Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.
Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи:
«Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».
В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.
Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Обратите внимание!
К передаче продукции приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.
Для отражения в учете (и в бухгалтерском и в налоговом) операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.
Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
По общему правилу операции по реализации продукции в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя отражаются в момент ее отгрузки (исключение составляет лишь реализация продукции по договорам с особым переходом права собственности).
Для этого в бухгалтерском учете используется запись:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | Отгружена продукция покупателю |
Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 43 | Списана продукция по фактической себестоимости |
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 43 | 40 | Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости |
| 90-2 | 43 | Списана продукция по плановой себестоимости |
| 40 | 20 | Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца) |
| 90-2 | 40 | Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход) |
| 90-2 | 40 | СТОРНО! Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия) |
В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
Обратите внимание!
Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы будут использовать только метод «по мере отгрузки».
Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС с реализации продукции |
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:
«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».
Их списание осуществляется записью:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 90-2 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.
Пример 1.
За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.
ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.
В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 62 | 90-1 | 1 180 000 | Отражена выручка от реализации готовой продукции |
| 90-3 | 68 | 180 000 | Начислен НДС |
| 90-2 | 43 | 800 000 | Списана себестоимость реализованной продукции |
| 90-2 | 44 | 40 000 | Списаны расходы на продажу по реализованной продукции |
| 90-9 | 99 | 160 000 | Отражена прибыль от реализации ткани |
Окончание примера.
Промышленное предприятие может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций легкой промышленности такая форма реализации уже стала привычной, ведь основными видами изготавливаемых изделий в легкой промышленности являются именно товары народного потребления.
Нужно отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой реализации имеются и «минусы». Открытие специального подразделения означает, что промышленное предприятие фактически становится многопрофильным, то есть помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.
Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через торговое подразделение организации, используя схему реализации с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд использование такой схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленного производственного предприятия, помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров.
Такая точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:
«Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно»
Как видим, на счете 41 «Товары» учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.
Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что:
«Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».
Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.
Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости».
Исходя из этого торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома и так далее) обязаны вести учет готовой продукции, переданной для реализации только с применением счета 43 «Готовая продукция».
Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15.
При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственно организации делается следующая проводка:
К счету 43 «Готовая продукция» можно открыть субсчет 43-1 «Готовая продукция в неторговой организации».
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 43-1 | 43 | Отражена стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин |
Операции по реализации готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 50 | 90-1 | Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС с реализации |
| 90-2 | 43 | Списана себестоимость продукции собственного производства |
| 90-2 | 44 | Отражены расходы, связанные с реализацией продукции через структурное подразделение |
| Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат. | ||
| 90-9 | 99 | Отражена прибыль от реализации продукции |
Указанные бухгалтерские проводки используются при отражении операций за наличный расчет. Однако, не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями (для осуществления предпринимательской деятельности). При продаже указанным категориям покупателей используется проводка:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90-1 | Отражена выручка от реализации готовой продукции, переданной для реализации в магазин |
При этом по требованию покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате.
Обратите внимание!
Во всех случаях при реализации готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Пример 2.
Предположим, что швейная фабрика ООО «Рукодельница» за отчетный месяц произвела 1 000 комплектов постельного белья, фактические затраты составили – 200 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство отсутствует.
В течение месяца фабрика дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 150 комплектов, остальная готовая продукция была реализована оптом.
Розничная цена, по которой комплекты реализуются через магазин, составляет 354 рубля (в том числе НДС – 54 рубля). Оптовая цена одного комплекта –322,14 рубля (в том числе НДС – 49,14 рубля). Расходы магазина за месяц составили 10 000 рублей.
В целях исчисления прибыли ООО «Рукодельница» работает по методу начисления, налоговая база по НДС для целей налогообложения определяется по мере отгрузки.
В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть субсчет 68-1 «НДС».
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 43 | 20 | 200 000 | Принята к учету готовая продукция на склад (1 000 комплектов х 200 рублей) |
| 43-1 | 43 | 60 000 | Отражена передача готовой продукции в магазин на реализацию 2 х (150 комплектов х 200 рублей) |
| 62 | 90-1 | 225 498 | Отражена реализация оптовым покупателям (700 комплектов х 322,14 рублей) |
| 90-3 | 68-1 | 34 398 | Начислен НДС с реализации оптовым покупателям |
| 90-2 | 43 | 140 000 | Списана себестоимость готовой продукции (700 комплектов х 200 рублей) |
| 90-9 | 99 | 51 100 | Отражен финансовый результат от реализации продукции оптом |
| 50 | 90-1 | 106 200 | Отражена выручка готовой продукции в розницу (300 комплектов х 354 рубля) |
| 90-3 | 68-1 | 16 200 | Начислен НДС с реализации готовой продукции через магазин |
| 90-2 | 43-1 | 60 000 | Списана себестоимость продукции, реализованной в розницу |
| 90-2 | 44 | 10 000 | Списаны расхода магазина |
| 90-9 | 99 | 20 000 | Отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу |
Окончание примера.
При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» — движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.
В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).
Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.
Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.
Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.
После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.
К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.
В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.
Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство и торговля в легкой промышленности».
Одним из важнейших показателей производственной деятельности предприятия является реализация готовой продукции, поскольку он завершает оборот средств, которые были затрачены на его изготовление. Кроме того, именно реализация готовой продукции позволяет возобновить новый цикл производственного процесса. Поэтому важно правильно вести учет реализации готовой продукции и правильно формировать бухгалтерские проводки.
Содержание
Реализация готовой продукции или смена права собственности
Готовой продукцией считается продукция, представляющая собой итоговый результат производственного цикла, полностью законченная обработкой, укомплектованная, прошедшая необходимые испытания, соответствующая стандартам или техническим параметрам, отгруженная заказчикам или сданная на склад.
Реализация готовой продукции может осуществляться:
- На основании заключения договора поставки.
- Через собственные торговые подразделения (магазины, киоски).
Датой перехода права собственности на изготовленную продукцию считается дата ее передачи покупателю. При передаче готовой продукции составляется сопроводительная документация – расходная и товаротранспортная накладные, акты приема-передачи, которые и подтверждают смену права собственности.
Основные правила формирования проводок при реализации продукции
Порядок формирования проводок по реализации готовой продукции зависит от двух обстоятельств:
- Первой операцией была отгрузка;
- Первой операцией была оплата.
Первый вариант влечет за собой возникновение дебиторской задолженности у производителя, поскольку момент оплаты за продукцию возникает позже, нежели была его фактическая отгрузка.
Второй вариант демонстрирует возникновение кредиторской задолженности со стороны производителя, так как отгрузка осуществляется гораздо позже произведенной оплаты.
Обратите внимание, что порядок списания готовой продукции зависит от избранного метода:
- по фактической себестоимости;
- по плановой (нормативной) себестоимости.
Проводки по учету реализации готовой продукции
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Реализация готовой продукции после оплаты | ||||
| Списание по фактической себестоимости | ||||
| 62 | 90-1 | 93 600,00 | Отгружена (реализована) готовая продукция покупателю проводка | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-3 | 68 | 16 848,00 | Отражена начисленная сумма НДС | Счет |
| 90-2 | 43 | 52 000,00 | Списание готовой продукции по ее фактической себестоимости | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-2 | 44 | 10 000,00 | Списание других коммерческих расходов связанных с реализацией продукции | Счет, накладная |
| 51 | 62 | 93 600,00 | Получена выручка от реализации продукции проводка | Банковская выписка |
| 90-9 | 99 | 14 752,00 | Начислена прибыль от реализации готовой продукции | |
| Списание по нормативной себестоимости | ||||
| 43 | 40 | 52 000,00 | Готовая продукция принята к учету по плановой себестоимости | |
| 90-2 | 43 | 52 000,00 | Списание готовой продукции по плановой себестоимости | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 40 | 20 | 48 000,00 | Начисление фактической себестоимости реализованной продукции | |
| 90-2 | 40 | 4 000,00 | Списание отклонения – факт «минус» норма (если было отклонение в пользу экономии, то методом красного сторно) | |
| Отгрузка готовой продукции по предоплате | ||||
| 51 (50) | 62 | 46 800,00 | Получена 50% предоплата от покупателя | Банковская выписка |
| 76АВ | 68-02 | 8 424,00 | Отражена начисленная сумма НДС | Счет |
| 90-2 | 43 | 52 000,00 | Списание готовой продукции по ее фактической себестоимости | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-2 | 44 | 10 000,00 | Списание других коммерческих расходов связанных с реализацией продукции | Счет, накладная |
| 62 | 90-1 | 93 600,00 | Отгружена (реализована) готовая продукция проводка | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-3 | 68-02 | 16 848,00 | Отражена начисленная сумма НДС | Счет |
| 62-02 | 62-01 | 46 800,00 | Зачисление полученной предоплаты | Бухгалтерская справка |
| 68-02 | 76АВ | 8 424,00 | Учет НДС по предварительной предоплате | Счет |
| Передача готовой продукции на склад или розничный магазин | ||||
| 43 | 20 | 250 000,00 | Оприходование готовой продукции на склад | Приходная накладная |
| 43-1 | 43 | 150 000,00 | Передана часть готовой продукции на реализацию в розничный магазин | |
| 62 | 90-1 | 205 000,00 | Оптом отгружена (реализована) готовая продукция | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-3 | 68 | 36 900,00 | Отражена начисленная сумма НДС | Счет |
| 90-2 | 43 | 100 000,00 | Списание себестоимости готовой продукции реализованной оптом | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-9 | 99 | 68 100,00 | Начислена прибыль от реализации готовой продукции | |
| 50 | 90-1 | 300 000,00 | В розничном магазине реализована готовая продукция | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-3 | 68 | 45 000,00 | Отражена начисленная сумма НДС | Счет |
| 90-2 | 43-1 | 150 000,00 | Списание себестоимости готовой продукции реализованной в розницу | Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи |
| 90-2 | 44 | 20 000,00 | Списание других коммерческих Списание расходов магазина | Счет, накладная |
| 90-9 | 99 | 85 000,00 | Начислена прибыль от реализации готовой продукции | |
Документ : Учет реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата
Учет реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата
Основные положения и определения
В общеэкономическом плане реализацией считается продажа чего-либо покупателю (возмездное отчуждение за деньги), обмен или поставка в кредит. Однако в налоговом и бухгалтерском учете понятие реализации обусловлено не столько экономической сутью данного явления, сколько нормативными установками.
Так, в действующей системе бухгалтерского учета реализация — это стоимость отгруженных (или переданных иным способом) материальных ценностей от продавца (поставщика) покупателю вне зависимости от того, получена за них компенсация или нет.
В налоговом учете данное понятие соотносится с понятием «валовой доход”. Согласно ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий” валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.
Основную часть валового дохода, как правило, составляют доходы от продажи товаров, работ и услуг. При этом под понятием «товары” подразумеваются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы.
Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток; последнее в бухгалтерских записях эквивалентно прибыли со знаком минус.
Основной деятельностью считаются операции, связанные с производством или реализацией продукции (работ, услуг), которые являются целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.
Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения. В отличие от чрезвычайных операций, обычная деятельность периодически повторяется в каждом следующем отчетном периоде.
Документальное оформление реализации
Реализация ценностей (чаще всего это товарно-материальные ценности (ТМЦ) в виде готовой продукции и товаров) осуществляется на основании базового договора поставки (купли-продажи, мены и т. п.) и сопровождается оформлением первичных документов, перечень которых зависит от условий договора и способа передачи ценностей от поставщика к покупателю.
Реализация работ и услуг осуществляется на основании базового договора на выполнение работ или оказание услуг и сопровождается оформлением акта приемки-передачи, в котором отражаются основные признаки и этапы произведенных трудозатрат.
Отгрузка ТМЦ производится после издания письменного или устного распоряжения руководителя либо иного уполномоченного лица и выписки расходной накладной склада готовой продукции. Форма и содержание этой накладной могут устанавливаться самим поставщиком (с соблюдением обязательных требований Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88). Стандартно-типовой аналог такого документа — форма М-11, утвержденная Минстатом Украины, приказ от 21.06.96 г. № 193, которой можно воспользоваться в качестве образца. Данная накладная считается документом внутрипроизводственного оборота, но в тех случаях, когда специальный акт приемки-передачи не составляется, она выдается покупателю и служит подтверждением факта передачи ТМЦ. Покупатель расписывается в получении продукции на всех экземплярах накладной.
Если передача ТМЦ от поставщика к покупателю осуществляется не с помощью транспортной организации, а через конкретное лицо, представляющее покупателя, законность операции должна быть дополнительно подтверждена доверенностью на получение ценностей таким представителем. Доверенность выписывается и применяется согласно требованиям Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г. № 99. Разумеется, доверенность не требуется, когда представитель осуществляет расчеты наличными.
Акт приемки-передачи продукции по количеству и качеству составляется сторонами в том случае, если продукция имеет сложные характеристики, требующие особо тщательной или специальной проверки. Для такой приемки может назначаться комиссия из специалистов, представляющих обе стороны или привлекаемых из других предприятий и организаций. В акте помимо количественных показателей могут указываться результаты инструментальных замеров, состояние упаковки, внешний вид и т. п. Стандартно-типовым аналогом акта приема-передачи продукции является форма М-7, утвержденная приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193. Правда, она громоздка и обычно требует значительных сокращений, но для сложной приемки продукции вполне приемлема.
Условия базового договора между сторонами могут предусматривать составление дополнительных документов, а также определять их форму и содержание. Например, может быть оговорена форма претензии по количеству и качеству, форма технического экспертного заключения по отбракованной продукции или несостоятельным услугам, форма расчета убытков от недопоставки ценностей и др.
Бухгалтерский учет
Реализация и финансовый результат учитываются на счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности”, которые предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности предприятия.
Основные счета (субсчета) и проводки, применяемые
для учета реализации и финансового результата
Счет 70 «Доходы от реализации”. Предназначен для учета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг. Основные субсчета:
701 «Доход от реализации готовой продукции”;
702 «Доход от реализации товаров”;
703 «Доход от реализации работ и услуг”;
704 «Вычеты из дохода”.
Назначение субсчетов 701–703 понятно из их названий. По кредиту отражается реализация (для ТМЦ — отгрузка) по договорной цене с НДС, по дебету — сумма НДС, входящая в договорную цену с НДС, и прибыль от операции.
На субсчете 704 «Вычеты из дохода” по дебету отражаются предоставленные после даты реализации скидки покупателям, стоимость возвращенных ценностей и прочие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода, по кредиту — списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты”.
Счет 71 «Прочий операционный доход”. Предназначен для обобщения информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Операционной деятельностью считается основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Сюда, в частности, относятся:
— доходы от реализации иностранной валюты;
— доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);
— доходы от операционной аренды активов;
— доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте;
— суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.
Наиболее часто применяемые субсчета:
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов”;
713 «Доход от операционной аренды активов”;
714 «Доход от операционной курсовой разницы”;
715 «Полученные штрафы, пени, неустойки”;
717 «Доход от списания кредиторской задолженности”;
718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов”.
Счет 74 «Прочие доходы”.
Наиболее часто применяемые субсчета:
742 «Доход от реализации необоротных активов”;
745 «Доход от бесплатно полученных активов”;
746 «Прочие доходы от обычной деятельности”.
Действие этих субсчетов аналогично действию субсчетов 701–703.
Счет 79 «Финансовые результаты”. Предназначен для учета финансовых результатов предприятия от обычной и других видов деятельности. По кредиту субсчетов счета 79 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета прибылей, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”.
Основные субсчета:
791 «Результат операционной деятельности”;
792 «Результат финансовых операций”;
793 «Результат прочей обычной деятельности”.
Основные проводки, отражающие реализацию ценностей:
— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции” — реализация (отгрузка) готовой продукции по договорной цене с НДС;
— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 702 «Доход от реализации товаров” — реализация (отгрузка) товаров по договорной цене с НДС;
— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг” — передача работ, услуг по договорной цене с НДС;
— Дт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции” — Кт 26 «Готовая продукция” — отражение реализации (отгрузки) готовой продукции по себестоимости;
— Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров” — Кт 282 «Товары в торговле” — отражение реализации (отгрузки) товаров по себестоимости;
— Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг” — Кт 23 «Производство” — отражение реализации (факта передачи) работ, услуг по себестоимости;
— Дт 701 «Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 «Доход от реализации товаров”, Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 641 «Расчеты по налогам” — отражение налоговых обязательств по НДС.
Основные проводки, отражающие формирование финансового результата:
— Дт 701 «Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 «Доход от реализации товаров”, Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 791 «Результат основной деятельности” — отражение валовой прибыли от реализации;
— Дт 791 «Результат основной деятельности” — Кт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции” (Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров”, Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг”) — отнесение на результат деятельности себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг;
— Дт 791 «Результат основной деятельности” — Кт 441 «Прибыль нераспределенная” — списание кредитового сальдо счета 79 (то есть прибыли) при его закрытии;
— Дт 442 «Непокрытые убытки” — Кт 791 «Результат основной деятельности” — списание дебетового сальдо счета 79 (то есть убытка) при его закрытии.
Бухгалтерские учетные регистры
Учет реализации и финансовых результатов рекомендуется вести в специальных журналах и ведомостях.
Методические рекомендации по применению регистров учета, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356 и предназначенные для предприятий, ведущих бухгалтерский учет по полной форме (полная форма обязательна для средних и крупных предприятий), советуют вести учет в журнале № 6 «Учет доходов и результатов деятельности”. В первой части журнала отражаются кредитовые обороты по счетам 70 «Доходы от реализации”, 71 «Прочий операционный доход”, 72 «Доход от участия в капитале”, 73 «Прочие финансовые доходы”, 74 «Прочие доходы”, 75 «Чрезвычайные доходы”, 76 «Страховые платежи”, 79 «Финансовые результаты”, а во второй части — аналитические данные о доходах.
Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина от 25.06.2003 г. № 422 и предназначенные для предприятий, использующих простую или упрощенную формы бухгалтерского учета, советуют вести учет в журнале учета хозяйственных операций (для простой формы) или в ведомости № 5 (для упрощенной формы). Журнал учета хозяйственных операций является простым регистром и фактически представляет собой хронологический список проводок. В ведомости № 5 отражаются обороты по дебету и кредиту счетов 70 «Доходы от реализации”, 79 «Финансовые результаты”, 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)” и др.
Финансовая отчетность
Реализация и финансовый результат с разной степенью подробности отражаются в двух формах бухгалтерской отчетности — в форме 1 «Баланс” и форме 2 «Отчет о финансовых результатах” (утверждены приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87).
В пассиве баланса, в разделе «Собственный капитал”, по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка указывается в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Отчет о финансовых результатах полностью посвящен аспектам реализации и формирования финансового результата. По алгоритму формы 2 на основании накопленных в регистрах бухгалтерского учета данных вычисляется сначала выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), затем валовая прибыль, затем прибыль от операционной деятельности, затем подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности и в конце — чистая прибыль, которую можно использовать на пополнение фондов и резервов, внутрипроизводственные инвестиции, выплату дивидендов и т. п.
Примеры, проводки, налоговые показатели
Пример 1. Предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию по договорной цене, общей стоимостью 48 000 грн (в том числе НДС — 8000 грн). Себестоимость отгруженной партии составила 37 000 грн.
Покупатель сделал предоплату на стоимость всей партии. Претензии по количеству и качеству поставленной продукции в установленные договором поставки сроки не поступили.
| Бухгалтерский учет | Сумма, грн | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | ВД | ВЗ | ||
| Произведена предоплата за готовую продукцию покупателем. | 311 | 681 | 48 000 | 40 000 | |
| Отражено налоговое обязательство по предоплате | 643 | 641 | 8000 | ||
| Учтена отгрузка готовой продукции по договорной цене с НДС | 36 | 701 | 48 000 | ||
| Отражено налоговое обязательство по факту отгрузки готовой продукции | 701 | 643 | 8000 | ||
| Отражена отгрузка готовой продукции по себестоимости | 901 | 26 | 37 000 | ||
| Зачтена предоплата | 681 | 36 | 48 000 | ||
| Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции | 701 | 791 | 40 000 | ||
| Учтена в состав финансового результата себестоимость реализованной продукции | 791 | 901 | 37 000 | ||
Таким образом, подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности будет равна 3000 грн. В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по данной операции будет указан валовой доход 40 000 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 37 000 грн (строка 04.2).
Пример 2. Предприятие реализовало по договорной цене часть своих производственных запасов общей стоимостью 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн). Себестоимость реализованных запасов составила 5000 грн.
Претензии по количеству и качеству отгруженной продукции в установленные договором купли-продажи сроки не поступили.
Рассмотрим пошаговую инструкцию, как отразить реализацию товаров и услуг в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 на примере с проводками.
Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»
Как провести реализацию товара в 1С 8.3
Реализация товаров и услуг в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 происходит следующим образом: в главном меню панели выбираем раздел Продажи, далее данную операцию можно отразить следующими способами:
- Через Счет покупателям;
- Через документ Реализация (акты, накладные).
Способ 1
Рассмотрим как провести продажу товара в 1С 8.3 по выставлению Счета покупателям:
Кнопочкой Создать открываем форму отчета:
- Из справочника Контрагенты выбираем организацию, которой продаем товар;
- В этом документе сразу можно зафиксировать оплату счета. Для этого на закладке Статус выбираем значение – оплачен счет или не оплачен:
Последовательно заполняем все закладки таблицы: при вводе контрагента из справочника Контрагентов все последующие данные в 1С 8.3 заполняются автоматически.
С помощью кнопочки Добавить в разделе Номенклатура выбираем продукцию, которую приготовили на реализацию: записываем и проводим введенную информацию:
С помощью кнопочки Дт/Кт проверяем проводки в нашем примере: Дт 45.02 Кт 43 – готовую продукцию отгрузили покупателю:
В этом же документе Счет покупателю кнопкой Создать на основании, в открывшемся меню раздела, выбираем закладку Реализация (акт, накладные) для того, чтобы сформировать первичный бухгалтерский документ по продаже товара. В нем нужно выбрать, что будем продавать: товар, услугу и так далее:
Если продаем продукцию, товар собственного производства, тогда нужно выбрать закладку Отгрузка без перехода права собственности:
Заполнение таблицы в 1С 8.3 происходит автоматически на основании ранее выставленного Счета покупателю. В этом же документе автоматически формируется счет-фактура выданный:
Как отразить поступление товаров и услуг, заполнение документа «Поступление товаров и услуг”, а также проводки, которые формирует данный документ в 1С 8.3 рассмотрены в следующей статье.
Если продаем купленный товар, то также оформляем на основании Счета покупателю:
В разделе Создать на основании выбираем вид операции документа Товары (накладная):
Формируем накладную на продажу. Накладная в 1С 8.3 на основании выставленного счета сформировалась автоматически. Записываем, проводим. Проверяем проводки Дт 41.01 Кт 90.02.1 – товар отгружен для реализации покупателю:
С помощью кнопки Печать распечатываем первичный документ Товарная накладная ТОРГ-12:
В этом же документе формируем счет-фактуру:
Распечатываем ее покупателю:
Получился пакет документов для покупателя:
- Счет на оплату;
- Товарная накладная;
- Счет-фактура выданный.
Товарную накладную и выставленный счет-фактуру нужно распечатать в двойном экземпляре, завизировать подписями уполномоченных лиц: руководителя и главного бухгалтера. Далее передать покупателю.
Покупатель при получении всех документов должен в товарной накладной завизировать своей подписью и заверить печатью, что товар получен. После этого отправить один экземпляр продавцу товара.
Как оформить продажу товара в программе 1С 8.2 и проводки, которые формирует документ «Реализация товаров и услуг” рассмотрено в следующей статье.
Способ 2
В этом же меню Продажи в документе Реализация (акты, акладные) можно сформировать продажу продукции с помощью закладки Товары, услуги, комиссия:
На закладке Заполнить выбираем, каким способом отразить продажу:
Все данные в 1С 8.3 заполнятся автоматически с помощью выбора документа из справочников. Остальные пошаговые действия аналогичны заполнению предыдущих отчетов.
Реализация услуг в 1С 8.3
Если продаем услуги, то в 1С 8.3 можно оформить первичный документ, выписав предварительно Счет на оплату, а можно сразу в разделе Реализация (акты, накладные) выбрать закладку Услуги:
Откроется таблица Реализация услуг: последовательно заполняем все разделы таблицы. С помощью кнопки Добавить в разделе Номенклатура выбираем оказанную услугу и вводим все данные: количество оказанных услуг, их стоимость:
Распечатываем форму Акт об оказании услуг:
В этом же документе автоматически формируется счет-фактура выданный на реализацию. Распечатываем его и вместе с Актом выполненных услуг отправляем покупателю:
Более подробное как в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 отразить факт оказания услуг можно узнать из нашей следующей статьи.
Для того чтобы правильно формировалась себестоимость услуги и закрывалась в конце месяца в момент оказания услуг, необходимо обратиться к настройкам учетной политики. Далее в зависимости от этой настройки нужно определить каким документом оформлять реализацию услуг в 1С 8.2 (8.3). Подробнее об этом смотрите в нашем видео уроке:
