Учет векселей проводки

Ситуация 1. Принимаем вексель к учету

В зависимости от того, кто является плательщиком по векселю, порядок принятия его к учету будет следующим:

• если покупатель продукции, то вексель является «товарным» и принимается к учету на отдельной аналитической позиции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов и Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»);
• если третье лицо (например, банк), то необходимо проверить, предусмотрен ли по данному векселю доход в виде дисконта или процентов. Если да, то данная ценная бумага удовлетворяет критериям признания финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Если нет, то полученный вексель нельзя признать финансовым вложением и он должен быть учтен в качестве задолженности.

Чаще всего бухгалтеры ошибаются по следующим вопросам:

1. признают вексель третьего лица товарным, что недопустимо, так как фактически в данном случае имеет место сделка мены отгруженной продукции на ценную бумагу, принадлежащую покупателю. Только в случае, когда покупатель передает продавцу не один из своих активов — ценную бумагу третьего лица, а собственное долговое обязательство, сделки мены между ними не происходит и в учете продавца сохраняется дебиторская задолженность покупателя, оформленная его товарным векселем;
2. признают вексель, по которому не предусмотрены проценты или дисконт, финансовым вложением (бездоходный вексель).

Проценты будут начисляться только при одновременном выполнении следующих условий (п. 5 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341):

• вексель подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления;
• процентная ставка указана в самом векселе.

Поэтому, если условие о процентах написано на векселе с иным сроком оплаты (например, на определенный день) либо сформулировано не буквально, а ссылкой на ставку рефинансирования, ЛИБОР <*> или иной индикатор, оно считается ненаписанным, а вексель беспроцентным.

<*> Либор (англ. LIBOR, London Interbank Offered Rate) — ставка по краткосрочным кредитам, размещаемым лондонскими банками (обычно на срок 3 — 6 месяцев) в виде депозитов в других первоклассных банках.

Дисконтом является разница между вексельной суммой и размером погашенной векселем задолженности. Например, если продукция отгружена на 118 000 руб. (включая НДС) и вексель выдан на сумму 118 000 руб., то он является бездисконтным.

Бездоходный вексель должен быть отражен в балансе как прочая дебиторская задолженность:

Дебет 76 Кредит 62

• отражен бездоходный вексель.

Отражение таких активов по строке финансовых вложений будет противоречить положениям ПБУ 19/02.

Ситуация 2. Формируем резерв под обесценение векселя

Вексель удостоверяет обязательство плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ). Факт исполнения этого обязательства и получения платежа зависит от финансовой устойчивости и состоятельности плательщика по векселю. В п. 43 Положения о переводном и простом векселе оговорено, что векселедержатель может предъявить иск с требованием платежа не только при наступлении срока платежа по данному векселю, но даже раньше. Это возможно в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество.

Иными словами, векселедержатель не может не контролировать вероятность погашения векселя — иначе им будет нарушено требование осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н). Согласно ему в бухгалтерском учете необходимо обеспечить большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. В случае появления информации о недостаточной платежеспособности плательщика по векселю векселедержатель обязан создать соответствующий резерв, независимо от того, признает он вексель финансовыми вложениями или дебиторской задолженностью.

Создание резерва по ценным бумагам, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (а вексель как неэмитируемая ценная бумага не может иметь биржевых котировок и надежных рыночных оценок), предусмотрено ПБУ 19/02 (п. п. 37 — 40).

Если стоимость приобретения векселя выше величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от него в обычных условиях, то вексель следует признать обесценивающимся. В этом случае величина резерва под обесценение финансовых вложений определяется в виде разницы стоимости, по которой получен вексель (по которой он отражен в бухгалтерском учете — учетной стоимости), и размером возможных поступлений по векселю.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Пример 1. Стало известно, что вексель стоимостью 118 000 руб. будет оплачен не по полной стоимости, поскольку деятельность векселедателя убыточна. Организация предполагает, что вместо 118 000 руб. она получит только 100 000 руб. Проводка в учете будет следующей:

Дебет 91 Кредит 63

• 18 000 руб. — сформирован резерв.

В отчетности бухгалтер отразит финансовые вложения по стоимости 100 000 руб.

Если же обесценившийся вексель был признан дебиторской задолженностью, то делается проводка (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н):

Дебет 91 Кредит 63

• сформирован резерв по сомнительным долгам.

Самым сложным является вопрос о создании резерва по бездоходному нетоварному векселю, который был выше признан нами прочей дебиторской задолженностью. Формально требования о создании такого резерва нет — это не финансовые вложения и не задолженность по оплате товаров, работ, услуг. Однако резервировать такую задолженность все равно нужно. Иначе отчетность не будет достоверной и создаст искаженное представление о финансовом состоянии организации (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Наименование такого резерва и порядок его формирования должны определяться учетной политикой организации. Важно, чтобы прочая дебиторская задолженность по векселю была отражена в балансе за вычетом такого резерва.

Для целей налогообложения расходы на формирование резервов будут приняты только в одном случае — если речь идет о задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено формирование резерва в порядке, определенном ст. 266 Налогового кодекса.

На практике чаще всего бухгалтеры ошибаются по следующим вопросам:

1. не проводят тест на обесценение и отражают векселя в учете по завышенной стоимости (соответственно завышается как оценка активов, так и размер прибыли, что вводит в заблуждение пользователей отчетности — акционеров, кредиторов, инвесторов);
2. признают для целей налогообложения прибыли расходы на формирование резерва по «нетоварному» векселю, то есть по векселю, плательщиком по которому является не то же лицо, которому были отгружены соответствующие товары, выполнены работы или оказаны услуги (третье лицо).

Ситуация 3. Учет погашения (оплаты) векселя

Погашение векселя не сопровождается признанием выручки, поскольку к плательщику не переходит право собственности на вексель как вещь (ценную бумагу) — он не является его покупателем (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В данном случае от плательщика по векселю поступают средства в счет погашения займа, которые не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99). Дело в том, что уникальность векселя — в его универсальной оборотоспособности. Иными словами, получая заем от ремитента (первого держателя векселя), векселедатель будет погашать этот заем другому лицу, получившему вексель по непрерывному ряду индоссаментов (передаточных надписей). Векселедержатели уступают вексель друг другу, но суть обязательства от этого не изменяется. Тот, кто предъявил вексель к оплате, является для векселедателя кредитором.

Исключением является только ситуация, когда вексель передается векселедателю не для оплаты, а в порядке индоссамента (как правило, до наступления срока платежа, но не обязательно) — то есть векселедатель как индоссант может передать этот вексель дальше, и погашения займа не произойдет.

Напротив, для целей налогообложения оплата векселя рассматривается аналогично его реализации, поэтому в налоговом учете признаются (ст. 280 НК РФ):

• доходы от выбытия (погашения) исходя из цены выбытия векселя (которая будет равна вексельной сумме с учетом дисконта и процентов по векселю). При этом в доход не включают суммы процентного дохода (включая дисконт), ранее учтенные при налогообложении;
• расходы от выбытия векселя исходя из цены его приобретения (включая расходы на приобретение, затраты на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги). При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода (включая дисконт), ранее учтенные при налогообложении.

Пример 2. Получен вексель в счет оплаты продукции стоимостью 118 000 руб.

Погашен вексель по стоимости 150 000 руб.

Сумма начисленных по векселю процентов составит 32 000 руб. (150 000 — 118 000), в том числе ранее было учтено в доходах 16 000 руб.

Дебет 62 Кредит 90

• отражена реализация продукции на сумму 118 000 руб.;

Дебет 90 Кредит 68

• начислен НДС — 18 000 руб.;

Дебет 62/вексель Кредит 62

• отражено поступление векселя в счет оплаты отгруженной продукции на сумму 118 000 руб.;

Дебет 62/вексель Кредит 91

• отражены проценты по векселю, начисленные за отчетный месяц (проводка выполняется в конце месяца) на сумму 16 000 руб.;

Дебет 62/вексель Кредит 91

• отражены проценты по векселю, начисленные за следующий месяц (проводка выполняется перед предъявлением векселя к погашению, так как в следующем месяце вексель выбывает до конца отчетного периода) на сумму 16 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 62/вексель

• вексель предъявлен к погашению по стоимости в размере вексельной суммы с учетом процентов, причитающихся к уплате на момент оплаты векселя на сумму 150 000 руб.

Таким образом, в месяце погашения векселя доход составит 134 000 руб. (150 000 — 16 000), а расход — 118 000 руб.

Налоговый учет операций по реализации (погашению) векселей не зависит от того, в качестве какого актива они были квалифицированы векселедержателем — в качестве финансового или товарного векселя.

Векселя являются ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по которым к тому же отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам. Поэтому для целей налогообложения доходов от их реализации принимается фактическая цена реализации (погашения), если только она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены векселя. В частности, для определения расчетной цены может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену самостоятельно (т.е. без привлечения независимого оценщика), используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике (п. 6 ст. 280 НК РФ).

На практике чаще всего бухгалтеры ошибаются по следующим вопросам:

1. завышают в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках суммы доходов и расходов от погашения векселя;
2. напротив, «сворачивают» доходы и расходы от погашения векселя в налоговом учете — аналогично бухгалтерскому учету (что не искажает размера налоговой базы, но приводит к неправильному заполнению декларации по налогу на прибыль);
3. используют для целей расчета налогооблагаемого дохода не расчетную, а фактическую цену реализации (погашения) векселя.

Мы рассмотрели далеко не все «вексельные» проблемы. В следующем номере читайте: как учесть передачу векселя по индоссаменту.

А.Ефремова

Заместитель генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Письменное долговое обязательство строго установленной законом формы — слово из 7 букв

Определения из сканвордов слова ВЕКСЕЛЬ

• письменное долговое обязательство
• ценная бумага, дающая право потребовать от заемщика безусловной уплаты указанной суммы в определенный срок
• вид ценной бумаги
• денежное обязательство
• долговой документ
• какая ценная бумага напрямую связана с «авистой»
• м. немецк. купеческое обязательство, в установленном виде, на бумаге, на уплату в срок известной суммы; у неторговых сословий: заемное письмо. Вексельный, относящийся к векселю; банк, который принимает и учитывает векселя. Вексельный курс, взаимная стоимость денег двух государств. Векселедатель м. -ница ж. или -давец, -вица, давший на свое имя вексель. Векселедержатель м. тот, кому вексель дан, кто принял его. Векселеваться с кем, купеч. принимать и учитывать друг от друга векселя, передаваемые от других людей; верить друг другу, в торг., акцептоваться. Мы с ним не векселюемся, не акцептуемся
• письменное долговое обязательство об уплате определенной суммы в указанный срок
• письменное долговое обязательство строго установленной законом формы
• письменное долговое обязательство установленной формы
• подписанное денежное обязательство
• расписка, которую берет кредитор
• установл. законом долговой документ
• установленный законом долговой документ
• финансовый документ, чье название происходит от немецкого глагола «менять»
• ценная бумага

Чем отличаются простой и переводной вексель

Различают простой и переводной вексель: в первом случае векселедатель должен в установленный срок вернуть полученные взаймы денежные суммы непосредственно векселедержателю, во втором – третьему лицу, указанному в векселе.

Простой и переводной векселя составляются только в письменной форме и должны содержать определенные параметры. Перечень обязательных реквизитов установлен Положением о переводном и простом векселе (утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341).

Переводный вексель должен содержать:

• наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Простой вексель содержит:

• наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

На этом сравнение переводного и простого векселей можно закончить, так как это их главное различие. Как выглядит вексель, расскажем далее.

Как выглядит вексель и чем отличается от других ценных бумаг

В Женевской конвенции перечислены требования к информации, которая должна быть на векселе. Прежде всего, на бумаге должно быть указано, что это именно вексель. Он также должен содержать имена тех, кто его выдает и получает, а также дату, место составления, дата, место расчета. Все это скрепляется подписью векселедателя. Если вексель переводной, в нем указывается кто должен выплатить долг. Если в документе нет этих сведений, он уже не считается векселем.

Есть несколько оговорок для информации, содержащейся в векселе. Так, если дата платежа не установлена, значит, расплатиться должнику придется в момент предъявления требования. Если не указано место, где составлен документ, считается, что он составлен по адресу векселедателя. Если нет данных о месте, где надлежит возвратить долг, за адрес возврата долга принимается адрес должника.

Обычно вексель, облигация, акция, чек, как и другие ценные бумаги, публикуются на специальном бланке, на бумаге с водяными знаками и другими способами защиты от подделки. До конца 1990-х годов выпуском бланков для векселей занимался Гознак. Однако закон не запрещает их составление и на обычной бумаге.

Рисунок 1. Простой вексель (бланк, кликните, чтобы увеличить)

Рисунок 2. Пример простого векселя (кликните, чтобы увеличить)

В отличие от долговых расписок или договоров, вексель используется как признание долга со стороны векселедателя без дополнительных условий. Что позволяет использовать ценную бумагу в различных сферах денежных отношений любыми лицами — юридическими, физическими и государством.

Вексель можно передать другому держателю. Процедура передачи называется индоссирование. При передаче делается специальная запись — индоссамент. Обычно она выполняется на обратной стороне документа. Тот, кто передает свое право требовать долг, ставит метку «платите приказу», указывает нового держателя и ставит свою подпись. Все индоссанты несут ответственность по долгу, последний владелец бумаги может обратиться к любому из них с требованием уплаты долга в случае, если векселедатель не в состоянии погасить его. Впрочем, индоссант может сделать запись «без оборота на меня» или «без оборота» и снять с себя ответственность.

Индоссирование не допускается для именного векселя с отметкой «не приказу». Еще такой документ называется «ректа-вексель», а отметка — «ректа-метка». Передать такой документ можно только через цессию.

Если на векселе есть поддельные или недействительные подписи, он не становится от этого недействительным. Векселедатель все равно признает долг перед векселедержателем и обязан его выплатить.

Какие бывают векселя

Женевская конвенция описывает два вида векселей — переводной и простой. Чем они отличаются, мы уже рассказали. Однако со временем появились дополнительные типы, которые зависят от типа эмитента, назначения и других особенносте:

1. Именной вексель и ордерный. По именному требовать долг может только то лицо, которое указано в документе.По ордерному Долг надлежит отдать тому, кто предъявит его к оплате. Иногда его еще называют бланковым.
2. Авансовый — выдается в счет будущей работы, которую только предстоит выполнить. Это может быть выпуск и реализация товара или оказание услуги. Выдается должником при получении кредита.
3. Банковский — выдается лицу, который предоставил кредит банку.
4. Казначейский — выпускается Центральным банком по поручению правительства страны. Обычно выпускается на срок не более полугода.
5. Товарный — выступающий в роли обеспечения сделки купли-продажи товара. Используется в системе отношений между предпринимателями, которое исключает посредничество банка.

Векселя бывают и мошеннические. Иногда встречается упоминание о «бронзовом» векселе. Так называют бумагу, по которой получатель долга — вымышленное лицо. Что интересно, по вексельному праву такой документ является действительным. Он называется «бронзовым» в том случае, когда за ним нет реальной сделки, которая приводит к возникновению долга между векселедателем и векселедержателем. Такая бумага используется, в основном в мошеннических схемах для получения кредитов в банках, либо в «притворных сделках». Несмотря на это, доказать, что этот документ является ничтожным с точки зрения права — довольно затруднительно.

Похожим образом действует и так называемый «дружеский» вексель. Суть заключается в том, что два лица, выдают друг другу встречные долговые обязательства с одинаковыми условиями. Их потом можно предоставить в банк для кредитования или оплатить товар.

Обращение бронзовых и дружеских векселей в России запрещено.

Преимущества и недостатки векселей

По надежности вексель можно сравнить с банковским вкладом. Однако банковские вклады до определенной суммы гарантируются системой страхования вкладов. А вот вексель под систему страхования не попадает. Он будет учтен только в том случае, когда банкрот передан под внешнее управление и начнется распродажа его имущества. В этом случае требования по векселям будут исполнены в первую очередь.

Требование к тому, что вексель должен быть исполнен на бумажном носителе, с одной стороны, защищает его от электронного копирования, а с другой — не исключает подделки. Многие банки лишались лицензии, в том числе и потому, что выдавали «зеркальные» векселя — точные копии оригиналов.

Также судебная практика содержит случаи, когда вексель предъявлялся к оплате, но должник не выплачивал деньги, а бумагу, принятую для проверки подлинности, уничтожал. Возможны и другие способы мошенничества. Векселедатель направлял средства в счет оплаты долга по поступившему требованию, но векселедержатель перепродавал его с новым индоссаментом.

Чтобы избежать подобных мошеннических действий, можно сделать копию документа с отметками об этом, а также специальной записью, что дальнейшее индоссирование возможно только на копии.

Среди преимуществ стоит отметить, что вексель позволяет более оперативно решать вопросы пополнения ликвидности и может выступать в качестве дополнительного гаранта в отношениях между партнерами по бизнесу. Обращение векселя требует достаточно высокого уровня деловой этики, что с одной стороны говорит о высоком уровне доверия между договаривающимися сторонами, а с другой — может стать поводом для мошенничества.

Скачайте полезные документы:

Журнал учета актов приема-передачи векселей (реестр векселей)

Договор займа с выдачей векселя

Акт приема-передачи векселя к договору займа

Специальные термины

Едва ли есть еще одна такая финансовая бумага, как вексель, с которой используется так много различных специальных терминов.

Аллонж — дополнительный лист, который прикрепляется к векселю. Используется в том случае, когда на обратной стороне векселя уже нет места для записей.

Аваль — гарантия оплаты. Выполняется, в основном, в виде специальной надписи «per aval» возле имени плательщика, либо без таковой. Эти данные могут быть указаны на лицевой стороне документа, на обратной, а также на аллонже.

Авалист — тот, кто предоставляет гарантию оплаты. Обычно это банк.

Индоссамент — специальная запись на обратной стороне документа, которая содержит указание на переход прав от одного векселедержателя другому векселедержателю.

Индоссант — векселедержатель, который передает право требования долга.

Индоссат — тот, кто получает право требования и становится векселедержателем.

Тратта — переводной вексель.

Трассант — выдает переводной вексель.

Трассат — платит по переводному векселю.

Ремитент — лицо, в пользу которого выписан переводной вексель.

Прима-вексель — документ, который трассант выдает векселедержателю.

Секунда-вексель — документ, который трассант выдает трассату.

Гость, уже успели прочесть в свежем номере?

Вексель

Вексель – долговая ценная бумага, письменное обязательство строго определенной формы. Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем. Владеющее векселем – векселедержателем. Векселя бывают простыми и переводными.

По простому векселю векселедатель обязуется безо всяких условий заплатить векселедержателю указанную сумму.

Переводной вексель (тратта) – долговая бумага, в которой векселедатель отдает письменное распоряжение плательщику безусловно оплатить названную сумму. Процедура принятия на себя обязательства уплатить по переводному векселю плательщиком называется акцептом векселя.

При использовании простого векселя участвуют две стороны: тот, кто должен, и тот, кому должны. Переводной вексель требует участия уже трех — векселедателя, плательщика и того, кому платят.

Составление векселей, а также их обращение на территории России регулируется не гражданским правом, прописанным в Гражданском кодексе РФ, а так называемым вексельным правом. Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» отсылает к Постановлению Центрального исполнительного комитета Совета народных комиссаров СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 «О простом и переводном векселе», которое, в свою очередь, практически слово в слово повторяет международную конвенцию от 7 июня 1930 года «О единообразном законе о переводном и простом векселе», к которой присоединилась Россия. То есть векселя регулируются международным законом.

Изначальная финансовая задача векселя – перевод товарно-денежных отношений в форму ничем не обусловленного обещания заплатить. При этом происхождение долга теряет юридическое значение, а факт долга априори считается доказанным.

Права по векселю передаются не путем цессии, как по другим ценным бумагам, а путем индоссамента, то есть через передаточную надпись. Любой человек или организация, поставившие свою подпись на векселе, становятся соответчиками по долгу с правом регрессивного требования ко всем остальным, поставившим подписи. Другими словами, любое лицо, поставившее индоссамент, можно привлечь к оплате. Оплатив вексель, человек приобретает право требования оплаты от других лиц, поставивших индоссамент, или непосредственно с плательщика. Передаточная надпись ставится на оборотной стороне векселя.

На лицевой стороне может быть проставлен аваль – поручительство по векселю. Любая подпись на лицевой стороне векселя, если это не подпись плательщика или векселедателя, считается авалем.

Векселя бывают именными или ордерными – на предъявителя. Срок платежа по векселю указывается в следующем виде:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенный день.

Только когда вексель выписан с оплатой по предъявлении или в определенное время от предъявления, в нем могут быть указаны проценты. В иных случаях начисление процентов не допускается – они будут считаться ненаписанными. Получение дохода по векселю возможно, как правило, в виде дисконта.

Закон требует, чтобы вексель предъявлялся к оплате вовремя: либо в день, когда вексель подлежит оплате, либо в течение двух дней с этой даты. В случае отказа в платеже по векселю существует специальная процедура – протест по векселю. Протест по векселю осуществляется у нотариуса, и дальнейшее рассмотрение в суде не требуется. Суд сразу выдает судебный приказ о взыскании. То есть начинается исполнительное производство против должника.

Вексель не является эмиссионной ценной бумагой. Его выпуск не требует государственной регистрации. Пользуясь этим, российские банки используют векселя как финансовый инструмент, схожий с депозитами. Однако обязательства по банковскому векселю, в отличие от срочного депозита, не участвуют в системе страхования вкладов.

При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи:

• товаров,
• работ,
• услуг,

что приводит к возникновению взаиморасчетов с другими организациями, которые осуществляются исходя из условий таких сделок.

При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель.

Согласно положениям статьи 143 Гражданского кодекса, вексель относится к ценным бумагам*.

*Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).

Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника.

Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.

Постановление №104/1341 рассматривает два вида векселей:

• простые векселя,
• переводные векселя.

Так же в теории вексельного права выделяют и иные виды векселей.

Например:

• казначейские,
• бронзовые,
• дружеские,
• встречные.

в зависимости от обеспечения:

• обеспеченные,
• необеспеченные.

Исходя из обычаев делового оборота, векселя также условно делятся на:

1. Товарные или расчетные векселя.

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

• товаров,
• работ,
• оказанием услуг.

2. Финансовые векселя.

Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.

Не смотря на то, что расчеты с помощью векселей в настоящее время не являются редкостью, отражение данных операций в бухгалтерском учете всегда вызывает много вопросов.

В статье будут рассмотрены:

• методология бухгалтерского учета некоторых операций с векселями,
• особенности действующего законодательства, регламентирующего вексельные взаиморасчеты.

ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного векселя и их различия:

1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

• Трассант — векселедатель,
• Трассат — плательщик,
• Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом.

Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.

При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент — передаточную надпись на оборотной стороне векселя.

Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:

1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть — с учетом дисконта.

2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

3. Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ

При проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:

1. Вексель является формальным документом. Отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.

2. Только деньги могут быть предметом вексельного обязательства.

3. Вексель является безусловным и бесспорным денежным обязательством, так как обязательства по оплате векселя не могут быть ограничены никакими условиями.

4. Переводной и простой вексель должны составляться только на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).

В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:

1) Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2) Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.

3) Указание срока платежа.

4) Указание места, в котором должен быть совершен платеж.

5) Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

6) Указание даты и места составления векселя.

7) Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является:

• наименование того, кто должен платить (плательщика).

В соответствии с п.2 Постановления №104/1341, вексель, в котором отсутствует какой либо из вышеперечисленных реквизитов не имеет силы, за исключением следующих случаев:

1. Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

2. При отсутствии особого указания, место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика.

3. Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Обратите внимание:В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

И простой и переводной вексель может быть передан посредством индоссамента*.

*Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе — алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу.

При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку «не приказу». Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту.

Вексель, содержащий такое ограничение, называется «ректа-вексель» и может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица.

Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным.

Частичный индоссамент недействителен.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента.

Вексель может быть выдан сроком:

1. По предъявлении.

Такой вексель оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока.

В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

2. Во столько-то времени от предъявления.

Срок платежа по переводному векселю, составленному во столько-то времени от предъявления, определяется либо датой акцепта, либо датой протеста.

При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, предусмотренного для предъявления к акцепту.

3. Во столько-то времени от составления.

Срок платежа по векселю, выданному сроком на один или на несколько месяцев от составления или от предъявления, наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца.

Если переводный вексель выдан сроком в полтора месяца или в несколько месяцев с половиной от составления или от предъявления, то подлежит сначала отсчитывать целые месяцы.

4. На определенный день.

Если переводный вексель подлежит оплате в определенный день в каком-либо месте, где принят календарь иной, чем в месте выдачи, то срок платежа считается назначенным по календарю места платежа.

Если в месте выдачи и в месте платежа по переводному векселю, выставленному сроком во столько-то времени от составления, действуют различные календари, то устанавливается соответствующая дню выдачи дата по календарю места платежа, и в зависимости от этого определяется срок платежа.

Обратите внимание:Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны.

Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день.

Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день.

Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока.

В соответствии с п.73 Постановления №104/134 в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Так, например, при расчете процентов, сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается.

МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЕКСЕЛЬНЫХ РАСЧЕТОВ

Порядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:

• Исходя из самих условий таких сделок с учетом функций, выполняемых векселями,
• Исходя из того, является ли вексель – векселем третьего лица или векселем организации-участника сделки.

1. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), собственным векселем.

1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.

В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 62.3 «Векселя полученные»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— задолженность покупателя по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»

— на сумму погашения задолженности.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— на величину процента.

Однако, данное правило в большей мере отвечает требованиям принципа осмотрительности, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, начисление процентов по векселю может отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно следующим образом:

Дебет счета 62.3 «Векселя полученные»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— увеличена задолженность покупателя на сумму процентов по векселю.

При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, в том числе:

• По векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• По векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

1.3 Учет у покупателя. Организация выдала собственный вексель.

В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные».

На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 60.3 «Векселя выданные»

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— Выдан собственный вексель поставщику.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:

• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям.

2. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), векселем третьего лица.

2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.

В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.

В случае, если вексель третьего лица является:

• Процентным
• Дисконтным,

то такой вексель учитывается в соответствии с положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.

Проценты по векселю будут начисляться:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— начислены проценты по векселю.

Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.

В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.

2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.

Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей.

При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Такое выбытие отражается проводками:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

— отражена реализация векселя третьего лица.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)

— списана в расходы стоимость векселя.

Выбытие беспроцентного векселя в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— беспроцентный вексель третьего лица передан в оплату полученных товаров (работ, услуг).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору. Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника. Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

• Безусловный характер обязательств;
• Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
• Исключительно денежная форма обязательств;
• Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

• Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
• Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Товарные векселя

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60.1	Отражена задолженность поставщику	100 000	Накладная
19	60.1	Начислен НДС	18 000	Счет-фактура
60.1	60.3	Выдан вексель на сумму задолженности	118 000	Бухгалтерская справка
60.3	51	Вексель погашен в установленный срок	118 000	Платежное поручение

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62.1	90.1	Отражена выручка	118 000	Накладная
90(НДС)	68	Начислен НДС	18 000	Счет-фактура
90.2	41	Отражено списание себестоимости товаров	55 000	Накладная
62.3	62.1	Отражено получение векселя от покупателя	118 000	Бухгалтерская справка
51	62.3	Отражено погашение векселя	118 000	Выписка банка