Обеспечивать обособленно это как

Добавить в «Нужное»

Обновление: 2 марта 2020 г.

Обособленное подразделение организации не является самостоятельным юридическим лицом (ст. 55 ГК РФ). Организация самостоятельно принимает решение, выделять ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. От этого решения будет зависеть бухгалтерский учет обособленного подразделения, налогообложение и отчетность по обособленным подразделениям в 2020 году.

Бухгалтерский учет обособленных подразделений

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс (ч. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Отдельный баланс – это самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса обособленного подразделения для нужд управления организацией (в целях отражения имущественного и финансового положения этого обособленного подразделения) (Письмо Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273). Отдельный баланс обособленного подразделения не сдается в налоговую инспекцию, это внутренний документ организации.

При этом подразделение, выделенное на отдельный баланс, должно применять единую учетную политику, утвержденную в организации (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Порядок отражения в учете взаиморасчетов между обособленным подразделением и головной организацией, порядок документооборота утверждаются руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Все расчеты с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, ведутся с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет используется при передаче обособленному подразделению какого-либо имущества, при взаимном отпуске материальных ценностей, при оплате труда работников обособленного подразделения и т.д.

Например, при передаче головной организацией обособленному подразделению основного средства будут сделаны такие проводки:

• дебет счета 79-1 – кредит счета 01 — на первоначальную стоимость объекта;
• дебет счета 02 – кредит счета 79-1 – на сумму накопленной амортизации по объекту.

В свою очередь, обособленное подразделение сделает такие записи при получении этого основного средства:

• дебет счета 01 – кредит счета 79-1 — на первоначальную стоимость объекта;
• дебет счета 79-1 – кредит счета 02 – на сумму накопленной амортизации по объекту.

Расчеты по счету 79 при составлении единой бухгалтерской отчетности организации не отражаются (сворачиваются).

Отчетность обособленного подразделения без выделения на отдельный баланс

Обособленные подразделения без отдельного баланса сами бухгалтерский учет не ведут. Бухгалтерский учет всех операций ведется головной организацией (так называемый централизованный учет). А обособленное подразделение передает головной организации в сроки, установленные в учетной политике, первичные документы, оформленные по месту нахождения обособленного подразделения. То есть организация в принципе не составляет бухгалтерскую отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса.

Обособленное подразделение юридического лица: налогообложение

Необходимость уплаты налогов и подачи отчетов по обособленному подразделения в 2020 году зависит от вида налога и нескольких факторов. Покажем их в таблице.

Вид налога	Когда ОП платит налог и сдает отчетность	Особенности уплаты налога
НДФЛ	Если в трудовых договорах с работниками прописано, что они работают в ОП, то с доходов таких работников нужно платить НДФЛ по месту нахождения ОП. Отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по таким работникам сдаются в ИФНС по месту регистрации ОП (Письмо Минфина от 13.08.2018 N 03-04-06/57140)	Если все ОП стоят на учете в одном муниципальном образовании, то можно выбрать ответственное ОП, которое будет платить налог и сдавать отчетность за все ОП в этом муниципальном образовании (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ)
Страховые взносы	ОП платит взносы и сдает отчетность, только если оно само начисляет и перечисляет выплаты работникам и обособленному подразделению открыт расчетный счет в банке (п. 11 ст. 431 НК РФ)
НДС	НДС всегда платится централизованно организацией в целом
Налог на прибыль	ОП платит налог на прибыль и сдает декларацию по прибыли, приходящейся на конкретное ОП, в части налога, уплачиваемого в региональный бюджет (п. 2 ст. 288, 289 НК РФ)	Возможна уплата налога на прибыль ответственным подразделением за все ОП, расположенные в одном субъекте РФ. Подробнее об этом читайте в отдельной консультации
Налог на имущество	ОП платит налог на имущество и сдает отчетность в отношении недвижимости, расположенной по месту нахождения этого ОП (ст. 384, 385 НК РФ)
Налог при УСН	Налог всегда централизованно платит сама организация

Причины использования обособленного обеспечения

В прошлом уроке я подробно разобрал механизмы обеспечения складских потребностей, однако не упомянул об одном нюансе — когда при обеспечении потребностей, сформированных заказами различных видов, на складе появляется товарный остаток, то он становится «в общее пользование», т.е. может быть отгружен не только по исходным заказам, которые сформировали потребность в этом товаре, но и по любым другим документам.

Если при этом на складе нет никакого страхового запаса нужных товаров, то получается что заказ отгрузить не получится, хотя изначально вроде бы он был обеспечен.

Сами понимаете, ситуация не очень хорошая. Для того, чтобы таких ситуаций не происходило, в программе предусмотрено обособленное обеспечение заказов, при котором складской остаток товаров, возникший при обеспении потребностей, привязывается к конкретному заказу, который эту потребность создал и может быть отгружен только по этому заказу. Еще один плюс обособленного обеспечения — мы всегда видим, под какой конкретно заказ обеспечивается складская потребность.

Покажу на примере, но сначала включим использование обособленного обеспечения:

Обособленное обеспечение заказа клиента

Сформируем складскую потребность, для этого создадим заказ клиента и заполним вариант обеспечения:

При текущей настройке программа будет действовать так:

• если товар есть на остатках, будет установлен статус Отгрузить;
• если товара нет, то он будет обеспечиваться обособленно.

Сформировалась обособленная потребность:

Теперь начнем ее обеспечивать:

В настройках отбора выберем склад, на котором нужно обеспечить потребность:

Подставился нужный способ обеспечения (настроили в предыдущем уроке):

Рассчиталось количество к заказу:

Создался документ Заказ поставщику, осталось заполнить в нем цены:

В таблице товаров видим, что для закупаемой номенклатуры заполнилось назначение (открыв назначение, можно посмотреть исходный документ, сформировавший потребность):

Когда на основании заказа будет оформлен документ поступления, в нем тоже будет видно назначение:

После приемки изменится складской остаток, но он сразу встанет в резерв, и его нельзя будет использовать в других документах:

При изменении статуса в исходном заказе клиента вместо статуса Отгрузить будет Отгрузить обособленно:

Дальше схема стандартная — на основании заказа оформляется документ продажи.

В том случае, если клиент передумал и не хочет покупать товар, нужно снять резерв по номенклатуре под заказ. Для этого нужно использовать документ Корректировка назначения товаров:

В шапке документа выбираем нужный заказ, по которому нужно снять резерв, после этого нажимаем Заполнить обособленными остатками:

Таким образом можно делать как полное, так и частичное (в том случае, если клиент хочет взять меньше, чем предполагалось раньше) снятие. После этого товар становится общедоступным:

Отчетность по страховым взносам

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) надо сдавать отдельную отчетность по страховым взносам, если оно само начисляет выплаты в пользу физлиц . В этой отчетности отражаются только выплаты и взносы, начисленные самим ОП.

В ПФР, где ОП поставлено на учет, сдавайте :

— СЗВ-М с перечнем сотрудников этого ОП — ежемесячно;

— СЗВ-СТАЖ со сведениями о страховом стаже работников этого ОП — ежегодно начиная с отчетности за 2017 г.

В ФСС по месту учета ОП начиная с I квартала 2017 г. ежеквартально сдавайте новый 4-ФСС .

В ИФНС по месту нахождения ОП начиная с I квартала 2017 г. ежеквартально сдавайте расчет по страховым взносам.

В отчетности, которую организация сдает по месту нахождения ОП, нужно указать КПП ОП. Сведения, отраженные в отчетах ОП, не нужно включать в отчетность, которую организация сдает по месту своего нахождения (головного подразделения).

Отчетностьпо налогам для компаний, имеющих обособленные подразделения

Налог на прибыль

На­ло­го­вое за­ко­но­да­тель­ство де­таль­но про­пи­сы­ва­ет по­ря­док рас­че­та и упла­ты на­ло­га на при­быль ком­па­ни­я­ми, в со­став ко­то­рых вхо­дят струк­тур­ные обособ­лен­ные под­раз­де­ле­ния.

В ст. 288 НК РФ со­дер­жит­ся ответ на во­прос, куда ор­га­ни­за­ция, име­ю­щая обособ­лен­ные под­раз­де­ле­ния, пла­тит на­ло­ги.

Из со­дер­жа­ния п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ сле­ду­ет, что ор­га­ни­за­ция, име­ю­щая дей­ству­ю­щие струк­тур­ные под­раз­де­ле­ния, упла­чи­ва­ет налог на при­быль в бюд­жет Фе­де­ра­ции, а также в ре­ги­о­наль­ные бюд­же­ты по ад­ре­сам своих под­раз­де­ле­ний.

П. 3 ст. 288 НК РФ преду­смот­ре­на обя­зан­ность го­лов­ной ор­га­ни­за­ции са­мо­сто­я­тель­но про­из­во­дить рас­чет по обособ­лен­но­му под­раз­де­ле­нию сумм на­ло­га на при­быль. Такой рас­чет вы­пол­ня­ет­ся по каж­до­му сво­е­му струк­тур­но­му под­раз­де­ле­нию.

Надо от­ме­тить, что при упла­те ука­зан­но­го на­ло­га в фе­де­раль­ный бюд­жет сумма на­ло­га на при­быль не рас­пре­де­ля­ет­ся между под­раз­де­ле­ни­я­ми ком­па­нии. Если же упла­та про­ис­хо­дит в ре­ги­о­наль­ные бюд­же­ты, то его надо рас­пре­де­лять по обособ­лен­ным под­раз­де­ле­ни­ям, для чего необ­хо­ди­мо рас­счи­ты­вать долю при­бы­ли струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния.

Сле­ду­ет пом­нить, что ос­нов­ная ор­га­ни­за­ция долж­на упла­чи­вать на­ло­ги без от­дель­ных ба­лан­сов обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний.

Ука­зан­ный вывод сле­ду­ет из от­сут­ствия обя­зан­но­сти го­лов­ной ор­га­ни­за­ции вы­де­лять свои струк­тур­ные под­раз­де­ле­ния на от­дель­ные ба­лан­сы. На­де­ле­ние струк­тур­ных под­раз­де­ле­ний обя­за­тель­ством вести от­дель­ные ба­лан­сы яв­ля­ет­ся лишь пра­вом ком­па­нии, но вовсе не обя­зан­но­стью.

НДС

Надо особо от­ме­тить, что из со­дер­жа­ния ст. 143 НК РФ сле­ду­ет от­сут­ствие обя­зан­но­сти обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний упла­чи­вать НДС со своих опе­ра­ций.

Но по­ло­же­ния оте­че­ствен­но­го фис­каль­но­го за­ко­но­да­тель­ства не со­дер­жат норм, поз­во­ля­ю­щих обособ­лен­ным под­раз­де­ле­ни­ям от­ка­зать­ся от ис­пол­не­ния неко­то­рых обя­зан­но­стей пла­тель­щи­ка НДС.

В силу ст. 169 НК РФ счет-фак­ту­ра яв­ля­ет­ся ос­но­ва­ни­ем для при­ня­тия к вы­че­ту сумм НДС, упла­чен­ных про­дав­цу. Нормы ука­зан­ной ста­тьи не со­дер­жат ука­за­ния на воз­мож­ность или невоз­мож­ность вы­став­ле­ния сче­та-фак­ту­ры струк­тур­ным под­раз­де­ле­ни­ем.

Мин­фин Рос­сии в Пись­ме от 03.04.2012 № 03-07-09/32 особо под­черк­нул, что если обособ­лен­ное под­раз­де­ле­ние осу­ществ­ля­ет про­да­жу, то са­мо­сто­я­тель­ное оформ­ле­ние сче­тов-фак­тур обособ­лен­ны­ми под­раз­де­ле­ни­я­ми не про­из­во­дит­ся. В таком слу­чае сче­та-фак­ту­ры вы­став­ля­ют­ся от имени ос­нов­ной ор­га­ни­за­ции с ука­за­ни­ем на­име­но­ва­ния и ИНН ос­нов­ной ор­га­ни­за­ции. Од­на­ко ука­зы­ва­ет­ся КПП обособ­лен­но­го струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния.

Важ­ным до­пол­не­ни­ем яв­ля­ет­ся необ­хо­ди­мость про­став­ле­ния в но­ме­ре сче­та-фак­ту­ры, вы­став­ля­е­мо­го обособ­лен­ным под­раз­де­ле­ни­ем от имени ос­нов­ной ор­га­ни­за­ции, циф­ро­во­го ин­дек­са обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния (через косую чер­точ­ку). Дан­ное об­сто­я­тель­ство преду­смот­ре­но Пра­ви­ла­ми за­пол­не­ния сче­та-фак­ту­ры, при­ме­ня­е­мо­го при рас­че­тах по на­ло­гу на до­бав­лен­ную сто­и­мость, утвер­жден­ны­ми По­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции от 26.12.2011 № 1137.

Необ­хо­ди­мо особо под­черк­нуть, что при по­куп­ке то­ва­ров обособ­лен­ны­ми струк­тур­ны­ми под­раз­де­ле­ни­я­ми про­да­вец то­ва­ра дол­жен учесть неко­то­рые осо­бен­но­сти при вы­став­ле­нии сче­та-фак­ту­ры.

Так, со­глас­но «Пра­ви­лам за­пол­не­ния сче­та-фак­ту­ры», счет-фак­ту­ра обособ­лен­но­му под­раз­де­ле­нию дол­жен со­дер­жать КПП обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния. Ука­зан­ное зна­че­ние про­пи­сы­ва­ет­ся в поле «ИНН/КПП по­ку­па­те­ля». Пра­виль­ность дан­но­го вы­во­да под­твер­жда­ет­ся в пись­ме Ми­ни­стер­ства фи­нан­сов РФ от 05.09.2014 № 03-07-09/44671.

Налог на доходы физических лиц

П. 1 ст. 207 НК РФ в ка­че­стве пла­тель­щи­ка НДФЛ на­зва­ны толь­ко фи­зи­че­ские лица, по­лу­ча­ю­щие до­хо­ды от раз­лич­ных ис­точ­ни­ков.

Из бук­валь­но­го тол­ко­ва­ния п. 1 ст. 226 НКРФ сле­ду­ет, что ра­бо­то­да­те­ли ис­пол­ня­ют обя­зан­ность своих ра­бот­ни­ков по упла­те НДФЛ, са­мо­сто­я­тель­но ис­чис­ля­ют, удер­жи­ва­ют и пе­ре­чис­ля­ют в бюд­жет суммы на­ло­гов.

Важ­ное уточ­не­ние со­дер­жит­ся в п. 7 ст. 226 НК РФ. Ука­зан­ный пункт прямо ука­зы­ва­ет, куда пла­тить НДФЛ по обособ­лен­но­му под­раз­де­ле­нию. В ка­че­стве та­ко­го места на­зы­ва­ют­ся бюд­же­ты субъ­ек­тов по ад­ре­су ос­нов­ной ор­га­ни­за­ции и по ад­ре­сам каж­до­го обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния.

Со­глас­но пред­пи­са­нию ст. 19 НК РФ на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми яв­ля­ют­ся ор­га­ни­за­ции или фи­зи­че­ские лица. Как было ука­за­но ранее, струк­тур­ные под­раз­де­ле­ния ком­па­нии ор­га­ни­за­ци­я­ми не яв­ля­ют­ся, а по­то­му не яв­ля­ют­ся и на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми.

Под­во­дя итог ска­зан­но­му в об­ла­сти на­ло­го­об­ло­же­ния обособ­лен­ных струк­тур­ных под­раз­де­ле­ний, можно сде­лать вывод о том, что на­ло­ги струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние упла­чи­ва­ет не са­мо­сто­я­тель­но, а через ос­нов­ную ор­га­ни­за­цию.

Отчетность обособленных подразделений

Ис­хо­дя из све­де­ний, ука­зан­ных выше, сле­ду­ет вывод, что на­ло­го­вый и бух­гал­тер­ский учет в обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ни­ях ор­га­ни­зу­ет ос­нов­ная ком­па­ния.

Дан­ный вывод сле­ду­ет из факта от­сут­ствия в оте­че­ствен­ном за­ко­но­да­тель­стве ка­ких-ли­бо норм или пра­вил, ре­гла­мен­ти­ру­ю­щих по­ря­док ве­де­ния бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти обособ­лен­ным под­раз­де­ле­ни­ем.

Также надо особо под­черк­нуть, что в слу­чае, если струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние ос­нов­ной ор­га­ни­за­ции ведет бух­гал­тер­скую от­чет­ность, такая от­чет­ность не пе­ре­да­ет­ся на­ло­го­ви­кам. Она, по своей сути, яв­ля­ет­ся внут­рен­ним от­чет­ным до­ку­мен­том ор­га­ни­за­ции. Этот вывод сле­ду­ет из факта от­сут­ствия в по­ло­же­ни­ях На­ло­го­во­го ко­дек­са обя­зан­но­сти обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния не толь­ко вести бух­гал­тер­скую от­чет­ность, но и сда­вать ее в на­ло­го­вые ор­га­ны.

Далее по­про­бу­ем разо­брать­ся, какие от­че­ты сдает обособ­лен­ное под­раз­де­ле­ние.

Как было от­ме­че­но ранее, на струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние не воз­ло­же­на обя­зан­ность сда­вать на­ло­го­ви­кам бух­гал­тер­скую от­чет­ность.

П. 3 ст. 288 НК РФ преду­смот­ре­но пра­ви­ло, со­глас­но ко­то­ро­му ор­га­ни­за­ция са­мо­сто­я­тель­но рас­счи­ты­ва­ет суммы на­ло­га на при­быль по каж­до­му сво­е­му струк­тур­но­му под­раз­де­ле­нию.

Ука­зан­ная сумма долж­на быть ука­за­на в на­ло­го­вой де­кла­ра­ции. При этом обя­зан­ность со­став­ле­ния де­кла­ра­ции каж­дым обособ­лен­ным под­раз­де­ле­ни­ем по­ло­же­ния ст. 288 НК РФ не преду­смат­ри­ва­ют.

Ст. 230 НК РФ опре­де­ле­на обя­зан­ность ор­га­ни­за­ций, име­ю­щих обособ­лен­ные под­раз­де­ле­ния, еже­год­но предо­став­лять на­ло­го­ви­кам све­де­ния о на­чис­лен­ных, удер­жан­ных и пе­ре­чис­лен­ных в бюд­жет сум­мах НДФЛ. Такие све­де­ния пе­ре­да­ют на­ло­го­ви­кам по месту учета ос­нов­ной ком­па­нии и по месту учета каж­до­го струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния.

Как видно из при­ве­ден­ных при­ме­ров, нормы оте­че­ствен­но­го фис­каль­но­го за­ко­но­да­тель­ства прямо не от­ве­ча­ют на во­прос, как от­чи­ты­ва­ет­ся обособ­лен­ное под­раз­де­ле­ние перед го­су­дар­ствен­ны­ми ор­га­на­ми и струк­ту­ра­ми.

Ука­зан­ный вывод сле­ду­ет из от­сут­ствия ста­ту­са на­ло­го­пла­тель­щи­ка у струк­тур­ных под­раз­де­ле­ний.

Од­но­вре­мен­но сле­ду­ет под­черк­нуть, что ос­нов­ная ком­па­ния может вы­де­лить свой фи­ли­ал или пред­ста­ви­тель­ство на от­дель­ный ба­ланс.

Для вы­де­ле­ния обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния на от­дель­ный ба­ланс до­ста­точ­но ре­ше­ния ос­нов­ной ор­га­ни­за­ции, так как оте­че­ствен­ное за­ко­но­да­тель­ство не преду­смат­ри­ва­ет обя­за­тель­но­сти вы­де­ле­ния струк­тур­ных под­раз­де­ле­ний ком­па­нии на от­дель­ный ба­ланс.

Сле­ду­ет под­черк­нуть, что в п. 8 ПБУ 4/99 име­ет­ся пря­мое ука­за­ние на воз­мож­ность вы­де­ле­ния струк­тур­ных под­раз­де­ле­ний на от­дель­ный ба­ланс.

Преду­смат­ри­вая воз­мож­ность вы­де­ле­ния обособ­лен­ной струк­ту­ры на от­дель­ный ба­ланс, за­ко­но­да­тель­ство РФ не дает пря­мо­го от­ве­та на во­прос, как вы­де­лить обособ­лен­ное под­раз­де­ле­ние на от­дель­ный ба­ланс, так же как и не рас­кры­ва­ет, что имен­но име­ет­ся в виду под от­дель­ным ба­лан­сом.

Как ука­зал Мин­фин РФ в пись­ме от 29.03.2004 № 04-05-06/27, под от­дель­ным ба­лан­сом сле­ду­ет по­ни­мать пе­ре­чень по­ка­за­те­лей, уста­нов­лен­ных ор­га­ни­за­ци­ей для своих под­раз­де­ле­ний, вы­де­лен­ных на от­дель­ный ба­ланс.

Из на­зван­но­го по­ня­тия сле­ду­ет, что для того, чтобы вы­де­лить струк­тур­ное под­раз­де­ле­ние на от­дель­ный ба­ланс, ос­нов­ная ком­па­ния долж­на раз­ра­бо­тать по­ка­за­те­ли, по ко­то­рым со­от­вет­ству­ю­щая струк­ту­ра долж­на вести от­дель­ный ба­ланс.

Кроме того, вы­де­ле­ние обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния на от­дель­ный ба­ланс осу­ществ­ля­ет­ся путем утвер­жде­ния со­от­вет­ству­ю­ще­го по­ло­же­ния, а также за­креп­ле­ния дан­но­го вы­де­ле­ния в учет­ной по­ли­ти­ке ос­нов­ной ком­па­нии, где будет преду­смот­ре­на со­во­куп­ность спо­со­бов ве­де­ния буху­че­та.

В за­клю­че­ние сле­ду­ет от­ме­тить, что оте­че­ствен­ное за­ко­но­да­тель­ство не за­пре­ща­ет от­кры­тие обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний с от­дель­ны­ми рас­чет­ны­ми сче­та­ми.

Но Банк Рос­сии в своей Ин­струк­ции от 30.05.2014 № 153-И не преду­смот­рел воз­мож­ность от­кры­тия рас­чет­но­го счета обособ­лен­но­му под­раз­де­ле­нию. Ос­нов­ная ком­па­ния имеет право от­крыть счет на себя, но для со­вер­ше­ния по нему опе­ра­ций ее струк­тур­ным под­раз­де­ле­ни­ем.