Журналы по бухгалтерии

Как списать журнал «Главбух»?

Сообщение от Марина)))Как в бухучете списать журнал Главбух печатной и электронной версии по товарным накладным и сч-фактурам? Оприходовать на материалы? Какие проводки? Как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.
Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:
договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);
лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ);
договором поставки комплекта электронного издания. Комплект может состоять, например, из: кода доступа, руководства пользователя и др. Договор на поставку в данном случае представляет собой смешанный договор, содержащий в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).
После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);
Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.
Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».
Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).
В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:
Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.
После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:
Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.
Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации;
– другими способами.
Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.
Срок использования подписного издания указан в договоре.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).
Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
В третьем случае полученный в пользование комплект учтите на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Расходы на приобретение электронного издания по договору поставки учитывайте в порядке, аналогичном учету затрат по лицензионному договору.

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

• на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
• книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
• сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
• «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные актыПостановления ФАС УО от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 № 09АП-8445/2007-АК;
• глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т. д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
• букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;
• прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

• серия книг «Жизнь замечательных людей»;
• русская и зарубежная классика;
• энциклопедия искусств;
• красивые художественные альбомы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты»п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40).

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзяпп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; План счетов бухгалтерского учета… утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получитсяп. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДСп. 2 ст. 171 НК РФ.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офисаПисьмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановкиПостановление ФАС МО от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителейПостановление ФАС МО от 27.12.2006 № КА-А40/12681-06.

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансомп. 3 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 10/99 и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»План счетов бухгалтерского учета.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы»п. 5 ПБУ 6/01 (дебет счета 10 – кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельностип. 5 ПБУ 10/99 (дебет счета 20 (26) – кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 № Ф09-1217/05-АК. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематикеПисьмо Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычетуп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

• принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
• одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуреподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или кварталПисьмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142.

«Упрощенный» учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признаютПисьма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса

“Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНОподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ”.

Этого же мнения придерживаются и большинство судовПостановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 № Ф09-1317/05-АК.

***

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Бухгалтерский онлайн журнал «Бухгуру»: налоговая и бухгалтерская отчетность, изменения по налогам и страховым взносам, применение УСН, ЕНВД и ОСНО, актуальные образцы заполненной отчетности и первичных документов. Кадровые вопросы и примеры заполнения документов — для тех бухгалтеров, кому приходится вести кадровые и бухгалтерские вопросы одновременно.

Сейчас в интернете переизбыток бухгалтерской информации: огромное количество сайтов, затрагивающих тематику налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности. Но многие из них — ресурсы сомнительного качества, доверять которым не всегда целесообразно. Другие популярные бухгалтерские порталы — перегружены рекламой и постоянно предлагают приобрести тот или иной «бухгалтерский» сервис или иную продукцию. Также существуют бухгалтерские информационные порталы с платным доступом, пользоваться которыми могут позволить не каждая небольшая организация или индивидуальный предприниматель. Онлайн-журнал «Бухгуру» — бесплатный источник качественной бухгалтерской информации по самым актуальным вопросам. Мы стараемся максимально снизить количество рекламы и максимально насытить сайт полезными статьями и бухгалтерскими новостями. Давайте сделаем лучший бухгалтерский сайт вместе!

Краткое пошаговое руководство

Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять .

Шаг — 1
Приобретать книги можно двумя способами: с помощью подписки на те или иные издания либо с помощью прямых покупок – через магазин. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 2
Естественно, что покупая книжные издания первым способом, вы будете выплачивать их стоимость авансом. В этом случае оплаченную сумму отразите как выданные авансы. Сделайте это проводкой: Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Выданные авансы» К51 «Расчетный счет» или 50 «Касса». Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 3
Книги можно учитывать в составе основных средств, каждое из которых необходимо отражать отдельно. Основанием для учета и принятия НДС к вычету являются счет-фактуры. Если же при подписке вам она не пришла, позвоните в редакцию и попросите ее выставить. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как отразить в бухгалтерском учете ндс — принять к вычету НДС, отражение НД …

Шаг — 4
Для удобства учета оформляйте поступление книг в специальной таблице (произвольной формы), которая называется книгой учета изданий. Амортизацию по полученным основным средствам не начисляйте, спишите всю стоимость на затраты. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 5
В бухгалтерском учете отразите это следующим образом: — Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получены книги;
— Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС;
— Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К60 субсчет «Выданные авансы» — отражена предоплата;
— Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – предъявлен НДС к вычету;
— Д01 «Основные средства» К08 «Вложения во внеоборотные активы» — введены в эксплуатацию книжные издания;
— Д26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» К01 «Основные средства» — списана стоимость книг. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Учет Налога На Добавленную Стоимость — Экономический словарь 04.06.2010 Учет Налога На Добавленную Стоимость — отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость. Вед

Шаг — 6
В том случае, когда книги приобретались за наличный расчет и их стоимость оплачивалась сразу, необходимо сделать проводки: Д71 «Расчеты с подотчетными лицами» К50 «Касса» — выданы деньги под отчет для покупки книг. При этом выдачу денежных средств необходимо оформить расходным кассовым ордером. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 7
Затем оприходуйте поступление книг: — Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
— Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражена сумма НДС;
— Д01 «Основные средства» К08 «Вложения во внеоборотные активы» — книги введены в эксплуатацию;
— Д26 «Общехозяйственные расходы» К01 «Основные средства» — списана стоимость книг;
— Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС.

Дополнительная информация и полезные советы эксперта по финансовым вопросам

Стоимость книг уменьшает налог на прибыль в период их поступления .

Как оформить проценты по займу — отразить проценты по займу, учет процентов … 03.01.2012

Надеемся ответ на вопрос — Как отразить приобретение книг — содержал полезные для Вас сведения. Удачи Вам!Чтобы найти ответ на интересующий Вас вопрос воспользуйтесь формой — Поиск по сайту.

Ключевые теги: Финансы

Рерайт дипломов —
уникализация готовых дипломных и курсовых работ.

Учебники по бухгалтерскому учету и налогообложению

Перейти в систематический каталог

Перейти в алфавитный каталог

Учебники по бухгалтерскому учету: скачивайте полные тексты без регистрации.

Вы найдете хорошие учебники как для высших, так и для средних учебных заведений.

Учебники по бухучету в основном предназначены для экономических, а НЕ бухгалтерских специальностей.

НОВИНКА: сборники оригинальных авторских статей ведущих специалистов по современному менеджменту. Сборники будут полезны:

• студентам — для подготовки рефератов, обзоров, дипломных и курсовых работ;
• преподавателяи — для использования в лекциях и на семинарах;
• руководителям предприятий — для ознакомления с самыми последними достижениями менеджмента, для повышения квалификации.

Новые учебники по бухучету с 2013 года:

• Алборов Р.А.

  Теория бухгалтерского учета. 2016, — 410 с.

• Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. 2013, — 720 с.
• Алимов С.А. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ. 2012, 128 с.
• Алисенов А.С. Бухгалтеский финансовый учет: теория и практика. 2013, — 414 с.
• Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. 2015, — 337 с.
• Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. 2015, — 513 с.
• Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: практикум. 2015, — 401 с.
• Еремина И.В. (ред.) Бухгалтерский учет и анализ. 2016, — 411 с.
• Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ. 2015, — 423 с.
• Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ. 2014, — 227 с.
• Катина И.Э.
  

  Бухгалтерский учет денежных средств. 2013, — 73 с.

• Катина И.Э. Бухгалтерский учет расчетов. 2013,- 57 с.
• Кичкова О.Е. (ред.) Бухгалтерский финансовый учет. 2014, — 570 с.
• Ковалева О.Б. и др. Теоретические основы бухгалтерского учета. 2015, — 328 с.
• Лытнева Н.А. и др. Бухгалтерский учет. 2015, — 514 с.
• Макушина Т.Н. и др. Бухгалтерский финансовый учет. 2015, – 375 с.
• Мартынюк Н.А. Всё о налоговых проверках. 2016, — 144 с.
• Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2013, — 292 с.
• Полковский А.Л. Бухгалтерское дело. 2014, — 290 с.
• Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. 2015, — 151 с.
• Семина И.В. Бухгалтерский учет и анализ. 2015 – 78 с.

Старые издания по бухгалтерскому учету до 2013 года:

• Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран.- 238 с.
• Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета.Тамбов: Университет, 2004 — 164 с.
• Афанасьева Л.К. Бухгалтерский учет в строительных организациях. 2004 — 169 с.
• Банк В.Р. и др. Бухгалтерский учет в системе финансового управления. 2006 — 87 с.
• Банк В.Р. и др. Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство. 2006 — 69 с.
• Безбородова Т.И. Особенности учета основных средств субъектами малого и среднего бизнеса. 2007 — 43 с.
• Бокова И.В. и др. Финансы и кредит.Оренбург: Университет, 2004 — 185 с.
• Борзунова О.А. Комментарий к НК РФ. Налоговое право. Особенная часть.- 235 с.
• Брызгалин А.В. Комментарий к НК РФ. Часть 1.- 498 с.
• Булгакова С.В. Бухгалтерская мысль и балансоведение. 2003 — 32 с.
• Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет. 2006 — 32 с.
• Булгакова С.В. Модели учета основных хозяйственных процессов. 2006 — 20 с.
• Булгакова С.В. Основы балансоведения. 2005 — 91 с.
• Василенко О.Ю. Порядок и правила проведения инвентаризации в бюджетных учреждениях. 2006, — 10 с.
• Жарикова Л.А., Наумова Н.В. Бухгалтерский учет в зарубежных страанах. 2008 — 73 с.
• Иосифова О.Н. Практикум по финансовому бухгалтерскому учету. Часть 1. 2005 — 72 с.
• Истратова М.В. Комментарий к НК для малых предприятий.- 200 с.
• Коробейникова Л.С. и др. Введение в бухгалтерский учет, Экономический анализ и аудит. 2005 — 104 с.
• Мансурова Г.И. Бухгалтерский учет. 2010 — 164 с.
• Матвейкин В.Г., Дмитриевский Б.С. Автоматизированный бузгалтерский учет процессов реализации. 2002 — 34 с.
• Международные стандарты бухгалтерского учета. – 101 с.
• Налоговое право России.- 133 с.
• Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. 2002 — 37 с.
• Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учета в комерческом банке. 2004 — 64 с.
• Практикум по финансовому учету. 2003 — 101 с.
• Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях.- 51 с.
• Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ.2008 – 73 с.
• Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерскимй учет.С-Пб: ГУИТМО, 2005 — 141 с.
• Сахаровская Е.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 2004 — 40 с.
• Сахчинская Н.С. Бухгалтерский учет и контроль налогообложения нерездентов. 2008 — 27 с.
• Слезингер Ю.В. Шпаргалка по бухгалтерскому учету.М.: ТК ВЕЛБИ, 2005 — 64 с.
• Смородина М.И. Финансы и кредит.М.: МГТУ, 2004 — 62 с.
• Толкушкин А.В. Комментарий к НК. Часть 1.- 182 с.
• Ушакова Н.В. Сборник задач по бухгалтерскому учету 2008 — 37 с.
• Хохлов А.Е. Автоматизированные системы бухгалтерского учета 2002 — 97 с.
• Черных И.Н. История бухгалтерского учета.Воронеж: 2005 — 23 с.
• Чуприкова З.В. Организация проведения аудита. 2012 — 79 с.
• Шредер Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам учета и финансовой отчетности. 2005 — 35 с.
• Шустова О.В. Классификация счетов бухгалтерского учета. 2004 — 23 с.
• Юдина Г.А. Аудит.Красноярск: КрасГУ, 2005 — 76 с.

SEO-копирайтинг —
написание оптимизированных текстов для сайтов и блогов,
литературное редактирование любых текстов.

Перейти в систематический каталог

Перейти в алфавитный каталог

Рерайт дипломов —
уникализация готовых дипломных и курсовых работ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Баев, Н.Г. Учет налога на прибыль в «1С: Бухгалтерия 8»: Учебные материалы «1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг» / Н.Г. Баев. — М.: 1С-Паблишинг, 2010. — 164 c.
2. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. — М.: Дашков и К, 2013. — 472 c.
3. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. — М.: Проспект, 2013. — 848 c.
4. Гейц, И.В. Учет и оплата труда работников государственных и муниципальных учреждений: актуальные вопросы. Применение «1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8»: Учебные материалы «1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг» / И.В. Гейц, Е.А. Кадыш. — М.: 1С-Паблишинг, 2012. — 443 c.
5. Касьянова, Г.Ю. Скидки, бонусы, премии, надбавки: Экономическое обоснование, правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2010. — 80 c.
6. Касьянова, Г.Ю. Товары: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2010. — 240 c.
7. Касьянова, Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2012. — 304 c.
8. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015. — 336 c.
9. Касьянова, Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015. — 352 c.
10. Касьянова, Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015.

Бухгалтерский и налоговый учет деловой литературы

— 512 c.
11. Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016. — 512 c.
12. Касьянова, Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый: Издание подготовлено с учетом последних изменений законодательства, указаний Минфина России и требования налоговых органов / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2013. — 880 c.
13. Касьянова, Г.Ю. Учет — 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016. — 960 c.
14. Кожинов, В.Я. Налоговый учет в торговле. / В.Я. Кожинов. — М.: Дел. двор, 2009. — 424 c.
15. Кожинов, В.Я. Налоговый учет в торговле / В.Я. Кожинов. — М.: Деловой двор, 2009. — 424 c.
16. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 352 c.
17. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. — 576 c.
18. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 341 c.
19. Моисеева, Н.К. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие / Н.К. Моисеева и др. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 320 c.
20. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. — М.: Рид Групп, 2011. — 304 c.
21. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. — М.: Рид Групп, 2012. — 304 c.
22. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. — СПб.: Юрид.центр Пресс, 2003. — 326 c.
23. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. — М.: Дашков и К, 2012. — 160 c.
24. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. — М.: Дашков и К, 2014. — 160 c.
25. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. — М.: Дашков и К, 2016. — 160 c.
26. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. — СПб.: Питер, 2013. — 336 c.
27. Трусов, А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А. Трусов. — СПб.: Питер, 2008. — 224 c.

Как принять к бухгалтерскому учету книги которые издательская фирма издала по нашему заказу

№ 2124-1 «О средствах массовой информации» (в ред. изменений и дополнений).

Под издательской деятельностью понимается подготовка, а равно подготовка и выпуск печатных изданий любого вида.

Печатным изданием при этом признается газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для передачи содержащейся в нем информации.

Под издательствами понимаются предприятия, а также структурные подразделения предприятий, учреждений, организаций (отделы, группы, центры и др.), осуществляющие издательскую деятельность.

Согласно п. 17 Временного положения об издательской деятельности издательства обязаны:

– размещать в каждом экземпляре тиража периодического печатного издания выходные данные, а также наименование государственного органа, зарегистрировавшего данное издание, и регистрационный номер;

– размещать в каждом экземпляре тиража непериодического печатного издания выходные и выпускные данные в соответствии с Перечнем выходных сведений, размещаемых в непериодических печатных изданиях, утвержденным Приказом Минпечати России от 28 июня 1993 г. № 127;

– представлять бесплатные контрольные экземпляры органу государственного управления, выдавшему лицензию, а также обязательные платные экземпляры учреждениям и организациям согласно перечню, утверждаемому Минпечати России.

Выпуск печатных изданий производится издательствами на основе договора с автором (правопреемником) в соответствии с действующим законодательством (в том числе с соблюдением положений Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).

Выпуск произведений литературы, науки и искусства, являющихся интеллектуальной собственностью юридического лица или гражданина, осуществляется по договору с собственником издания с учетом требований авторского права.

Издательства, не имеющие собственной полиграфической базы, заключают договоры на изготовление тиража с полиграфическими и другими предприятиями. Распространение печатных изданий осуществляется издательствами самостоятельно либо по договору с торговыми и другими организациями, а также с гражданами.

Коммерческий риск по выпуску печатных изданий лежит на издательстве, если договором с автором (собственником произведения) или заказчиком не предусмотрено иное.

Вариант 6

1.1 Учет затрат на производство

Производственная и хозяйственная деятельность организаций, занятых издательской деятельностью, имеют свои значительные особенности, нашедшие свое отражение в том числе в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28 декабря 1993 г. № 259 (далее по тексту – Инструкция по издательской деятельности), положения которой могут применяться и в настоящее время согласно Письму Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

При этом в целях налогообложения издательства обязаны организовать и вести учет затрат в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Деятельность предприятий, учреждений и организаций, занятых издательской деятельностью, заключается в основном в редактировании полученных от авторов изданий, их верстке, подготовке оригинал-макета, передаче его в типографию, тиражировании продукции.

Для учета затрат издательские организации используют такие счета, как 20 «Основное производство» (учитываются прямые затраты, непосредственно относящиеся к тому или иному изданию), 25 «Общепроизводственные расходы» (учитываются редакционные расходы), 26 «Общехозяйственные расходы» (учитываются общеиздательские расходы) и 44 «Расходы на продажу». При этом учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета счет 25 может быть поименован «Редакционные расходы», а счет 26 – «Общеиздательские расходы».

Учтенные по счетам 25 и 26 затраты в конце каждого отчетного месяца подлежат, как правило, списанию на счет 20, где и формируется «производственная» себестоимость конкретного издания. При этом положениями учетной политики, согласно Инструкции по применению Плана счетов, списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи».

Если издательские организации реализуют свою продукцию по подписке и в розницу, то себестоимость изданий формируется отдельно по каждому из данных направлений реализации. При этом себестоимость изданий, реализуемых по подписке, подлежит формированию с учетом расходов, связанных с выпуском подписного тиража (экспедирование, сбор и обработка заказов, включение в каталог и т.п.).

При определении себестоимости изданий и калькулировании продукции все расходы подразделяются на условно – постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).

К условно-постоянным относятся расходы, общая сумма которых не зависит от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку и оформление издательских оригиналов, общеиздательские расходы.

Условно-переменными (тиражными) называются такие расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфические услуги, бумагу, картон и переплетные материалы.

Кроме того, отдельной классификации подлежат издательские расходы, входящие в состав общеиздательской себестоимости, которые делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся те из них, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся: авторский гонорар, гонорар художникам и графикам с отчислениями, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, часть редакционных и коммерческих расходов, связанных с конкретным названием, а также потери от брака (по отчету).

К косвенным расходам относятся расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы). К ним относятся общеиздательские расходы, часть редакционных и коммерческих расходов, которые невозможно отнести на конкретное название.

В издательских организациях принята следующая классификация расходов по статьям затрат (п. 1.2.8 Инструкции по издательской деятельности).

1) Авторский гонорар за литературное произведение, за другие производные произведения.

2) Авторский гонорар за художественно-графические работы.

3) Расходы на полиграфическое исполнение.

4) Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.

5) Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов).

6) Общеиздательские расходы.

7) Потери от брака.

8) Коммерческие расходы.

Дополнительно может предусматриваться такая статья затрат, как «Отчисления с сумм авторского гонорара».

1.2 Суммы авторских вознаграждений (гонораров)

Отношения сторон по авторскому договору регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (в ред. изменений и дополнений), в том числе ст.30 данного Закона.

Может иметь место заключение авторского договора о передаче исключительных или неисключительных прав.

Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам.

Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Если авторские произведения являются результатом служебной деятельности работника, авторское право на него в соответствии со ст. 14 Закона РФ № 5351-1 принадлежит автору такого служебного произведения, а исключительные права на использование такого произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (а именно – работодателю), если только иное не предусмотрено авторским договором.

Расходы на выплату авторского вознаграждения относятся на затраты производства на основании авторского договора и первичного документа, подтверждающего выполнение работ по договору (акта, извещения и т.п.).

В бухгалтерском учете суммы начисленных и выплаченных авторских вознаграждений отражаются в следующем порядке:

1) дебет счета 20 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – сумма начисленного вознаграждения (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использоваться не может, так как по нему согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются расчеты только с работниками организации по оплате труда);

2) дебет счета 20 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – с суммы начисленного авторского вознаграждения произведены отчисления единого социального налога;

3) дебет счета 76 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – сумма исчисленного к удержанию с авторского вознаграждения налога на доходы физических лиц;

4) дебет счета 76 кредит счета 50 «Касса» – выплата суммы авторского вознаграждения.

Вывод о том, что суммы авторских вознаграждений не включаются в состав расходов на оплату труда, а относятся к прочим расходам, подтверждается материалами Отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности, утвержденных МПТР России 8 апреля 1993 г. № 02-68-а/18.

Как отмечалось выше, при классификации расходов в части авторского вознаграждения (гонорара) используются такие статьи затрат, как «Авторский гонорар за литературные произведения», «Авторский гонорар за художественно-графические работы» и «Отчисления с сумм гонорара».

По статье «Авторский гонорар за литературное произведение» отражаются: гонорар с отчислениями автору или группе авторов; переводчикам; составителям сборников литературных произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов; авторам других производных произведений; составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (например, официальные документы, произведения народного творчества, произведения, в отношении которых сроки авторского права истекли); иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам; авторам аппарата книги.

В статью «Авторский гонорар за художественно-графические работы» включаются: авторский гонорар с отчислениями художникам за оформление и иллюстрирование изданий; авторский гонорар графикам за графические работы; фотографам за фотоработы; ретушерам и др.

В статью «Отчисления с сумм авторского гонорара» включаются расходы на отчисления с сумм авторского гонорара единого социального налога, страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1.3 Редакционные расходы

К редакционным расходам относятся расходы по редактированию и верстке. К такого рода расходам относятся расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала, как состоящего, так и не состоящего в штате издательства (издающей организации), с отчислениями единого социального налога, а также на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы по ремонту оборудования, износ основных средств, стоимость материалов, бумаги, перфолент, перфокарт и т.п.; расходы, связанные с содержанием отдела (участка) подготовки оригинал-макетов; отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств и некоторые другие, приведенные в Приложении 2 к Инструкции по издательской деятельности.

Часть редакционных расходов относится напрямую на себестоимость того или иного издания, другая же часть является косвенными расходами и потому распределяется между всеми выпускаемыми изданиями.

Страницы:123следующая →

Учет печатных изданий

Для того чтобы преуспеть в бизнесе, любая организация должна располагать определенной информацией о новых научных разработках, технологических новшествах, оптимальных схемах управления, изменениях в законодательстве и т. п. Большую часть этой информации организации получают из печатных изданий (книг, брошюр, справочников, периодических изданий). О том, как печатную продукцию следует отражать в бухгалтерском учете организаций, рассказывает В.В. Патров, Санкт-Петербургский государственный университет.

Общие положения

Из содержания п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно сделать вывод, что «приобретенные книги, брошюры и т. п. издания» классифицируются как основные средства.

Следовательно, расходы по приобретению печатных изданий, которые будут использоваться более одного года, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем, общая сумма затрат, сформированная на счете 08, списывается в момент оприходования печатных изданий на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08.

Начисление амортизации (износа) по печатным изданиям нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Расходы на приобретение печатных изданий списываются на соответствующие счета по учету затрат в зависимости от цели использования вышеуказанных изданий.

Если печатные издания используются для извлечения доходов:

а) от обычных видов деятельности — дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.;
б) отличных от обычных видов деятельности — дебетуется счет 91.

Порядок учета печатных изданий различается в зависимости от того, имеет организация библиотечный фонд или не имеет.

Учет печатных изданий в составе библиотечных фондов

Определение библиотечного фонда содержится в Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590, — это упорядоченная совокупность документов, формируемых библиотекой для хранения и предоставления во временное пользование читателям и абонентам.

По нашему мнению говорить о появлении у организации библиотечного фонда можно с того момента, когда приказом (распоряжением) руководителя организации создана библиотечная служба или на работу принят хотя бы один специалист по библиотечному делу.

Библиотечная служба или отдельные работники регистрируют приобретенные печатные издания, ведут библиотечные карточки, оформляют выдачу изданий работникам организации, контролируют возврат выданных изданий и т.п.

Библиотечные фонды имеются, прежде всего, в организациях, занимающимися научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами.

Они могут быть также и в крупных промышленных и строительных организациях, имеющих множество строительных норм и правил, технической документации и т.п.

Порядок учета печатных изданий в организациях, имеющих библиотечные фонды, зависит от срока приобретения печатных изданий.

Печатные издания, приобретенные до 01.01.2002 г., должны учитываться в прежнем порядке, т.е. на счете 01 «Основные средства».

Печатные издания, приобретенные после 01.01.2002 г., могут учитываться двумя способами:

1. Отражаться на счете 01 «Основные средства» в течение всего срока полезного использования.
2. Списываться на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Для обоснования первого способа учета приведем следующие аргументы.

Во-первых, согласно общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, к основным фондам относятся печатные и рукописные издания, которые входят в состав «фондов библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений».

Во-вторых, пунктом 18 ПБУ 6/01 организациям разрешается списывать печатные издания на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, Минфин России допускает возможность учета печатных изданий на счете 01 «Основные средства» без единовременного списания на затраты при передаче их для использования.

В-третьих, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорит об инвентаризации библиотечных фондов один раз в пять лет. В п. 26 данного Положения и ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» говорится, что целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Если печатные издания во всех случаях списывались бы на затраты и не учитывались на счете 01 «Основные средства», они бы не отражались в бухгалтерской отчетности (в частности, в бухгалтерском балансе), достоверность которой и должна подтверждать инвентаризация библиотечных фондов.

При первом способе все печатные издания (в т.ч. подписные) следует учитывать на счете 01 «Основные средства» независимо от их стоимости.

Принятие изданий к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств. Этот акт составляется на каждый инвентарный объект с заполнением инвентарной карточки. Если поступают однотипные издания одинаковой стоимости, то вышеуказанный акт и инвентарная карточка составляются на все поступившие издания.

По печатным изданиям, числящимся в составе основных средств, могут быть расходы по техническому осмотру, уходу и ремонту (например, переплет), которые списываются на счета по учету затрат.

Списание печатных изданий вследствие физического или морального устаревания должно оформляться соответствующим актом.

При втором способе учета приобретенные печатные издания при передаче их в производство или эксплуатацию сразу списываются со счета 01 «Основные средства» на затраты.

Однако для целей обеспечения их лучшей сохранности нужно организовать их оперативный учет в соответствующих регистрах. Положительным моментом этого способа учета является экономия по уплате налога на имущество.

Учет печатных изданий в организациях, не имеющих библиотечного фонда

Некоторые специалисты утверждают, что к основным средствам относятся и периодические подписные издания (журналы и газеты).

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, которым должны отвечать активы для учета их в составе основных средств. Одним из этих условий является «использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев».

Вряд ли все газеты используются обычной организацией более чем 1 год (за очень редким исключением). Поэтому, по нашему мнению, газеты не должны включаться в состав основных средств, а их стоимость должна сразу списываться на расходы.

В п. 18 ПБУ 6/01 сказано, что печатные издания «разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Отсюда следует, что для целей бухгалтерского учета вышеуказанные объекты независимо от их стоимости можно сразу списывать или не списывать на затраты.

Мы считаем, что с целью максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета вышеуказанное списание целесообразно.

По списанным печатным изданиям согласно вышеуказанному пункту «в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Для этой цели целесообразно списанные объекты фиксировать в регистрах оперативного учета (карточках, книгах, ведомостях и т.п.).

Особенности учета расходов на приобретение подписных изданий

Подписные издания (журналы, газеты и т. п.) приобретаются большинством организаций, как имеющих, так и не имеющих библиотечный фонд. Особенностью учета расходов на приобретение подписных изданий является предварительная оплата, осуществляемая, как правило, за несколько месяцев до начала периода получения журналов и газет.

До недавнего времени перечисленные суммы за подписные издания учитывались на дебете счета «Расходы будущих периодов», с которого в дальнейшем равномерно списывались на счета по учету затрат в течение подписного периода.

Такого же порядка учета вышеуказанных сумм многие работники налоговых служб требуют и сейчас. Между тем новая Инструкция по применению плана счетов и другие нормативные документы предписывают в этом случае вместо счета 97 «Расходы будущих периодов» использовать счета по учету расчетов (60 или 76).

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано: «Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам». Однако, суммы, перечисляемые вперед за подписные издания, не являются расходами.

В п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» говорится: «… не признается расходами организации выбытие активов:..- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; — в виде авансов,..». Поскольку суммы, перечисленные за подписку, являются предварительной оплатой, не признаются расходами, то они и не должны учитываться на счете по учету расходов. Вышеуказанные суммы признаются расходами только при наступлении того периода, к которому они относятся.

В той же Инструкции по применению плана счетов предусматривается, что «Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно».

Таким образом, при перечислении сумм за подписку на газеты и журналы следует делать запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 51 «Расчетные счета»

Для целей бухгалтерского учета суммы, уплаченные за подписку, списываются в дальнейшем равномерно на счета по учету расходов с кредитованием счета 60 (по мере получения подписных изданий).

Учет предварительной оплаты подписных изданий на счете 60, а не на счете 97, не только является методологически более правильным, но и позволяет уменьшить сумму платежей налога на имущество.

В налоговую базу по данному налогу включается сальдо счета «Расходы будущих периодов», а дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»* не включается.

* Примечание: Использование организацией для учета предварительной оплаты подписных изданий счета 76 вместо счета 60 не является ошибкой и не влечет ничего нового в существо данного вопроса.

Учет расходов на приобретение печатных изданий в целях налогообложения

Глава 25 НК РФ значительно расширила перечень печатных изданий, расходы на приобретение которых принимаются в целях налогообложения. Теперь можно учесть в целях исчисления налога на прибыль не только стоимость нормативно-технической литературы, но и «иную используемую в производственных целях литературу» (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ печатные издания не подлежат амортизации, т.е. их стоимость должна включатся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов, т.е. не требуется даже факт отпуска их в производство или эксплуатацию.

Для уменьшения учетной работы, максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета организациям, не имеющим библиотечного фонда, следует поступить именно таким же образом и для целей бухгалтерского учета.

Статья 252 НК РФ предусматривает для целей налогообложения прибыли уменьшение доходов на сумму произведенных расходов, которые:

а) признаются обоснованными (экономическими оправданными);
б) подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
в) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Возможно, вам придется ответить на вопрос налогового инспектора, для каких производственных нужд используется каждое приобретенное издание.

Хочется осветить еще один вопрос, связанный с порядком учета для целей налогообложения расходов на подписные издания.

Некоторые специалисты утверждают, что такие расходы должны уменьшать налоговую базу в периоде их совершения.

Мы считаем такое утверждение неправильным.

В п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации говорится: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Из документов, которыми оформляется подписка на газеты и журналы, можно четко определить, что это сделка, длящаяся, как правило, полугодие или год, т.е. более одного отчетного периода. Ведь согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль являются:

а) для большинства организаций — первый квартал, полугодие и девять месяцев;
б) для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли — месяц, два месяца, три месяца и т.д., до окончания календарного года.

Следовательно, расходы по подписке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются в том периоде, к которому они относятся (полугодие или год) и должны уменьшать налоговую базу в этом периоде равномерно.