Типовой договор на продажу товара

Договор может быть заключен на куплю — продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Условие договора купли — продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли — продажи. Передача товара — основная обязанность продавца по договору купли — продажи. Продавец должен передать товар, наименование, количество, качество, ассортимент, комплектность, которого соответствуют договору и который упакован, как того требует договор.

Для того чтобы обязательство по передаче было исполнено надлежащим образом, товар должен быть передан в определенный срок и в определенном месте.

Если иное не предусмотрено договором купли — продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В ряде случаев для передачи товара продавцу необходимо совершить определенные действия помимо тех, которые указаны. Так, если продавец в соответствии с договором купли — продажи обеспечивает перевозку товара или его сертификацию, он должен заключить с транспортной организацией договор перевозки, получить у органа по сертификации сертификат соответствия товара обязательным требованиям государственных стандартов.

В договоре поставки может предусматриваться передача нормативно — технических документов, в соответствии с которыми изготовлен товар, документов, удостоверяющих качество и комплектность товара (удостоверения о качестве, технического паспорта, акта приемки и т.п.), а также др. необходимой документации (инструкций по монтажу, испытанию, наладке, эксплуатации и техобслуживанию и т.п.). В договоре же определяются требования к содержанию таких документов.

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли — продажи, а если договор не позволяет определить этот срок, в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 314 ГК.

Если иное не предусмотрено договором купли — продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

Товар признается предоставленным в распоряжение покупателя, когда он идентифицирован для целей договора. Такая идентификация осуществляется путем маркировки товара или его тары, упаковки (в маркировку для этих целей может быть включено наименование продавца и покупателя, номер договора, наименование товара, количество (вес, штуки, метры и т.д.), оформления документов, относящихся к товару, и иными способами. Невыполнение указанных требований влечет важное последствие — товар признается неготовым к передаче.

Применительно к договору купли — продажи риском признается утрата или повреждение проданного товара, которые произошли по не зависящим от продавца и покупателя причинам вследствие случайных явлений или обстоятельств непреодолимой силы.

Потери товаров при перевозке, связанные со свойствами товара (стекло, овощи и т.д.), практика признает разновидностью случайной утраты или повреждения товара.

Если покупатель принимает товар в соответствии с условиями договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переходит нему в момент принятия товара.

Продажа товара, обремененного правами третьих лиц, например товар в залоге находиться, возможна при условии уведомления покупателя о них и его согласия принять такой товар.

В случае отказа продавцом передать товар, определенный родовыми признаками, покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (см. ст. 15, 393 ГК).

В договоре поставки, заключенном на несколько лет, могут быть указаны объемы поставок (количество) на весь срок действия договора и установлен порядок определения количества товара, подлежащего передаче в течение каждого года или даже полугодия.

Количество товаров, подлежащих передаче, определяется в договоре по усмотрению его сторон, за исключением случаев, когда ГК или иными законами не определена обязанность продавца продать соответствующее заказу покупателя количество товаров. Так, при заключении договора поставки товаров для государственных нужд поставщик должен указать в договоре количество товаров в объеме, не меньшем, чем определено государственным заказчиком в извещении о прикреплении.

При передаче меньшего количества покупателю предоставлена альтернатива либо потребовать устранения нарушения в разумный срок путем передачи недостающего количества, либо отказаться целиком от переданного товара.

Если покупатель принял излишне переданный товар, то оплата этого излишка производится по цене, указанной в договоре.

Под ассортиментом товаров как условием договора понимается перечень товаров определенного наименования, различаемых по отдельным признакам с указанием количества подлежащих поставке товаров каждого признака. Ассортимент товаров устанавливается в договоре в соответствии с заказом (офертой) покупателя и отражает прежде всего его потребности.

Ассортимент товаров может быть предусмотрен на весь срок действия договора либо стороны могут согласовать ассортимент на один из периодов и установить порядок его согласования на последующие периоды. В договоре также может быть предусмотрен порядок изменения (уточнения) ассортимента, если он согласован на длительный срок.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли — продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

• принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
• отказаться от всех переданных товаров;
• потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
• принять все переданные товары.

Продавец обязан передать покупателю товар надлежащего качества. Если, требования к качеству определены договором, надлежащим считается качество, соответствующее последнему.

В договоре качество товара определяется путем указания нормативных документов по стандартизации либо показателей качества (количественных характеристик товара, надежности, безопасности, энергопотребления, эргономических, эстетических, экологических и др.) товара. При этом возможно использование одновременно обоих указанных способов.

На практике широко распространена продажа по образцам и (или) описанию. Образец — это изделие, потребительские (эксплуатационные) характеристики которого определяют требования к качеству передаваемого товара. Описание товара — этого перечень потребительских (эксплуатационных) характеристик, которыми должен обладать товар. Его описание может сопровождаться графическим изображением, фотографией и т.п.

Надлежащим исполнением признается передача товара, который соответствует согласованному сторонами образцу или описанию.

Продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли — продажи о комплектности.

В случае, когда договором купли — продажи не определена комплектность товара, продавец обязан передать покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Под комплектностью товара следует понимать совокупность деталей, узлов, отдельных составляющих товар частей (комплектующих изделий), образующих единое целое, используемое по общему назначению.

Понятие комплектности применяется к таким технически сложным изделиям, как к оборудованию, машинам, приборам, а также к потребительским товарам, в частности к бытовой технике.

Если иное не предусмотрено договором купли — продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Если договором купли — продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли – продажи. Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли — продажи.

Если договор купли — продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара.

Если договором купли — продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.

В случаях, когда договором купли — продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК.

В случае, когда договором купли — продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли — продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Учет договоров купли-продажи товара в программе

При заключении между организациями договора поставки материалов, часто в качестве приложения к нему формируется специальный график. Наибольшее распространение данный документ имеет в строительной сфере, где для постройки объекта требуется бесперебойная поставка строительных материалов.

• Бланк и образец
• Бесплатная загрузка
• Онлайн просмотр
• Проверено экспертом

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк графика поставки материалов .docСкачать образец оформления графика поставки материалов .doc

Для чего нужен документ

График поставки материалов отражает конкретные сроки, в которые поставщик должен доставить заказчику те или иные материалы. График формируется в виде таблицы, носит предварительный характер, согласовывается и подписывается представителями сторон.

Таким образом, график является официальным письменным обязательством одного субъекта договорных отношений перед другим.

Прежде чем сформировать график, предприятия, между которыми заключен договор поставки, должны точно определить, в какие даты и в каком количестве должна производится доставка того или иного вида материалов — именно эти числа указываются в графике. Для этого нужно заранее уточнить, есть ли необходимый товар в нужном количестве в наличии на складе или придется подождать, пока он будет произведен. Такое тщательное отношение позволит наиболее точно определиться с поставками и избежать в дальнейшем нежелательных сбоев.

Как отслеживать поставку

Вообще, для того, чтобы контролировать поставку материалов первым делом нужно назначить конкретное ответственное лицо.

Этот сотрудник должен будет следить за тем, чтобы все материалы приходили точно в установленную по графику дату. По факту доставки он же, как представитель заказчика, должен оформлять специальные документы, свидетельствующие о приеме-передаче материалов. В случае перебоев он же обязан информировать руководство и совместно с начальством и представителем второй стороны искать пути для решения возникших проблем. Можно составить претензию по договору поставки.

Можно ли вносить в график правки в процессе исполнения договора

Если поставщик не успевает по каким-либо причинам вовремя привозить необходимые материалы заказчику, в большинстве случаев он имеет возможность договориться с тем о корректировке графика (если иное не установлено в договоре). Это будет наиболее оптимальный путь по исправлению ситуации, который позволит избежать разногласий и споров, решаемых по суду.

Что будет, если нарушить сроки поставки по графику

Условия и общий период поставки материалов обычно отражается непосредственно в договоре, в графике даются более точные сроки и описание наименований и объемов поставок. В договоре же фиксируются и санкции, которые налагаются на поставщика в случае просрочек. Чаще всего это либо начисление штрафов для покрытия издержек, либо возможность разрыва договора в одностороннем порядке.

Если же срыв поставки по графику приводит к таким серьезным последствиям, как, например, нарушение сроков строительства объекта, пострадавшая сторона вправе подать на поставщика в суд и затребовать компенсации понесенных убытков.

Особенности формирования графика, общие моменты

Если перед вами поставлена задача по составлению графика поставки материалов, а вы не очень хорошо представляете, как именно это сделать, прочитайте приведенные ниже рекомендации и ознакомьтесь с примером – по его образцу вы легко сделаете собственных бланк.

Перед тем, как перейти к подробному описанию документа, дадим общую информацию, которая характерна для всех таких бумаг.

1. График можно составлять в произвольном виде – установленной законодательно его формы не существует. Если в организации есть шаблон документа – допустимо формировать график по его типу.
2. График можно делать на обычном листе бумаги, составлять его вручную или рисовать в компьютере – второй способ намного удобнее.
3. График составляется в двух идентичных экземплярах – по одному для каждой стороны и обязательно ими подписывается.
4. Проштамповывать документ следует только в том случае, если условие о применении штемпельных клише прописано в учетной политике компаний, участвующих в его формировании.

Графику обязательно должен быть присвоен номер (как приложения к договору). Сведения о нем обязательно должны быть зафиксированы в специальном журнале учета договоров и приложений к ним.

К составлению графика следует относиться крайне внимательно и скрупулезно, просчитывая все нюансы. Не надо забывать о том, что в случае перебоев с поставками именно этот документ может стать юридически значимым и обрести доказательную силу как для одной, так и для другой стороны.

Образец графика поставки материалов

С точки зрения составления график не так уж и сложен. В начале документа нужно отметить:

• его номер (как приложения к договору) и дату формирования;
• ссылку непосредственно на договор, к которому он прилагается (указав его номер и дату заключения);
• сведения о предприятиях, между которыми заключен договор поставки (при желании).

Далее посередине строки нужно написать название документа.

После этого идет основная часть. Она выглядит в виде таблицы, куда вносятся:

• порядковый номер материалов;
• их наименование;
• количество;
• цена за единицу;
• общая стоимость партии;
• срок поставки.

Если стороны считают необходимым, таблицу можно дополнить и другими сведениями – например, о единице измерения материалов, сортности, категории и прочих идентификационных характеристиках.

В заключение график обязательно должен быть подписан представителями сторон: директорами компаний или их законными представителями.

1. Покупатель обязан принять товар (ст. 513 ГК РФ).

Особенность принятия товара по договору поставки проявляется в обязанности покупателя совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров. К таким действиям относится осмотр товаров, проверка их количества и качества. Указанные действия покупатель обязан выполнить в срок, определенный правовыми актами, договором или обычаями делового оборота. Если покупатель выявил несоответствия или недостатки товаров, у него возникает дополнительная обязанность незамедлительно письменно уведомить поставщика.

При непринятии покупателем товара наступают последствия, предусмотренные ст. 484, 523 ГК РФ. Так, неоднократная невыборка дает поставщику право на односторонний отказ от исполнения договора.

2. Покупатель обязан обеспечить сохранность непринятого товара (ст. 514 ГК РФ).

Когда покупатель правомерно отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара и незамедлительно уведомить поставщика. Обеспечение сохранности товара называется «ответственное хранение». Хранение товара покупатель обязан обеспечивать в течение разумного, с его точки зрения, срока. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику. При этом покупатель обязан вырученное от реализации товара передать поставщику за вычетом причитающегося покупателю. Ответственность за необеспечение сохранности такого товара, который покупатель должен был принять на ответственное хранение, заключается в том, что покупатель обязан будет по нормам о хранении возместить поставщику убытки, причиненные несохранностью товара (ст. 902 ГК РФ).

3. Покупатель обязан оплатить товар (ст. 516 ГК РФ).

Порядок и формы расчетов могут быть предусмотрены договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то покупатель обязан произвести оплату в безналичной форме. Ответственность покупателя за неоплату переданного товара заключается в уплате процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Кроме того, неоднократное нарушение сроков оплаты дает поставщику право на односторонний отказ от договора (п. 3 ст. 523 ГК РФ).

4. Покупатель обязан вернуть многооборотную тару (ст. 517 ГК РФ).

Договор поставки:
особенности исполнения

Анализируются особенности договора поставки в случае, когда этим договором предусмотрена доставка товара поставщиком. Приводятся соответствующие нормативная база и арбитражная практика.

Обычно поставщик располагается в месте, отличном от местонахождения покупателя, в силу чего у последнего при приобретении товара возникает необходимость его доставки до своего склада. Если договором поставки не предусмотрено условие о вывозе товара, то доставить товар покупателю обязан продавец. При этом доставка им может быть произведена либо за свой счет, либо за счет покупателя.

Договор поставки как разновидность договора купли-продажи регулируется нормами параграфа 3 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ. В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик товара обязан в срок или сроки, определенные договором, передать покупателю товар для использования в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Причем в качестве поставщика товаров могут выступать как производитель товаров, так и их продавец, приобретающий товары у третьих лиц с целью их перепродажи.

Так как место нахождения продавца, как правило, не совпадает с местом нахождения покупателя, то стороны договора поставки предусматривают в соглашении, каким образом товар будет доставлен покупателю. Доставке товаров по договору поставки посвящена ст. 510 ГК РФ, из которой вытекает, что если договором не предусмотрена выборка товаров покупателем (получателем) товаров, то обязанность по доставке товаров до покупателя лежит на поставщике. Согласно п. 1 ст. 510 доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Фактически это означает, что стороны при заключении договора поставки товаров должны указать в договоре, каким видом транспорта поставщик должен доставить товары до места нахождения покупателя, и определить условия доставки. Под условиями доставки, как правило, понимается, откуда, куда, как и за чей счет будет доставлен товар.

Если, например, договором поставки закреплено, что доставка товаров осуществляется автомобильным транспортом за счет поставщика, то эти условия являются обязательными для их исполнения поставщиком. Если договором поставки не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка товаров, то в общем случае право выбора вида транспорта или определения условий доставки принадлежит поставщику. Иное может вытекать из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Реализуя свое право на выбор транспорта, поставщик должен руководствоваться его целесообразностью, так как дорогостоящий транспорт может быть оправдан только характером товара, предназначенного к перевозке, например скоропортящегося. Следует отметить, что обычно в условиях одногородних поставок для доставки товаров используется автомобильный транспорт, при иногородних поставках — это может быть как автомобильный, так и железнодорожный, водный или воздушный транспорт.

Отсутствие в договоре поставки условия о распределении расходов по доставке товаров может привести к спору сторон, вследствие чего партнерам по сделке придется обращаться в суд. Разрешая споры, связанные с доставкой товаров, суд путем толкования условий такого договора выясняет действительную волю сторон с учетом практики их взаимоотношений. Такие действия арбитров основаны на норме п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 г. N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки».

В силу этого судебная практика о распределении расходов по доставке различна. В частности, суд может признать действия поставщика, решившего частично или полностью отнести расходы по доставке товара на покупателя, вполне правомерными. В качестве примера можно привести постановления ФАС Уральского округа от 22.03.10 г. N Ф09-1723/10-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 3.02.09 г. N Ф04-332/2009(19989-А27-8) и др.

Доставку товаров покупателю поставщик фактически может осуществить двумя способами, а именно собственными силами или с привлечением специализированного перевозчика — организации автомобильного, железнодорожного, водного или воздушного транспорта. При этом стоимость доставки может им включаться в стоимость товаров, а может устанавливаться и отдельно.

Заметим, что на порядок отражения операций по доставке товаров, реализуемых по договорам поставки, большое влияние оказывает момент перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю.

По общему правилу, закрепленному в ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Причем п. 1 ст. 224 ГК РФ определено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Из общих норм о договоре купли-продажи вытекает, что если договором поставки предусмотрена обязанность по доставке товара, то обязанность поставщика по передаче товара покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (ст. 458 ГК РФ). Следовательно, в договоре поставки стороны могут установить как общее правило о переходе права собственности на товары от поставщика к покупателю, так и особый порядок перехода, например после отгрузки со склада поставщика, оплаты и т.д.

В связи с этим при согласовании условий доставки товара стороны должны помнить о моменте перехода права собственности на товар, установленном в договоре. Ведь именно от того, чей товар доставляет поставщик — свой или чужой — зависит порядок отражения расходов на доставку в бухгалтерском и налоговом учете поставщика. Например, если договором поставки определено, что право собственности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. Если договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю на станции отгрузки, то расходы поставщика на доставку товара до станции назначения могут быть признаны для целей налогообложения, только если они включены в цену товара или их стоимость возмещается поставщику. В противном случае расходы поставщика на доставку товара могут быть исключены для целей налогообложения.

Это подтверждается письмом Минфина России от 19.03.07 г. N 03-03-06/1/157, в котором указано, что если в договоре поставки определено, что доставка товаров осуществляется поставщиком до станции назначения, и при этом право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки, то учесть расходы по доставке товаров для целей налогообложения в качестве материальных расходов на основании п.п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ поставщик может только в случае, если они включены в цену товара, либо покупатель возмещает поставщику стоимость доставки. Аналогичные выводы можно сделать и на основании писем Минфина России от 22.01.07 г. N 03-03-06/1/16, от 17.04.07 г. N 03-03-06/1/246 и др.

Отметим, что осуществить доставку собственными силами поставщик товара может сам, если у него имеется собственный или арендованный транспорт, тем более что с 17 июля 2005 г. на перевозку грузов автомобильным транспортом лицензии не требуется (ст. 17 Федерального закона от 8.08.01 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 29.12.10 г.). Если собственного (арендованного) транспорта нет, то поставщик вправе привлечь специализированную организацию, заключив с ней соответствующий договор.

Если стоимость доставки включена в цену товара, то в бухгалтерском учете продавца отражается только выручка от продажи товаров, если же цена установлена в договоре отдельно, то в бухгалтерском учете продавца помимо выручки от продажи товаров будут отражены еще и доходы от оказания услуг по доставке.

При доставке товаров покупателю собственным автомобильным транспортом следует обратить внимание на одну особенность. Как установлено ст. 346.26 НК РФ, организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Если доставка товаров не является отдельным видом деятельности, то организация не может быть признана в части оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов плательщиком ЕНВД (письмо Минфина России от 31.01.08 г. N 03-11-04/3/33). Если же в договоре поставки стоимость доставки товара выделена отдельно (т.е. не включена в цену товара), как и в случае, когда доставка осуществляется на основании отдельного договора и за отдельную плату, деятельность услуг по доставке будет признана самостоятельным видом деятельности, подлежащим обложению ЕНВД. Такого же мнения на этот счет придерживаются и суды (см., в частности, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.10 г. N А32-18385/2008-19/278).

Таким образом, возможность признания поставщика, осуществляющего доставку товаров покупателю плательщиком ЕНВД, зависит от вида договора, на основании которого осуществляется доставка товаров (в рамках договора поставки или на основании отдельного договора), а также от того, включается ли стоимость доставки в цену товара или нет. Поэтому с целью снижения возможных налоговых рисков наиболее безопасным вариантом для поставщика является включение стоимости доставки в цену товаров. Если стоимость доставки не включается в цену товаров, то в договоре поставки следует выделять такую стоимость услуг за доставку, при которой поставщику выгодно уплачивать ЕНВД.

В бухгалтерском учете поставщика расходы по доставке товаров покупателям на основании пп. 4 и 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Если доставка осуществляется силами структурного подразделения, то затраты организации предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением на счет 44.

В налоговом учете поставщика расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика на основании п. 6 ст. 254 НК РФ признаются материальными расходами налогоплательщика. Причем независимо от того, доставляются товары самостоятельно или силами привлеченного перевозчика, при таком варианте доставки товаров расходы по доставке признаются косвенными расходами налогоплательщика на основании ст. 318 и 320 НК РФ. Исходя из этого следует, что данные расходы налогоплательщика, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

Напоминаем, что требование о распределении расходов, связанных с производством и реализацией на прямые и косвенные, распространяется только на налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения прибыли метод начисления.

Признать расходы налогоплательщик вправе, только если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением дохода. Требование о документальном подтверждении расходов вытекает и из норм бухгалтерского законодательства, а именно из ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.10 г.). В соответствии с п. 1 указанной статьи все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Как следует из п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Только в случае отсутствия унифицированной формы документа организация вправе самостоятельно разработать форму требуемого документа и закрепить ее использование в учетной политике. При этом в ней в обязательном порядке должны присутствовать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132. Указаниями по применению данных форм определено, что для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная по форме N ТОРГ-12, составляемая в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, на основании его товар списывается с учета, второй передается покупателю и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Если товар доставляется покупателю транспортом, то помимо накладной по форме N ТОРГ-12 нужно оформить и иные товаросопроводительные документы, а именно товарно-транспортную накладную (если доставка осуществляется автотранспортом), железнодорожную накладную (при доставке по железной дороге), коносамент (при использовании водного транспорта).

Как указано в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (в ред. от 24.12.10 г.), при доставке товара автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная. На это указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 г. N 1-794/32-5.

В настоящий момент применяется унифицированная форма товарно-транспортной накладной N 1-Т (далее — ТТН), утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Напомним, что несколько ранее использовалась форма товарно-транспортной накладной, приведенная в приложении N 1 к Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.83 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее — Инструкция N 156).

В Инструкции N 156 указано, что перевозка грузов автотранспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной. Причем требование об ее оформлении распространяется в том числе и на организации, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях. В то же время из положений раздела 2 Указаний, утвержденных постановлением N 78, можно сделать вывод, что она должна применяться при перевозках грузов с привлечением профессионального перевозчика. В качестве подтверждения можно привести п. 2 ст. 785 ГК РФ, а также п. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, утвержденного Федеральным законом от 8.11.07 г. N 259-ФЗ.

Как видим, вопрос о том, должен ли поставщик, доставляющий товары собственным транспортом, в обязательном порядке оформлять товарно-транспортную накладную, является спорным.

На основании письма ФНС России от 18.08.09 г. N ШС-20-3/1195 можно утверждать, что если покупатель не является заказчиком услуг по перевозке (например, вывозит товар своим транспортом), то у него наличие ТТН необязательно. Иными словами, у покупателя для отражения приобретенного товара в бухгалтерском учете вполне достаточно наличие накладной по форме N ТОРГ-12. Однако суды с таким подходом не согласны, на что, в частности, указывает определение ВС РФ от 10.11.09 г. N КАС09-515 «Об оставлении без изменения решения Верховного Суда Российской Федерации от 26 августа 2009 г. N ГКПИ09-589, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца третьего пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983». В указанном определении суд пришел к выводу, что накладная N ТОРГ-12 и ТТН не являются равнозначными документами, в силу чего по товару, доставленному автотранспортом, наличие ТТН всегда обязательно.

Как нам представляется, поставщику целесообразно оформлять ТТН при самостоятельной доставке товаров, чтобы не возникало конфликтных ситуаций с партнером из-за применения вычетов по НДС. Если же для целей доставки привлекается специализированная организация, то оформление ТТН является бесспорным.

Заметим, что существующая судебная практика в части вычетов по НДС в отсутствие ТТН неоднозначна. Так, в определении ФАС Волго-Вятского округа от 5.02.10 г. N А17-7071/2008 указано, что вычет сумм входного НДС по приобретенному товару не зависит от наличия ТТН. В то же время из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.06.09 г. N А19-4266/08-57-Ф02-2799/09 следует прямо противоположный вывод: по мнению суда, при перевозке автомобильным транспортом ТТН составляется в любом случае, так как она подтверждает получение груза от грузоотправителя вне зависимости от того, кто доставил приобретенный товар.

Из Указаний, утвержденных постановлением N 78, ТТН выписывается в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя (поставщика) и служит основанием для списания товаров. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй экземпляр сдается водителем покупателю (получателю) товаров и предназначается для принятия к учету товаров у покупателя. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) покупателя, сдаются в автотранспортную организацию. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, автотранспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает поставщику — заказчику автотранспорта, а четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Помимо доставки товаров собственными силами (собственным транспортом или с привлечением специализированной организации) поставщик может организовать доставку, выступая посредником. Такая ситуация довольно часто встречается на практике, если договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит на складе поставщика, а доставка возможна только таким видом транспорта, на перевозку которым необходимо иметь специальное разрешение. При этом из договора поставки должно явно вытекать, что на поставщика возлагаются обязанности по организации перевозки, поскольку покупатель нанимает поставщика с целью организации доставки.

Таким образом, в последнем случае договор поставки должен носить смешанный характер, что не противоречит нормам ГК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. Посреднические виды договоров, используемые в таких случаях (договор комиссии, агентский договор или договор транспортной экспедиции) являются возмездными, поэтому в договоре поставки следует оговорить размер вознаграждения поставщика за организацию доставки товара до покупателя. В противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов. В бухгалтерском и налоговом учете поставщик-посредник помимо выручки от продажи товаров должен будет отразить и сумму вознаграждения, полученную им от покупателя за организацию доставки.

В.В. Семенихин,

независимый эксперт

«Аудиторские ведомости», N 11, ноябрь 2011 г.