Зуп проценты по займам

Долгосрочный кредит на формирование инвестиционного актива

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем” гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 «Кредит” и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 ст. 819 ГК РФ). Таким образом, кредитор имеет право на получение с заемщика процентов за пользование кредитом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование кредитом выплачиваются ежемесячно до дня его возврата включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления кредита (ст. 191 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).

Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученным кредитным средствам не является расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате, начисленные по полученному кредиту, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по кредитному договору, они учитываются обособленно от основной суммы кредита (п. 3, п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по кредиту начисляются равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа и на дату начисления могут включаться (п. 7, п. 8 ПБУ 15/2008, п. 11, п. 14.1, п. 16 ПБУ 10/99):

• в стоимость инвестиционного актива, если полученный кредит связан с его сооружением/изготовлением, при соблюдении следующих условий:
  • расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете (п. 9 ПБУ 15/2008);
  • расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете (п. 9 ПБУ 15/2008);
  • начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива (п. 9 ПБУ 15/2008).
• в состав прочих расходов:
  • с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев), до первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления его приобретения, сооружения и (или) изготовления (п. 11 ПБУ 15/2008);
  • с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008);
  • с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008);
  • во всех остальных случаях, не связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008).

В стоимость инвестиционного актива не включаются и учитываются в прочих расходах дополнительные расходы по кредиту – стоимость информационных и консультационных услуг, экспертизы кредитного договора, комиссия банка за сопровождение договора и другие расходы, которые непосредственно связаны с получением кредита (п. 3, п. 8 ПБУ 15/2008).

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на иные цели, то проценты по таким займам (кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) (п. 14 ПБУ 15/2008).

На счетах бухгалтерского учета операции по получению кредита и начислению процентов (включаемых в стоимость инвестиционного актива) отражаются записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 51 Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) – в сумме полученного кредита;
• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы” Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) – ежемесячно в сумме начисленных процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (обособленно от основной суммы кредита);
• Дт 91.02 «Прочие расходы” Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) – ежемесячно в сумме начисленных процентов, включаемых в состав прочих расходов (обособленно от основной суммы кредита);
• Дт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”) Кт 51 – в сумме оплаты основной суммы кредита и процентов (обособленно).

В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную (в зависимости от срока погашения) и с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 19 ПБУ 4/99). Проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в отчетности как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01 раздел «Раскрытие информации о задолженности по причитающимся к уплате процентам по полученным займам (кредитам)”).

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по кредитному договору, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата кредита, причем вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).

Проценты по долговым обязательствам любого вида (вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа, текущего и (или) инвестиционного) признаются в составе расходов и не включаются в стоимость инвестиционного актива (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее об этом см. .

Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, банки при выдаче кредитов не исчисляют НДС, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.

С учетом того, что проценты по займу (кредиту) в бухгалтерском учете включаются в стоимость инвестиционного актива, а в налоговом учитываются в качестве внереализационных расходов, в оценке расходов (в соответствии с ПБУ 18/02) возникнет временная разница и будет признано соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство (ОНО) будет погашаться при начислении амортизации по введенному в эксплуатацию основному средству за счет разницы в его первоначальной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете.

В программе «1С:Бухгалтерия 8” получение кредита отражается документом «Поступление на расчетный счет”, начисление процентов по кредиту – документом «Операция”, возврат суммы основного долга и уплата процентов – документом «Списание с расчетного счета”.

Довольно часто на практике предприятия выдают займы своим сотрудникам в целях поддержания и развития своего персонала. Любое предприятие имеет право выдать своему сотруднику заем. В этой статье мы рассмотрим учет займов в 1С, изучим счета учета займов и процентов по ним, а также налогообложение НДФЛ.

При выдаче займа сотруднику с ним заключается договор в письменной форме (вне зависимости от суммы), в котором должны быть прописаны все основные моменты: сумма займа, срок, на который предоставляется заем, условия выдачи (под проценты или беспроцентно), срок возврата займа и процентов. Если заключается беспроцентный договор займа, то в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов.

Рассмотрим процесс выдачи займа сотруднику на примере:

• Сумма займа – 500000 руб.
• Срок займа – 36 мес.
• Процент займа – 4 %
• Ставка рефинансирования – 7,25 %

Учет процентов в 1С

Выдача займа сотруднику в программе 1С начинается с создания платежного поручения. В главном меню выбираем «Банк и касса», далее «Банк», затем «Платежные поручения».

Рис.1 Учет процентов в 1С

Заходим в список платежных поручений, и нажимаем «Создать». Внимательно следим за заполнением полей. Обращаем внимание на «Вид операции» – «Выдача займа работнику».

Рис.2 Учет процентов в 1С

Далее при помощи кнопки «Создать на основании» создаем документ «Списание с расчетного счета».

Если в БП 3.0 настроен обмен с банком, то документ будет создан автоматически при загрузке выписки банка. Проверяем правильность заполнения реквизитов.

Рис.3 Учет процентов в 1С

Далее контролируем правильность проводок при помощи кнопки ДтКт. Обращаем внимание, что по дебету используется счет 73.01 Расчеты по предоставленным займам.

Рис.4 Учет процентов в 1С

Итак, денежные средства сотруднику по договору займа перечислены.

Удержания в 1С

В счет погашения займа необходимо создать в программе 1С новое удержание. Для этого из главного меню заходим в пункт меню «Зарплата и кадры» – «Справочники и настройки» – «Настройки зарплаты».

Рис.5 Удержания в 1С

В настройках зарплаты выбираем пункт «Удержания».

Рис.6 Удержания в 1С

Открываем список удержаний. При помощи кнопки «Создать» добавляем новое удержание.

Рис.7 Удержания в 1С

Создаем удержание, заполняем «Наименование»: Удержание в счет погашения займа. А в «Категории удержания» ничего не выбираем, так как из предложенного программой списка нам ничего не подходит. Присваиваем нашему новому удержанию код и закрываем при помощи кнопки «Записать и закрыть».

Рис.8 Удержания в 1С

Таким же способом создаем вид «Удержания для процентов по займам». Таким образом, в списке удержаний добавились два наших новых удержания.

Рис.9 Удержания в 1С

Расчет процентов и материальной выгоды по займам

В настоящее время учет кредитов и займов в 1С реализован частично, поэтому предлагаются различные программы для учета кредитов и займов. Но любому бухгалтеру полезно уметь рассчитывать любые показатели вручную. Сегодня мы научимся рассчитывать суммы процентов, материальной выгоды, а также суммы НДФЛ с материальной выгоды вручную по формулам.

Для описанных выше показателей используются следующие формулы для расчета:

• Сумма процентов = Сумма Долга х Процент х Количество дней в месяце/Количество дней в году;
• Сумма материальной выгоды = Сумма Долга х (2/3 ставки рефинансирования — процент) х Количество дней в месяце/Количество дней в году.

Сделаем расчет для нашего примера:

• Сумма процентов = 500000 х 4% х 20/365 = 1095,39 руб.;
• Сумма материальной выгоды = 500000 х (2/3 х 7,25% – 4%) х 20/365 = 219,18 руб.

Для удержания займа и процентов по нему из заработной платы сотрудника в 1С используется документ «Начисление зарплаты». Находим его в меню «Зарплата и кадры» – «Зарплата» – «Все начисления». Попадаем в список начислений, и при помощи кнопки «Создать» создаем новое «Начисление зарплаты».

Рис.10 Расчет процентов и материальной выгоды по займам

В документе «Начисление зарплаты» заполняем реквизиты. Во-первых, указываем сотрудника, из зарплаты которого будет производиться удержание. Во-вторых, при помощи кнопки «Удержать», заполняем два удержания – ежемесячный платеж и проценты.

Рис.11 Расчет процентов и материальной выгоды по займам

Удержания в нашем документе показываются сводно, для детализации надо нажать на сумму удержаний.

Рис.12 Расчет процентов и материальной выгоды по займам

Документ «Начисление зарплаты» не создает проводки по удержанию ежемесячного платежа и процентов по займу, поэтому для отражения в бухгалтерском учете этих сумм необходимо воспользоваться документом «Операция, введенная вручную». Находим ее в меню «Операции» – «Бухгалтерский учет» – «Операции, введенные вручную». Заходим в список и создаем новую операцию при помощи кнопки «Создать».

Рис.13 Расчет процентов и материальной выгоды по займам

Заполняем проводки:

• Дт 70 – Кт 73.01 – отражены удержания из зарплаты сотрудника в счет погашения долга и процентов;
• Дт 73.01 – Кт 91.01 – отражен прочий внереализационный доход на сумму процентов по займу.

Рис.14 Расчет процентов и материальной выгоды по займам

Отражение НДФЛ по займам

Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является последний день каждого месяца. При этом организация является налоговым агентом в отношении этих сумм, и обязана удержать НДФЛ с материальной выгоды. Исключением является только ситуация, когда целью займа является приобретение жилья или земельного участка под строительство. Проценты по НДФЛ будут такими:

• 35% – если сотрудник налоговый резидент РФ;
• 30% – если сотрудник нерезидент РФ.

Таким образом, возвращаясь к нашему примеру, рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды сотруднику:

• 219,18 руб. х 35% = 76,71 руб.

Рассмотрим, как отразить в программе 1С эту сумму. В главном меню выбираем «Зарплата и кадры» – «НДФЛ» – «Все документы по НДФЛ».

Рис.15 Отражение НДФЛ по займам

При помощи кнопки «Создать» создаем документ «Операция учета НДФЛ».

Рис.16 Отражение НДФЛ по займам

Заполняем новый документ. Указываем сотрудника, которому выдан заем, дату операции – последний день месяца. В табличной части указываем код дохода – 2610 Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, а также сумму материальной выгоды.

Рис.17 Отражение НДФЛ по займам

Далее в этом документе заполняем вкладку «Удержано по всем ставкам». Указываем ставку налога, сумму, срок перечисления и код дохода.

Рис.18 Отражение НДФЛ по займам

Операция учета НДФЛ также не создает бухгалтерские проводки, поэтому, чтобы отразить удержание НДФЛ с материальной выгоды, снова создаем документ «Операция, введенная вручную». Из главного меню заходим в «Операции» – «Бухгалтерский учет» – «Операции, введенные вручную». Создаем проводку Дт 70 — Кт 68.01 Удержан из зарплаты НДФЛ с материальной выгоды.

Рис.19 Отражение НДФЛ по займам

И еще, чтобы НДФЛ с материальной выгоды удерживался из зарплаты сотрудника автоматически, нужно внести корректировки в регистры. Для этого нажимаем кнопку «Еще» в только что созданной «Операции», и находим пункт «Выбор регистров».

Рис.20 Отражение НДФЛ по займам

В открывшемся списке находим «Взаиморасчеты с сотрудниками» и «Зарплата к выплате».

Рис.21 Отражение НДФЛ по займам

Отмечаем их галочками. В документе «Операция» появилась вкладка «Взаиморасчеты с сотрудниками», ее нужно заполнить.

Рис.22 Отражение НДФЛ по займам

Также мы видим вкладку «Зарплата к выплате». Заполняем ее тоже.

Рис.23 Отражение НДФЛ по займам

Второй вариант: если НДФЛ с материальной выгоды необходимо удержать при выплате заработной платы сотруднику, то дополнительно можно создать новый вид удержания и отразить его и сумму на закладке «Удержания» документа «Начисление зарплаты». Тогда сумма к выплате за месяц будет рассчитана с учетом налога, исчисленного с материальной выгоды (т. е сотрудник получит меньше на сумму удержания). Все движения по регистрам сделает документ «Начисление зарплаты».

Рис.24 Отражение НДФЛ по займам

Мы создали все документы по учету займа сотруднику, а также отразили эту операцию в бухгалтерском учете, несмотря на сложность данного вопроса, мы убедились, что программа 1С 8.3 предоставляет полный функционал для выполнения таких расчетов.

Газета «Учет. Налоги. Право» № 17, 29 апреля — 05 мая 2008 г.

В Гражданском кодексе нет прямой нормы о том, с какого дня следует начислять проценты на сумму займа. Поэтому среди специалистов бытует два мнения – либо со дня получения денег, либо со следующего. От того, какого из них будет придерживаться компания-заемщик, будет зависеть налоговый учет расходов по процентам.

Светлана Князева, эксперт «УНП»

В принципе, с какого бы момента ни начислялись проценты, общее количество дней не изменится. Но вот на налоге на прибыль это отразится, если уплата процентов приходится на разные отчетные (налоговые) периоды. Ведь в налоговом учете проценты отражаются в составе доходов или расходов в том периоде, за который они фактически начислены (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Сторонники первой позиции настаивают на том, что правильно считать проценты с того дня, когда получены денежные средства, а за день возврата плата за пользование не взимается. Подкрепляется эта позиция пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса, согласно которой договор займа начинает действовать с момента фактического получения денежных средств. А значит, и проценты, если следовать этой логике, нужно начислять с этого же дня.

Другие эксперты утверждают, что проценты за пользование заемными средствами надо начислять со дня, следующего за днем получения денег. При этом последний день пользования заемными средствами входит в период, за который начисляются проценты. Мы тоже считаем этот порядок верным. В статье 807 ГК РФ речь идет лишь о том, что договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег, но не о дне, с которого начинают «капать» проценты. А вот из статьи 191 ГК РФ следует, что в гражданских правоотношениях сроки начинаются со следующего дня после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Иными словами, не со дня заключения договора займа, а со следующего дня после этого. Именно по такому принципу банки начисляют проценты по кредитным договорам – со следующего операционного дня после выдачи денег по день их возврата включительно (п. 3.5, 3.7 Положения Центробанка РФ от 26.06.98 № 39-П).

Чтобы у налогового инспектора не возникало ненужных сомнений, стоит в договоре займа прямо прописать, что проценты за пользование заемными средствами начисляются со следующего дня после получения денег.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 13 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 14 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Следовательно, оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.