Проведение аудита

Профессиональная этика аудитора

В каких организационно-правовых формах могут создаваться аудиторские фирмы:

а) только в форме открытых или закрытых акционерных обществ;

б) любых, кроме закрытых акционерных обществ;

в) любых, предусмотренных ГК РФ;

г) любых, кроме открытых акционерных обществ.

Для государственной регистрации аудиторской фирмы доля аттестованных аудиторов в ее уставном капитале должна составлять:

а) 100 %;

б) не менее 51 %;

в) не менее 80 %;

г) данный показатель не имеет значения для регистрации.

Аудиторы независимы от:

а) аудируемой организации;

б) законодательных актов РФ;

в) собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают;

г) ни от кого.

Ситуационная задача:

На производственном предприятии «Салют» производится аудиторская проверка. Один из аудиторов является близким другом директора проверяемого предприятия.

Требуется:

Определить возможные проблемы в области профессиональной этики.

Ситуационная задача:

При проведении аудиторской проверки годовой отчетности организации-клиента аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций аудируемого предприятия. Аудитор при помощи посредника приобрел акции этого предприятия и таким образом получил высокий доход.

Требуется:

Определить, нарушает ли аудитор в данной ситуации свои профессиональные обязанности.

Стандарты аудиторской деятельности

Верно ли данное определение «аудиторские стандарты – это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации»:

а) да;

б) нет.

Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:

а) для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;

б) для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;

в) для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.

Обязаны ли аудиторы строго выполнять требования международных стандартов:

а) да;

б) достаточно придерживаться их рекомендаций;

в) нет.

Каким стандартом аудитор должен отдавать предпочтение при проведении проверки:

а) международным;

б) российским;

в) никаким.

Существует ли связь между аудиторскими стандартами:

а) да;

б) нет.

Проводятся ли периодические изменения и редактирование аудиторских стандартов в соответствии с изменением ситуации на рынке аудиторских услуг:

а) да;

б) нет.

5.6. Организация подготовки аудиторской проверки

Как должна поступить аудиторская организация, если руководство проверяемого экономического субъекта отказывается подписать договор на оказание аудиторских услуг и письмо-обязательство:

а) начать работы, не обращая внимания на отказ;

б) отказаться от проведения работ;

в) обратиться в налоговую инспекцию.

В каком случае аудитор может потребовать у организации-клиента внести исправления в отчетность до передачи аудиторского заключения:

а) при выдаче безусловного положительного заключения;

б) при выявлении существенных нарушений законодательных и нормативных актов.

Словарь основных терминов и обозначений

АНАЛИЗ- метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа. В аудите целью анализа бухгалтерской отчетности экономического субъекта является предоставление возможности аудитору на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтер­ская отчетность достоверной во всех существенных отношениях.

АТТЕСТАЦИЯ в аудите — проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены (прошедшим квалификационные испытания), документа — квалификационного аттестата аудитора установленного образца.

АУДИТ- предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

АУДИТ ВНЕШНИЙ- термин, который используется для того, чтобы провести разграничение между деятельностью внешнего аудитора (по тексту — АУДИ­ТОРА) и внутреннего аудитора и разграничить внешний аудит (по тексту — АУДИТ) и внутренний аудит.

АУДИТ ВНУТРЕННИЙ- организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

АУДИТ НАЛОГОВЫЙ- выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленных законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

АУДИТОР -физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (инди­видуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

АУДИТ ПЕРВИЧНЫЙ — аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, если он впервые подлежит аудиту или прошел предыдущую аудиторскую проверку у иной аудиторской организации.

ВЫБОРКА АУДИТОРСКАЯ

1) в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изуче­ния сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

ДАННЫЕ НЕБУХГАЛТЕРСКИЕ в аудите — данные, характеризующие состояние подлежащего аудиту экономического субъекта, но не входящие в состав его бухгалтерской отчетности. Эти данные используются при выполнении некоторых аналитических процедур.

ДАТА ПОДПИСАНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ АУДИТОРА- дата, проставленная на аудиторском заключении при его подписа­нии, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом, по истечении которой в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изме­нения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.

ДАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ- день фактической передачи бухгалтерской отчетности экономиче­ского субъекта ее пользователям по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

а) дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участникам, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

б) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

в) дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) дата опубликования бухгалтерской отчетности.

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛ­ТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ -действия, предпринимаемые аудитором для формирования обоснованного мнения о наличии, либо отсутствии искажений бухгалтерской отчетности.

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АУДИТОРСКАЯ

1) с точки зрения Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации — понятие, тождественное аудиту;

2) с точки зрения правил (стандартов) аудиторской деятельности и опыта работы аудиторов в последующие годы — более широкое понятие, определяющее деятельность аудиторов, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги.

ДОБРОСОВЕСТНОСТЬ АУДИТОРА -один из принципов аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКИЕ -информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор­ские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

ДОКУМЕНТАЦИЯ РАБОЧАЯ АУДИТА -совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита. Требования к форме и содержанию такой документации должны отвечать положениям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ- такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА — документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положениям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ- заключение аудитора, которое составляется в том случае, если ауди­тор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА МОДИФИЦИРОВАННОЕ — заключение аудитора, которое составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и/или в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в Российской Федерации, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно положительное заключение аудитора.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕв аудите — мероприятия, связанные с выдачей лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и аннулированием лицензий и надзором лицензирующих органов за соблюдением аудиторскими организациями при осуществлении аудиторской деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

ЛИЦЕНЗИЯв аудите — разрешение (право) на осуществления аудита при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом аудиторской организации.

МОШЕННИЧЕСТВО- преступление в сфере экономики, направленное против собственности, представляющее собой хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Мошенничество в бухгалтерском учете — умышленное действие или бездействие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности. В том случае, если должностные лица экономического субъекта с корыстными целями совершили обман или злоупотребление доверием пользователей бухгалтерской отчетности, но вина не доказана в судебном порядке, аудитору, обнаружив это, следует указать на существование преднамеренного искажения бухгалтерской отчетности.

НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРА -один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересован­ности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности, а также этическим кодексом аудиторов (профессиональных бухгалтеров).

ОБЪЕМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ- представляет собой оценку аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедуру трат времени, количества и состава специалистов, которые требуются для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудитор проверки определяется аудитором (аудиторской организацией) самостоятельно, с учетом получения знания деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту.

ОБЪЕМ ВЫБОРКИ в аудите — количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.

ОТКАЗ ОТ СОСТАВЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ АУДИТОРА- выражаемое в письменном виде, по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние ограничения объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения аудитора, отрицательного заключения или условно положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

ОТЧЕТ АУДИТОРА- то же,что ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА ПИСЬМЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.

ОШИБКА ВЫБОРКИ ДОПУСТИМАЯ в аудите — максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРА- документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта — клиента и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

ПЛАН АУДИТА ОБЩИЙ- логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА- один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

ПРЕДСТАВИТЕЛЬНОСТЬ ВЫБОРКИв аудите — свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной.

ПРИНЦИПЫ АУДИТА ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ -требования и положения, которыми обязан руководствоваться аудитор в ходе осуществления аудиторской деятельности и которые включают:

а) независимость;

б) честность;

в) объективность;

г) профессиональную компетентность;

д) добросовестность;

е) конфиденциальность;

ж) профессиональное поведение;

з) выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности.

ПРОВЕРКА АУДИТОРСКАЯ -мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудитор­ских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Учебно-методический комплекс по специальности 080105 «Финансы и кредит»

Тема 3. Система профессиональных аудиторских стандартов
и их место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности
Дайте определение следующим ключевым понятиям: экономические предпосылки появления аудита; как возникла потребность в аудиторских стандартах; понятие «технология аудита»; международная федерация бухгалтеров и ее комитеты; объединения профессиональных бухгалтеров; тестирование; подтверждающая проверка; подтверждающий и системно-ориентированный аудит; аудит, ориентированный на риск; аудит в компьютерной среде; диверсификация аудиторской профессии; транснациональные корпорации; международные и национальные стандарты аудита; федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; гармонизация аудиторских стандартов; разумная уверенность; профессиональный скептицизм; профессиональное суждение.
^ Вопросы для обсуждения:
1. Бухгалтер и аудитор – это лица одной профессии или двух самостоятельных профессий? Приведите аргументы «за» и «против».
2. В чем состояли основные причины возникновения института аудиторства?
3. Чем можно объяснить причины изменения целей и методов аудита?
4. В чем различия между проверками по существу и на соответствие?
5. Чем объясняются различия в подходах к аудиту в разных странах?
6. Почему в стране отдают предпочтение национальным, а не международным стандартам?
7. Какой вывод может сделать аудитор, если при проверке предприятия он пользуется национальными стандартами аудита, учета и отчетности, а отчетность была составлена в соответствии с международными стандартами?
8. Известный немецкий юрист Р. Иеринг (1818-1892 гг.) говорил, что акционерные общества принесли больший ущерб людям, чем все войны, вместе взятые. Прокомментируйте это высказывание.
Тесты
1. Аудитор и бухгалтер с момента возникновения этих профессий выполняют очень схожие функции:

1. Да.
2. Нет.
3. Другой ответ.

2. Цели и задачи создаваемых на Западе профессиональных институтов очень похожи:

1. Да.
2. Нет.
3. Другой ответ.

3. Цели и задачи учета и аудита зависят от экономического положения общества:

1. Да.
2. Нет.
3. Другой ответ.

4. Возможность и необходимость проверки на соответствие была обоснована:

1. В Германии.
2. В Англии.
3. В США.

5. При проведении проверки аудиторы обязаны строго выполнять требования международных (национальных) стандартов:

1. Да.
2. Нет.
3. Не обязательно строго выполнять, достаточно придерживаться их рекомендаций.

6. При проведении проверки аудитор должен отдавать предпочтение:

1. Национальным стандартам.
2. Международным стандартам.
3. Каким-либо другим стандартам.

7. Во всех ли крупных странах есть национальные стандарты:

1. Да.
2. Нет, они используют международные стандарты.
3. Нет, они не придерживаются требований стандартов вообще.

8. Все аудиторские стандарты связаны между собой:

1. Нет.
2. Да.
3. Другой ответ.

9. Аудиторские стандарты периодически изменяются и редактируются в соответствии с изменением ситуации на рынке аудиторских услуг:

1. Нет.
2. Да.
3. Другой ответ.

Тема 4. Методика аудиторской проверки
Дайте определение следующим ключевым понятиям: система внутреннего контроля; средства внутреннего контроля; методы внутреннего контроля; идентификация контрольных процедур; оценка эффективности системы внутреннего контроля; документирование аудита; рабочие документы; аудиторские доказательства; искажения отчетности; граница между существенными и несущественными искажениями.
^ Вопросы для обсуждения:
1. Почему в западных странах данные аудита интересуют преимущественно инвесторов, а в нашей стране – налоговые органы?
2. Какую цель преследуют работники организации, когда они во время инвентаризации скрывают недостачу? Какими средствами они достигают этого?
3. Какую цель преследуют работники организации, когда они хотят завысить стоимость остатка сырья, материалов, готовой продукции и товаров? Какими средствами (легальными и нелегальными) они достигают этого?
4. Чем отличаются между собой риски собственника, администрации, кредиторов, рабочих и служащих, аудиторов?
5. Что должен делать аудитор, если он устанавливает отсутствие системы внутреннего контроля? Возможна ли такая ситуация?
6. В процессе оценки системы внутреннего контроля аудитор часто задает вопросы персоналу организации-клиента, на которые не получает удовлетворительных ответов. С чем это связано?
7. Людовик XVI и банкир Никкер играли вечером в карты. Король обронил монету в 10 ливров и нагнулся, чтобы поднять ее. Его партнер вынул банкноту в 10 тыс. ливров, зажег ее от свечи и стал освещать пол, дабы монарх мог легко найти потерянное. Прокомментируйте, как приведенная ситуация может проиллюстрировать систему внутреннего контроля.
8. Когда-то Дон Кихот объяснял Санчо Панса, что если какой-то закон не выполняется, то виноват не закон, а люди, его принявшие. Прокомментируйте это высказывание рыцаря печального образа.
9. Французский писатель А. Франс говорил, что только хорошо подделанный документ не вызывает сомнений. Почему он так говорил?
Ситуация 1
Исходные данные. При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:
– материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;
– в карточках учета движения товарно-материальных ценностей не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные недоступны для лиц, проводивших инвентаризацию;
– сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;
– поврежденные товарно-материальные ценности учтены в документах (в том числе в инвентаризационных ведомостях), но не помечены.
Требуется определить, на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор.
Решение: Прежде всего, следует обратить внимание на соответствующее разделение обязанностей при проведении инвентаризации, т.е. на то, чтобы материально ответственные лица не проводили идентификацию, подсчет или оценку запасов. Такие лица не должны также нести ответственность за сверку результатов инвентаризации с документальными данными.
Желательно, чтобы лица, связанные с инвентаризацией, не имели доступа к карточкам учета, поскольку они могут внести нежелательные изменения.
Данные инвентаризации не до конца достоверны, поскольку в них не нашло отражение движение товаров на дату, предшествующую проведению инвентаризации.
Факт включения поврежденных запасов в общую ведомость без пометки также повышает риск недостоверности данных инвентаризации.
Ситуация 2
Исходные данные. Как часть программы проверки отчета о прибылях и убытках аудитор желает проконтролировать возможность занижения сумм из-за пропуска данных. С этой целью он собирается провести следующие тесты по существу.
1. Выбрать репрезентативные элементы из совокупности счетов-фактур на реализацию и сопоставить их с соответствующими заказами на приобретение.
2. Выбрать репрезентативные элементы из совокупности заказов на приобретение и проверить, что на каждый из них составлен счет-фактура.
3. Выбрать репрезентативные элементы по счетам-фактурам на реализацию, проверить их полноту и точность.
4. Проверить правильность сальдо по дебиторской задолженности на конец года.
Требуется определить, какой из вышеперечисленных тестов по существу наиболее полно отвечает данной цели.
Решение: правильный ответ 2.
Ситуация 3
Исходные данные. Аудитор проверяет организацию, значительная часть основных средств которой составляет стоимость зданий.
Требуется объяснить, какие документы следует проверить, чтобы установить наличие у организации-клиента права собственности на эти здания.
Решение:
1. Документы, подтверждающие право собственности, основными из которых являются документы о государственной регистрации.
2. Залоговые документы, например договор об ипотеке.
3. Письмо юрисконсультов организации-клиента, в котором указывается, что данные здания находятся (не находятся) в залоге.
4. Бухгалтерскую отчетность за предыдущий год (бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним, предусмотренные нормативными документами; аудиторское заключение при обязательном аудите; пояснительная записка).

5. Счета и договоры на приобретение.
Ситуация 4
Исходные данные. Аудитором были проведены следующие процедуры: проверка документов о регистрации транспортных средств; проверка документов на их приобретение; проверка фактического наличия транспортных средств; получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.
Требуется определить, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности организации на транспортные средства.
Решение: Наиболее надежным доказательством являются документы на приобретение транспортных средств. Документы о регистрации транспортных средств свидетельствуют только о том, что данное транспортное средство было зарегистрировано на имя организации-клиента.
Проверка фактического наличия транспортных средств подтверждает лишь их существование, однако не может выступать доказательством права собственности на них. Устные подтверждения от продавца транспортных средств – всего лишь вспомогательное доказательство.
Однако все эти доказательства, взятые в совокупности, служат косвенным подтверждением права собственности организации-клиента на транспортные средства.
Тесты
1. По результатам проверки хранения и движения товарно-материальных ценностей организации К от занимаемых должностей были отстранены начальник склада и менеджер по сбыту. Кто осуществлял проверку:

1. Аудиторская фирма.
2. Внутренний контроль.
3. Налоговая инспекция.
4. Органы социального страхования.

2. При изучении внутреннего контроля достаточно оценить:

1. Ответственность руководства и достаточную уверенность.
2. Присущие ограничения и достаточную уверенность.
3. Ответственность руководства и присущие ограничения.
4. Ответственность руководства, достаточную уверенность и присущие ограничения.

3. Если в организации-клиенте существует очень хорошо организованная система внутреннего контроля, то, как следует поступить внешнему аудитору:

1. Использовать все ее данные и сократить время проверки до минимума.
2. Проверить ее надежность, а затем использовать все ее данные.
3. Проверить ее надежность, а затем использовать только те данные, которые считаются, бесспорно, надежными и необходимыми при внешнем аудите.

4. В процессе проверки аудитор столкнулся с фактом, когда отдельные операции были авторизованы не уполномоченным на то лицом. Что следует сделать аудитору:

1. Отказаться от проведения проверки.
2. Выяснить степень существенности этих операций и на основании этого сделать выводы о возможности дальнейшего проведения проверки.
3. Довести факты до сведения руководства и продолжать проверку.

^ Тема 5. Организация проведения аудита
(подготовительный этап планирования аудиторской проверки)
Дайте определение следующим ключевым понятиям: планирование аудита; подготовительный этап аудита; переговоры с клиентом; предварительное планирование аудита; письмо-обязательство; понимание бизнеса клиента; сопутствующие услуги; возможность проведения аудита; принцип непрерывно действующего предприятия; договор на проведение аудиторской проверки.
Вопросы для обсуждения:
1. Назовите общее в подходах к ведению переговоров между аудиторской фирмой и клиентом. В чем их различие?
2. Какие задачи решает аудиторская фирма в процессе переговоров?
3. С какой целью аудитор может проводить презентацию своей фирмы?
4. На основании, каких критериев аудиторская фирма принимает решение о сотрудничестве с клиентом?
5. При каких условиях информационно-методическую основу переговоров можно считать адекватной?
6. Почему практическая работа аудитора начинается с ознакомления с документами, связанными с предыдущими проверками? Что произойдет, если этого не будет сделано?
7. Что такое критические области и почему аудитору важно их выделение?
8. Какие выводы должен сделать аудитор, если он убедится, что клиент не проводил годовой инвентаризации?
9. Расскажите о специфике и о возможном варианте определения аудиторского риска на стадии переговоров.
10. Одни аудиторы считают путь компромиссов наилучшим, другие с этим не согласны. Почему?
11. Для каких целей предназначено письмо-обязательство? Каким документом регламентируется порядок его составления?
12. Какие задачи решаются на стадии предварительного планирования?
13. В чем заключаются предварительные действия аудитора?
14. Расскажите о порядке и целях запроса информации для предварительного планирования.
15. В каких ситуациях возникает необходимость оказания сопутствующих услуг?
16. По каким направлениям осуществляется сбор информации о финансово-хозяйственной деятельности клиента?
17. Чем может быть обосновано мнение аудитора о возможности проведения аудита?
18. Какие организационные вопросы согласуются с клиентом на стадии предварительного планирования?
Ситуация 1
Исходные данные. Супермаркет ЗАО «К-Петербург» расположен рядом с историческим центром города и имеет торговую площадь 1000 м2. Рядом находится большая площадка для парковки автомобилей. Поставки товаров, включая импорт, производятся автомобильным транспортом на условиях оплаты расходов по доставке и таможенных платежей поставщиками товаров. Услуги по транспортировке оказывают сторонние транспортные (экспедиционные) организации.
Требуется:
1. Определить, какое суждение может быть высказано аудитором на основании данной информации, включая определение возможных рисков и критических областей аудита?
2. Найти возможные критические области аудита.
Решение:
1. В условии сказано, что расходы по доставке товаров и таможенные платежи производятся поставщиками товаров. В то же время известно, что поставщики пользуются услугами сторонних транспортных организаций, что влечет за собой последующие расчеты между поставщиками и транспортными организациями, т.е. возникает дополнительная составляющая в расчетах между поставщиками и ЗАО «К-Петербург» за поставленные товары. Эта дополнительная составляющая, как и учет произведенных таможенных платежей при выставлении счетов по поставкам, повышает риск неурегулированности расчетов с поставщиками. Таким образом, затрудняется процесс подтверждения величины кредиторской задолженности ЗАО «К-Петербург». Оплата таможенных платежей зарубежными поставщиками также часто приводит к преждевременному предъявлению к возмещению из бюджета оплаченных на таможне сумм НДС, являющихся частью кредиторской задолженности российского покупателя.

2. Целесообразно определить аккуратность отражения, полноту и правильность трактовки кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом, а также полноту отражения произведенных затрат и правильность их трактовки как критических областей аудита.
Ситуация 2
Исходные данные. Организация К, по законодательству Российской Федерации являющаяся юридическим лицом, создана в 2006 г. в форме закрытого акционерного общества. Уставный капитал полностью образован только за счет собственных средств организации К, которая входит в состав группы. Головная компания группы расположена в Дании. Материнская компания находится в Москве.
Требуется:
1. Определить, какое суждение может высказать аудитор по данной информации.
2. Установить, какие дальнейшие действия следует выполнить на стадии подготовки общего плана аудита.
Решение:
1. Следует отметить, что отсутствуют льготные режимы налогообложения, связанные с начальным периодом деятельности. Кроме того, существует риск значительной зависимости менеджмента организации К от управленческих решений, принимаемых материнской и головной компаниями.
2. Следует рассмотреть и проанализировать, если возможно, планы и бюджеты, составленные или утвержденные материнской и головной компаниями для организации К. Необходимо изучить процесс принятия управленческих решений (инициатива, утверждение и т. д.).
Ситуация 3
Исходные данные. Группа К осуществляет свою деятельность в сфере розничной торговли элитными продуктами питания и имеет сеть из 200 одноименных супермаркетов, расположенных в 40 странах мира. В России группа представлена двумя супермаркетами, принадлежащими соответственно ЗАО «К-Москва» и ЗАО «К-Петербург».
Требуется определить, какие возможные риски могут быть выявлены на основании данной информации на стадии планирования.
Решение: Розничная торговля в сравнении с другими видами деятельности наиболее подвержена рискам, что связано с частым изменением российского законодательства, регулирующего вопросы лицензирования, налогообложения, таможенных режимов и тарифов. Особенно это относится к элитным продуктам, облагаемым повышенными пошлинами и акцизами и обычно не подпадающими под льготные режимы.
Ситуация 4
Исходные данные. Более 300 отечественных и зарубежных компаний являются постоянными поставщиками товаров ЗАО «К-Петербург». При этом на долю трех зарубежных и 15 отечественных организаций, занимающихся оптовой торговлей продуктами питания, приходится 80 % всех поставок товаров, один из этих трех зарубежных поставщиков – шведская компания АБ – поставляет 20 % товаров.
Требуется определить, какое суждение может быть высказано аудитором на основании данной информации.
Решение: Наличие большого количества поставщиков, как правило, дает возможность применения маневра в кредитной политике и прогрессивных методов расчета, таких, например, как кредитные карты. Это определяет также значительную независимость показателей организации от состояния отношений с отдельными поставщиками.
Ситуация 5
Исходные данные. 40 % товарных запасов организации К приходится на скоропортящиеся продукты питания, требующие специальных условий хранения – особых температурных режимов, тщательного соблюдения сроков реализации.
Требуется:
1. Определить, какую информацию следует проанализировать на стадии планирования аудита.
2. На основе данной информации об организации К установить возможные критические области аудита.
Решение:
1. На стадии планирования следует проанализировать: учетную политику в отношении списания естественной убыли; возможность хищения товарных запасов; риск или факты применения штрафных санкций органами санитарного надзора и другими компетентными органами.
2. Возможные критические области аудита: полнота и наличие произведенных затрат; налогообложение.
Ситуация 6
Исходные данные. Супермаркет «К-Петербург» оснащен всем необходимым технологическим оборудованием. 90 % оборудования предоставлено головной компанией, расположенной в Дании, в долгосрочную аренду.
Требуется:
1. Установить, на что следует обратить внимание при составлении программы аудита и какие области учета следует определить как проблемные при составлении общего плана аудита.
2. Определить возможные критические области аудита.
Решение:
1. Следует проанализировать применяемую учетную политику, ее соответствие российским учетным стандартам и экономической сущности хозяйственных операций, связанных с арендой оборудования у иностранной компании. Следует также рассмотреть вопросы налогообложения в части НДС по арендным платежам и налога на доходы иностранных юридических лиц. Необходимо обратить внимание на правильность таможенного оформления ввоза оборудования, являющегося предметом договора аренды, и на полноту учета ввезенного оборудования.
2. Возможными критическими областями аудита являются:
а) полнота учета, наличие технологического оборудования, право собственности на него, учетная политика в отношении арендованных основных средств;
б) полнота учета и наличие задолженности перед бюджетом;
в) полнота учета и наличие кредиторской задолженности по расчетам по арендному договору; г) полнота учета, наличие, учетные трактовки затрат, отнесенных на издержки обращения, и т.п.
Ситуация 7
Исходные данные. В силу относительно высокой стоимости предлагаемых товаров основными покупателями в ЗАО «К-Петербург» являются группы населения со средним и высоким уровнем дохода. Единственный конкурент ЗАО «К-Петербург» на рынке элитных продуктов питания – супермаркет С – предприятие со 100 % участием крупного шведского торгового концерна «Сигма».
Требуется:
1. Установить, какое суждение может быть высказано аудитором на основании данной информации, в том числе относительно возможных рисков.
2. Определить, анализ, какой информации следует провести при составлении общего плана аудита.
Решение:
1. В связи с продолжающимся финансово-экономическим кризисом и падением уровня доходов всех категорий населения существует риск значительного снижения оборота по реализации элитных продуктов, являющихся основным товаром ЗАО «К-Петербург».
2. При планировании следует рассмотреть:
а) применимость допущения непрерывности деятельности при оценке финансового состояния ЗАО «К-Петербург»;
б) процесс оценки менеджментом связанных рисков;
в) процесс управления организационно-структурными изменениями. Рекомендуется провести анализ финансового положения ЗАО «К-Петербург», а также сделать сравнение с прогнозными оценками в отношении супермаркета С.

Пример письма о проведении аудита (приложение к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита»)

Приложение к правилу (стандарту) N 12

ПРИМЕР ПИСЬМА О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора Принимается от имени хозяйствующего субъекта
Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество, должность, дата должность, дата
(подпись) (подпись)

Письмо о проведении аудита

Письмо о проведении аудита — документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта — клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг. Оно направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Если цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

Порядок составления и представления письма определяет Федеральный стандарт аудита №12 «Согласование условий проведения аудита».

В связи с этим письмо о проведении аудита может содержать:

обязательные указания;

дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие моменты.

1. По условиям аудиторской проверки:

об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.

2. По обязательствам аудиторской организации:

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

о наличии риска не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

• 3. По обязательствам экономического субъекта:
  • § об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
  • § об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
  • § о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;
  • § о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Подробнее с этими указаниями можно познакомиться, изучив международный стандарт аудита «Условия договоренности об аудите».

К дополнительной относится информация, включенная в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относятся:

• § общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;
• § примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
• § общая характеристика применяемых методов аудита;
• § предлагаемые условия оплаты труда;
• § предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Жесткие рекомендации по составлению письма аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

Письмо о проведении аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

В то же время руководство экономического субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.

Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

Письмо о проведении аудита, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

Если аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства (при повторном аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма-обязательства.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

• а) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
• б) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
• в) кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
• г) изменения в структуре собственности аудируемого лица;
• д) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
• е) требования законодательства Российской Федерации.

Аудит – это бесполезная вещь, за которую еще и платить надо

Если правильно подойти к заключению договора, то аудитор может быть очень полезным помощником, ценность которого значительно превысит стоимость аудита.

Если необходимо проверить налоги, то нужно заключать договор не на проведение аудита, а на проверку правильности и полноты начисления налогов. Это не совсем классический аудит, это специальное задание аудитору, но возможной пользы для организации будет значительно больше, чем от проведения обычного аудита.

Кроме этого, аудиторы могут быть незаменимыми помощниками бухгалтеру. Не секрет, что наши законы написаны таким языком, что простого прочтения часто не достаточно для понимания смысла. Аудиторы проходят как минимум 40 часовое обучение ежегодно и хороший аудитор, обязательно найдет именно такое, где получит много полезной информации. Кроме того, во многих аудиторских организациях проводится внутреннее повышение квалификации.

Так же можно доверить аудиторам какой-то участок, например, зарплату, или НДС, словом, все, что вызывает вопросы.

В конце, концов, аудитору можно доверить анализ вашей деятельности и поиск резервов для снижения затрат.

Пользуйтесь услугами аудиторов с выгодой для себя. Если подойти к выбору аудитора и набора услуг серьезно, то стоимость аудита не только окупится, но и принесет выгоду для организации.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.