Проводки по акцизам

Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете расчеты по акцизам отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по акцизам».

Расчеты по акцизам включают в себя:

• начисление акциза при реализации продукции;

• начисление акциза при операциях по договорам о переработке сырья на давальческой основе;

• начисление акциза при получении определенных видов подакцизной продукции;

• начисление акциза при передаче подакцизного товара в структурное подразделение организации для производства подакцизных товаров или собственных нужд;

• начисление акциза при экспорте товаров;

• начисление акциза при импорте товаров;

• начисление акциза при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал других организаций либо простого товарищества;

• отражение входного акциза;

• принятие акциза к вычету;

• перечисление акциза в бюджет;

• возмещение (возврат) акциза.

Реализация (передача) подакцизных товаров

Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации товаров.

Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?

Нет, не может.

Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:

• исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);

• включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесенные в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю

ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 23 600 руб. – отражена выручка от реализации пива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л + 100 бут. × 0,33 л) × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.

Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз принимает к вычету продавец

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в феврале продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае. Договорная стоимость реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в мае. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 10 500 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина.

В мае:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 420 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.

Начисление акциза при безвозмездной передаче подакцизных товаров отражайте в составе прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

При реализации подакцизной продукции на территории России акциз начислите в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете сумму акциза, предъявленную покупателю при реализации товаров, если право собственности на эти товары к покупателю не перешло?

Порядок бухучета акциза в такой ситуации разработайте самостоятельно.

При определении налоговой базы по реализации подакцизных товаров момент перехода права собственности к покупателю значения не имеет. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то акциз начисляйте в момент отгрузки.

Порядок определения момента отгрузки для целей начисления акциза глава 22 Налогового кодекса РФ не регламентирует. Для целей начисления НДС ФНС России рекомендует признавать днем отгрузки дату первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Таким документом может служить, например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Такой же порядок возможно применить и для определения даты отгрузки в целях начисления акциза.

Порядок отражения в бухучете сумм акциза, предъявленных покупателю по подакцизным товарам, право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление акциза на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему можно открыть отдельные субсчета, например:

• субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;

• субсчет «Акцизы по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке подакцизных товаров сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму акциза спишите в дебет счета 90-4 (91-2):

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен акциз с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

Производственная фирма «Мастер»» 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 июня. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:

• субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
• субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.

20 мая:

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 × 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 200 000 руб. (10 000 л × 20 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.

6 июня:

Дебет 51 Кредит 62
– 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;

Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 200 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.

Переработка давальческого сырья

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов).

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, отнесите на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию так:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, предъявленную переработчиком сумму акциза отразите в бухучете проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организацией для производства другого подакцизного товара, сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, примите к вычету. В бухучете при этом сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– подакцизный товар отпущен в производство другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В учете организации-исполнителя поступление и переработку давальческих материалов отражайте проводками:

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

– переданы переработанные материалы заказчику.

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче начислите акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) и предъявите его получателю товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Операции с бензином и спиртом

Особый порядок начисления акциза применяется при:

• получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

• получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина акциз начисляют в момент получения прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение прямогонного бензина отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении прямогонного бензина.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство (п. 15 ст. 200 НК РФ).

Организации, имеющие свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз на дату получения денатурированного этилового спирта. При этом датой получения денатурированного этилового спирта считается день его получения (оприходования) (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В бухучете приобретение денатурированного этилового спирта отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован денатурат, полученный от поставщика.

Акциз начислите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении денатурата.

Указанную сумму акциза примите к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Передача товаров структурному подразделению

Порядок отражения суммы акциза при передаче товаров структурному подразделению организации для производства неподакцизных товаров зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет.

Если подразделение выделено на отдельный баланс, передачу товара отразите проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 43

– переданы изготовленные подакцизные товары структурному подразделению, которое выделено на отдельный баланс;

Дебет 79-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс для производства неподакцизной продукции.

Пример отражения в учете и начисления акцизов при передаче товаров структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс

Табачная фабрика «Альфа» в мае передала в свой магазин 10 000 сигарет с фильтром (500 пачек). Фактическая себестоимость переданных сигарет – 100 000 руб. Максимальная розничная цена пачки сигарет, установленная организацией, составляет 35 руб. Магазин выделен на отдельный баланс.

Для сигарет с фильтром установлена ставка акциза в размере 1250 руб. за 1000 штук плюс 12 процентов расчетной стоимости, но не менее 1680 руб. (ст. 193 НК РФ).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 79 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость переданных сигарет;

Дебет 79 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 16 800 руб. – начислен акциз при передаче сигарет в магазин.

При внутрибалансовых расчетах передачу подакцизного сырья и начисление суммы акциза по переданным товарам в бухучете отразите:

Дебет 20 (44) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

– переданы произведенные подакцизные товары структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства продукции;

Дебет 20 (44) Кредит 68 «Расчеты по акцизам»

– начислена сумма акциза при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства неподакцизной продукции.

Стоимость произведенных подакцизных товаров, переданных в структурное подразделение для собственных нужд (например, бензин для заправки служебного автомобиля или алкогольная продукция для корпоративного праздника), в бухучете признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) и отражается в учете следующим образом:

Дебет 20 (23, 26, 44, 91-2) Кредит 43

– переданы изготовленные подакцизные товары в структурное подразделение организации для собственных нужд.

Следовательно, сумму акциза, начисленную при такой передаче, также отражайте в составе этих расходов (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ):

Дебет 20 (23, 26, 44, 91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизных товаров структурному подразделению организации для собственных нужд.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как отразить в учете организации начисление акциза при передаче алкогольной продукции собственного производства для дегустации на выставке?

Включите сумму акциза в состав рекламных расходов.

Передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения по акцизам. Такое правило закреплено в пункте 1 статьи 181 и пункте 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Акциз следует начислить на дату передачи предназначенных для дегустации подакцизных товаров в подразделение, которое будет проводить данную дегустацию (п. 2 ст. 195 НК РФ). Поскольку такая передача происходит на безвозмездной основе, в налоговом учете суммы акциза, рассчитанные при передаче продукции на дегустацию, отнесите на увеличение расходов по указанным подакцизным товарам. Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

Чтобы избежать возникновения разниц, организация может предусмотреть такой же порядок и в бухучете, утвердив его приказом по учетной политике.

Затраты на дегустацию собственной продукции являются рекламными расходами. В бухучете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 43

– напитки, предназначенные для дегустации, переданы в структурное подразделение, отвечающее за работу на выставке;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз.

Продолжение >>

Учет акцизов на ликероводочных заводах

В соответствии с главой 22 НК РФ спиртосодержащая продукция признается подакцизным товаром. Таким образом, ликероводочные заводы являются налогоплательщиками акциза. Учет акциза — довольно трудоемкий процесс, поскольку необходимо соблюсти все требования налогового законодательства в части начисления и возмещения данного налога. О том, как задача автоматизации такого учета была решена на ликероводочном заводе, рассказывают специалисты ООО «ИМЦ-ПРОФ».

Жесткие требования по соблюдению регламента производства и большой документооборот на предприятии, вынудил руководство отказаться от полуавтоматического ведения учета. Было принято решение о внедрении конфигурации «Ликероводочный завод. Производство и Бухгалтерия» (Сертификат «Совместимо! Система программ «1С:Предприятие», инф. письмо от 14.09.2004 № 3266). Внедрение было проведено разработчиком конфигурации ООО «ИМЦ-ПРОФ».

Справка

Компания ЗАО «Раунд» уже известна на рынке Москвы и Московской области. С 1998 года выпускает продукцию, рецептуры которой разработаны совместно со специалистами института ВНИИПБТ. Продукция была неоднократно представлена на выставках и была удостоена медалями. Среди наград есть грамота от губернатора Московской области Б.В. Громова. Анализ качества спирта и выпускаемой продукции проводится на хроматографе в собственной лаборатории. Компания планирует открывать свои акцизные склады и в других регионах России, а так же реализовывать продукцию на экспорт.

Методология учета

Для выполнения требований главы 22 НК РФ необходимо было решить задачи учета:

• сумм входящего акциза, в том числе в потерях спирта, купажа и готовой продукции;
• сумм начисленного акциза (реализация и потери готовой продукции);
• расчет суммы акциза к возмещению.

Рассмотрим эти пункты более подробно:

Входящий акциз

При учете входящего акциза необходимо было решить задачу учета потерь*, которые неизбежны на разных этапах поступления и переработки спирта, с тем, чтобы в дальнейшем можно было уменьшить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, на сумму, приходящуюся на нормативные производственные потери.

Примечание:
* Нормативы расхода и потерь указаны в «Сборнике нормативов для спиртовых и ликероводочных заводов» СН 10-12446-99″, утвержденном Минсельхозпродом России 24.11.1999. Напомним, что проблема с использованием норм естественной убыли, принятым до вступления в силу главы 25 НК РФ, решена Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее читайте ).

Потери возможные на следующих участках:

1. При транспортировке от поставщика;
2. При хранении в спиртохранилище;
3. При приготовлении купажа;
4. При розливе готовой продукции;
5. При проведении анализов;
6. При хранении готовой продукции на акцизном складе.

Начисленный акциз

Пока алкогольная продукция находится в режиме налогового склада (ст. 196, 197 НК РФ)*, акциз на произведенную алкогольную продукцию не начисляется. Режим налогового склада — комплекс мер налогового контроля в период между окончанием производства алкогольной продукции и моментом реализации покупателю или подразделению предприятия, не имеющего статус акцизного (розничный магазин, оптовый склад). Режим налогового склада распространяется только на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %. То есть условием для начисления акциза, являются следующие события:

1. Реализация продукции, для покупателя, имеющего статус акцизного склада, акциз начисляется в размере 20 % от суммы акциза, во всех остальных случаях 100 %. Соответственно, при возврате продукции покупателем необходимо сторнировать начисленный акциз (п. 4 ст. 200 НК РФ).
2. Перемещение продукции из акцизного склада предприятия на оптовый склад или розничный магазин, начисляется в размере 100 %.
3. Возникновение сверхнормативных потерь продукции, акциз начисляется в размере 100 %. В случае перемещения продукции из одного акцизного склада предприятия на другой свой акцизный склад акциз не начисляется, так как для данного случая не прекращает действовать режим налогового склада.

Примечание:
* Напомним, что с 1 января 2006 года режим налогового склада ликвидируется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ. В связи с этим в конфигурацию будут внесены изменения для учета акциза.

Спиртовой акциз к возмещению

Сумма входящего акциза по поступившему от поставщиков спирту может быть принята к возмещению (ст. 200 НК РФ), если соблюдается следующий ряд условий:

1. Спирт переработан (в т.ч. нормативные потери).
2. Произведенная продукция должны быть реализована.
3. Спирт должен быть оплачен. Если продукция реализована, но не был оплачен спирт, вычет не производится.

Изменения в плане-счетов

Для решения задач автоматизации учета акциза в плане счетов были внесены следующие изменения в типовую конфигурацию «1С:Бухгалтерия 7.7».

Добавлены счета налогового и бухгалтерского учета для детализации учета входящего акциза:

• СА.ОТ «Спиртовой акциз отгруженной продукции» — служит для учета акциза спирта, содержащегося в отгруженной продукции;
• СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных нормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
• СА.СП «Спиртовой акциз сверхнормативных потерь» — служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных сверхнормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
• 18 «Акцизы по неоплаченным материальным ценностям» — служит для учета сумм акциза принятого, неоплаченного спирта.

В дальнейшем данные по этим счетам будут использованы при расчете налогового вычета по акцизу.

Для учета начисленного акциза изменен счет 68.3 «Акцизы», в который добавлены новые разрезы учета: «Коды бюджетной классификации» (приказ Минфина России от 27.08.2004 №72н) и «Регионы» (письмо МНС России от 10.03.2004 № 07-0-13/888). Под регионом в данном случае понимается — регион местонахождения акцизного склада.

Изменения в составе справочников

Добавленные справочники, применяются для детализации:

• продукции по видам подакцизных товаров, имеющих различные ставки акциза — справочник «Виды подакцизных товаров»;
• при реализации продукции покупателю — справочник «Объекты налогообложения» в разрезе кодов бюджетной классификации;
• местонахождения производителя и покупателей — справочник «Регионы».

Документы для учета сумм входящего акциза

Рассмотрим на примере подробно каждую операцию по учету сумм входящего акциза (поступление спирта, оплата спирта, списание спирта в производство, в т.ч. потери, реализация продукции).

Пример 1

Объем спирта по счету-фактуре составил — 8 017,60 дкл* безводного спирта, потери в пределах норм (транспортировка + слив) — 5,91 дкл безводного спирта, следовательно, объем спирта на мернике — 8 011,69 дкл безводного спирта (количество спирта принятого к учету).

Примечание:
* Дкл = 10 литров.

Поскольку ставка акциза для группы по крепости и виду подакцизных товаров указана из расчета литров, необходимо произвести арифметические вычисления для определения суммы акциза:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x
x 8 017,60 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 563 432 руб.

Потери:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 5,91 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 152,45 руб.

Для отражения в программе факта поступления спирта от поставщика создан документ «Акт приемки спирта» (см. рис. 1).

Рис. 1

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 18 «Принятый неоплаченный акциз» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» — 1 563 432 руб.; Дебет СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — 1 152,45 руб. (5,91 дкл безводного спирта); Дебет СА.СП «Спиртовой акциз свернормативных потерь» — при возникновении сверхнормативных потерь.

Для отражения в программе факта оплаты спирта поставщику создан документ «Учет оплаченности акциза спирта».

В конце месяца проводится анализ поступлений спирта и различных видов оплат (авансы, векселя) по договорам и поставкам спирта.

Пример 2

В течение месяца на предприятии было 15 приемок спирта, при этом 2 последних не были оплачены.

После оплаты, они попадут в аналогичный документ следующего месяца.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 19.5 «Акцизы по оплаченным МЦ» Кредит 18 «Принятый неоплаченный акциз» — 2 372 866,20 руб.

Для отражения в программе факта перемещения купажа из купажного отделения в цех розлива готовой продукции и регистрации возникающих при этом потерь создан документ «Передача купажа в розлив» (см. рис. 2).

Рис. 2

Пример 3

Объем приготовленного купажа — 182,62 дкл безводного спирта, нормативные потери — 2,502 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при приготовлении) — 1,82 дкл безводного спирта, следовательно, объем купажа перемещенного в цех розлива составил — 180,80 дкл безводного спирта (количество купажа принятого к учету).

Определим сумму акциза в нормативных потерях:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 1,82 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 354,9 руб.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — 354,9 руб. (1,82 дкл безводного спирта).

При возникновении сверхнормативных потерь:

Дебет СА.СП «Спиртовой акциз сверхнормативных потерь» — акциз сверхнормативных потерь (итого потери — нормативные потери).

Для отражения в программе факта списания купажа, комплектующих, потерь и принятие к учету готовой продукции создан документ «Розлив готовой продукции» (см. рис. 3).

Рис. 3

Пример 4

Объем списанного купажа — 180,8 дкл безводного спирта, нормативные потери — 0,9 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при розливе) — 0,8 дкл безводного спирта. Количество бутылок готовой продукции принятой к учету — 9 000.

Определим сумму акциза в нормативных потерях:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x
x 0,8 (объем купажа в дкл безводного спирта) = 156 руб.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — 156 руб. (0,8 дкл безводного спирта).

При возникновении сверхнормативных потерь:

Дебет СА.СП «Спиртовой акциз сверхнормативных потерь» — акциз сверхнормативных потерь (итого потери — нормативные потери).

Для отражения в программе факта реализации продукции создан документ «Отгрузка готовой продукции» (см. рис. 4).

Рис. 4

Пример 5

Количество отгруженной готовой продукции — 20000 бут. Крепость — 40 % об. Вместимость бутылки — 0,5 л.

Определим сумму акциза спирта в отгруженной продукции:

19,5 (ставка акциза) x 20000 бут. x
x 0,5 л. x 40/100 = 78 000.00 руб.

В результате проведения данного документа будет сформирована проводка:

Дебет СА.ОТ «Спиртовой акциз отгруженной продукции» — 78 000.00 руб. (20000 бут).

Первичная информация, внесенная пользователем в рассмотренные документы, будет далее использована программой для расчета суммы спиртового акциза к возмещению.

Учет сумм начисленного акциза

Проводки по начислению акциза автоматически формируются в программе при проведении следующих документов.

Документ «Счет-Фактура» отражает факт начисления акциза на готовую продукцию и формирует соответствующие проводки (см. далее).

Добавлены документы, регистрирующие возникновение потерь при хранении и транспортировке продукции, фиксирующие потери готовой продукции («Инвентаризация ГП», «Брак ГП»).

Рассмотрим все возможные случаи начисления акциза, в зависимости от местонахождения и типа покупателя (акцизный склад, опт или розница).

Пример 6

Выбытие из «ЛВЗ» 5 бутылок в результате сверхнормативного боя продукции при хранении следует оформить документом «Инвентаризация готовой продукции», который сформирует проводку:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — Сумма, руб. = 146 руб. x 5 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 146 руб.

Отпуск 200 бутылок со склада «ЛВЗ» покупателю «Магазин» оформляется документов «Перемещение готовой продукции», которым формируется проводка:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — Сумма, руб. = 146 руб. x 200 бут. x 0.5 л. x 40/100 = 5 840 руб.

Реализация ранее переданной в свой «Магазин» продукции в количестве 10 бутылок оформляется документом «Розничная торговля», проводки по начислению акциза не производится.

Перемещение продукции «ЛВЗ» на акцизный склад, находящийся в другом регионе («АС ЛО») в количестве 5 000 бутылок оформляется документом «Перемещение готовой продукции», проводки по начислению акциза не производится.

Реализация продукции с акцизного склада «АС ЛО» покупателю «Покупатель3» в количестве 3 000 бутылок оформляется документом «Счет-фактура», который формирует проводку:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — Сумма, руб. = 29.2 руб. x 3000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 17 520 (20 % акциз)

Потери продукции в «АС ЛО» в количестве 7 бутылок (сверхнормативный бой продукции при хранении) оформляются документом «Инвентаризация готовой продукции», проводка:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — сумма, руб. = 146 руб. x 7 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 204.4

Реализация «ЛВЗ» покупателю «Покупатель2» (местонахождение Москва, акцизный склад) бутылок в количестве 5 000 оформляется документом «Счет-фактура», который сформирует проводку:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — сумма, руб. = 29.2 руб. x 5 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 29 200 (20 % акциз)

Реализация: «ЛВЗ» — «Покупатель1» в количестве 10 000 бут. оформляется документом «Счет-фактура», проводка:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — сумма, руб. = 146 руб. x 10 000 бут.x 0.5 л .x 40/100 = 292 000

Возврат продукции: «Покупатель2» — «ЛВЗ» в количестве 100 бут. Оформляется документом «Счет-фактура», проводка:

Дебет 90.4 «Акцизы» Кредит 68.3 «Акцизы» — методом красного сторна сумма, руб. = -29.2 руб. x 100 бут. x 0.5 л. x 40/100 = -584 (20 % акциз).

Расчет суммы акциза к возмещению

Для расчета суммы спиртового акциза к возмещению создан документ «Расчет спиртового акциза к возмещению» (см. рис. 5), который создается в конце каждого месяца. В нем анализируются суммы потерь реализаций(информация на вспомогательных счетах группы «СА») в пределах оплаченности спирта (счет 19.5), пропорционально отгруженной продукции в разрезе КБК и региона.

Рис. 5

Алгоритм расчета:

Таким образом, сумма спиртового акциза к возмещению составит 140 472,00 + 2110,32 = 142 582,32

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 68.3 «Акцизы» Кредит 19.5 «Акцизы по оплаченным МЦ» — 142 582.32 руб.; Кредит СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — 2 110.32 руб.; Кредит СА.ОТ «Спиртовой акциз отгруженной продукции» — 140 472.00 руб.

Из отзыва главного бухгалтера ЗАО «Раунд-М» Г.П. Бусыгиной:

«Установка конфигурации позволила значительно упростить процесс расчета, контроля и проверки внесения информации, особенно связанной с учетом акциза. Система отчетов позволяет получить информацию об акцизе на всех этапах от поступления спирта на предприятие, до реализации готовой продукции и оплаты».

В данной статье были рассмотрены все этапы учета акциза на предприятии, начиная с поступления спирта и заканчивая расчетом спиртового акциза к возмещению.

Бухучет «розничного» акциза

(Не)включение в доход

«Розничный» акцизный налог является непрямым налогом. Его определение дано в п.п. 14.1.4. НКУ, согласно которому акцизный налог — непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НКУ как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции).

В П(С)БУ 15 об учете таких налогов сказано двояко. С одной стороны, в п. 7 установлено, что доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров и непрямых налогов и сборов (НДС, акцизного сбора и т. п.). То есть можно понять, что акциз должен пройти по счетам учета доходов. С другой стороны, в п. 6.1 П(С)БУ 15 указано, что такие поступления от других лиц, как суммы НДС, акцизов и других налогов, не признаются доходами.

Как понимать эти нормы? Здесь все просто. Акциз, включенный в состав цены товара, должен пройти по кредиту субсчета 702, т. е. включается в общую сумму дохода (выручки). Однако такие поступления не являются экономическими выгодами и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому акциз исключается из дохода по дебету субсчета 702 (т. е. в п. 6.1 П(С)БУ 15 речь идет о чистом доходе). Такая корреспонденция счетов предполагает, что на счета расходов акциз попасть не может в принципе.

По сути акциз отражается в том же порядке, что и НДС. В большинстве случаев будет даже проще (в НДС используются транзитные субсчета 643 и 644, а также новоявленные субсчета второго порядка из-за регистрации НН в ЕРНН, в розничном акцизе их нет). Для отражения же самого акциза используем субсчет 641/АН.

Пример 1. Предприятие розничной торговли продало алкоголь общей стоимостью 63000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн., акциз — 3000 грн.). В бухучете эта реализация выглядит таким образом.

Таблица 1. Отражение акцизного налога при продаже алкоголя

№ п/п	Содержание хозоперации	Бухгалтерский учет		Сумма (грн.)
		дебет	кредит
	Отражена реализация алкоголя
	Отражено НО по «розничному» акцизу ((50000 + 50000 х 20/100) х 5/100)		641/АН
	Отражено НО по НДС		641/НДС
	Списана себестоимость реализации
	Списана торговая наценка
	Уплачен акциз	641/АН

Предоплата

Момент возникновения налоговых обязательств по акцизу — дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом об РРО, а для безналичных расчетов — дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи, отгрузки, физического отпуска товара*.

* О единоналожниках-физлицах не вспоминаем, так как они бухучет не ведут.

Вполне может возникнуть ситуация, когда оплата от покупателя поступает раньше, чем произошла отгрузка подакцизного товара (например, пред­оплата за банкет). Получение в качестве предоплаты наличных следует рассматривать как расчетную операцию. Поэтому уже в этот момент возникают налоговые обязательства по акцизу. Без транзитных счетов тут не обойтись. Предлагаем использовать субсчет 645/АН.

Пример 2. Условия примера те же, что и в примере 1, только первое событие — предоплата.

Таблица 2. Отражение акцизного налога в случае предоплаты

№ п/п	Содержание хозоперации	Бухгалтерский учет		Сумма (грн.)
		дебет	кредит
	Получена предоплата
	Отражено НО по «розничному» акцизу ((50000 + 50000 х 20 / 100) х 5 / 100)	645/АН	641/АН
	Отражено НО по НДС		641/НДС
	Отражена реализация алкоголя
	Списан ранее начисленный акциз		645/АН
	Списаны ранее начисленные НО по НДС
	Списана себестоимость реализации
	Списана торговая наценка
	Отражен зачет задолженностей
	Уплачен акциз	641/АН

Возврат продукции

Иногда у бухгалтеров возникают вопросы: как учитывать «розничный» акциз в случае возврата товара покупателем (как правило, речь идет о непригодном к употреблению продукте). Сразу отметим: объектом обложения розничным акцизом являются операции по реализации алкогольных напитков. В данном случае реализация так и не состоялась, т. е. объекта налогообложения быть не должно. Поэтому считаем, что начисленный при продаже акциз нужно сторнировать. Если в дальнейшем продукт будет утилизирован, то с этой операции акциз платить не нужно (БЗ 116.02).

Пример 3. Предприятию розничной торговли вернули бутылку алкогольной продукции стоимостью 126 грн. (в том числе НДС — 20 грн,. акциз — 6 грн.). Себестоимость товара — 80 грн., торговая наценка — 46 грн. В бухучете эта реализация выглядит таким образом.

Таблица 3. Сторнирование акцизного налога при возврате продукции

№ п/п	Содержание хозоперации	Бухгалтерский учет		Сумма (грн.)
		дебет	кредит
	Отражен возврат алкоголя
	Возвращены деньги покупателю
	Оприходован возвращенный покупателем товар («красное сторно»)
	Списана наценка
	Списан некачественный продукт
	Откорректирован НДС («красное сторно»)		641/НДС
	Откорректирован акциз («красное сторно»)		641/АН
	Начислен компенсирующий НДС (исходя из стоимости приобретения)		641/НДС

Комиссионные операции

Специфику имеют комиссионные операции, когда комитент передает комиссионеру алкогольные напитки с целью их розничной реализации. Комитент в данном случае не будет плательщиком розничного акциза, ведь в розницу алкоголь продает комиссионер, именно он и будет уплачивать акциз (БЗ 116.01).

Согласно п. 1 ст. 1022 ГКУ после совершения сделки комиссионер должен передать комитенту все полученное по договору комиссии. Отсюда следует, что комиссионер должен перечислить комитенту не только стоимость проданного товара, но и сумму акциза. В то же время сам комиссионер является плательщиком этого налога и должен уплатить его в бюджет. Чтобы избежать этой крайне не выгодной для комиссионера ситуации, в договоре комиссии следует предусмотреть компенсацию этих расходов комитентом (компенсация понесенных комиссионером расходов предусмотрена ст. 1024 ГКУ).

Пример 4. Комитент передал партию алкогольных напитков комиссионеру для продажи. Продажная стоимость — 63000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн., акциз — 3000 грн.). Комиссионное вознаграждение составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), удерживается из выручки от реализации. Договор комиссии предусматривает компенсацию акциза комиссионеру. Учет у комиссионера выглядит следующим образом.

Таблица 4. Отражение акциза у комиссионера (компенсация предусмотрена)

№ п/п	Содержание хозоперации	Бухгалтерский учет		Сумма (грн.)
		дебет	кредит
	Отражена реализация алкоголя
	Отражено НО по «розничному» акцизу ((50000 + 50000 х 20 / 100) х 5 / 100)		641/АН
	Отражено НО по проданному товару		641/НДС
	Отражено НО по комиссионному вознаграждению (удерживается из выручки от реализации)		641/НДС
	Отражена задолженность перед комитентом в сумме стоимости товара без НДС и акциза (на основании отчета комиссионера)
	Отражена задолженность перед комитентом в сумме НДС (на основании отчета комиссионера)*
* По идее надо отразить еще задолженность перед комитентом на сумму акциза. Но поскольку по договору предусмотрена его компенсация, то сразу же придется сделать обратную проводку. Поэтому, чтобы не захламлять учет, мы решили обойтись без них.
	Перечислена стоимость товара за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы акциза (63000 — 3000 — 1200)
	Отражен доход от оказанных комиссионных услуг
	Отражен НДС с комиссионных услуг
	Отражен зачет задолженностей
	Уплачен акциз	641/АН

Пример 5. Условия те же, что и в примере 4, но компенсация акциза не предусмотрена.

Таблица 5. Отражение акциза у комиссионера (компенсация не предусмотрена)

№ п/п	Содержание хозоперации	Бухгалтерский учет		Сумма (грн.)
		дебет	кредит
	Отражена реализация алкоголя
	Отражено НО по «розничному» акцизу ((50000 + 50000 х 20/100) х 5/100)		641/АН
	Отражено НО по проданному товару		641/НДС
	Отражено НО по комиссионному вознаграждению		641/НДС
	Отражена задолженность перед комитентом в сумме стоимости товара без НДС и акциза (на основании отчета комиссионера)
	Отражена задолженность перед комитентом в сумме НДС (на основании отчета комиссионера)
	Отражена задолженность перед комитентом в сумме акциза (на основании отчета комиссионера)
	Перечислена комитенту стоимость товара за вычетом комиссионного вознаграждения
	Отражен доход от оказанных комиссионных услуг
	Отражен НДС с комиссионных услуг
	Зачет задолженностей
	Уплачен акциз	641/АН
	Отнесен на расходы акциз

Обратите внимание на последнюю проводку. Вообще, суммы налогов включаются в состав расходов по дебету сч. 92. Но в этом случае считаем, что уместнее будет 949, поскольку эти суммы — не расходы на уплату налога, а дополнительно понесенные расходы комиссионера, не компенсируемые комитентом.

выводы

• «Розничный» акциз не включается в чистый доход.
• При возврате некачественной продукции «розничный» акциз нужно уменьшить проводкой Дт 704 — Кт 641/АН «красное сторно».
• При продаже алкогольных напитков по комиссии во избежание лишних расходов комиссионера в договоре логично предусматривать компенсацию комитентом «розничного» акциза комиссионеру.

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

Учет акцизов в бухгалтерском учете происходит с применением счетов и проводок, характерных для отражения большинства налоговых обязательств. Однако вероятны ситуации, когда стандартная схема не работает — об этом расскажем в нашем материале.

Основные проводки по акцизам

Бухучет акцизов по давальческому сырью

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Особые случаи передачи подакцизных товаров — нюансы отражения в учете

Итоги

Основные проводки по акцизам

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:

Дебет	Кредит
		Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)

Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет	Кредит
		Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:

Дебет	Кредит
		Отражение выручки от продажи ПТ
		Начислен НДС по реализации ПТ
		Начислен акциз по реализации ПТ
		Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ

Безвозмездная передача ПТ

Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:

Дебет	Кредит
		Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.

С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:

«Основные проводки по бухучету — примеры»;

«Принятые бюджетные обязательства — бухгалтерские проводки»;

«Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

Бухучет акцизов по давальческому сырью

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

• давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
• взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
• учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
• результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:

• собственник ДС,
• переработчик ДС.

Учет у заказчика

Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:

• ДС — подакцизный товар,
• ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее:

• начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
• счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
• если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Дебет	Кредит
	10 (43)	Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»
		Начисление акциза при передаче в переработку ДС
20 (10)		Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)
20 (10)		Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.

Результат переработки ДС — неподакцизные товары

В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Дебет	Кредит
20 (10)		Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)

Результат переработки ДС — подакцизные товары

В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит
		Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза
20 (23)	10 (43)	Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара
		Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза
		Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)

Учет у переработчика

Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

• передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
• если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
• факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
• предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
• если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
• если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А1 – А2,

где:

А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;

А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:

Дебет	Кредит
		Получено ДС в переработку
	02 (10, 23…)	Учтены расходы на переработку ДС
		Формирование себестоимости услуг переработки ДС
		Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС
		Переданы заказчику работы по переработке ДС
		Возвращен заказчику результат переработки ДС

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Дебет	Кредит
		Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:

Дебет	Кредит
		Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению
		Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных

Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:

«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;

«Открываем обособленное подразделение при УСН».

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет	Кредит
		Отражена передача ПТ подразделению
		Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Дебет	Кредит
(23, 26…)		Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд
(23, 26…)		Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

Дебет	Кредит
с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»	с/cч. 68 «Расчеты по акцизам»	Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке
с/cч. 68 «Расчеты по акцизам»	с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»	Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

Дебет	Кредит
	с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»	Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке
	с/сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено ПНО

С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНО, ПНА, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:

«Проводки Дт 99 и Кт 99, 68, 84, 91, 09 (нюансы)»;

«Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:

• производителем ПБ,
• покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

• производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
• момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
• для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
• сумма акциза по ПБ (АПБ) определяется по формуле:

АПБ = VПБ × CАПБ,

где:

VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется

• Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
  • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
  • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
• Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
• Акциз отражается проводкой:

Дебет	Кредит
		Начисление акциза при продаже ПБ

Свидетельство отсутствует

Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:

• акциз предъявить покупателю,
• выделить начисленный акциз в документах.

При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет	Кредит
90.4 (91.2)		Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)

Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:

• у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
• купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:

• фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
• полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет	Кредит
		Начисление акциза при получении ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Дебет	Кредит
		Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Дебет	Кредит
		Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

Дебет	Кредит
		В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

• акциз при получении ПБ не начисляется;
• у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

• покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
• продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
• реализация (передача) СД его производителем;
• иные операции.

Акциз платит производитель СД

Производитель СД:

• начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
• начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
• начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

• СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
• у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:

• вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
• вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

• акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
• в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
• для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:

Асд = Vсд × САсд,

где:

Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
  • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
  • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

• продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
• СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
• в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
• сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:

Аэсд = Vэсд × САсд,

где:

Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
  • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
  • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
• проводки в бухучете:

Дебет

Кредит

Акциз

Акциз – это косвенный налог на производство определенных видов товаров.

Экономический смысл акциза

Акцизом облагается производство таких товаров, которые создают государству дополнительные хлопоты. Товары, производство которых облагается акцизами, называются подакцизными товарами.

Акциз является, по сути, штрафным налогом. Он включается в цену тех товаров, потребление которых приносит вред государству и его гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров, хотя многие из них об этом даже не догадываются.

Вводя акциз на конкретные виды товаров, государство признает, что оно считает нецелесообразным или невозможным запретить их производство. Но поскольку потребление этих товаров приводит к негативным последствиям для общества, на компенсацию таких последствий государство взимает дополнительные деньги.

Акцизом облагается производство товаров, потребление которых:

• наносит непосредственный вред здоровью граждан;

• наносит косвенный вред здоровью граждан через порчу окружающей среды.

К таким товарам отнесены алкогольные напитки, пиво, табачные изделия. Акцизом облагается производство продукции нефтегазовой промышленности (в частности, производство бензина) и производство автомобилей.

По мнению государства, здоровье его граждан не совсем является их личным делом. От того, что отдельные граждане сознательно портят свое здоровье, у государства и общества в целом появляются дополнительные проблемы, на решение которых нужны деньги. Акциз на алкогольные напитки можно условно назвать налогом на пьянство, акциз на табачные изделия – налогом на курение, акциз на бензин – налогом на дым из выхлопной трубы.

Ставка акциза устанавливается на единицу измерения подакцизного товара, которой может быть килограмм, тонна, литр, штука, 1000 штук и т. д.

Акциз на водку и другие крепкие алкогольные напитки периодически пересматривается в сторону повышения. В 2009 г. он составил 191 руб. за литр чистого спирта, содержащегося в напитке. Несложно подсчитать, что в бутылке водки емкостью 0,5 литра при содержании спирта 40 % от объема имеется 0,2 литра чистого спирта. Соответственно акциз в стоимости одной бутылки водки составит 38,2 рубля. А если учесть, что цена водки (вместе с акцизом) облагается НДС по ставке 18 %, то акциз с насчитанным на него НДС в продажной цене бутылки водки составит 45 рублей. Себестоимость производства водки невелика. Если бы не акциз, то дешевые сорта водки стоили бы не дороже молока. Такая ситуация очень не способствовала бы здоровью россиян.

Производитель подакцизного товара включает акциз в стоимость готовой продукции и собранный с покупателей акциз уплачивает государству.

Если подакцизный товар продается иностранному покупателю, то акциз не взыскивается. Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России.

Правила исчисления акциза

Вопросы, связанные с налоговой отчетностью по акцизам и бухгалтерским учетом, рассмотрим очень кратко, поскольку это касается только тех организаций, которые непосредственно связаны с производством подакцизных товаров.

Подакцизные товары потребляет большинство российских организаций. Для обеспечения своей деятельности им требуется бензин, другие горюче-смазочные материалы, другие подакцизные товары. При этом суммы акцизов, оплаченные при покупке подакцизных товаров, в бухгалтерском учете обычной организации отдельно не показываются. Эти суммы присоединяются к учетной стоимости приобретенных материальных ценностей.

Бухгалтер организации, которая не производит подакцизные товары, имеет право просто забыть о существовании такого налога, как акциз, даже если эта организация потребляет подакцизные товары.

Если организация является производителем подакцизных товаров и для их производства ей приходится покупать другие подакцизные товары, то в бухгалтерском учете следует отражать акциз отдельно от стоимости приобретенного подакцизного товара. Суммы акциза, уплаченные организацией своим поставщикам, можно вычесть из сумм акциза, полученных от покупателей, как это делается при учете НДС.

Организация – производитель подакцизного товара под названием водка в качестве сырья для своего производства может приобретать другой подакцизный товар – этиловый спирт. При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы акцизов, связанные с приобретением этилового спирта, вычитаются из сумм акцизов, связанных с продажей водки.

Если производитель подакцизных товаров продает их за границу, то он получает право на возврат сумм акциза, уплаченных своим поставщикам (так же, как НДС).

Уплата акциза для алкогольных напитков и табачных изделий подтверждается акцизной маркой, наклеиваемой непосредственно на упаковку товаров. При этом уплата акциза их производителем отчасти представляет собой покупку акцизных марок у государства.

Акцизная марка является средством дополнительного контроля со стороны государства за уплатой акцизов. Это полезно в ситуации, когда на пути от производителя до конечного потребителя подакцизный товар проходит через несколько посредников.

Бухгалтерский учет акцизов в организациях, производящих подакцизные товары, аналогичен учету НДС. Суммы акцизов отражаются на субсчетах счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Учет акцизов в бухгалтерском учете

Общие сведения об акцизе и его функциях

С возникновением торговли сформировалась система сбора различных видов платежей с товаров, операций и торгующих лиц (предпринимателей, купцов и пр.) в пользу государства. В каждой стране эта система имела свои отличительные признаки. Но имеются и общие черты. Одной из таких общих черт является наличие акцизного сбора.

Определение 1

Акцизный сбор (или акциз) – это косвенный налог на определенные виды продукции, производимые в стране или ввозимые из-за рубежа, или некоторые торговые операции.

Товары, облагаемые акцизом, носят название подакцизных товаров. К перечню таких товаров относится винно-водочная продукция, табачные изделия, автомобили, горючее и горюче-смазочные материалы.

Потребление этих видов продукции может нанести вред здоровью потребителей непосредственно или через негативные изменения в окружающей среде. Поэтому иногда считается, что акциз – это штрафной налог, взимаемый государством, за вред, нанесенный здоровью его граждан.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

На самом деле акцизным сбором облагаются те товары, которые имеют высокую рентабельность, а их производство способно приносить сверхприбыль. Эти товары имеют низкую себестоимость, высокую рыночную цену и низкую эластичность спроса. Запретить их производство не представляется возможным или просто не реально. Поэтому акцизы выполняют важную роль в наполнении бюджетов разных уровней (региональных, федерального).

Кто является плательщиком акцизов

Акцизный сбор (согласно определению) является косвенным налогом. Таковым его делает то обстоятельство, что акцизная ставка устанавливается на единицу продукции и включается в цену товара. Поэтому, приобретая товар, покупатель (потребитель) сам оплачивает акциз.

Подобное косвенное налогообложение выполняет еще и регулирующую функцию. Каждый покупатель сам может определить количество покупаемой и потребляемой продукции. Это особенно важно, если идет речь о здоровье граждан. Не зря во многих странах ставки акцизов на табачную продукцию и и ликероводочные изделия очень высокие. Это позволяет сузить круг потребителей данных продуктов.

Плательщиками акциза выступают не только простые граждане, но и предприятия, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (как давальческого, так и собственного).

Правила учета акцизных сборов

Любая финансовая деятельность основывается на строгом финансовом учете. Согласно действующему на сегодня законодательству акцизы, как и другие налоговые сборы, не являются доходом и подлежат перечислению в бюджет.

Сначала учитывается общая выручка от реализованного товара (продуктов и услуг). В эту сумму входят и акциз и налог на добавочную стоимость. Потом из этой суммы вычитаются отдельно налог на добавочную стоимость (НДС), другие налоги и акциз. Таким образом определяется чистая прибыль.

В этой ситуации для розничного торговца подакцизными товарами акцизный налог при учете уменьшает размер дохода. Но в совокупности расходов он не учитывается.

Нормативное регулирование учета акцизов

Нормативное регулирование бухгалтерского учета акцизов основано на требованиях законодательства (налогового кодекса) по исчислению акцизов. Он осуществляется с использованием применением счетов и проводок, характерных для отражения большинства налоговых обязательств.

Замечание 1

Бухгалтерский учет акцизов ведется в результате заполнения трех основных граф отчетности: «Дебет», «Кредит», и «Содержание операции». В зависимости от того, выставлял ли продавец покупателю акциз или нет, меняется содержание этих граф и, соответственно,- бухгалтерский учет акциза.

В случае выполнения договоров по переработке давальческого сырья, бухгалтерский учет акцизов должен производиться по разным алгоритмам у каждой из договаривающихся сторон.