Налог у источника выплаты

ИПН

Плательщики

Плательщиками индивидуального подоходного налога (далее ИПН) являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объект налогообложения

Объектами обложения ИПН являются доходы физического лица:

• Облагаемые у источника выплаты;

• Облагаемые физическим лицом самостоятельно.

При определение объекта обложения ИПН, к доходам, подлежащим налогообложению применяются корректировки, предусмотренные НК РК.

Для некоторых корректировок предусмотрены предельные значения, при превышении которых, размер превышения будет относиться к объекту обложения.

Вычеты по ИПН

В соответствии со НК РК, физическое лицо имеет право на применение следующих налоговых вычетов:

• Вычет по обязательным пенсионным взносам (ОПВ);
• Вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования (не является вычетом от работодателя);
• Стандартные налоговые вычеты:

• Прочие налоговые вычеты:

1. Налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;
2. Налоговый вычет на медицину;
3. Налоговый вычет по вознаграждениям.

Важно!

Вычеты по ИПН в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0.

С 2018 года не предоставляется вычет в виде страховых премий, вносимых физическим лицом в свою пользу по договорам накопительного страхования. Также с 2018 года исключен вычет по взносам на ОСМС (в связи с переносом начала осуществления взносов на 2020 года).

С 2019 года размеры некоторых вычетов, имеющих ограничения в МЗП, были изменены на пределы в МРП. Вычеты по ИПН переведены из МЗП в МРП.

Вычеты применяются последовательно в порядке, приведенном в Налоговом кодексе РК (данный порядок отражен в статье).

Налоговые вычеты могут предоставляться налоговым агентом, либо применяться физическим лицом самостоятельно.

Для предоставления вычета налоговым агентом, необходимо наличие заявления физического лица с просьбой на предоставление ему таких вычетов, а также копии подтверждающих документов. Заявление и подтверждающие документы не требуются для предоставления вычета по ОПВ.

Полезно!

Утвержденная форма Заявления на предоставление налоговых вычетов действует с 2020 года!

• Заявление работника о применении налоговых вычетов и справка о расчетах с физическим лицом (применяемые с 2020 года);
• Применение форм «Справка о расчетах с физическим лицом» и «Заявление работника о применении налоговых вычетов» отложено до 2020 года.

Копии подтверждающих документов хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности.

При смене физическим лицом в течение года налогового агента, неприменная сумма вычета не учитывается у нового налогового агента (данное положение не распространяется на стандартные налоговые вычеты в размере 882 МРП).

Ставки налога

ИПН исчисляется по ставке 10%. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 %.

Доходы, облагаемые у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

• Доход работника;
• Доход физического лица от налогового агента;
• Доход в виде пенсионных выплат;
• Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
• Доход в виде стипендий;
• Доход по договорам накопительного страхования.

Доход работника

К доходам работника, подлежащим налогообложению, относятся следующие доходы, начисленные работодателем:

• деньги, подлежащие передаче работодателем работнику, в наличной или безналичной форме в связи с наличием трудовых отношений;

• доходы в натуральной форме — стоимость товаров и иного имущества, передаваемых работнику в собственность, выполнение работодателем работ и услуг в пользу работника, оплата стоимости товара, работ, услуг работнику или третьим лицам.

• доходы в виде материальной выгоды — списание работодателем суммы долга или обязательства с работника, расходы работодателя по уплате страховых премий по договорам страхования работников и т.д.

Облагаемый доход работника = сумма дохода, подлежащего обложению у источника выплаты –корректировки (статья 341 НК РК) – налоговые вычеты (статья 342 НК РК)

Если при расчете сумма облагаемого дохода составила отрицательное значение, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения может быть перенесена и предоставлена лицу в последующие месяцы за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. Перенос разрешен в течение календарного года.

Таким образом, вычеты, которые агент не может предоставить в отчетном налоговом периоде, он может учесть в последующих периодах в пределах календарного года, в котором у лица имелось основание на такой вычет.

ИПН = Облагаемый доход работника * 10%

Доход физического лица от налогового агента

К доходу физического лица от налогового агента, подлежащему налогообложению, относятся следующие виды доходов:

• доходы по договорам ГПХ;

• выплаты в виде оплаты физическому лицу или третьим лицам, стоимости товара, работ, услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;

• прощение долга, уменьшение размера требований;

• выплата вознаграждения по операциям репо.

Облагаемый доход физ. лица от налогового агента = доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты – корректировки дохода (статья 341) – стандартный вычеты (пп2) и 3) п 1 статьи 346 НК РК)

Важно!

Данной категории плательщиков ИПН предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 882 МРП.

• Что изменилось в уплате ОПВ по договорам ГПХ с 2019 года?
• С января 2019 года уплата ОПВ по договорам ГПХ осуществляется налоговыми агентами, либо самими физическими лицами;
• Пенсионные взносы по договорам ГПХ в 2019 году: нужно ли их уплачивать, если договор заключен с работником?

Как и по доходам работника, в случае, если размер облагаемого дохода за период составил отрицательное значение, то данная сумма признается превышением налоговых вычетов.

Сумма превышения может быть перенесена и предоставлена в последующие налоговые периода в течение календарного года.

ИПН = Облагаемый доход физ. лица от налогового агента * 10%

Доход в виде пенсионных выплат

К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, относятся выплаты из пенсионных накоплений налогоплательщиков, выплаты выезжающим на постоянное место жительство за пределы РК, выплаты в виде наследования пенсионных накоплений.

Облагаемый доход в виде пенсионных выплат = Доход в виде пенсионных выплат, подлежащий налогообложению – корректировки (статья 341) – налоговый вычет (п1 статьи 345)

В случае, если размер облагаемого дохода за период составил отрицательное значение, то данная сумма признается превышением налоговых вычетов.

Сумма превышения может быть перенесена и предоставлена в последующие налоговые периода в течение календарного года.

ИПН = Облагаемый доход в виде пенсионных выплат * 10%

Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

К данному виду дохода относятся суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплаченных или подлежащих выплате.

Облагаемый доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей = доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению – корректировки дохода (статья 341) – стандартный вычеты (пп2) и 3) п 1 статьи 346 НК РК)

В случае, если размер облагаемого дохода за период составил отрицательное значение, то данная сумма признается превышением налоговых вычетов.

Сумма превышения может быть перенесена и предоставлена в последующие налоговые периода в течение календарного года.

ИПН = Облагаемый доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей * 5%

Доход в виде стипендий

Доходом в виде стипендии, подлежащему налогообложению, является сумма денег, назначенная налоговым агентом к выплате лицам, обучающимся в организациях образования, деятелям культуры, науки, работникам СМИ и другим физическим лицам.

Облагаемый доход в виде стипендии = доход в виде стипендии, подлежащий налогообложению – корректировки дохода (статья 341) – стандартный вычеты (пп2) и 3) п 1 статьи 346 НК РК)

В случае, если размер облагаемого дохода за период составил отрицательное значение, то данная сумма признается превышением налоговых вычетов.

Сумма превышения может быть перенесена и предоставлена в последующие налоговые периода в течение календарного года.

ИПН = Облагаемый доход в виде стипендии * 10%

Доход по договорам накопительного страхования

К доходам по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, относятся страховые выплаты страховых организаций, выкупные суммы при долгосрочном прекращении договоров, превышение суммы страховых выплат над суммой страховых премий.

Облагаемый доход по договорам накопительного страхования = сумма дохода по договорам накопительного страхования, подлежащая налогообложению – корректировки (статья 341) – налоговый вычет (п1 статьи 345)

В случае, если размер облагаемого дохода за период составил отрицательное значение, то данная сумма признается превышением налоговых вычетов.

Сумма превышения может быть перенесена и предоставлена в последующие налоговые периода в течение календарного года.

ИПН = Облагаемый доход по договорам накопительного страхования * 10%

Исчисление и уплата налога

Исчисление ИПН производится агентами ежемесячно при наличии доходов, облагаемых у источника выплаты.

Агенты удерживают ИПН с доходов и перечисляют до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Налоговая отчетность

Агенты ежеквартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют форму 200.00 – «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу».

При наличии структурных подразделений, сведения по ИПН и СН представляются по ним отдельными приложениями по каждому структурному подразделению.

Не представляют налоговую отчетность налоговые агенты, применяющие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, субъекты малого бизнеса на основе упрощенной декларации.

Доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно

К доходам, которые подлежат обложению физическим лицом самостоятельно, относятся следующие виды доходов:

• Имущественный доход;
• Доход лица, занимающегося частной практикой;
• Доход ИП.

Имущественный доход

К имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся доходы в виде прироста стоимости при реализации имущества, прочих активов, при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, сдачи имущества в аренду.

При получении имущественного дохода в иностранной валюте, величина дохода пересчитывается в тенге с применением рыночного курса на дату совершения сделки.

Доход от прироста стоимости при реализации имущества на территории РК возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, земельных участков, механических транспортных средств и прицепов, находящихся на праве собственности менее года.

При этом доходом от прироста стоимости является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.

Имущественный доход возникает при реализации прочих активов ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса. В данном случае к прочим активам относятся основные средства, объекты незавершенного строительства, неустановленное оборудование, нематериальные активы, биологические активы и т.д.

При реализации прочих активов прирост определяется по каждому активу в виде положительной разницы между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Размер облагаемого дохода = доход, подлежащий налогообложению – корректировки (статья 341) – налоговые вычеты (статья 342)

Доход лица, занимающегося частной практикой

Лицами, занимающимися частной практикой, являются: частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор.

Доходами для указанных категорий являются все виды доходов, полученные от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной, адвокатской деятельности, деятельности профессионального медиатора и т.д.

Исчисление ИПН по данным доходам производится по итогам каждого месяца по ставке 10%. Исчисленная сумма налога уплачивается до 5 числа следующего месяца.

Доход ИП

Облагаемый доход ИП на ОУР = облагаемый доход ИП — облагаемый доход ИП, осуществляющего электронную торговлю – корректировки (статья 341) – налоговые вычеты (статья 342)

ИП может уменьшить облагаемый доход на сумму дохода от электронной торговли в случае, если доходы от электронной торговли с учетом курсовых разниц составляют не менее 90 % дохода ИП за налоговый период.

Налоговая отчетность и уплата

Декларация по ИПН представляется до 31 марта года, следующего за отчетным.

Частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы, физические лица, получившие имущественный доход, прочий доход, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, представляют декларацию по ИПН. по форме 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу».

Индивидуальные предприниматели представляют декларацию по форме 220.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу».

Уплата ИПН по итогам года производится налогоплательщиком в течении 10 календарных дней после представления Декларации.

Налоговая политика Казахской республики имеет значительные отличия от русской системы налогообложения. О налоговых особенностях Казахстана, важных тонкостях и нюансах расскажем в этой статье.

Налоговая система РК: общие сведения

Республика Казахстан устанавливает весьма значительное число разнообразных налогов и обязательных выплат. Государство непосредственно занимается регламентацией отношений в данной среде, устанавливая некие правила, принципы и рекомендации.

Налоговая система республики имеет трехуровневый принцип формирования. Все ресурсы распределяются по трем направлениям:

• государственный бюджет;
• бюджеты областного значения;
• бюджеты районного типа (муниципальные).

Конкретные принципы раздела средств по бюджетам различного уровня разъясняется с подробностями в ст.49-52 Бюджетного кодекса РК.

Законодательство Казахстана о налогах

Налоговая законодательная база Казахстана регламентируется положениями Конституции, Налоговым Кодексом, прочей нормативной документацией, принимающейся властными структурами.

При этом Конституция республики занимается формированием общепринятых норм налоговой среды, установлением прав и обязанностей пользователей, регламентацией роли государства в налоговом секторе, установлением обязанностей по выплате всех положенных отчислений.

Налоговый кодекс состоит из двух компонентов:

1. Общая часть. Тут формируются принципы налогообложения, утверждаются ключевые термины и определения, имеющие применение в области налоговой политики.
2. Особенная часть. Здесь детально расписывается порядок, временные нюансы и ставки платежей, описываются имеющиеся налоговые режимы, условия их применения.

В кодексе прописаны права и обязанности всех сторон, разнообразные мероприятия, относящиеся к исполнению обязательств.

Основные виды налогов в Казахстане

Для Казахской республики характерно разнообразие налоговых отчислений, которые можно распределить по двум направлениям – прямые и косвенные. Они в свою очередь имеют широкую классификацию, обладают определенными тонкостями и нюансами.

Подоходные налоги: корпоративные и индивидуальные

Корпоративный подоходный налог в Казахстане уплачивают следующие группы плательщиков:

• налоговые резиденты РК;
• фирмы, признанные нерезидентами Казахстана, при условии наличия в стране неких ценных ресурсов, производственных площадок, прочих доходов.

В первом случае сумма корпоративных отчислений формируется из налогооблагаемой части дохода, во втором – с чистого дохода. Процент напрямую зависит от различных ситуаций:

• 10% — доход приносят земельные ресурсы;
• 30% — общеустановленный порядок, показатель включает все вычеты;
• 15% — доход у источника выплат.

Индивидуальный подоходный налог в Казахстане взымается с граждан, в собственности которых имеются подоходные объекты налогообложения. В случае с резидентами страны будут учтены все объекты, включая те, которые находятся за пределами Казахстана. Нерезиденты будут платить за имущество, расположенное в республике.

Часть объектов облагается отчислениями у источника выплат. В обозначенную категорию попадает заработная плата, премиальные выплаты, стипендии, накопительные пенсии и страховые суммы.

Налоги на собственность

Один из важнейших налогов республики. Согласно действительным нормативам, гражданин, имеющий в собственности определенные дорогостоящие активы, обязан ежегодно уплачивать средства в бюджет.

Их размер зависит от типа имущества (земля, недвижимость, транспортные средства). Относительно юридических лиц выплаты распространяются исключительно на капитальные постройки и здания, нежилые помещения (исключение – сельскохозяйственный сегмент, где базой для определения налога служит площадь наделов).

Важно! Выплаты данного типа относят к местным налогам. Они поступают в городские и муниципальные бюджеты.

Социальный налог

Перечисляется всеми участниками предпринимательской активности. Освобождаются от него лица, применяющие патент и специальный режим для крестьянских и фермерских хозяйств. Также налогом не облагаются фирмы, которые сотрудничают с государством, трудоустраивают казахстанцев с ограничениями (инвалиды, частично нетрудоспособные граждане).

После реформы налоговых норм Казахстана в 2018 году ставка составила 9,5%. Для некоторых налоговых режимов утверждены другие правила. ИП платят социальный платеж в виде 2 МРП за себя и по 1 МЗП (мин. зарплате) за каждого трудоустроенного сотрудника. При «упрощенке» ставка равняется 1,5%.

Налог на добавленную стоимость

Платеж производят все лица, прошедшие регистрацию в качестве плательщиков НДС, освобождение от обязанности платить не предусмотрено. Данная сумма выплаты обязательна для всех предпринимателей, ведущих легальный бизнес в РК, а также иностранных организаций, которые ввозят в страну свою продукцию.

Плательщики НДС в Казахстане – граждане, чей оборот за отчетный период по реализации превышает уровень 30 тыс. минимальных окладов (72,15 млн. тенге). Ставка составляет 14%.

Обязательные пенсионные взносы за работников

Законодательная база Казахской республики устанавливает правило, по которому плательщиками пенсионных взносов признаются физические лица, однако обязанность по удерживанию и передаче средств передается работодателям.

Выплата осуществляется ежемесячно, ставка составляет 10% (5% — профессиональные взносы). При этом совокупный уровень дохода гражданина не должен превышать 75 «минималок».

Обязательное медицинское страхование

Главным нюансом данной выплаты считают тот факт, что отчисления поступают исключительно от работодателей на имя наемных служащих. В 2018 году размер отчисления составлял 1,5% от суммы зарплаты. В связи с некоторыми корректировками налоговых норм, в текущем году взносы уплачивать не нужно.

Социальные отчисления

Это обязательные выплаты, утвержденные государством, плательщиками которых выступает работодатель или самозанятое лицо. Они поступают в ГосФонд Социального страхования (ГФСС), представляют собой базу для получения социальных пособий и преференций, в числе которых:

• частичная (полная) потеря трудоспособности;
• потеря кормильца;
• утрата рабочего места;
• беременность и роды;
• усыновление ребенка;
• уход за малышом до 1 года.

Соцотчисления уплачиваются за всех официально трудоустроенных лиц.

Внешнеэкономические налоги

К обозначенной категории налоговых начислений относят:

• налог на прибыль. Ставка составляет 15 %, уплачивается с чистого дохода иностранных юрлиц, работающих на территории республики на легальных основаниях;
• рента. Применяется относительно экспортеров сырой нефти и продуктов ее переработки;
• акциз. Косвенная выплата, попадающая в бюджеты всех уровней. Платят ее производители, продавцы и импортеры продукции подакцизного типа (алкоголь, спиртосодержащие товары, топливо, нефть и продукты переработки, табачные изделия, некоторые виды движимого имущества).

Конкретная ставка акцизного сбора зависит от типа продукта и его назначения. Так, при продаже или покупке спиртосодержащей продукции показатель равен 3 евро за 1 л, ликеров – 2,5 евро, бензин – 25 евро за 1 т.

Платежи и налоги за пользование недрами

Считается важнейшим бюджетным поступлением, так как экономика Казахстана ориентирована на горнодобывающую промышленность. Уплачивается ежегодно в виде двух бонусов – роялти и налога на сверхприбыль, подписного и коммерческого обнаружения.

Конкретные начисления зависят от типа используемого ресурса, статуса территории (природный заповедник, городские территории и т.д.), проводимой производственной деятельности.

Обязательные платежи за совершение юридически значимых действий

Речь идет о государственном пошлинном сборе, регламентируемом согласно положениям главы 79 Налогового кодекса РК. Пошлина взимается за любые действия, производимые государственными службами, компетентными чиновниками и судебными инстанциями.

В статье 534 НК РК обозначаются конкретные объекты, с которых осуществляется взимание сбора (исковые заявления, регистрация брака, оформление паспорта и загранпаспорта и многое другое). Что касается конкретных ставок, то они более детально изучаются в ст.535.

Основные налоги для физических лиц

Для обывателей перечень налоговых отчислений значительно меньше в сравнении с предпринимателями. Тем не менее, они обязаны своевременно производить все выплаты, следить за отсутствием задолженности. Задержки приведут к увеличению нагрузки, начислению пени.

Налоги для физлиц представлены несколькими основными категориями отчислений.

Индивидуальный подоходный налог

Аналог российского НДФЛ уплачивается всеми лицами, осуществляющими трудовую деятельность на территории Республики (включая нерезидентов, при условии, что они имеют официальное место работы, предоставили декларацию). Выплату можно разделить на 3 категории:

• отчисления с доходов, полученных по условиям трудовых договоренностей;
• выплаты с дивидендов;
• отчисления, поступившие от самозанятых лиц, предоставивших справку.

Подоходный налог в Казахстане составляет 10% (у источника выплаты) или 5% (дивиденды). Подача документации осуществляется в установленные временные сроки.

Налог на транспорт

Если во владении гражданина имеется транспортное средство любого типа (воздушное и морское судно, легковой или грузовой автомобиль, железнодорожный состав и т.д.), он обязан платить ежегодный транспортный налог.

При начислении выплаты в расчет принимаются такие параметры:

• тип транспорта;
• объем двигателя (легковая машина);
• грузоподъемность;
• посадочные места;
• мощность воздушного, водного и железнодорожного транспорта.

Также учитывается уровень минимальной оплаты труда.

Земельный налог

Уплачивается гражданами, имеющими в собственности земельные наделы. Если участок применяется для ведения подсобного хозяйства, ставка будет зависеть от площади надела:

• 20 тенге за сотку (площадь менее 0,5 га);
• 100 тенге за сотку (свыше 0,5 га).

Также в расчет принимается районный коэффициент, который на текущий момент составляет (за 1 кв. м):

• 0,96 тенге – Алматы и Астана;
• 0,58 тенге – крупные города;
• 0,39 тенге – городские пункты Акмолинской и Алматинской областей;
• 0,39 тенге – населенные пункты областного значения;
• 0,19 тенге – райцентры;
• 0,13 тенге – пгт.

Самый низкий показатель в сельской местности, он составляет 0,09 тенге.

Налог на имущество физических лиц в казахстане

Назначается всем лицам, владеющим недвижимой собственностью (квартира, дом, дача и т.д.). Конкретная сумма к уплате определяется государственными структурами, которые вносят необходимую выплату в квитанцию по оплате ЖКХ один раз в год. Если единая квитанция не используется, владельцы обязаны лично посетить государственный уполномоченный орган, предоставить документацию касательно своей собственности. Им производится индивидуальный расчет, оплатить который можно на месте.

При расчете ориентируются на ряд показателей, включая совокупную площадь объекта, полезную площадь, физический и функциональный износ, расчетный показатель и коэффициент зонирования. Последний параметр является фиксированным, и стоимость за 1 квадрат жилья составляет:

• 60 тыс. тенге – Астана и Алматы;
• 36 тыс. тенге – прочие крупные населенные пункты;
• 12 тыс. тенге – города областного типа;
• 6 тыс. тенге – райцентры;
• 4,2 тыс. тенге – пгт.

В сельских поселениях также самый низкий коэффициент – 2,7 тыс. тенге.

Права налогоплательщиков

Согласно действительным нормам НК РК, все налогоплательщики, независимо от используемого режима, вправе пользоваться следующими возможностями:

• своевременное получение от налоговиков разъяснений касательно начисленных сумм;
• безоплатная консультационная поддержка;
• получение бланков отчетности;
• проверка целесообразности начисленных сумм;
• заключение допсоглашений на проведение аудита;
• своевременное получение итогов налогового контроля с расшифровкой.

Ключевым условием для реализации прав плательщика является предоставление открытых данных касательно месторасположения бизнесмена. Помимо того, предприниматель обязан предоставить налоговикам актуальные контактные данные (телефон, электронная почта). Это необходимо для того, чтобы резидент мог получить онлайн необходимую информацию непосредственно от органов налогового контроля.

Обязанности налогоплательщиков

К обязанностям налогоплательщиков относят:

• регистрация в налоговой инспекции;
• информирование сотрудников государственных структур об особенностях ведения предпринимательской деятельности;
• предоставление актуальной, правдивой информации относительно всех моментов, связанных с предпринимательством;
• ведение налогового учета согласно принципам и правилам конкретного режима;
• исчисление налоговых сборов;
• осуществление перечислений платежей в бюджет с ориентацией на конкретные временные отрезки, обозначенные на высшем государственном уровне;
• составление налоговой отчетности, предоставление документов по первому требованию.

Важно! Перечень обязанностей может дополняться в зависимости от типа деятельности и применяемого налогового режима.

Иностранные налогоплательщики Казахстана

Казахстан заинтересован в увеличении инвестиционного притока. Потому предлагает иностранным компаниям довольно выгодные условия взаимодействия. Это помогло значительно усилить уровень сотрудничества республики с крупными юрлицами других государств.

Ключевыми преимуществами в Казахстане для иностранцев можно назвать:

• четкие правила, которые не меняются ежегодно;
• система дополнительных гарантий для инвесторов, работающих в республике;
• прозрачная система налогообложения;
• возможность получения льгот и бонусов от государства.

Для иностранных плательщиков Казахстана характерны такие особенности:

• отсутствие необходимости платить за имущественные ресурсы, имеющие заграничную регистрацию;
• фиксированная неизменная ставка налога.

Также стоит отметить приверженность РК международным нормам ведения бизнеса, что выливается в соблюдение прав инвесторов.

Специальные налоговые режимы

Республика Казахстан озабочена развитием предпринимательства в стране, потому предоставляет бизнесменам широкие возможности для ведения бизнеса. Здешние предприниматели вправе самостоятельно выбирать налоговый режим, каждый из которых имеет свои отличия:

• общий порядок. Сумма отчислений формируется за счет разницы между доходом и расходом;
• упрощенный режим. Здесь выплата непосредственно зависит от суммы полученной прибыли;
• патент. Основой для расчетов является сумма заявленного дохода.
• фиксированный платеж. Отчисления формируются с разницы между доходом и расходами;
• специальный режим для крестьянских и фермерских хозяйств (ЕЗН). Оплачивают исключительно земельный налог, который рассчитывается исходя из площади наделов, принадлежащих хозяйственному субъекту;
• производители продукции сельхоз назначения (СХПТ). Расчет выплат осуществляется по общим основаниям, однако начисленная сумма уменьшается на 70%.

Выбирать режим нужно исходя из особенностей ведения бизнеса.

Условия их применения

Отдельные типы налоговых режимов требуют наличия определенных обстоятельств для реализации. Законодатель устанавливает ряд ограничительных условий использования конкретного режима.

Патент	Здесь условиями применения считают такие моменты: ИП не пользуется трудом наемного персонала; уровень годового дохода не более 300 минимальных окладов (8 484 200 тенге); форма деятельности – личное предпринимательство; 2% — торговая сфера, 1 % — остальные области работы.
«Упрощенка»	Законодательство закрепляет такие особенности применения механизма: численность работников в пределах 30 чел.; отчисление в 3% от суммы дохода; предельно допустимый уровень дохода – 2044 «минималки» (57 812 496 тенге).
Фиксированный вычет	Здесь основания несколько отличны от прочих режимов: максимальный показатель наемного труда – 50 человек; предельный параметр дохода – 12260 «минималок» (346 761 840 тенге); корректировка дохода в пределах 70%; ставка налога – 20% к показателю чистой выручки.

Ограничения установлены для отдельных видов деятельности. Предприниматели могут использовать исключительно общий порядок или прочие утвержденные законом режимы:

• работа с товарной продукцией подакцизного типа;
• лотереи и розыгрыши;
• заготовка и прием стекла, бумаги, черного (цветного) металла;
• консультационные услуги в сферах бухучета, аудита, финансовом, страховом и посредническом секторе.

Также к этой категории относится юриспруденция, адвокатура и финансовый лизинг.

Законодательство стран СНГ о налогах

Казахстан является активным участником СНГ и наряду с прочими государствами бывшего СССР использует налоговые принципы, характерные для этих стран. Помимо того, РК входит в экономическое объединение ЕАЭС вместе с Россией, Беларусью, Арменией и рядом других государств.

Согласно принятым международным нормам, группа стран, составляющая основу ЕАЭС, имеет приоритетный выход на рынки друг друга, избавлена от дополнительных налоговых начислений и повышенных ставок.

Одной из важнейших норм считают п.6 ст.72 Договора об ЕАЭС, где говорится о том, что плата НДС снимается в полном объеме, если передача товаров из одного государства в другое осуществляется в рамках одного юридического лица. Этот норматив позволил значительно расширить сферу взаимодействия с россиянами и белорусами, что повлекло открытие в зоне ЕАЭС различных межгосударственных представительств.

Как расчитать индивидуальный подоходный налог в Казахстане

Индивидуальный подоходный налог должен быть экономически эффективным для государства и справедливым для налогоплательщиков. Облагаются все бизнес-объекты на территории РК, заработная плата и стипендия. Какую часть дохода придется отдать государству? Посчитаем в статье.

Фото: .com

Физические лица, которые получают зарегистрированный доход на территории республики, обязаны выплачивать налоги РК. Кроме перечисленных обложений подоходный налог высчитывается с пенсий, страховки, имущества и даже выигрышей в лотерею.

В новом году Налоговый кодекс РК предлагает быстрое увеличение дохода граждан за счет снижения налогообложения на 90%. Это относится к тем гражданам, доход которых не превышает 25-кратный расчетный показатель в месяц.

Минимальная зарплата в Казахстане 2019

Чтобы рассчитать подоходный налог в Казахстане, можно воспользоваться онлайн-калькулятором. Достаточно заполнить готовые формы и получить конечный результат. Также индивидуальный подоходный налог в РК вычисляется по такой формуле:

Фото: .com

ИПН = (ЗПЛ – ОПВ – МЗП) х 10%

Расшифровка аббревиатуры звучит так:

• ИПН — индивидуальный подоходный налог;
• ЗПЛ — зарплата;
• ОПВ — пенсионный взнос;
• МЗП — минимальная зарплата.

Налоговая система РК предполагает минимальные налоговые отчисления. Например, ваша зарплата 60 000 тенге. Отнимите ОПВ в размере 10%, что составит 6 000 тенге. Вычтите 1 МЗП, которая составляет 42 500 тенге. В итоге остается 11 500 тенге. полученную сумму умножим на 0,1 (10%). В итоге получаем 1 150 тенге подоходного налога.

Вот так высчитываются налоги в Казахстане. Согласно курсу правительства зарплата граждан будет расти. Посмотрим, насколько повысится уровень жизни в Казахстане в 2019 году.

Особенности учета налога на прибыль

В процессе хозяйственной деятельности у компаний возникают обязательства по налогам. В независимости от форм собственности и организационно-правовой структуры компании обязаны исчислять и уплачивать налоги. Исходя из вышеизложенного, нужно отметить, что обязательства по налогам играют значительную роль в финансово-хозяйственной деятельности компаний. Правильное и своевременное исчисление и уплата налогов позволяют минимизировать многие риски компании, связанные с начислением пеней и штрафов со стороны государственных органов.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом в компаниях определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами. В основных чертах этот механизм, согласно законодательству Республики Казахстан, сводится к следующим положениям. Согласно ст. 77 Налогового кодекса Республики Казахстан, плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения .

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются (ст. 78 Налогового кодекса Республики Казахстан):

• налогооблагаемый доход;
• доход, облагаемый у источника выплаты;
• чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Совокупный годовой доход (СГД) составляют доходы, полученные от основной и неосновной деятельности организации. В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика в соответствии со ст. 81-90 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Из совокупного дохода юридических лиц вычитаются все расходы связанные с его получением, кроме затрат на приобретение основных средств, их установки и других затрат капитального характера, а также обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды. Подлежат вычету уплаченные налоги, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного дохода, а также подоходного налога, уплаченного на территории РК. Также вычитаются неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет .

Ст. 125 Налогового кодекса Республики Казахстан определяет порядок исчисления суммы корпоративного подоходного налога. Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 135 Налогового кодекса РК, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных согласно ст. 122 Налогового кодекса РК, уменьшенному на сумму убытков, переносимых в соответствии со ст. 124 Налогового кодекса Республики Казахстан. Разница между СГД и вычетами определяется как налогооблагаемый доход. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение при наличии определенных обстоятельств, которые обобщены в таблице 1.

Таблица 1 Порядок регулирования налогооблагаемого дохода*

Налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с налоговым законодательством, чаще всего не совпадает с суммой налога, рассчитанной на основе бухгалтерской прибыли в силу различий между правилами признания и оценки, применяемыми в целях налогооблажения.

Разрыв (разница) между данными бухгалтерского учета и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году выдвигает необходимость учета отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. Потребность в этом возникает в связи с тем, что между налогооблагаемым доходом/ убытком, определяемым в бухгалтерском и налоговом учете, нет равенства .

Поэтому необходимо рассмотреть вопросы расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 и раздела 28 НСФО 2, применение которых для бухгалтеров затруднительно и приводит к усложнению финансовой отчетности, а иногда и расхождениям. Причинами которых могут быть налоговые льготы, налогоблажение прибыли по разным ставкам, различные методы списания стоимости активов на расходы (например, амортизация), различия в налоговых и учетных правилах образования резервов (например, резерв по сомнительной задолженности), задачи отражения отложенных налогов и не все расходы/доходы учитываются для целей налогооблажения (или имеются лимиты налоговых вычетов).

Сфера применения стандарта – учет всех налогов на прибыль, том числе национальных и иностранных .

Основное направление стандарта – учет отложенных налогов.

Текущие налоги – это сумма налогов на прибыль к оплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это сумма налогов на прибыль подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это сумма налогов на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц или перенесенных налоговых убытков и кредитов.

Налоговая база актива или обязательства – это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Временные разницы (ВР) – это разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой:

По активам ВР=БС-НБ.

При расчете ВР по обязательствам ВР=НБ-БС.

Дебетовый остаток (+) приводит к налогооблагаемой временной разнице (ОНО).

Кредитовый остаток (-) приводит к возмещаемой временной разнице (ОНА).

Налогооблагаемые временные разницы – это временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается;

Вычитаемые (возмещаемые) временные разницы – это временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается. Налоговые активы и налоговые обязательства должны представляться в ОФП (балансе) отдельно от других активов и обязательств.

Отложенные налоги должны отражаться отдельно от текущих. Взаимозачет активов и обязательств возможен только в том случае, если у компании есть на то юридически закрепленное право, имеется намерение реализовать актив и погасить обязательство в сальдированной сумме и если отложенные налоги относятся к одному налоговому органу

В соответствии МСФО (IAS) 12, для определения затрат по налогу на прибыль необходимо использовать метод обязательств. Этот метод ориентирован, прежде всего, на адекватное представление и оценку отложенных налоговых активов и обязательств в балансе. В результате необходим регулярный пересмотр и переоценка ОНО и ОНА и, при необходимости, их регулярная корректировка.

МСФО (IAS) 12 предполагает, что отложенные налоговые активы и обязательства должны быть отражены в ОФП (балансе) в суммах, соответствующих будущему притоку или оттоку средств при возмещении стоимости активов или погашении обязательств.

При этом дисконтирование данных статей не разрешается. И активы и обязательства должны быть рассчитаны на основе ставки налога.

Временные разницы возникают в одном периоде, а аннулируются – в другом. Если рассматривать весь период в целом, то никакой разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не будет существовать. Но в период между этими двумя событиями возникает временная разница, которая влияет и на расходы по налогу на прибыль, и на возникновение отложенных статей в ОФП (балансе) отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в размере неоплаченной части. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива.

Выгоды, относящиеся к налоговым убыткам, которые можно перенести на последующие периоды с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов.

Порядок расчета расходов по налогу: Рассчитать и начислить текущие обязательства по налогу на прибыль согласно налоговым декларациям.

Определить налоговую базу активов и обязательств.

Сравнить балансовую стоимость активов и обязательств с их налоговой базой и определить все временные разницы.

Определить временные разницы, которые, согласно требованиям МСФО(IAS) 12, не приводят к образованию отложенных налогов.

Разделить все разницы на налогооблагаемые и вычитаемые. Это очень важно, так как в соответствии с МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые обязательства признаются в полной сумме, а отложенные налоговые требования только в сумме, в какой их реализация считается вероятной.

Объединить всю информацию, касающуюся вычитаемых временных разниц; при этом необходимо проанализировать ограничения, накладываемые на сроки их восстановления. Особенно важно это для чистых операционных убытков, которые могут быть учтены для уменьшения налогооблагаемой базы ограниченное количество периодов.

Рассчитать налоговый эффект от общей суммы всех налогооблагаемых и вычитаемых разниц путем применения эффективной ожидаемой ставки налогообложения. Этот эффект называется отложенными налоговыми обязательствами или активами.

Определить изменения сальдо отложенных налоговых обязательств или активов по сравнению с началом периода.

Определить при подготовке консолидированной отчетности, возможно ли зачесть отложенные налоговые активы с обязательствами различных организаций, входящих в группу.

Отразить отложенные налоговые активы или обязательства в Отчете о Финансовой Позиции (балансе) и начислить связанные с ними расходы в ОСД (ОПУ).

Примеры налогооблагаемых временных разниц:

Признание процентных доходов в бухгалтерском отчете по методу начислений и налогообложение этих доходов по кассовому методу.

Признание выручки от продажи товаров по методу начисления для бухгалтерского учета и по кассовому методу для налогообложения.

Применение метода ускоренной амортизации для целей налогообложения и метода линейной амортизации для финансовой отчетности.

Затраты на опытно-конструкторские разработки капитализируются и затем амортизируются в БУ, но признаются в качестве вычитаемых расходов для целей налогообложения в период возникновения.

Некоторые виды начисленных расходов, в том числе резервы по гарантиям и другие оценочные обязательства.

Амортизация для бухгалтерского учета осуществляется ускоренным методом, а для налогового учета линейным.

Расходы по выплатам работникам в бухгалтерском учете признаются по методу начисления, а для налоговых целей по кассовому методу. Убытки от обесценения признаются для целей финансовой отчетности и не учитываются при налогообложении.

Затраты на исследования, которые признаются в качестве расходов отчетного периода в финансовом учете, а для целей налогообложения учитываются позднее.

Не приводят к образованию отложенных на­ логов.

Не все временные разницы приводят к образованию отложенных налогов. Исключениями являются временные разницы, связанные с:

• первоначальным признанием гудвилла;
• первоначальным признанием активов или обязательств в операции, которая не является объединением предприятий и на момент приобретения не влияет ни на бухгалтерскую ни на налогооблагаемую прибыль/убыток.

Раскрытие информации по МСФО 12: Текущие расходы (возмещения) по налогу. Корректировки предыдущих периодов.

Суммы налоговых расходов/возмещений, связанных с изменением учетной политики.

Суммы налоговых расходов/возмещений, связанных с изменением налоговых ставок.

Общую сумму текущих и отложенных налоговых расходов, относящихся к статьям, учтенным в капитале компании.

При наличии прекращаемых операций необходимо указать суммы налога на прибыль или убытки от такого прекращения.

Суммы отложенных налоговых активов и подтверждение возможности их реализации.

Расчеты с бюджетом по корпоративному подоходному налогу учитываются на счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате». Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате».

При несоответствии сальдо обязательства по корпоративному подоходному налогу и размера обязательства, начисленного налоговыми органами, может быть проведена корректировка счета обязательства путем признания доходов или убытка.

Ставка корпоративного подоходного налога для комерческих компании равна 20%. Начисленный корпоративный подоходный налог учитывается следующим образом (в тенге): Дт 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» Кт 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате».

Начисленный подоходный налог отражается в Отчете о прибылях и убытках и в разделе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса. Когда подоходный налог действительно выплачен, счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате» дебетуется, а счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» кредитуется на величину уплаченного налога.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» .

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Аналитический учет по счету 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» ведется в ведомости, которая должна обеспечить получение информации о суммах подоходного налога, временных разниц и сумм налога, возникших в связи с увеличением налоговых ставок.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». Отложенное налогооблажение определяется по налогам, базой определения и исчисления которых является прибыль.

Расчет отложенного налогооблажения осуществляется путем получения результата (средней ставки) от деления величины расхода по налогу на бухгалтерскую прибыль. Расчет производится на отчетную дату или на дату ее применения.

Сальдо счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» обычно бывает кредитовым и представляет обязательство по налогам, подлежащим оплате в будущем. Такое обязательство возникает в случаях, когда, согласно правилам налогового законодательства, по расходам или доходам юридическому лицу предоставляется отсрочка по выплате налога. При использовании в бухгалтерском учете методов начисления амортизации, отличных от метода, применяемого в налоговом учете, юридическое лицо получает отсрочку по налоговому платежу, который и отражается по кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

Однако на счете 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» может образоваться и дебетовое сальдо, представляющее досрочную оплату будущих налогов. В этом случае образуется положительная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом, по которой налоговый эффект найдет отражение по дебету счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налог» . При образовании в конце отчетного периода дебетового сальдо на счете 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» следует согласно принципу осмотрительности проанализировать: причину образования дебиторской задолженности, сроки ее погашения и возможность получения в период аннулирования временных разниц дохода, позволяющего осуществить зачет отсроченного налога с будущим налоговым платежом. При отсутствии уверенности в получении необходимого размера дохода в будущем не следует дебетовое сальдо отсроченного налога переносить на следующий период. В этом случае налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо, признается как расход по подоходному налогу отчетного периода. Рассмотрим причины возникновения отсроченного подоходного налога. Необходимость отражения в учете организаций отсроченного подоходного налога возникает в связи с тем, что требования по формированию доходов и расходов предприятия по налоговому законодательству отличаются от требований стандартов бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности. Вследствие этого возникает разница между бухгалтерским и налогооблагаемым доходами.

Основное отличие постоянных разниц от временных в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются. Временные разницы представляют собой возникающую разницу между налоговой базой актива (обязательства) и их балансовой стоимостью, от несовпадения налоговой и бухгалтерской оценок.

Налогооблагаемый доход определяется по формуле:

Бухгалтерский доход = постоянные разницы ± временные разницы

Учет постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете различен. Для учета и анализа постоянной разницы в бухгалтерском учете в течение отчетного периода организуется их аналитический учет, на основе которого даются раскрытия в пояснительной записке к финансовой отчетности. Учет временной разницы заключается в том, что в бухгалтерском учете определяется и в финансовой отчетности отражается налоговый эффект от сумм временных разниц. Постоянные разницы в расчетах не участвуют, так как они не будут возмещены. К ним относятся не признаваемые в налогообложении расходы, например сверхнормативные расходы по командировкам, представительским расходам и т.д.

Налоговый эффект от сумм временных разниц – это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде в бюджет и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов. Например, временная разница по амортизации составила 15,7340 тыс. тенге. Налоговый эффект от этой суммы равен 31,468 тыс. тенге (157,340 х 20% : 100%). Полученный налоговый эффект от суммы временной разницы отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» в корреспонденции со счетом 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» .

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. Метод обязательств рассматривает налоговые платежи по корпоративному подоходному налогу не как распределительную статью, а как расходную. Это означает, что по методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный организацией в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Согласно методу обязательств налоговые платежи по подоходному налогу включают в себя следующие основные компоненты:

а) подоходный налог к уплате (корпоративный подоходный налог);

б) налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде (отсроченный подоходный налог);

в) поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.

Налоговый эффект временных разниц определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменении на будущий период ставки налога для расчета налогового эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку налога. Если предприятию неизвестно, что в будущем отчетном периоде налоговая ставка поменяется, то оно берет действующую ставку. Но, если организации известно, что ставка корпоративного подоходного налога на будущий год поменяется, то она должна рассчитать налоговый эффект по новой налоговой ставке.

Поправка отсроченного налога представляет суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку. Например, у предприятия на начало года есть остаток на счете учета отсроченного подоходного налога (переходящий остаток всегда будет). Если ставка налога поменяется, организации необходимо будет этот остаток пересчитать с учетом новой налоговой ставки. Разница между остатком, пересчитанным на новую налоговую ставку, и тем остатком, отраженном в бухгалтерском балансе, будет составлять сумму поправки отсроченного подоходного налога.

Налоговый эффект от сумм временных разниц, приводящий к образованию дебетового сальдо на счете 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», признается как расход в тех случаях, когда согласно принципу осмотрительности нет обоснованного ожидания в получении необходимого размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы. При этом организации должны проанализировать причины образования дебиторской задолженности, сроки ее погашения и возможность получения в период аннулирования временных разниц дохода, позволяющего осуществить зачет отсроченного налога с будущим налоговым платежом. При отсутствии уверенности в получении необходимого размера дохода в будущем не следует переносить на следующий год дебетовое сальдо отсроченного налога.

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждому виду временной разницы. Не рекомендуется перекрывать дебетовые и кредитовые обороты по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» по разным видам временных разниц.

Таким образом, отложенный налог – это сумма налога на прибыль к уплате (или возмещению) в будущих периодах в отношении врменных разниц. Расход (возмещение) по налогу – это совокупная величина, включенная в расчет прибыли/ убытка за период в отношении временных разниц. Главная цель расчета отложенного налогооблажения: отражение налоговых последствий в том же отчетном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат (т.е. концепция соотнесения доходов и расходов).

Организации учитывают настоящие и будущие налоговые последствия операций и других событий в финансовых отчетах. Текущие налоговые обязательства и активы признаются в отношении текущего, подлежащего уплате, или текущего налога, подлежащего возмещению. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы признаются в отношении налоговых последствий будущего возмещения или погашения активов и обязательств субъекта по их балансовой стоимости, за исключением отдельных случаев неиспользования налоговых убытков и кредитов.

На основе детального изучения определений МСФО 12 и сущности отложенных налогов предложен понятийный аппарат для использования в казахстанской практике учета отложенных налогов. Основные выводы работы могут быть использованы при дальнейшем формировании законодательной базы МСФО и Налогового Кодекса РК, а также может представлять интерес бухгалтерам, научно-исследовательским организациям. Материалы работы могут быть использованы в педагогическом процессе и в подготовке методических материалов по данной тематике, а также могут быть использованы при чтении курсов «Международные стандарты финансовой отчетности», «Налоговый учет».

Действующий Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности.

Литература

1. Налоговый Кодекс РК (с изменениями и дополнениями на 01.01.2015 г.).
2. Нурсеитов Э.О. «Секреты» МСФО. – Алматы: Союз Эксперт Инфо, 2011. – 120 с.
3. Ивашкевич В.Б. Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО // Экономический анализ: Теория и практика. – 18(183). – 2010
4. Сборник бухгалтерских проводок. – Алматы: ТОО «Издательство «LEM”,
5. www. minfin.kz МСФО 12 “Налоги на прибыль», 02.2015
6. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».
7. Нурсеитов Э.О. Учетные приемы в условиях МСФО. – Алматы: Союз Эксперт Инфо, 2012. – 184 с.

Социальный налог в Казахстане в 2019 — 2020 годах

Если говорить упрощенно, то социальный налог уплачивается с зарплаты работников или в зависимости от количества работников. При этом соц. налог не удерживается из зарплаты сотрудника, а перечисляется в бюджет за счет работодателя. Также ИП и частнопрактикующие уплачивают налог «за себя». Ставка налога — 9,5% для юридических лиц и 1 МРП для ИП. Для лентяев есть калькулятор соц. налога, для любителей погрузиться в тему читайте раздел «расчет». Информация актуальна на 2019 — 2020 года.

Социальный налог (СН) и социальные отчисления — это две совершенно разные вещи, хотя и выполняют похожую функцию в государственном бюджете. Социальные отчисления в отличие от СН удерживаются из зарплаты, т. е. уплачиваются за счет работника. К тому же социальный налог как бы идет в общую копилку, а соц. отчисления «закреплены» за отдельным человеком. В государственном фонде социального страхования всегда можно посмотреть сколько соц. отчислений было выплачено за человека.

Реклама Конец рекламы

Сокращения: ОПВ — обязательный пенсионный взнос, НК РК — налоговый кодекс республики Казахстана, МРП — минимальный расчетный показатель, СО социальные отчисления, МЗП — минимальная заработная плата, ТОО — товарищество с ограниченной ответственностью (вид юр. лица), ОУР — общеустановленный режим налогообложения.

Калькулятор социального налога

Калькулятор был обновлен 28.01.2020, если вы посещали эту страницу ранее, пожалуйста, нажмите Ctrl + F5 для очистки кэша браузера, иначе расчет будет работать некорректно.

ИП, ТОО на упрощенке не платят соц. налог с зарплаты работников (подробнее по ссылке). ИП по патенту не уплачивает этот налог вообще.

Смотрите также — расчет и калькулятор зарплаты.

1. Для чего нужен?
2. Кто платит социальный налог? Плательщики
3. Как рассчитать социальный налог?
   • С каких доходов платить соц. налог? Объект налогообложения.
   • Доход работника облагаемый соц. налогом (актуально для юр. лиц).
   • Формула для юридических лиц.
   • Формула для ИП.
   • Пример расчета
   • Как платить, если зарплата сотрудника меньше минимальной зарплаты?
   • Как платить соц. налог если работнику выплачивается социальное пособие?
   • Как платить если работник — инвалид?
   • Как платить если работник — пенсионер?
4. Когда платить социальный налог?
5. Какая отчетность по соц. налогу и когда сдавать?
6. Какими законами регулируется уплата и начисление соцналога?

Для чего нужен социальный налог?

С помощью этого налога обеспечивается минимальная социальная защищенность для всех проживающих в Казахстане, независимо от того уплачивали они соц. отчисления или нет.
За счет социального налога (в том числе) обеспечивается содержание школ, детских садов, правоохранительных структур, частично — пенсионное обеспечение и т. д.

Кто платит социальный налог?

• Юридические лица — за работников;
• *индивидуальные предприниматели — за себя и работников;
• **частнопрактикующие (лица, занимающиеся частной практикой) за себя и работников.

Т.е. соц. налог платит работодатель за свой счет (он же налоговый агент) за работника.

*Кроме ИП по патенту. Также ИП и ТОО на упрощенке не платят социальный налог с зарплаты, а выплачивают 1.5% налога из своих доходов (не прибыли, а именно доходов).

**К ним относятся: адвокаты, частные нотариусы, профессиональные медиаторы, частные судебные исполнители.

Пункт 1 статьи 482 НК РК. Плательщики

1. Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Кто освобожден от уплаты соц. налога?

1. ИП по патенту.
2. Налогоплательщики, применяющие налоговый режим для крестьянских и фермерских хозяйств.
3. Организации, где численность работников инвалидов и расходы на зарплату инвалидов не менее 51% (подпункт. 2, пункта 2 ст. 482 НК РК и п. 3 ст. 290 НК РК)

Пункт 2 статьи 482 НК РК. Плательщики

2. Не являются плательщиками социального налога следующие налогоплательщики:

1) применяющие специальный налоговый режим:

на основе патента;

для крестьянских или фермерских хозяйств;

2) специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 290 настоящего Кодекса.

3. Юридическое лицо-резидент своим решением вправе признать одновременное исполнение обязанности своим структурным подразделением по:

исчислению и уплате социального налога по объектам налогообложения, являющимся расходами такого структурного подразделения;

исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, которые начислены, выплачены таким структурным подразделением.

Принятие такого решения юридического лица-резидента или его отмена вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.

В случае если плательщиком социального налога признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение.

Ставка социального налога

1. Для ИП размер налога фиксирован:
   • за себя — 2 МРП (2525*2=5050 тг. в 2019-2020 гг.)
   • за каждого работника — 1 МРП (2525 тг в 2019-2020 гг.)
2. Для лиц, занимающихся частной практикой — так же как и для ИП.
3. Для юридических лиц
   • за работника — 9.5% с зарплаты (с учетом формулы)

Статья 485 НК РК. Ставки налога

1. Если иное не установлено настоящей статьей, социальный налог исчисляется по ставке:

с 1 января 2018 года — 9,5 процента;

с 1 января 2025 года — 11 процентов.

2. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Положение настоящего пункта не распространяется на:

1) налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 213 настоящего Кодекса;

2) индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

3) индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подпункте 2) части второй настоящего пункта, и лиц, занимающихся частной практикой, которые не получали в налоговом периоде доход (подпункт вводится в действие с 1 января 2020 года)

3. Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, установлены главой 61 настоящего Кодекса.

Как рассчитать социальный налог?

Для ИП рассчитать налог, я думаю не представляет проблемы так как он фиксирован (см. ставки). Как рассчитать соц. налог по упрощенке — читайте . А вот расчет для юридических лиц (например, ТОО) чуть сложнее. Не забывайте, что юридические лица на упрощенке платят соц. налог с доходов, а не зарплаты сотрудников.

Пункты 1, 2, 3 статьи 486 НК РК. Порядок исчисления социального налога

1. Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем применения соответствующих ставок, установленных в пункте 1 статьи 485 настоящего Кодекса, к объекту налогообложения, определенному пунктом 2 статьи 484 настоящего Кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 484 настоящего Кодекса.

2. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, лица, занимающиеся частной практикой, исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных в пункте 2 статьи 485 настоящего Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 1 статьи 484 настоящего Кодекса.

3. Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

С каких доходов платить соц. налог? Объект налогообложения

• Для ИП и частнопрактикующих, объект налогообложения — это количество работников (1 МРП за каждого сотрудника).
• Для юридических лиц — доход работника (если опустить юридические тонкости, в основном — это зарплата) за вычетом ОПВ и взносов ОСМС с 2020 года.

Статья 484 НК РК. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, и лиц, занимающихся частной практикой является численность работников, включая самих плательщиков.

2. Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 482 настоящего Кодекса, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса);

2) налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 настоящего Кодекса.

3. Из объекта налогообложения исключаются:

1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании; Подпункт 2 вводится в действие с 1 января 2020 года

3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан;

4) доходы, установленные в подпункте 10) пункта 1 статьи 654 настоящего Кодекса;

5) выплаты, производимые за счет средств грантов.

Положения настоящего подпункта применяются, если выплаты производятся в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей (задач) гранта.

4. В случае если объект налогообложения, указанный в пункте 2 настоящей статьи, определенный с учетом пункта 3 настоящей статьи, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого минимального размера заработной платы.

Доход работника облагаемый соц. налогом (с чего платить налог юр. лицам)

Доход работника — это доход в деньгах и/или натуральной форме, который работодатель передает своему работнику в связи с трудовыми отношениям, п.1 ст. 322 НК РК — http://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120#z322 . Договор ГПХ сюда не относится.

Упрощенно:
доход работника, облагаемый соц. налогом = доход работника — ОПВ — взносы ОСМС. Подробнее — в формуле для юр. лиц.

Формула для юридических лиц

1. Упрощенная формула (подходит почти для всех).
   • Социальный налог = (доход работника — ОПВ — взносы ОСМС — корректировка_90% по ИПН)*0,095
   • СН к уплате = СН — социальные отчисления
   • Корректировка 90% по ИПН = (зарплата — ОПВ — 1МЗП) * 0.9. Подробнее — в расчете зарплаты Применяется, если доход работника меньше 25 МРП (в 2019 году — 63125 тенге).
   • Если доход работника — 1 МЗП, то СН рассчитывается исходя из 1 МЗП
2. Полная формула
   • Облагаемый доход = ОПВ — взносы ОСМС — корректировка дохода — выплаты за счет грантов — подпункт 10 ст. 654
   • Соц. налог = облагаемый доход * 9.5%
   • СН к уплате в бюджет = соц. налог — социальные отчисления
   • доход работника — п.1 ст. 322 НК РК — http://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120#z322
   • корректировка дохода — п.1 ст. 341, кроме подпункта 10 — http://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120#z341

В законе у социального налога есть одна особенность. После вычисления собственно СН от него вычитаются уплаченные СО и уже это число уплачивается в бюджет.

Соц. налог к уплате в бюджет = соц. налог — социальные отчисления.

Для ТОО на упрощенке

СН = (доход_ТОО * 0.03 — корректировка) / 2 — СО

Формула для ИП

Пример расчета

Возьмем обычного работника, который работает по основному месту работы. Написано заявление на стандартный налоговый вычет в 1 МЗП. Подробнее об этом в расчете зарплаты. Работодатель — ТОО на ОУР. Зарплата 60000 тенге.

Как платить, если зарплата сотрудника меньше минимальной зарплаты?

По социальному налогу есть минимальный предел — не меньше 9,5% от 1 МЗП. Т.е. даже если доход работника 1 тенге, СН все равно будет 9,5% от 1 МЗП. Это касается юридических лиц (ТОО и т.д.). ИП платят фиксированную ставку за работника, неважно сколько они ему платят.

Пункты 4 статьи 484 НК РК. Объект налогообложения

4. В случае если объект налогообложения, указанный в пункте 2 настоящей статьи, определенный с учетом пункта 3 настоящей статьи, составляет за календарный месяц сумму от одного тенге до минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число этого календарного месяца, то объект налогообложения определяется исходя из такого минимального размера заработной платы.

Как быть если соц. налог равен нулю или отрицательному числу?

Поскольку соц. налог к уплате в бюджет = соц. налог — соц. отчисления, такая ситуация нередка. В этом случае уплачивать СН не нужно. Отрицательное число (превышение соц. отчислений), в отличие от ИПН не переносится на следующий период. Пункт 3 ст. 486 НК РК (см. выше).

Как платить соц. налог если работнику выплачивается социальное пособие?

Пункты 6, 7 статьи 486. Порядок исчисления социального налога

6. Сумма социального налога, исчисленная государственными учреждениями за налоговый период, уменьшается на сумму выплаченного в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособия по временной нетрудоспособности.

7. В случае превышения за налоговый период суммы выплаченного социального пособия, указанного в пункте 6 настоящей статьи, над суммой исчисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий налоговый период.

Как платить если работник — инвалид?

В законе нет никаких пунктов о том, что за инвалидов не нужно платить СН. Следовательно соц. налог уплачивается за инвалидов так же как и за всех остальных работников,

Как платить если работник — пенсионер?

По пенсионерам точно так же как и по инвалидам — соц. налог выплачивается в полной мере, но за одним исключением — пенсионеры освобождены от уплаты социальных отчислений (согласно закону о соц. страховании РК).
Если вы не понимаете почему это важно, то рекомендую прочитать заново раздел «расчет соц. налога».

Когда платить социальный налог?

Налоговый период по соц. налогу — 1 месяц. Т. е. СН перечисляется (уплачивается) каждый месяц, не позже 25 числа следующего месяца. Например за январь (1-й месяц) не позже 25 февраля (2-го месяца).

Статья 487 НК РК. Уплата социального налога

1. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика.

2. Уплата социального налога по объектам налогообложения, являющимся расходами структурного (территориального) подразделения, производится по месту нахождения такого структурного (территориального) подразделения.

Статья 488 НК РК. Налоговый период

1. Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

2. Отчетным периодом для составления декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу является календарный квартал.

Какая отчетность по соц. налогу и когда сдавать?

Отчетность по соц. налогу (вместе с ИПН) указывается в форме 200 ежеквартально.

Правила заполнения формы 200 указаны в приложении 15 к документу «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» — http://adilet.zan.kz/rus/docs/V1800016448#z2711

Сроки сдачи формы 200 не позже 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом:

Пункт 1 статьи 489 НК РК. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу

1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Какими законами регулируется уплата и начисление соцналога?

Налоговый кодекс РК, раздел 12 с одноименным названием — http://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120#z8713
Правила заполнения формы 200 в документе «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» — http://adilet.zan.kz/rus/docs/V1800016448#z2711