экстенсивных факторов, связанных, с одной стороны, с формированием массы валовой прибыли и ее базового компонента – предпринимательского дохода, с другой – с решениями финансового менеджера: а) о распределении валовой прибыли и расширении ее инвестируемой части; б) выборе инвестиционного проекта и привлечении источников его финансирования.

Решения эти принимаются по трем основным критериям: эффективность (растущая рентабельность, доходность), безрисковость (достаточно низкая степень риска утраты дохода), ликвидность (достаточно быстрая оборачиваемость, или высвобождение денежных средств из оборота).

В итоге вторая группа факторов как бы сливается с первой, образуя систему финансовых динамических показателей, предопределяющих масштаб, сумму, время и иные условия увеличения капитала.

Среди уже рассмотренных (т.е. связанных определенной количественной зависимостью с объемом капитала или прибыли) детерминированных факторов увеличения капитала – фактор роста объема производства и реализации продукции, работ и услуг, который сам по себе (при прочих равных условиях) обеспечивает еще более значительный рост прибыли за счет относительной экономии на условнопостоянных элементах себестоимости. Этот фактор заслуживает особого внимания финансового менеджера, так как современные финансовые проблемы и в производственной, и в монетарной сфере (инфляционный рост цен, платежный кризис, бюджетный дефицит и т.д.), влекущие за собой социальную напряженность и взрывы, имеют первопричиной падение объема производства и «бегство» капитала, от физических инвестиций.

Однако наука и практика финансового менеджмента разработали специфические финансово-кредитные методы расширения капитала или привлечения финансовых ресурсов в собственный оборот. К ним можно отнести: эмиссию и куплю-продажу акций, облигаций, векселей, фьючерсов и других ценных бумаг, в том числе операции с инвалютой, а также лизинг, ипотеку и прочие кредитные формы привлечения денежных ресурсов, наконец, чисто финансовые методы, мобилизующие денежные средства не на кредитном или фондовом рынках, такие, как привлечение средств долевого участия с последующим участием в распределении прибыли, оффшорные операции, которые охватывают и законные способы оптимизации налоговых платежей, франчайзинг.

• Франчайзинг – продажа лицензии (франшизы) или прав пользования товарным знаком, технологиями, консультациями, другими методами работы на рынке известной фирмы (франчайзера) малоизвестной фирме (франчайзи), что обеспечивает обоюдную выгоду сторон и вовлечение капитала франчайзи в бизнес франчайзера, укрепляя конкурентоспособность последнего и качество продукции, работ и услуг, ибо франчайзи, как правило, обязуется соблюдать предписанные франчайзером стандарты качества и технологий.

Франчайзинг, ставший весьма распространенным в мировом бизнесе методом мобилизации инвестиционного капитала, способен привлекать заемный и собственный капитал многих инвесторов, включая предпринимателей малого бизнеса и даже физических лиц, стремящихся организовать собственное дело.

Методы такой мобилизации инвестиционного капитала очень разнообразны. Это – получение франчайзером дохода практически из всех названных в этой главе источников, а также от аренды и субаренды земли, которую арендует и благоустраивает франчайзи для организации франчайзером своих производств и последующей их субаренды, от совместной производственной, торговой, рекламной, финансовой деятельности.

Однако и при производственном, и торговом, и деловом франчайзинге финансовая схема традиционна – акт продажи франшизы сопровождается первым, разовым платежом, вносимым иногда частями, а затем производятся систематические платежи за услуги, оказываемые франчайзером франчайзи согласно контракту реализации товаров или отдельных ассортиментных групп продукции франчайзера, рекламу, предоставление гарантии или залога для привлечения ссуд и средств инвесторов, скидки на все виды деятельности, в том числе на организацию новых производств обучение, консалтинговую помощь в бизнесе и т.п.

Учет и анализ капитала

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *