Организации оказывающие благотворительную помощь

Как найти спонсора

Знакомая спросила меня недавно: «Как мне найти спонсора?» Ей далеко за 30 лет. У женщины» легкая» 3-я группа инвалидности.

Много лет она отдала спорту. Участвовала в параспартакиадах разного уровня и параолимпиадах. Однако возраст и приобретенные уже за годы спортивной карьеры болезни заставили ее подумать о более спокойном будущем.

Параллельно с поездками на соревнования и сборами она успела окончить какое-то училище, но профессией так и не овладела. Все было не до того. Сейчас ей фактически придется начинать все «с нуля». Как, впрочем, большинству уходящих из спорта.

Для спортсмена-инвалида такой переход более резкий и болезненный. После бурной, насыщенной жизни, приличной по нашим меркам стипендии — тишина и мизерная пенсия. Безо всякой надежды найти себе достойную работу, чтобы хотя бы не потерять ритм жизни и постепенно снижать нагрузку на свои натренированные мышцы. Внезапная остановка тут грозит новыми травмами и болезнями. В дополнение к тем, что уже есть.

В России состоятельный человек помочь реально конкретному инвалиду не может. Нет, купить ему что-то по мелочи- это пожалуйста. Помочь же существенно: приобрести редкие лекарства или вспомогательные средства да и просто доплачивать кому-то к пенсии наши бизнесмены не могут легально. Со всеми накрутками получится в 2-3 раза дороже.

На вопрос знакомой я смог дать лишь общие советы. Чтобы она подготовила небольшой, минуты на 3-4, рассказ о себе, собрала свои награды, значимые публикации про себя и ходила со всем этим по богатым людям, по фирмам с громкими названиями. Говорила бы там о своих достижениях, показывала статьи о них. Глядишь, кто-то и помог бы ей?

Безличная помощь

Парадокс в том, что в нынешней России состоятельный человек помочь реально конкретному инвалиду не может. Нет, купить ему что-то по мелочи, сводить его в ресторан или на концерт очередной поп-дивы — это пожалуйста.

Помочь же существенно: приобрести для человека редкие лекарства или необходимые именно сейчас вспомогательные средства, переоборудовать под него квартиру, сделать ее удобнее, да и просто доплачивать кому-то к пенсии наши бизнесмены не могут легально. Со всеми накрутками получится в 2-3 раза дороже.

Чтобы у наших доброхотов появились налоговые льготы, им нужно проводить свои деньги через общественные организации или благотворительные фонды. А там помогать кому-то одному не принято.

Вопреки марксистской теории мир, думаю, все-таки развивается не эволюционно-поступательно, а благодаря удачным примерам. Общество позволяет себя обогнать наиболее энергичным людям. Хотя оно и ругает их, порой отторгает. Но всегда идет за тем, у кого лучше результат, кто успешен. Люди хотят видеть перед собой примеры, понимать логику движения к ним.

Проблемы наших инвалидов во многом, по-моему, обусловлены тем, что у нас мало возможностей проявить себя, устроить собственную жизнь по своему разумению. От нас обычные, в общем-то, вещи: поиск работы, создание семьи, рождение детей — требуют порой таких неимоверных усилий, что многие отказываются даже от мысли к этому стремиться. Здесь повторяется то же самое: нет понятной цели и не с кем посоветоваться о том, как правильно поступать дальше.

У моей знакомой, которая ищет спонсора, подрастает сын-третьеклассник. Женщина воспитывает его одна. И, безусловно, она думает, прежде всего, о нем, когда хочет найти материальную поддержку. Думает о том, как прокормить и одеть сына, дать ему хорошее образование.

Ей, безусловно, помогают в меру сил близкие. Опекают мальчика пока мама в поездках. Но она, как и любая другая мать, стремится отвечать за сына полностью, быть ему опорой.

К сожалению, эти понятные человеческие чувства никак не вписываются в наши социальные госстандарты. Впрочем, государство и не может помочь во всем. Оно должно обеспечивать минимальный уровень этих стандартов и не мешать тем, кто оказывает помощь ближнему и решает его насущные проблемы.

Их опыт

Государство и не может помочь во всем. Оно должно обеспечивать минимальный уровень стандартов и не мешать тем, кто оказывает помощь ближнему и решает его насущные проблемы

В не самой бедной стране мира — США, например, дорогие коляски и прочие высокотехнологические приспособления для инвалидов приобретаются за счет благотворителей. С помощью этих привлеченных средств решается и множество медицинских и бытовых проблем людей с ограниченными возможностями здоровья.

Каждый американец может перечислить свои деньги на специальный счет отдела социального обеспечения любого округа вместо того, чтобы отдавать их на налоги. Такие пожертвования в США приравниваются к налогам. Собранные на этом счете суммы могут быть израсходованы только на помощь инвалидам данного округа.

И это помимо разнообразных благотворительных организаций и фондов. В середине прошлого века соцслужбы США тоже стремились отвечать за своих подопечных «от и до». Однако нуждающийся при этом рассматривался лишь как объект помощи. Постепенно там пришли к нынешней модели соцпомощи, когда инвалид выступает как равноправный партнер и может выбирать: то ли ждать поддержки от государства, то ли приложить собственные усилия и поискать содействия общественных организаций либо отдельных доброхотов.

С недавних пор в Голландии инвалидам после прохождения медицинской комиссии предлагают перечислить на их спецсчета всю сумму, необходимую для проведения реабилитационных мероприятий, приобретения вспомогательных средств для повседневной удобной жизни.

С этих спецсчетов их владельцы оплачивают безналично товары и услуги, предоставляемые им по программе реабилитации. Каждый из них вправе искать своих поставщиков. Допустим, с менее высокой ценой. Важно только, чтобы качество данных товаров и услуг не было ниже госстандартов. А получившиеся таким образом излишки на счете человек может потратить по своему усмотрению. Например, на покупку так же в безналичной форме дополнительных лекарств или вспомогательных приспособлений.

Безналичный счет

Почему бы и российским инвалидам не открывать подобные безналичные счета, скажем, в Сбербанке после определения на МСЭ индивидуальной программы реабилитации? Чтобы каждый желающий инвалид мог проследить за движение средств, выделенных государством лично ему, предложить более интересных поставщиков прописанных в его ИПР товаров и услуг. Заказать их, наконец, сам.

Мы стали бы при этом более привлекательны для рынка. К нашим пожеланиям прислушивались бы внимательнее бизнесмены разного уровня. Число предложений с их стороны росло бы, а цены на продукцию для нас, естественно, снижались бы.

Почему и российским инвалидам не открывать безналичные счета? Чтобы каждый желающий инвалид мог проследить за движение средств, выделенных государством лично ему, предложить более интересных поставщиков прописанных в его индивидуальной программе реабилитации товаров и услуг

На такой спецсчет инвалида можно было бы привлекать и дополнительные средства от спонсоров и меценатов. На какие-то экстренные мероприятия: срочные операции, замену сломавшихся приспособлений, помощь семье инвалида и т.д. Каких только ситуаций не подкидывает нам жизнь, когда бюрократическая машина проворачивается преступно медленно, а все решают часто дни и даже минуты?

Моей знакомой, бывшей спортсменке, в этом случае достаточно было бы разослать потенциальным спонсорам номер своего спецсчета и указать цель сбора пожертвований. И не нужны будут наши хождения по богатым фирмам, унижение одних и неловкость других. Обо всем можно договориться, не теряя лица, будь у нас толковый закон о благотворительности.

Позвонили друзья-колясочники и рассказали о неожиданной новости: в августе из перечня технических средств реабилитации, выдаваемых в Самарской области нам бесплатно, исчезло несколько этих самых средств реабилитации, в том числе, вертикализатор и подъемники для тяжелых инвалидов. Областное правительство так тихо переписало свое же Постановление 2006 года.

Но ведь от этого необходимость в данных приспособлениях не пропала. Колясочникам и лежачим больным по-прежнему нужно передвигаться по лестницам в подъездах, садиться хотя бы раз в неделю в ванну, учиться стоять и понемногу ходить. Стоимость хороших и надежных вертикализаторов и подъемников для взрослых где­-то под 100-200 тысяч рублей каждый. Ясно, что купить их на пенсию невозможно.

Значит, нуждающиеся в них инвалиды и их близкие вновь начнут писать и ходить по различным благотворительным фондам, искать частных доброхотов. Опять будет потрачено масса нервов и здоровья, чтобы добиться нормальных условий жизни.

Благотворительность vs спонсорская помощь

Благотворительность – это полностью безвозмездная спонсорская помощь. Благотворительная деятельность регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Согласно данному закону, благотворительной признается добровольная деятельность граждан и компаний по бескорыстной передаче физическим или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг. В статье 2 Закона №135-ФЗ содержится подробный список целей, которые соответствуют понятию благотворительной деятельности:

• защита материнства, детства, отцовства;
• развитие детского и молодежного творчества;
• деятельность в сфере науки и просвещения, образования, искусства, культуры.

Поддержка от политических партий благотворительной деятельностью не является.

В отличие от благотворительности, спонсорство основывается на получении выгоды. Например, компания оказывает кому-либо помощь, а взамен получает рекламу. Спонсорская деятельность также регулируется федеральным законодательством.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе», спонсором является «лицо, обеспечившее предоставление средств для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности».

Федеральный закон «О рекламе» (с изменениями на 30 октября 2018 года)

В действующем законе четко не прописано, на каких основаниях предоставляется спонсорская помощь. Согласно письму Министерства финансов России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, спонсорская помощь «имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера».

Налогообложение спонсорской помощи на стороне спонсора

Все расходы, направленные на финансирование каких-либо мероприятий в рамках спонсорской помощи, считаются оплатой рекламных услуг. Соответственно, при налогообложении данные расходы включаются в группу «Прочие расходы». Для подтверждения целевых затрат вам потребуются следующие документы:

• договор;
• акт об оказании услуг;
• приказ о проведении акции или оказании спонсорской помощи;
• расчеты.

Сумма, которая учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль, напрямую зависит от способа распространения сведений. Спонсорские расходы учитываются в полном объеме в следующих случаях:

• Информация о спонсоре озвучивается в рамках телевизионной трансляции мероприятия, интернет-трансляции или освещения мероприятия в прессе. В этом случае помощь списывается на затраты на рекламу через СМИ.
• Информация выставляется на наружных стендах, билбордах и т.д.
• Информация распространяется на экспозициях, выставках и т.д.
• Спонсорские данные размещаются в каталогах и брошюрах.

В других случаях затраты на спонсорскую помощь учитываются в рамках 1 % от выручки. Например, если спонсорский договор подразумевает нанесение логотипа спонсора на форму футбольной команды, данные расходы относятся к нормируемым.

Выручка для нормирования берется без НДС и нарастающим итогом. Если на начало отчетного периода расходы не укладываются в норматив, ближе к концу года они могут составить менее процента от выручки, их можно будет учесть полностью при расчете налогов.

Особенности начисления НДС при спонсорской помощи

Если лицо, получающее спонсорскую помощь, является плательщиком НДС, с рекламных услуг, которые оказываются в рамках договора, он также начисляет налог на добавленную стоимость.

Дата появления объекта налогообложения – это дата, когда деньги от спонсора поступили в кассу либо на счет. Получатель обязан:

• до момента подтверждения расходования средств на определенные цели начислить НДС на поступившую сумму;
• выписать на имя спонсора счет;
• учесть сумму при декларировании доходов;
• зачесть деньги после оказания рекламных услуг согласно подписанному договору.

Если получатель не является плательщиком НДС, спонсорская помощь налогом не облагается и не декларируется в обязательном порядке.

Спонсор имеет возможность принять НДС к вычету исключительно в сумме, относящейся к расходам, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Чтобы дать возможность спонсору вычесть налог на добавленную стоимость, спонсируемый должен:

• при получении спонсорской помощи выставить счет-фактуру на аванс;
• после выполнения условий договора выставить «отгрузочный» счет о выполненных работах.

Если проведение рекламных мероприятий затягивается надолго, выполнение договора можно разбить на несколько этапов, по завершении каждого из них составлять акт о выполненных работах или услугах и выписывать счета.

Учет спонсорской помощи у получателя денежных средств

Учет денежных сумм ведется не только на стороне спонсора, но и на стороне спонсируемого. Чтобы корректно учитывать поступившие спонсорские средства, необходимо:

• вести учет поступившей спонсорской помощи отдельно от прочих финансовых потоков;
• направлять финансы, полученные таким образом, исключительно на цели, расписанные в договоре;
• отчитываться перед спонсором о проведенной акции рекламного характера.

Полученные от спонсора деньги включаются в состав прибыли от оказания услуг. Суммы, затраченные на проведение некоммерческого мероприятия, используются для уменьшения налогооблагаемой базы.

Ошибки при учете спонсорской помощи

Чтобы правильно оформить спонсорскую помощь, необходимо исключить такие ошибки:

• Помощь предоставляется без договора. Если договора нет, спонсор не может учитывать расходы от получения услуг, а спонсируемый – затраты на проведение мероприятия.
• Спонсируемый не учитывает поступившие средства в составе доходов. Фактически, данные деньги – это плата за оказание рекламных услуг, и они так же, как и прочие доходы, участвуют в налогообложении.
• Спонсор не учитывает средства в составе расходов. Он может учесть сумму в составе затрат на рекламу и уменьшить тем самым налогооблагаемую базу.

Как привлечь спонсорскую помощь

Спонсорство – это взаимовыгодное сотрудничество. Чтобы определиться с потенциальными спонсорами, стоит выявить следующие критерии:

• Специфика проводимого мероприятия. Это позволит определить круг лиц, которые могут профинансировать подобную тематику.
• Целевая аудитория мероприятия. Если она совпадает с целевой аудиторией какой-либо крупной компании, можно попробовать попросить спонсорскую помощь.
• Оформление площадки. Есть ли возможность разместить наружную рекламу, есть ли свободные щиты и билборды.
• Затраты. Это позволит определить, какой тип спонсора необходим, и разработать уровни спонсорства согласно необходимым инвестициям.
• Реклама. То, чем организатор мероприятия может привлечь потенциального спонсора.

Интернет-сервис «МойСклад» рассказал нашей редакции, как привлечь инвесторов и собрать 300 000 $ на реализацию проекта, а мы делимся этими советами с вами в статье.

Читать!

Классификация спонсоров

Определившись с необходимой суммой и выявив потенциальных помощников, стоит разработать уровни спонсорства. В зависимости от суммы, которую предоставит компания, она получит различные бонусы. Спонсоры бывают:

• Генеральный. Вкладывает около половины необходимой суммы, при необходимости дает больше. Ему нужно, чтобы мероприятие состоялось. Генеральный вкладчик получает полный пакет и может оказывать влияние на деятельность спонсируемого в рамках конкретного проекта.
• Титульный. Его наименование участвует в оформлении объекта. Он также вкладывает около половины требуемой суммы, однако в отличие от генерального спонсора не старается контролировать весь процесс.
• Официальный. Каждый, кто вкладывает заранее определенную часть бюджета, получает свою часть бонусов от спонсорского пакета, согласно стандартному договору.
• Информационный спонсор. Чаще всего предлагает бесплатное продвижение мероприятия в средствах массовой информации.
• Специальный спонсор. Обычно с ним заключается отдельный договор на уникальных условиях. Каждый случай рассматривается индивидуально.

Как написать письмо спонсору

Первое письмо спонсору мало отличается от «холодного контакта» с потенциальным клиентом. Спонсор не знает вас и не понимает, почему он должен давать кому-то деньги. Цель первого контакта – заинтересовать.

Составление письма происходит в несколько этапов:

• Введение в курс дела. В самом начале нужно обозначить суть проекта, которому требуется дополнительное финансирование, рассказать о целях, сроках проведения, уточнить, есть ли у вас опыт реализации подобных проектов.
• Обоснование. Почему вы обращаетесь именно сюда. Что вы знаете о компании, ее деятельности, целях, заслугах, корпоративной политике. Является ли ваш проект социально значимым. Если ваши целевые аудитории пересекаются либо совпадают, это также необходимо подчеркнуть.
• Предложение. Озвучьте сумму бюджета, предоставьте для ознакомления спонсорский портфель и предложите выбрать пакет в соответствии со своими потребностями и возможностями. Уточните срок, в течение которого вы ожидаете получить ответ, и оставьте обратный адрес, по которому потенциальный спонсор может связаться с вами и уточнить интересующие его детали.
• Оформление. Данные отправителя, получателя и контактного лица, вежливое обращение, содержание, заключение. Подпись руководителя спонсируемой организации или конкретного проекта.

Не стоит забывать о приложениях. Они оформляются как отдельные документы с реквизитами фирмы либо проекта. Первый документ – примерная смета затрат на реализацию проекта или мероприятия. Второй документ – список выгод для спонсора с подробным описанием.

Как получить спонсорскую помощь

Все методики по поиску финансирования для некоммерческих проектов можно свести к 3 этапам:

• определение потенциальных спонсоров;
• оформление спонсорских пакетов;
• рассылка пакетов.

Определение споснсора

• Изучите компании, которые спонсируют похожие события и мероприятия. Используйте чужой опыт. Например, если вы проводите спортивное мероприятие, можно обратиться к производителю кроссовок. Если акция связана с едой, можно связаться с крупными торговыми компаниями или ресторанами.
• Составьте список реальных спонсоров. В список должны войти лишь те компании, которые действительно могут рассмотреть предложение по финансированию, связаться с вами и профинансировать проект.
• Изучите список и каждого отдельного спонсора. Проанализируйте всю доступную информацию. Подумайте, сможете ли вы заинтересовать спонсора чем-нибудь. Изучите их политику, бизнес-модели, цели и средства.

Оформление спонсорских пакетов

• Составьте письмо к потенциальным спонсорам. Можно воспользоваться услугами краудфандинга – в этом случае обращение будет безличным, сразу ко всем возможным спонсорам.
• Составьте бюджет и разработайте на его основе несколько уровней спонсорской поддержки. Расскажите потенциальным партнерам, зачем им это нужно.
• Включите в письмо призыв. Например, форму, которую нужно заполнить и выслать обратным письмом. Или контактная информация с просьбой связаться для уточнения и обсуждения.
• Не используйте специализированные термины. Все должно быть кратко, емко, аргументировано. Кто вы, почему спонсор должен дать вам деньги, что он за это получит.

Рассылка спонсорских пакетов

• Используйте системный подход. Оптимальный вариант – отправка писем ограниченному числу партнеров, на чью помощь в данной ситуации можно рассчитывать.
• Каждый потенциальный спонсор должен получить персонализированное письмо. Изучите потребности и особенности потенциального спонсора.
• Повторный обзвон. Через 2-3 дня после рассылки, прозвоните всем, кому вы отправляли пакеты. Поинтересуйтесь, получали ли они документы, есть ли непонятные места. Уточните, знают ли они, как с вами связаться в случае, если ваше предложение их заинтересовало.
• К каждому спонсору нужно найти индивидуальный подход. Кто-то даст вам 100 $ долларов, кто-то – 10 000 $. Разница не только в том, как вы рекламируете деятельность спонсоров, но и в том, как вы общаетесь с ними.

Как документально оформить получение спонсорской помощи

Оформление спонсорской помощи на стороне спонсируемого происходит следующим образом:

• Составляется спонсорский договор. В двух экземплярах. В нем отражается: данные о спонсоре и спонсируемом, сумма, цель передачи денег, рекламная цель. Если получатель помощи обязуется провести рекламную акцию, необходимо уточнить, в каком виде будет проходить кампания и на каких условиях.
• Составляется акт о приеме-передаче рекламных услуг. Если спонсорский договор не составляется, здесь также указывается цель передачи денег – в дальнейшем это позволит избежать вопросов со стороны налоговой инспекции. Фактическое применение спонсорских денег законодательно не контролируется.
• Оформляется приходный кассовый ордер, в кассовой книге составляется соответствующая запись. Если имеет место быть безналичный перевод, нужно взять платежное поручение и выписку из банка.
• Если помощь оказывается в виде имущества (не денег), составляется акт приема-передачи либо накладная.
• Если договор подразумевает проведение рекламных акций, нужно сохранить документальное свидетельство того, что они действительно проводились, причем именно так, как указано в договоре. К примеру, можно сохранить экземпляр листовки или газеты.
• Спонсорство – это не благотворительность. Если оказывается благотворительность, у получателя нет никаких обязательств перед источником. Если оказывается спонсорская помощь, получатель обязан выполнить условия договора.
• Если получателем является физическое лицо, полученная сумма считается доходом лица и подлежит обложению подоходным налогом в размере 13 %. Налог может удержать и перечислить в бюджет организация, финансирующая мероприятие.

Кому положены

Все существующие налоговые послабления делятся на несколько групп:

• специальные и общие;
• для юридических лиц или личные;
• региональные и государственные;
• социальные и общеэкономические.

Правом на налоговые льготы обладают следующие организации:

1. Расположенные в особой экономической зоне.
2. Религиозные.
3. Общественные организации, представляющие интересы и права граждан с инвалидностью.
4. Ботанические сады, национальные заповедники.
5. Уголовно – исполнительные организации.
6. Научные организации.
7. Унитарные предприятия.
8. Организации, осуществляющие деятельность в сфере здравоохранения, культуры, образования.

Налоговые льготы для юридических лиц могут быть оформлены в нескольких случаях:

1. Заслуги гражданина перед страной.
2. Особое материальное или социальное положение налогоплательщика.
3. Защита окружающей среды.
4. Развитие отдельных субъектов, сфер бизнеса.

Льготы по налогам – это прежде всего инструмент, необходимый для контроля организаций и стимулирования развития определенных секторов экономики.

Они взимаются со всех граждан, зарегистрировавшихся в качестве юридического лица, если только человек не относится к социально не защищенной категории населения.

Какие предоставляются

Юридическим лицам предоставляются следующие виды льгот при осуществлении бизнес – деятельности:

1. Освобождение от уплаты Налога на добавленную стоимость, если – организация реализует сельскохозяйственную продукцию и разработки у физических лиц, которые не являются налогоплательщиками, осуществляется разработка новых инженерных конструкций и технологий, а также при выполнении НИОК за счет средств федерального бюджета.
2. При благотворительности – если денежные средства перечисляются на различные нужды.
3. Снижение ставки по налогу на прибыль – с 20 до 13,5%. Получить такую льготу могут организации, работающие в сфере народного промысла, уголовно – исполнительной системе или учебно – производственной. Полный перечень можно получить в отделении ФНС по месту регистрации юрлица.

Для медицинских организаций также может быть оформлена нулевая ставка на доход, при выполнении следующих условий:

1. Наличие в штате сотрудников не менее 15 человек.
2. Оформление лицензии, дающей право на осуществление медицинской деятельности.
3. Доходы от медицинской деятельности и ОКР, научных исследований составляют не менее, чем 90% от общих доходов, получаемых компанией.
4. Не менее 50% человек в штате имеют сертификат медицинского специалиста.
5. Юридическое лицо не совершает сделок с векселями.

Дополнительно может быть оформлена скидка по налогам при страховании коллектива организации.

В целом существуют следующие виды налоговых льгот для юридических лиц:

• инвестиционный кредит;
• минимум, не облагающийся налогами;
• снижение действующих ставок;
• полное освобождение от уплаты налоговых взносов;
• рассрочка или отсрочка платежей;
• налоговые каникулы.

Необходимо учесть, что льготы могут быть оформлены лишь в том случае, если общий доход компании не превышает 79 миллионов рублей за 12 месяцев.

Как оформить

Для уплаты налогов по льготам, юридическому лицу нужно заняться их оформлением.

Процесс включает в себя несколько этапов:

1. Сбор полного пакета документов.
2. Посещение налоговой службы по месту регистрации.
3. Составление заявления по факту обращения, о предоставлении того или иного вида льгот. В документе должна быть указана форма собственности организации – ООО, ОАО или ЗАО, однако, на решение комиссии это никак не влияет.
4. Можно переоформить вид деятельности и выбрать упрощенную форму, либо специальный режим. В таком случае можно получить полное освобождение от налогов.
5. Подаются документы и заявление, после чего потребуется 10 – 15 дней на вынесение решения.

Предъявлять документы от имени юридического лица могут: директора и владельцы бизнеса, заместители, старшие бухгалтера.

Нюансы, которые нужно знать юридическим лицам:

• переход на упрощенную систему с целью получения льгот возможен в том случае, если будут выполнены несколько требований: у организации нет дочерних предприятий и действующих филиалов, а общий доход за девять месяцев не превышает показатель – 45 миллионов рублей;
• возможно снятие лишь некоторых обязательств, другие же виды налогов все равно придется платить;
• чаще всего юридические лица освобождаются от уплаты налога на имущество предприятия, на прибыль и НДС;
• льгота оформляется только на основной вид деятельности – по другим необходимо вносить оплату в полном размере;
• получить скидку или освобождение по НДФЛ не удастся – данный вид налога является обязательным.

Получить льготы могут те предприниматели и юридические лица, которые открыли бизнес в социальной, производственной или научной сфере.

Дополнительно можно оформить налоговые вычеты – одну из разновидностей льгот. Они могут быть социальными, профессиональными, имущественными и стандартными.

Для того, чтобы получить вычет, нужно:

1. Собрать документы, подтверждающие деятельность компании.
2. Обратиться в отделение ФНС.

Вычет может быть оформлен в некоторых случаях:

• все приобретенное имущество и ресурсы, по которым был рассчитан НДС, принимали участие в операциях, облагаемых этом видом налога;
• материальные ценности в собственности юридического лица находятся на учете;
• был оформлен счет – фактура на проведение финансовых операций.

Чтобы получить вычет, необходимо заполнить бланк, в котором указываются все операции. Документ для заполнения выдают сотрудники Федеральной Налоговой Службы.

Когда могут отказать

Юридические лица, как и физические, могут получить отказ после предоставления заявления и пакета документов в ФНС.

Это возможно по нескольким причинам:

1. Обнаружены нарушения в деятельности компании, заполнении документации.
2. Заявитель не был зарегистрирован как юридическое лицо, или потерял документы, подтверждающие этот статус.
3. Заявление принес человек, не имеющий отношение к руководству компании.
4. В отчетах или учредительской документации содержатся ошибки.
5. Юридическое лицо осуществляет деятельность, не дающую право на получение льгот.
6. Истек налоговый период. Документы можно подать повторно в следующем году.

В большинстве случаев отказ является окончательным. Подать бумаги повторно можно только в том случае, если была обнаружена их нехватка при первом обращении, или истек период оформления. Решение может быть оспорено в суде.

Важно выполнять все требования и распоряжения сотрудников ФНС для того, чтобы получить положительный ответ. Могут быть запрошены дополнительные документы, и их необходимо предъявить не позднее указанного срока.

Государство дает юридическим лицам возможность платить налоги по уменьшенному тарифу, или не платить их вообще (некоторые виды сборов) для того, чтобы поднять производительность предприятия и улучшить положение России на экономическом рынке.

Понятие и цели

В соответствии с N135-ФЗ от 11.08.1995. под определением благотворительной деятельности подразумевается бескорыстное оказание помощи тем, кто в ней нуждается. Помощь может быть выражена в предоставлении денежных сумм, в бесплатном обслуживании, в передаче продовольственных и иных товаров в дар, в выполнении работ за свой счет.

В этом же нормативном акте указаны цели благотворительной деятельности:

1. Материальная помощь, социальная реабилитация и поддержка граждан, неспособных самостоятельно отстаивать свои права в силу различных жизненных обстоятельств.
2. Оказание помощи населению в ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф и в их предотвращении.
3. Поддержка пострадавших в разного рода катастрофах, военных действиях, репрессиях, религиозных и национальных притеснениях.
4. Деятельность по сохранению и укреплению мирного взаимодействия народов.
5. Участие в формировании общественного мнения о ценностях и роли семьи.
6. Содействие по вопросам защиты детей и родителей.
7. Оказание помощи детям, оставшимся без родителей и попечителей.
8. Помощь в развитии образования, науки, искусства и культуры.
9. Деятельность, направленная на популяризацию здорового образа жизни, необходимости профилактики заболеваний, физической культуры и спорта.
10. Поддержка детских и молодежных организаций.
11. Содействие нравственному воспитанию подрастающего поколения, развитию творчества детей, формированию патриотизма молодежи.
12. Помощь в создании и распространении социальной рекламы.
13. Содействие в правовом просвещении населения.
14. Деятельность, связанная с охраной культурно и природно значимых объектов и территорий.
15. Помощь в охране окружающей среды и защите животных.

Иначе говоря, безвозмездная помощь должна быть направлена на благие, социально и природно значимые цели, чтобы считаться благотворительностью.

Перечисление средств или оказание бесплатных услуг коммерческим организациям, политическим партиям и активистским движениям не относятся к благотворительной деятельности. Также безвозмездная помощь социальным учреждениям не может быть инструментом в политической борьбе во время предвыборных кампаний.

Особенности начисления налогов

В целях мотивации организаций и граждан на осуществление благотворительной деятельности государством предусмотрены налоговые льготы. Но сказать, что благотворительность как-либо способствует обогащению тех, кто оказывает поддержку, нельзя. Льготы направлены на снижение налоговой нагрузки соразмерное потраченным на безвозмездную помощь средствам.

Налог на прибыль

До 2005 года организации получали определенную выгоду, участвуя в благотворительности, так как при исчислении суммы, облагаемой налогом, средства, направленные на оказание помощи, не учитывались. И компании имели право тратить на эти нужды до 5% своего общего дохода.

Средства, использованные на благотворительность, учитывались как расходы организации, что существенно снижало сумму налога на прибыль. Но это порождало множество фиктивных некоммерческих организаций, благотворительностью прикрывали уход от налогов.

В настоящее время юридические лица могут осуществлять благотворительную деятельность только за счет собственной чистой прибыли, и никаких вычетов по данному налогу в федеральный бюджет не имеют. Однако некоторые субъекты РФ предоставляют определенным налогоплательщикам льготу в 1-4,5% из той части, что должна поступить в региональный бюджет.

Исключение составляют компании, перечисляющие пожертвования на культуру, науку или здравоохранение при условии занесения их в специальный список от соответствующего ведомства.

НДС

При осуществлении коммерческой деятельности товары, передаваемые от одной компании к другой или конечным потребителям, облагаются налогом на добавленную стоимость. Но если товары передаются безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, то НДС не начисляется при условии соблюдения правил оформления процедуры и документального подтверждения.

В случае оказания только финансовой помощи, НДС вообще не затрагивается. Если в рамках одной благотворительной акции компания оказывала услуги, передавала товары и перечисляла денежные средства, каждое действие рассматривается и учитывается отдельно.

Входной НДС

Льгота по НДС распространяется только на товары и услуги, которые предоставляются благополучателям. Затраты на закупку всего необходимого для проведения этой акции от налога на добавленную стоимость (входного НДС) не освобождаются.

При этом организации имеют право учитывать НДС на товары, необходимые для производства и реализации своей продукции или осуществления основной деятельности, в расходах. Это позволяет уменьшать сумму, облагаемую налогом на прибыль. Но в таком случае нельзя использовать льготы на НДС отгружаемых товаров.

Отказ от льготы

При единичных случаях благотворительности, как правило, выгоднее пользоваться вычетом из НДС. Но если помощь нуждающимся регулярная и масштабная, выгоднее отказаться от льготы. Тогда средства, потраченные на закупку товаров для оказания поддержки социальных учреждений, участия в развитии здравоохранения и культуры, можно учитывать как расходы компании.

Чтобы получить такое право, организация должна обратиться в ФНС с заявлением об отказе от льготы до окончания текущего налогового периода.

Единый налог при УСН

Для юридических лиц единственный вариант налоговых льгот при благотворительности — это освобождение от уплаты НДС на передаваемые в виде помощи товары. Так, все упрощенные системы налогообложения в принципе не подразумевают уплату НДС.

Никаких вычетов компании, применяющие УСН, получать не могут. И общий объем налогов при оказании безвозмездной поддержки некоммерческим организациям не меняется.

Вычет НДФЛ

Осуществлять благотворительную деятельность может не только компания, но и любой её сотрудник. Если перечисления были в адрес организаций, указанных в 219 статье Налогового кодекса, гражданин имеет право на налоговый вычет, то есть может вернуть часть пожертвованных средств.

Но государством введены ограничения размера выплат.

• вернуть можно до 13% от суммы пожертвования;
• в год возврату подлежит сумма, не превышающая уплаченный гражданином НДФЛ 13%;
• для расчета вычета может быть задействована сумма пожертвования, которая составляет не более 25% от годового дохода гражданина.

Пример: гражданин перевел на счет детского дома 150000 рублей. Годовой доход его составил 500000 рублей. Так как 25% от дохода равны 125000, размер вычета в 13% будет рассчитываться от этой суммы и составит 16250 рублей.

Заполнение декларации

И юридические, и физические лица, рассчитывающие получить налоговые льготы при благотворительной деятельности, обязаны подавать в органы ФНС соответствующую налоговую декларацию.

Для организаций возможность отражения расходов на благотворительность реализована в декларации по НДС. Операции, освобожденные от налогообложения, необходимо указывать в ней в 7 разделе. Передача товаров или оказание услуг на безвозмездной основе, как осуществление благотворительности, отражается кодом 1010288. Данный код нужно проставить в первой графе в строке 010.

Физические лица в целях получения налогового вычета должны обратиться в налоговую инспекцию с заполненной декларацией по форме 3-НДФЛ за год, в котором осуществлялась помощь.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Бланк формы 3-НДФЛ
• Договор благотворительного пожертвования

Помимо деклараций органам ФНС потребуются документы, подтверждающие факт благотворительности. Для организаций это:

1. Договор между получателем и благотворителем, в котором указаны предоставленные безвозмездно работы, товары, услуги.
2. Документ, содержащий согласие получателя принять на учет перечисленные варианты помощи.
3. Доказательства целевого использования товаров и услуг, которые были получены в качестве благотворительности.

Физическим лицам для оформления налогового вычета нужно предъявить заявление, справку о доходах по форме 2-НДФЛ и документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств. Ими могут быть:

1. Платежные поручения, в которых заполнено назначение платежа, реквизиты отправителя и получателя.
2. Справка с места работы об осуществленных отчислениях с дохода.
3. Банковская выписка.
4. Квитанция о внесении средств в кассу организации, принимающей благотворительную помощь.

Часть конференции относительно благотворительности представлена ниже.

Западный опыт

В некоторых западных странах государство предлагает существенные льготы для налогоплательщиков (как организаций, так и граждан), занимающихся благотворительной деятельностью. Например, в США организации могут до 10% дохода направлять на оказание безвозмездной помощи нуждающимся. И эти затраты принимаются в расчет расходов компании. Таким образом средства, задействованные в благотворительности, не облагаются налогом.

По мнению большинства специалистов, такой подход способствует большей заинтересованности в поддержке некоммерческих социально-значимых организаций и нуждающихся групп населения. При этом во многих европейских странах нет таких явных стимуляторов в налоговой политике, но более 90% компаний всё равно участвуют в благотворительности.

В первую очередь благотворительная деятельность должна осуществляться по добровольному и искреннему желанию помочь тем, кто нуждается. Помощь ради получения материальной выгоды нельзя отнести к благому делу.

Но чтобы благотворительность не влияла негативно на финансовое состояние организаций и граждан, государство допускает некоторые налоговые льготы, ограничивая возможность воспользоваться ими как способом уклонения от обязательных выплат в бюджет.

Ниже рассмотрены вопросы налогообложения церковных социальных работников.

Льготы для коммерческих организаций, тратящих деньги на благотворительность

ИА ГАРАНТ

Какие льготы для коммерческих организаций, тратящих деньги на благотворительность, предусмотрены действующим законодательством РФ, если они применяют общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Специальных льгот по налогам для коммерческих организаций, занимающихся благотворительностью, НК РФ не содержит. По региональным налогам законодательными актами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы в регионе.
У жертвователя — юридического лица денежные средства, перечисленные в качестве пожертвования, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Обязанности по уплате НДС не возникает, так как данная операция по безвозмездной передаче денежных средств не подлежит обложению НДС.

Расходы организации на благотворительность не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ определены цели, для реализации которых осуществляется благотворительная деятельность. Таковыми целями являются:

— социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальная реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

— подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

— оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

— содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

— содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

— содействие защите материнства, детства и отцовства;

— содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

— содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

— содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

— охрана окружающей среды и защита животных;

— охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;

— подготовка населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;

— социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;

— оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;

— содействие добровольческой деятельности;

— участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

— содействие развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;

— содействие патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;

— поддержка общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;

— содействие деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;

— содействие профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Законодательно установлено предоставление благотворительной помощи только некоммерческим организациям, к которым, в частности, относятся благотворительные фонды (п. 3 ст. 50 ГК РФ, ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

В ст. 5 Закона N 135-ФЗ благотворители определены как лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:

— бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

— бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

— бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Также установлено, что они могут определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Договор пожертвования, в соответствии с п. 1 ст. 252 ГК РФ, является особым видом договора дарения, а именно дарением вещи или права в общеполезных целях. В свою очередь, ст. 128 ГК РФ к вещам относит и деньги.

Пожертвования делаются гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).

Пунктом 3 ст. 582 ГК РФ установлено, что пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

В письме Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/4/42 по вопросу предоставления льгот коммерческим организациям, осуществляющим благотворительную деятельность, указано, что рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено, прежде всего, на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод. Кроме того, при осуществлении благотворительной деятельности и произведении дарения решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний.

Аналогичную позицию высказывали и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825).

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, исчисленная как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (пп. 1 ст. 247 НК РФ).

В п. 16 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. При этом в целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Также не учитываются в целях налогообложения прибыли целевые отчисления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к коим относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (п. 34 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, перечисленные в рамках благотворительной деятельности, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825, от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525).

Минфин России в письме от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13800, ссылаясь на главу 25 НК РФ, на п. 1 ст. 582 ГК РФ, на Закон N 135-ФЗ, указал следующее. «…пожертвования (благотворительные пожертвования) являются добровольным волеизъявлением налогоплательщика, не имеющим под собой экономического обоснования. Следовательно, отнесение пожертвований (благотворительных пожертвований) к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренным главой 25 Кодекса. Возможность учета пожертвований для целей налогообложения прибыли организаций фактически будет означать осуществление организацией соответствующих расходов за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Концепция главы 25 Кодекса разрабатывалась в рамках проводимой Правительством Российской Федерации налоговой политики, одним из направлений которой являлось сокращение налоговых льгот и исключений из общего режима налогообложения. В этой связи льготы налогоплательщикам по налогу на прибыль организаций не предусмотрены.»

В то же время согласно положениям абзаца 4 п. 3 ст. 12 НК РФ в отношении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 284 НК РФ законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков может быть понижена налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

То есть в региональном законодательстве могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль для налогоплательщиков, несущих расходы на благотворительность (смотрите, например, Закон Новгородской области от 31.10.2013 N 373-ОЗ «О налоговых ставках на территории Новгородской области», п. 3 ст. 8 Проекта Закона Тверской области «О благотворительной деятельности в Тверской области»).

НДС

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

В пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Значит, при передаче денежных средств в рамках благотворительной деятельности у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112).

Налог при применении УСН

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы расходов, указанных в данной норме.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в указанной норме, является закрытым (письмо ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932).

Ни п. 3.1 ст. 346.21, ни п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержат расходов в виде благотворительной помощи.

Поэтому данные расходы не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ни с объектом налогообложения «доходы», ни с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

То есть для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в зависимости от их категории, законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки по налогу согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

При этом НК РФ не определено содержание понятия «категория налогоплательщиков».

Как указано в письме Минфина России от 02.06.2009 N 03-11-11/96, «вместе с тем, исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях».

О применении пониженных ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», например, в Московской области, смотрите письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13608@.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи материалов;

— Энциклопедия решений. Учет перечисления денежных средств на благотворительные цели.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана