Расчеты векселями схема

Общая схема вексельных расчетов

Схема расчетов векселями в общем случае выглядит следующим образом:

1. При расчете простыми векселями:
   • покупатель товара / получатель услуги (векселедатель) выдает вексель продавцу/поставщику услуг (векселедержателю) как подтверждение своего обязательства в дальнейшем оплатить товар/услуги;
   • векселедержатель исполняет свое обязательство перед векселедателем, например посредством продажи товара или оказания услуги;
   • векселедержатель предъявляет вексель к оплате;
   • погашение простого векселя непосредственно векселедателем, т. е. исполнение обязательства по оплате товара или услуги.
2. При расчете переводными векселями:
   • покупатель товара / получатель услуги (векселедатель, трассант) направляет должнику (трассату) переводной вексель (тратту), выписанный на имя получателя денежных средств (ремитента), например продавца;
   • трассат направляет акцептированный вексель трассанту (если трассат не акцептирует вексель, вексельный отказ подлежит нотариальному удостоверению);
   • трассант передает такой вексель ремитенту посредством индоссамента — передаточной надписи (глава II положения № 104/1341);
   • ремитент предъявляет вексель к оплате трассату;
   • трассат осуществляет гашение векселя, т. е. оплату.
     ВАЖНО! При разрешении споров, связанных с вексельными расчетами, могут быть полезными следующие выводы правоприменителя (см. определение ВС РФ от 15.02.2018 № 305-ЭС17-17027 по делу № А40-90813/2016):
   • при непредъявлении простого векселя держатель утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя;
   • векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному;
   • требования векселедержателя против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.

Чек в международных расчетах

Чек — это вид ценной бумаги, содержащей ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку осуществить выплату обозначенной в нем суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ). Плательщиком по чеку является банк, где у чекодателя имеются собственные средства, которыми чекодатель правомочен распоряжаться посредством выдачи чеков.

Данный способ взаиморасчетов в настоящее время не так широко распространен в международной практике и применяется, когда необходимо быстро осуществить оплату полученного товара или оказанной услуги с помощью наличных средств.

Правовое регулирование применения чеков при международных расчетах основано на специальных женевских конвенциях 1930–1931 годов, в т. ч.:

• «Единообразном законе о чеках»;
• «Конвенции о гербовом сборе в отношении чеков»;
• «Конвенции, имеющей целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях».

***

Итак, одной из распространенных форм неденежных расчетов сторон по обязательствам является расчет векселями. В зависимости от того, на кого векселедателем возлагается обязательство по гашению векселя, такие ценные бумаги делятся на простые и переводные.

См. также ст. «Договор мены ценных бумаг — облигация и вексель».

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Расчеты векселями: «за» и «против»

М. Колосов, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Одной из главных особенностей любого финансового кризиса является ощутимый недостаток в экономике денег. Вполне вероятно, что по этой причине в скором времени при расчетах между контрагентами, как в старые добрые времена, опять начнут «ходить» векселя. Специалисты компании ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО» предостерегают от использования схем, которые уже не подлежат «реанимации».

Большинство известных налоговых консультантов и экспертов на протяжении нескольких последних лет характеризуют любые комплексные финансовые схемы с использованием собственных векселей налогоплательщиков или небанковских векселей третьих лиц как операции со средним или высоким налоговым риском. Причина в том, что, по мнению налоговиков, применение подобных форм расчетов практически всегда сопряжено с уклонением от уплаты налогов. Вместе с тем более удобного и надежного финансового инструмента пока попросту не существует. Немаловажно также и то, что только эта ценная бумага бесспорна к взысканию. В случае отказа в оплате совершается протест у нотариуса. Данная процедура оформляется в течение нескольких дней, следующих за датой платежа.

В общем виде вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег. Иными словами, это практически долговая расписка. Основным документом, регламентирующим порядок составления, выдачи и погашения векселей, является Положение о переводном и простом векселе (утверждено постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Согласно своей правовой природе вексель может использоваться в хозяйственной деятельности в нескольких качествах: как самостоятельный предмет купли-продажи, как способ привлечения заемных средств, как средство платежа.

На войне как на войне

В некоторых случаях претензии налоговиков к сделкам, в которых задействованы векселя, вполне обоснованны. Более того, даже сами налогоплательщики не всегда могут объяснить использование данного финансового инструмента наличием самостоятельной деловой цели и экономической целесообразности. Как правило, это происходит в тех налоговых спорах, где имеет место продажа сомнительных векселей или участие в сделках ликвидированных юридических лиц, а то и лиц, информация о которых отсутствует в ЕГРЮЛ. Обжалование судебных актов с отрицательным для налогоплательщика результатом крайне затруднительно.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А56-8583/2005. По обстоятельствам дела налогоплательщиком приобретались векселя третьих лиц за 43 млн 800 тыс. рублей. Данные векселя были реализованы через два дня с момента покупки за 31 млн 650 тыс. рублей. В целях обложения налогом на прибыль общество учло сумму 43 млн 800 тыс. рублей в качестве внереализационных расходов, а сумму 31 млн 650 тыс. рублей – в качестве внереализационных доходов, получив тем самым убыток в сумме 12 млн 150 тыс. рублей. Экономическую оправданность своих действий компания обосновала тем, что в результате перепродажи векселей по стоимости, меньшей, нежели они были приобретены, она пользовалась денежными средствами, что аналогично получению кредита в банке. Получение же кредита в банке является операцией более сложной, длительной и дорогостоящей. Однако суд посчитал затраты экономически неоправданными по причине того, что действия налогоплательщика изначально и умышлено были направлены на получение убытка по сделке.

Еще один интересный пример вексельной схемы рассмотрен в постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2006 г. № Ф09-3019/06-С7. Из обстоятельств дела видно, что налогоплательщик выпускал, обменивал собственные векселя и реализовывал их взаимозависимым лицам с отрицательным дисконтом, включая сумму такого дисконта в затраты. Доказательства, представленные налоговым органом, по мнению суда, свидетельствуют о создании налогоплательщиком искусственной схемы увеличения затрат с целью минимизации налоговой базы по налогу на прибыль. При этом служители Фемиды отметили, что все вексельные сделки были убыточными, а стало быть, налицо их экономическая нецелесообразность.

Пошатнулась репутация векселей и из-за вовлечения их в схемы, связанные с незаконным обналичиванием денежных средств. Сразу отметим, что подобные маневры налоговая служба весьма успешно пресекает, поскольку ее представителям доподлинно известны все нюансы подобных операций.

«Квартирный» вопрос

Отдельно хотелось бы отметить используемый некогда способ «оптимизации», в результате которого значительные суммы потерял не только бюджет, но и покупатели недвижимого имущества. Суть его сводилась к следующему: лица, желающие приобрести квартиру, обращались в агентство недвижимости и заключали договор инвестирования на строительство жилья. В свою очередь, расчеты по договору осуществлялись, в частности, векселями, приобретенными у зависимых от агентства недвижимости организаций.

В скандальном деле ЗАО «МИАН» арбитражный суд города Москвы признал законными налоговые претензии ФНС России к компании, связанные с «вексельными схемами», на сумму около 1 миллиарда рублей. Вышестоящие инстанции оставили решение суда в силе, тем самым сделав его одним из самых громких налоговых дел, связанных с использованием «вексельных схем».

Как следует из материалов дела, налоговым органом при проведении повторной налоговой проверки, в частности, было установлено, что физические или юридические лица, желающие приобрести квартиры, обращались в ЗАО «МИАН». Компания предлагала заключить договор инвестирования на строительство жилья. Оплата по договору инвестирования принималась только векселями. Векселя, в свою очередь, приобретались у зависимых от ЗАО «МИАН» организаций. Далее договор инвестирования расторгался и заключался договор об уступке права требования на квартиры, в соответствии с которым покупатели приобретали права на получение квартир в собственность. Арбитражным судом было установлено, что векселя, полученные в качестве оплаты, учитывались компанией по цене, существенно ниже номинальной. Таким образом, ЗАО «МИАН» занижало выручку и выводило деньги, полученные за право на квартиры, в компанию, которая не платила с них налоги. Права на квартиры также продавала компания, подконтрольная ЗАО «МИАН».

Альтернатива кредиту

Вместе с тем стоит отметить, что в 90-х годах не было практически ни одного финансового инструмента, который бы себя в той или иной степени не дискредитировал. Вспомнить хотя бы «дефолтные» ГКО, «сгоревшие» вклады и т. п. К тому же будет несправедливым утверждение, что использование векселей всегда направлено лишь на уклонение от уплаты налогов, а стало быть, добросовестным налогоплательщикам следует забыть о данном финансовом инструменте. Ведь в конце концов с его помощью компании могут решить массу текущих краткосрочных задач, таких как инвестирование свободных денежных средств, когда вексель выступает в качестве самостоятельного предмета купли-продажи, а также привлечение заемных средств. Выступать он может и в качестве средства платежа.

В настоящее время многие организации в силу сложившейся экономической ситуации испытывают резкую нехватку оборотных средств. Конечно, никто не запрещает обратиться за кредитом в банк, но… Кредитные организации сейчас «чувствуют себя» не лучше, а потому выдвигают к соискателям заемных средств довольно жесткие требования. Как минимум им придется предоставить должное обеспечение займу, а также привлечь к данному делу поручителей, естественно, раскрыв перед кредитной организацией практически всю их подноготную.

Вместе с тем решить данную проблему можно посредством выпуска собственных векселей. Данная процедура не требует каких-либо разрешений или лицензий. К тому же, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), данную операцию нет необходимости регистрировать, а соответственно уплачивать госпошлину и вознаграждение депозитарию. Иными словами, выпуск компания может произвести самостоятельно. Правда, раскрыть необходимые сведения об организации все-таки придется. Иначе потенциальный инвестор просто «не клюнет» на это предложение. Если таковой уже в наличии имеется, и более того – он намерен вложить свои средства в ценные бумаги компании, то тут уж, как говорится, остается дело за малым.

В противном случае следует обратиться в специальные организации, которые занимаются размещением вексельных программ. Брокеры, являясь активными участниками вексельного рынка, могут предложить своим уже имеющимся клиентам приобрести данные бумаги. Иными словами, в «обороте» участвует достаточно широкий круг потенциальных инвесторов. Однако репутация дороже всего, а потому информация о размещающей векселя компании, включая цели, на которые пойдут вырученные средства, будет полностью раскрыта перед заинтересованными лицами.

Вексельный расчет

Использование векселей в качестве средства платежа дает возможность одним компаниям расширить круг покупателей и увеличить товарооборот; а другим позволяет, не останавливая свою деятельность, получить от поставщика необходимое сырье, товары, материалы и т. д.

В нынешних условиях, когда каждый клиент практически на вес золота, поставщикам нередко приходится идти на отсрочку платежа за отгруженный товар. В свою очередь и покупатели не всегда готовы рассчитаться за приобретение в полном объеме. В данном случае на выручку приходит так называемый товарный вексель, который выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг.

На практике работа с товарным векселем происходит следующим образом. Если между партнерами по бизнесу установлены доверительные отношения, то покупатель расплачивается с поставщиком собственным векселем. По истечении оговоренного срока вексель будет предъявлен к оплате, и исполнитель не только вернет себе денежные средства, но и получит соответствующие проценты. Кстати говоря, расплатиться с поставщиком можно и векселем стороннего эмитента.

На всякий пожарный

Но, как говорится, в каждой бочке меда есть ложка дегтя. Иными словами, не исключена ситуация, когда организация, выдавшая вексель, не справившись с экономическими проблемами или по иным причинам, будет ликвидирована. Сможет ли учесть возникшие в связи с этим убытки векселедержатель? Ответу на этот вопрос Минфин посвятил письмо от 4 сентября 2008 г. № 03-03-05/99. Представители финансового ведомства признали, что положения пункта 10 статьи 280 Налогового кодекса позволяют компаниям, получившим убыток от операций с ценными бумагами, учесть его при расчете налога на прибыль, в том числе перенести на будущие периоды. Однако, как отметили финансисты, порядок учета ущерба в виде цены приобретения ценных бумаг ликвидированной компании налоговым законодательством не установлен.

Очевидно, что поставщик должен иметь «страховку» от столь неприятных последствий. Проблему можно решить с помощью поручительства третьего лица, то есть аваля. Суть в том, что это самое лицо принимает на себя ответственность перед владельцем векселя за выполнение обязательств, если векселедатель не сможет по каким-либо причинам погасить свое обязательство в срок. Безусловно, при таком раскладе автоматически увеличивается надежность ценной бумаги.

Резюме

Подводя итог, еще раз хочется отметить, что сомнительные вексельные операции, направленные исключительно на снижение налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль, сейчас как никогда находятся под пристальным вниманием представителей ФНС. Логично также, что в условиях финансового кризиса стоит отбросить те методы оптимизации, которые налоговая служба уже отметила в качестве направленных на уклонение от уплаты налогов. Как правило, к таким рискованным операциям относятся способы, применение которых приобрело массовый характер, и которые подпадают под критерии, сформулированные в Концепции планирования налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. приказа ФНС от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467@).

При этом не стоит вообще отказываться от использования в хозяйственной деятельности векселей. Ведь данный финансовый инструмент открывает перед компаниями массу возможностей для высвобождения оборотных средств, а также для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности.

Вексельные схемы по-прежнему опасны

Еще недавно многим казалось, что вексельные схемы как способ оптимизации налогов, ушли в прошлое. Но, проанализировав арбитражную практику, мы с удивлением обнаружили, что и сейчас арбитражные суды ежегодно рассматривают сотни, если не тысячи подобных дел. В качестве примера мы взяли решения по 15 делам, связанным с использованием различных вексельных схем при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, предъявлении к вычету НДС и ведении бухгалтерского учета. И это только итоги одного месяца и только по делам, которые дошли до кассации.

Из всех споров, касающихся исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, вычетов по НДС и ведения бухгалтерского учета, которые федеральные арбитражные суды рассмотрели в июне 2012 г., доля дел, так или иначе связанных с использованием налогоплательщиками векселей или вексельных схем, составила менее 1%. В то же время стоимостные показатели по данным делам выглядят солидно. Достаточно отметить, что цена вопроса только в июне 2012 г. превысила 221 млн руб.

Самый высокий показатель таких дел — в Московском регионе (четыре из 15). Тем интереснее то, что на этот раз столица уступила провинции по цене иска. Так средняя цена иска в Москве составила почти 11 млн руб., тогда как в регионах этот показатель превысил 16 млн руб.

Три из четырех дел в Московском регионе выиграли налогоплательщики. В целом же по России ситуация с количеством выигранных дел у налогоплательщиков и налоговиков практически одинаковая: семь и шесть дел соответственно, еще два дела отправлены на новое рассмотрение.

Так, в Дальневосточном округе налогоплательщикам за рассматриваемый период вообще не удалось выиграть: одно дело они проиграли, второе было отправлено на новое рассмотрение. В Поволжском округе организация выиграла дело лишь частично, второе — проиграно налогоплательщиком. Кстати, инициаторами судебных разбирательств, как в столице, так и в других регионах, во всех случаях стали именно налогоплательщики, несогласные с решением налоговых органов.

Самый маленький иск составил 25 000 руб. Такую сумму проиграл предприниматель, который осуществлял два вида деятельности, одним из которых были операции с векселями. Претензии к нему налоговиков основывались на том, что он не вел раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2012 по делу № А13-4111/2011).

Самая крупная сумма иска, кстати, также принадлежит Северо-Западному региону. В этом случае налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС и получении налоговых вычетов. Налоговики пытались доказать, что третье лицо, на которое было переведено долговое обязательство и в операциях с которым использовались векселя, оплатило долг перед поставщиком налогоплательщика и пропустило трехлетний срок подачи налоговой декларации. Однако организации удалось доказать, что векселя в данном случае использовались по другим операциям и долг за поставленный товар был погашен значительно позже. Сумма выигрыша превысила 77 млн руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2012 по делу № А56-44037/2011).

Чаще всего сумма иска складывалась из недоимки по налогу на прибыль, заявленного права на возмещение НДС, налоговых вычетов, а также соответствующих пеней и штрафов. Недоимки и штрафные санкции по другим налогам учитывались, только если в решении указывалась общая сумма. Кроме того, следует учитывать, что иногда суммы начисленных санкций не указывались вовсе.

В регионах чаще всего налогоплательщики шли в суд, если цена вопроса находилась в пределах 2—3 млн руб. и выше. Например, в Северо-Кавказском округе налогоплательщик проиграл почти 29 млн руб., так как налоговики смогли доказать, что сделки, по которым заявлен вычет по НДС, являются частью схемы, состоящей из взаимозависимых организаций, при использовании вексельной схемы расчетов за оборудование (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2012 по делу № А53-22759/2010).

Нормы законодательства, на которые ссылаются судьи

Как уже отмечалось, чаще всего налогоплательщики проигрывают в суде, если налоговикам удается доказать использование вексельных схем с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Принимая решения по таким делам, судьи обращаются к постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление № 53). Кроме того, арбитры часто приводят нормы НК РФ, касающиеся исчисления и уплаты налога на прибыль, признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, документально подтвержденными и экономически обоснованными, а также нормы, касающиеся возмещения НДС и налоговых вычетов.

Также арбитры нередко обращаются к нормам, касающимся первичных документов, например, счетов-фактур.

Вексель в НК РФ

Сразу оговоримся, что определения понятия «вексель» налоговое законодательство не содержит. НК РФ рассматривает вексель в составе ценных бумаг.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с векселями установлен ст. 250, 265, 269, 272 и 328 НК РФ.

Статья 250 НК РФ посвящена внереализационным доходам. В соответствии с п. 6 этой статьи, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Статья 265 НК РФ регулирует положения, связанные с внереализационными расходами организаций. В частности, таковыми признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам регламентируются ст. 269 НК РФ.

Статьей 328 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок признания расходов по методу начисления установлен в ст. 272 НК РФ. В частности, устанавливается, что по договорам займа и иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Вопросы применения НДС по операциям с векселями регулируются главой 21 НК РФ.

Кроме того, в постановлении пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 обобщены вопросы практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей.

Раскрыть легко!

К чести налоговиков стоит отметить, что они довольно легко раскрывают схемы ухода от налогообложения, основанные на вексельных расчетах. Этим, собственно, и обусловлено большое количество дел, проигранных налогоплательщиками.

Чаще всего в схемах с векселями участвуют фирмы-однодневки, аффинированные лица, подставные посредники. Распознать фирму-однодневку в этих случаях для налоговиков не составляет большого труда. Характерными признаками для них служат: отсутствие реальных хозяйственных операций, работников, мощностей, собственных транспортных средств, нулевая налоговая отчетность, отсутствие организации по месту регистрации, ложные сведения в первичных документах и т.д.

В ходе реализации схемы налогоплательщики продают и перепродают друг другу векселя, действуя через подставных лиц, поставщиков. Нередко операции с векселями проводятся незадолго до ликвидации этих компаний. Таким образом, при отсутствии реальных хозяйственных операций, создаются условия для формального права на вычет (расходы). В конечном итоге денежные средства по векселям могут быть перечислены за рубеж.

Статистика налоговых споров, связанных с векселями (таблица 1)

Результаты поиска	Заданный период поиска: 1—30 июня 2012 г.
Общее количество налоговых споров (НДС, налог на прибыль, бухгалтерский учет и пр.)
В том числе связанных с использованием векселей
Цена вопроса	221,5 млн руб.
Средняя цена иска по РФ	14,8 млн руб.
Средняя цена иска по Московскому региону	10,8 млн руб.
Средняя цена иска по РФ без учета Московского региона	16, 2 млн руб.
Максимальная цена иска	77 млн руб.
Максимальная цена иска, проигранного налогоплательщиком	28,8 млн руб.
Максимальная цена иска, выигранного налогоплательщиком	77 млн руб.
Минимальная цена иска	25 000 руб.

Примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков (таблица 2)

Федеральный арбитражный суд	Реквизиты постановления	Суть дела
Северо-Кавказского округа	От 02.07.2012 по делу № А53-20470/2011	Налоговый орган не смог доказать участие общества в реализации схемы уклонения от исполнения обязанности по уплате налога в бюджет либо иных недобросовестных действий, фиктивности хозяйственных операций
Северо-Западного округа	От 01.06.2012 по делу № А56-44037/2011	Право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги), в том числе и при использовании векселя
Московского округа	От 22.06.2012 по делу № А40-98305/11-140-416	Законодательство не содержит обязанности по отражению в налоговом учете каких-либо операций в связи с получением векселя

примеры решений в пользу налоговиков

Не связывайтесь с однодневками!

Суд встал на сторону налогового органа, так как отсутствовали реальные хозяйственные операции между обществом и контрагентом по купле-продаже векселей, что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-81218/09-112-522)

Налоговая инспекция доначислила банку налог на прибыль, пени, штраф. Причина: по мнению налоговиков, банк неправомерно учитывал в составе расходов затраты, связанных с приобретением векселей у контрагента. Суд поддержал доводы налоговиков и отказал налогоплательщику в удовлетворении требований.

Как следует из материалов дела, общество и его контрагент заключили договор на приобретение высоколиквидных векселей третьих лиц. Налоговый орган установил, что спорные векселя, заявленные банком как предмет сделок, находились в собственности у иных организаций, а не у контрагента, у которого согласно представленным документам они якобы были приобретены и ему же реализованы. При этом все векселя были приняты законным векселедержателем к учету и предъявлены к погашению. В выписке по расчетному счету спорного контрагента операции по приобретению векселей у каких-либо организаций не отражены.

Инспекция представила доказательства, свидетельствующие о невозможности реального осуществления банком спорных хозяйственных отношений с контрагентом. В частности, он отвечал признакам фирмы-однодневки: по адресу госрегистрации фирма не располагается, с момента постановки на учет представляет нулевую отчетность, имеет один расчетный счет в банке-заявителе. На имя гендиректора фирмы зарегистрировано еще 80 организаций, участие в деятельности фирмы он отрицает.

Арбитры отметили, что банк должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности при выборе контрагента, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений. Начальник управления активно-пассивных операций банка, от имени которого подписаны спорные договоры и акты приема-передачи векселей, не смог пояснить не только обстоятельства заключения и подписания договора, но и причину заключения данного договора именно со спорным контрагентом.

ВАС РФ в постановлении № 53 и в постановлениях президиума от 09.03.2010 № 15574/09 и от 20.04.2010 № 18162/09 разъяснил следующее. Основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.

Договор дороже векселя

Если основной договор не предусматривает перечисление предоплаты за товар, векселя, переданные покупателем продавцу, не могут являться пред­оплатой по основному договору.

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 по делу № А55-12215/2011

По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила обществу НДС. Одним из оснований послужил вывод о неправомерном применении налоговых вычетов: у заявителя нет документов, подтверждающих поступление авансового платежа по соответствующему договору, не подтвержден факт возврата авансовых платежей, отсутствуют документы, подтверждающие изменение условий основного договора.

В ноябре 2007 г. налогоплательщик принял векселя от контрагента. Согласно представленным актам приема-передачи векселей данные векселя переданы по договору № 1 за товар. В бухгалтерском учете налогоплательщика данные векселя отражены на счете 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в качестве предоплаты за товар по основному договору. Сумма НДС по данной операции отражена в книге продаж и налоговой декларации за ноябрь 2007 г. Впоследствии общество попыталось доказать, что векселя были переданы другому контрагенту (ООО) в качестве возврата задолженности, в том числе задолженности по авансовым платежам, за товар по договору уступки права требования. Однако попытка создать вексельную схему для получения необоснованной налоговой выгоды была раскрыта судом.

Договор № 1 налоговому органу во время проверки представлен не был. Вместо этого налогоплательщик представил договоры купли-продажи нефтепродуктов № 2 и № 3, заключенные с тем же контрагентом, и попытался связать предоплату в виде спорных векселей с этими договорами. Причем по договору № 2 контрагент выступал покупателем, а по договору № 3 (основной договор) — продавцом.

Другими словами, налогоплательщик и его контрагент поменялись местами. В соответствии с этим основным договором покупатель (налогоплательщик) производит 100-процентную предоплату продукции на основании выставляемых продавцом (контрагентом) счетов. Перечисление предоплаты контрагентом в адрес налогоплательщика не предусмотрено. И как отметили судьи, спорные векселя, переданные контрагентом в адрес налогоплательщика, не могут быть предоплатой по основному договору. Так как эти векселя переданы по договору № 1, то и по договору № 2 они не являются пред­оплатой.

Инспекция также предоставила договор уступки, согласно которому контрагент налогоплательщика (первоначальный кредитор) передает ООО (новому кредитору) право требования исполнения обязательства к налогоплательщику по основному договору купли-продажи (долг за поставленный товар). Суд установил, что отгрузки товара продавцом, то есть контрагентом в адрес покупателя (налогоплательщика) по основному договору (№ 3) не было и задолженности перед контрагентом у налогоплательщика нет. Суд пришел к выводу о несоблюдении обществом условий, необходимых для применения налоговых вычетов (отсутствие возврата авансовых платежей), согласившись с налоговиками.

Подвела вексельная схема

Заявленный вычет по НДС признан необоснованным, так как спорные сделки являются частью схемы, созданной в целях возмещения НДС налогоплательщиком, при использовании вексельной схемы расчетов за оборудование после ликвидации организаций поставщиков.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2012 по делу № А53-22759/2010

По результатам камеральной проверки инспекция отказала в возмещении НДС, а также привлекла налогоплательщика к ответственности, усмотрев в его действиях схему уклонения от уплаты налогов. В частности, налоговые инспекторы отказали налогоплательщику в возмещении НДС по хозяйственным операциям с контрагентами «С» и «Г».

По договору купли-продажи № 1 с «С» (продавец) налогоплательщик приобретал асфальтосмесительную установку для передачи в лизинг третьему контрагенту — «Н».

По договору купли-продажи № 2 с «Г» (продавец) налогоплательщик приобретал оборудование, которое также должно было быть передано в лизинг «Н». В обоснование хозяйственных операций налогоплательщик представил указанные договоры купли-продажи, акты приема-передачи оборудования и установки, акты приема-передачи собственных векселей в оплату оборудования и установки, платежные поручения об уплате НДС по данным сделкам и оплате по предъявленным продавцами векселям, счета-фактуры. Однако инспекторы установили, что контрагент «С» отвечал признакам фирмы-однодневки и был ликвидирован через девять месяцев после заключения договора. Анализ банковских выписок показал, что «С» не располагал собственными денежными средствами для приобретения установки Teltomat. Источником денежных средств «С» являлись займы организаций, которые одновременно были контрагентами налогоплательщика, а также «Г». Собственные векселя, которыми налогоплательщик расплатился за установку, погашались не «С», а еще одним контрагентом налогоплательщика — «К».

Полученные от налогоплательщика деньги «К» направило на покупку валюты и перечислило на счета иностранных организаций, а полученную от налогоплательщика по платежному поручению сумму НДС «С» в тот же день перечислило другой организации — «Б». Она в свою очередь распределила эти средства между участниками схемы в виде займов, в том числе и в пользу «С».

Контрагент «Г» также был ликвидирован через четыре месяца после подписания договора купли-продажи и также отвечал признакам «фирмы-однодневки». Основная часть средств, перечисленных налогоплательщиком в пользу «Г» при погашении векселей, также направлялась им в адрес «К» с формулировкой: «оплата за ценные бумаги без НДС». Эти деньги «К» также направлял на покупку валюты и перечислял на счета инофирм.

Оценив все обстоятельства дела, суд установил наличие в действиях общества и его поставщиков схемы, при которой денежные средства, полученные в качестве займа, многократно проходя по счетам одних и тех же организаций, при отсутствии реального приобретения оборудования, создавали условия для формального права на вычет (расходы), возвратились к организации «Б» (ранее распределившей их в качестве займов, вексельной схемы) и в конечном итоге перечислены за рубеж.

В вексельной сделке должен быть смысл

Реализация обществом обеспеченных векселей организации, которая почти за полгода до совершения сделки закрыла все свои расчетные счета, никак не может свидетельствовать о каком-либо экономическом смысле данной сделки.

Постановление ФАС Центрального округа от 15.06.2012 по делу № А62-3068/2011

Инспекторы доначислили обществу налог на прибыль, начислили пени и наложили штраф. Причина — уменьшение налоговой базы за счет включения в состав внереализационных расходов сумм безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону общества, но кассационный суд отправил дело на новое рассмотрение.

Общество купило у ФГУП три простых собственных векселя на сумму 7,7 млн руб., оплатив их безналичным путем. До наступления срока оплаты (7 ноября 2007 г.) общество 16 мая 2007 г. реализовало эти векселя по номиналу третьему лицу «К». В договоре покупатель «К» указал расчетный счет, с которого он обязуется оплатить за векселя, закрытый им же еще 10 января 2007 г. Иных расчетных счетов у «К» не было. Той же датой общество и «К» заключили соглашение, по которому вместо денежных средств «К» выдает свои векселя на ту же сумму с датой погашения не ранее 16 мая 2009 г., доказательств обеспеченности выданных векселей «К» не представляло. Сделки согласованы протоколом совета директоров общества от 16 мая 2007 г., в который входят должностные лица ФГУП. Проданные векселя ФГУП успешно погашает денежными средствами четвертому лицу 4 июня 2007 г. 30 августа 2008 г. «К» исключают из ЕГРЮЛ, на основании чего общество списывает убытки по сделке с «К» во внереализационные расходы за 2008 г.

Свидетель, за подписью которого оформлялись все операции с векселями от имени «К», допрошенный в ходе налогового контроля, заявил, что гендиректором «К» не являлся. Почерковедческая экспертиза подтвердила, что документы подписаны не им.

Реализация обществом обеспеченных векселей юрлицу, которое почти за полгода до совершения сделки закрыло все свои расчетные счета, не может свидетельствовать о каком-либо экономическом смысле данной сделки. Последующая замена встречного денежного обязательства на необеспеченное вексельное также не может быть обусловлена разумными экономическими причинами. Эти обстоятельства, а также отсутствие имущества, обеспечивающего вексельное обязательство, и исключение из ЕГРЮЛ не свидетельствуют о положительной репутации юрлица. В результате кассация отменила решения нижестоящих судов, передав дело на новое рассмотрение.

Вексельные схемы» и налогообложение

С середины 1990-х гг. в российской экономике появился термин «вексельная схема». Под ним понимается набор различных вексельных операций, совершаемых для скрытого достижения определенной цели — как правило, снижения налогов, увода прибыли при помощи ускорения взаиморасчетов либо увода прибыли (активов) из одного предприятия в другое.

Некоторые схемы относятся к разряду «белых», то есть не содержат каких-либо существенных нарушений действующего законодательства. Однако на практике бывают и вексельные схемы, прикрывающие серьезные налоговые и иные правонарушения.

В большинстве вексельных схем так или иначе присутствуют дружеские векселя, то есть те, которые выданы бесплатно или на основе недействительных сделок. Можно привести несколько примеров вексельных схем.

Расчеты процентными (дисконтными) векселями

Данные схемы основаны на переводе части выручки за товары (работы, услуги) во внереализационный доход по ценной бумаге (процент, дисконт), который освобожден от НДС.

Например, товар реально продан за 200 руб., а в договоре указана цена 150 руб. Покупатель выдает продавцу свой вексель номиналом 150 руб., а через два-три месяца платит по этому векселю номинал и плюс еще 50 руб. процентов (итого 200 руб.). Внешне проценты в размере 50 руб. — это доход по ценной бумаге, который не облагается НДС, но по сути — это часть расчетов сторон за товар.

Аналогичный вариант возможен и с векселем третьего лица. Например, товар продан за те же 200 руб., а в договоре указана цена 150 руб. На эти 150 руб. покупатель передает продавцу вексель третьего лица. Выручку продавец, естественно, признает в той сумме, в которую стороны оценили вексель при передаче (150 руб.). Затем данный вексель продается взаимозависимой организации за 150 руб. (по себестоимости). Эта организация, в свою очередь, перепродает вексель фирме, взаимозависимой с покупателем, и получает по нему реальную цену товара — 200 руб. В результате часть выручки за товар оказывается перемещенной на другую фирму, причем в виде внереализационного дохода.

Для того чтобы перекрыть подобные схемы, в гл. 21 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) предусмотрена возможность обложения НДС отдельных видов процентов и дисконтов по векселям. Для этого должны выполняться два условия.

Во-первых, вексель должен быть выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Во-вторых, ставка процента (дисконта) по векселю должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Однако ст. 162 НК РФ в ее нынешней редакции «работает» только тогда, когда покупатель товара будет сам предъявлять к погашению этот вексель. Если продавец передаст вексель по индоссаменту третьему лицу (добросовестному приобретателю), обложить процентный доход НДС гораздо сложнее. Для этого надо доказать взаимозависимость участников схемы и факт занижения рыночных цен.

Вексельные авансы

В гл. 21 НК РФ нет норм, согласно которым авансы, выданные векселями, должны облагаться НДС. Нет требований облагать налогом вексельные авансы и в Методических рекомендациях по применению этой главы.

Если производственный цикл на предприятии достаточно длительный, то нередко поставщик предпочитает получить аванс не деньгами, а векселем и потом расплатиться этим векселем за сырье и материалы. Такая схема позволяет приобрести сырье для длительного производства без отвлечения оборотных средств на уплату НДС с авансов.

При вексельных авансах следует обратить внимание на два момента.

Первый: если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен). Ведь согласно п. 45 Методических рекомендаций оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету «при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

Второй: если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС.

Если же вексель был приобретен по договору купли-продажи ценных бумаг со сроком оплаты (то есть сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

«Уплата» налогов через проблемный банк

Суть этой схемы в следующем. Коммерческий банк, не имеющий денег на корреспондентском счете, выдает свой простой вексель подставной фирме с отсрочкой оплаты. В пассиве банка возникает долг по векселю, в активе — долг фирмы по его оплате.

Затем фирма продает упомянутый вексель организации, имеющей задолженность перед бюджетом. На счет фирмы переводятся реальные деньги, которые затем обналичиваются.

Затем недоимщик бюджета предъявляет вексель банку к погашению. Банк не может погасить данный вексель, так как не имеет денег. Однако в банке делается внутренняя проводка:

Дебет счета задолженности по векселю Кредит расчетного счета фирмы-недоимщика.

Фирма-недоимщик, получив на свой счет «виртуальные» деньги, подает платежное поручение на списание со счета суммы задолженности перед бюджетом и таким образом «исполняет» свои обязанности налогоплательщика.

Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 12 октября 1998 г. №24-П указал, что повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. То есть подача платежного поручения в банк — это исполнение обязанности по уплате налога при условии, что налогоплательщик является добросовестным. Таким образом, налоговым органам необходимо доказать недобросовестность налогоплательщика, ссылаясь, например, на то, что у него несколько счетов в банках, но налоги он платит именно из проблемного банка.

Обналичивание денежных средств через банковские векселя

Суть данной схемы такова. Фирма А переводит подставной фирме Б деньги по фиктивному договору на покупку товаров либо оказание услуг, относимых на себестоимость для целей налогообложения. На эти деньги фирма Б покупает у банка (финансовой компании при банке) его (ее) вексель.

Затем фирма Б передает полученный вексель по индоссаменту такому же подставному физическому лицу, которое предъявляет его к погашению в банк (финансовую компанию). Физическое лицо получает номинал векселя наличными (на физические лица никакие ограничения на расчеты наличными не распространяются). Наличные за вычетом определенного процента возвращаются руководству фирмы А. Реально само физическое лицо в данной операции не участвует, используются только его паспортные данные.

Для того чтобы привлечь участников схемы к ответственности, необходимо доказать их сговор между собой и фиктивность всех сопутствующих документов. Другие варианты действий налоговых органов малоэффективны.

Во второй половине 1990-х гг., в период действия Закона РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», налоговая полиция неоднократно пыталась привлечь банки к ответственности за неудержание подоходного налога у источника с доходов физических лиц от продажи векселей (вексель — это ценная бумага и такой же вид движимого имущества, как, например, автомобиль).

Однако согласно п. 11 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. №42), «в целях налогообложения получение исполнения по векселю не может быть приравнено к продаже физическим лицом имущества». Причина этого в том, что погашение векселя — это возврат займа, а не продажа ценной бумаги. При этом физическое лицо может получить доход в виде процента и дисконта. Плательщик по векселю всегда может удержать налог с процентов, но далеко не всегда с дисконта. Это возможно только тогда, когда физическое лицо было первым владельцем векселя и плательщик знает сумму дисконта, с которым вексель был приобретен.

Как указано в п. 10 упомянутого Обзора, «лицо, осуществляющее платежи по векселю, удерживает подоходный налог в тех случаях, когда оно могло определить размер дохода».

Векселя в зарплатных схемах

Векселя используются в схемах по выплате зарплаты через страховые компании. При такой схеме предприятие или его работники заключают со страховой компанией договор страхования на дожитие. То есть дожитие работника до определенного возраста считается страховым случаем, и ему выплачивается компенсация. Как правило, в зарплатных схемах договор заключался на каждый месяц, то есть страховым случаем считается дожитие работника до дня зарплаты.

Страховой взнос может уплачиваться разными путями. Фирма-работодатель может внести его деньгами или собственным векселем. В более сложном варианте взнос платит сам работник, который приходит в страховую компанию как бы «с улицы». В последнем случае фирма-работодатель может выдать работнику ссуду, а тот заключит от своего имени договор страхования и заплатит взнос страховой компании.

Страховая компания, получив эти деньги и пополнив тем самым свой страховой резерв, разместит его… в вексель фирмы-работодателя. Тем самым круг замыкается: деньги возвращаются на счет работодателя. Работодатель дал, скажем, 10 000 руб. работнику, тот заплатил их страховщику, а последний на эти 10 000 руб. купил у работодателя его вексель.

В день зарплаты работодатель гасит вексель с процентами: например, платит страховщику номинал векселя 10000 руб. плюс еще 5000 руб. процентов. Получив в общей сложности 15000 руб., страховщик вычитает из них свою комиссию, а остальное отдает работнику — «страхователю». Работник возвращает 10000 руб., взятые им в качестве «ссуды» у работодателя, а 5000 руб. за минусом комиссии страховщика — это его доход от договора страхования, который является замаскированной формой зарплаты.

«Вексельные кредиты»

Вексельные кредиты — это кредиты банков, при которых заемщику даются не деньги, а простой вексель этого же банка. Как правило, эта сделка оформляется следующим образом. Банк переводит заемщику денежные средства на счет и тем же днем списывает их обратно в оплату векселя. То есть заемщик берет кредит и тут же тратит его на покупку векселя у этого же банка. Затем данный вексель используется для оплаты товаров (работ, услуг) и принятия НДС к вычету.

Формально в этой схеме нет нарушений законодательства — вексель, которым рассчитываются за товары (работы, услуги), приобретен за деньги и полностью оплачен. Для того чтобы оспорить принятие НДС к вычету по такой схеме, налоговый орган должен доказать фиктивность денежного кредита, полученного заемщиком. Иными словами, необходимо будет убедить суд в том, что реально это был не кредит на покупку векселя, а сговор сторон с целью необоснованного возмещения НДС.

При операциях вексельного кредитования заемщик может приобретать собственный вексель либо вексель третьей организации. Следует отметить, что выдача собственного векселя на основе договора купли-продажи этого векселя является юридически некорректной.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель — это форма договора займа. Поэтому основанием выдачи векселя может быть только договор займа или договор, содержащий какие-то заемные отношения (отсрочка платежа за товар и т.п.).

Кроме того, существенным условием сделки купли-продажи является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Между тем при выдаче своего собственного векселя организация-векселедатель не передает право собственности на него. Это право возникает только у первого векселедержателя в момент получения им векселя.

Пока вексель не передан третьему лицу, должник и кредитор выступают в качестве одного лица, а обязательства, удостоверенные векселем, еще не возникли. Поэтому можно говорить, что ценной бумаги, то есть объекта права собственности до момента передачи векселя первому держателю, пока не существует.

Предыдущая12345678

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 4313;

1.    Проценты по векселю при приобретении МПЗ увеличивают …
 (*ответ

1. Проценты по векселю при приобретении МПЗ увеличивают …
(*ответ к тесту*) заготовительную стоимость
— себестоимость текущего периода
— доходы организации
2. Материалы, поступившие в организацию по договору купли продажи, отражаются в учете по счету:
— 43
— 004
(*ответ к тесту*) 10
3. Транспортные расходы по приобретенным ценностям списываются на счет:
(*ответ к тесту*) 10
— 26
— 91
4. Неотфактурованные поставки – это материальные запасы, …
— поступившие в организацию, но не оплаченные
— оплаченные, но не поступившие в организацию
(*ответ к тесту*) поступившие в организацию без расчетных документов
— стоимость которых выражается в условных единицах (у.е.)
5. Излишки запасов, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету …
— по фактической стоимости
(*ответ к тесту*) по рыночным ценам
— по договорным ценам
6. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции, отражается на счете:
— 26
— 43
(*ответ к тесту*) 44
— 91
7. Запасы, не принадлежащие организации, но по разным причинам находящиеся у нее, учитываются …
— в балансе организации
(*ответ к тесту*) за балансом организации
— в отчете о прибылях и убытках
8. Продажа материалов на сторону отражается в учете:
— Д 62 К 99
— Д 62 К 10
(*ответ к тесту*) Д 62 К 91.1
9. Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете:
— 10
— 26
— 44
(*ответ к тесту*) 002
Ответов: 1 | Категория вопроса: Экономические дисциплины

Как отразить в учете продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

$AJAX_JS$

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как векселя третьих лиц. Их организация, в частности, может:

— предъявить к оплате, погашению;
— продать (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 и ст. 454 ГК РФ);
— передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
— отдать безвозмездно;
— вложить в уставный капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Задолженность по векселю должна быть оплачена в срок, указанный в нем, или в течение двух следующих рабочих дней. Погасить вексель можно и раньше, но только при согласии заинтересованных сторон – лица, обязанного по векселю, и векселедержателя. Такой порядок установлен статьями 38, 40 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Безвозмездно переданным признается вексель, при поступлении которого у контрагента не возникает обязанности оплатить его или вернуть обратно организации-дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе). Такой порядок установлен статьей 575 Гражданского кодекса РФ.

Организация-учредитель (участник) вправе передать вексель третьего лица в качестве вклада в уставный капитал. Такой вексель является имуществом и погашает задолженность (часть задолженности) учредителя по оплате уставного капитала. Это следует из пункта 3 статьи 143, пункта 3 и подпункта 2 пункта 8 статьи 146 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Документальное оформление

В любом случае факт выбытия векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи векселей, предусматривающий все обязательные реквизиты в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Кроме того, помимо акта приема-передачи, подтвердить то, что вексель действительно был в собственности организации, а потом выбыл, могут и другие документы. Например:

— платежные документы (расписка, платежное поручение и т. п.) о получении долга или части долга;

— сами векселя с отметкой «погашено», «частично погашено» (любой другой аналогичной отметкой) и датой их гашения;

— двухсторонние ксерокопии выбывших векселей.

Такой вывод следует из статьи 39 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Бухучет: погашение

Предъявление векселей к погашению в бухучете отражайте следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– предъявлен вексель к погашению;

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства по векселю.

Списание векселей при их предъявлении к погашению (полученных как векселя третьих лиц) в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции:

— со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);

— со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель.

При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения.

Это следует из пунктов 7, 11 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 25, 26 ПБУ 19/02, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

ОСНО: погашение

При расчете налога на прибыль налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено применение правил этой статьи при погашении ценной бумаги (векселя). Соответственно, налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения векселя определяйте так же, как при реализации векселя. При этом ценой реализации векселя считайте сумму, полученную при его погашении. Определять расчетную цену векселя (для контроля на соответствие цены выбытия ценной бумаги уровню рыночных цен) не нужно (письма Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162).

Таким образом, финансовым результатом от погашения векселя будет:

– сумма процентов (дисконта), ранее не учтенная при налогообложении;

– нулевая налоговая база, если к моменту погашения векселя сумма процентов (дисконта) была полностью учтена при расчете налога на прибыль (например, если вексель был погашен точно в момент окончания срока обращения) или если к погашению был предъявлен беспроцентный (бездисконтный) вексель.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации векселя формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности.

Такой порядок следует из статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет доходов и расходов ведите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).

Операция по погашению векселя третьего лица не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30 и ФНС России от 19 августа 2005 г. № 03-4-03/1451/28).

УСН: погашение

Если организация, предъявляющая вексель к погашению, применяет упрощенку, то при расчете единого налога следуйте такому порядку. Средства, полученные в счет погашения заемного обязательства, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в доходах нужно отразить только проценты (дисконт) по векселю (п. 6 ст. 250 НК РФ).

ЕНВД: погашение

Если организация платит ЕНВД или применяет общий режим налогообложения и платит ЕНВД одновременно, доходы и расходы от погашения векселя учтите при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Операция с ценными бумагами (в т. ч. погашение долговых ценных бумаг) под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: продажа

В бухучете финансовый результат от реализации векселя определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от реализации ценной бумаги отразите по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи векселя;

Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже векселя.

В расходы включите:

— стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент выбытия;
— прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, банка и т. д.).

При этом списание векселей (полученных как векселя третьих лиц) в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции:

— со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);

— со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель.

При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

ОСНО: продажа

Если организация применяет общую систему налогообложения, финансовый результат от операции по реализации векселя учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). При этом доходы и расходы отразите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 329 НК РФ).

Налоговую базу от реализации векселя рассчитайте исходя из:

— цены, по которой организация договорилась реализовать его;
— цены, по которой организация ранее получила его;
— суммы процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенных при налогообложении;
— расходов на реализацию.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль учесть проценты, полученные от контрагента, которому реализован вексель третьего лица, а также накопленные проценты, уплаченные предыдущему векселедержателю в составе цены при приобретении векселя?

Ответ: нет, не нужно.

Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ при реализации (ином выбытии) ценных бумаг может возникать:

— доход в виде накопленных процентов, уплаченных организации контрагентом, которому передается ценная бумага;

— расход в виде накопленных процентов, уплаченных организацией предыдущему держателю при приобретении ценной бумаги;

— доход в виде процентов, выплаченных организации лицом, обязанным по ценной бумаге.

Однако при реализации векселя (в т. ч. путем передачи за товары, работы, услуги) эти суммы при расчете налога на прибыль отдельно не учитываются. Дело в том, что, как правило, накопленный прежним векселедержателем процентный доход по векселю отдельно (помимо цены векселя) новый векселедержатель не уплачивает. Предполагается, что он уже учтен в цене, по которой передается вексель. Ведь она определяется сторонами сделки исходя из сложившейся рыночной ситуации, времени проведения сделки, степени доверия к ценной бумаге, стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых в обмен на вексель, и т. п. Поэтому ни дохода, ни расхода в виде накопленных процентов у организации в данном случае не будет. Это следует из статей 5, 105.3 и пункта 4 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Проценты, предусмотренные в векселе, лицо, обязанное по нему, выплачивает при погашении ценной бумаги последнему векселедержателю (ст. 5, 38 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 и ст. 5 ГК РФ). Поэтому и такого вида дохода при реализации (передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг)) у организации не возникнет.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации векселя формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации векселя определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации векселя = Цена, по которой вексель реализован – Цена приобретения векселя – Сумма процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенная организацией при расчете налога на прибыль – Расходы на реализацию векселя

Цена, по которой вексель реализован, подлежит контролю на соответствие рыночной цене.

В большинстве случаев векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому цена, по которой реализован вексель, признается рыночной для целей налогообложения, если она отклоняется от расчетной цены не более чем на 20 процентов в сторону понижения (минимальная цена).

Таким образом, цена реализации ценной бумаги должна соответствовать такому ограничению:

Цена реализации ценной бумаги ≥ Расчетная цена ценной бумаги – Расчетная цена ценной бумаги × 20%
Если цена реализации векселя соответствует данному ограничению, то доходы от операции определите исходя из цены договора (фактической цены).

Если цена реализации векселя ниже минимальной, доход определите как минимальную цену (т. е. исходя из 80 процентов расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктами 2 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену векселя? Ни сам вексель, ни его аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг

Расчетную цену реализуемого векселя определите одним из следующих способов:

— самостоятельно, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этого векселя;

— самостоятельно, по формулам, указанным в пунктах 13 и 14 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;

— с помощью профессионального оценщика.

Такой порядок следует из пунктов 4, 13, 14, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

В составе расходов учтите цену приобретения векселя, рассчитанную исходя из метода учета по стоимости единицы (п. 2 и 9 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах стоимость реализуемого векселя по методу ФИФО?

Ответ: нет, нельзя.

При реализации ценных бумаг стоимость их приобретения можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль одним из следующих методов:

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по стоимости единицы.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

При этом метод ФИФО подходит для налогового учета эмиссионных ценных бумаг (например, акций, облигаций), которые выпущены одним и тем же эмитентом, относятся к одному выпуску, виду и категории и, как правило, обращаются на рынке ценных бумаг. Это объясняется тем, что для достоверного формирования результата от реализации необходимо, чтобы ценные бумаги были однородны. В противном случае использование метода ФИФО может привести к искажению результата операции, в том числе намеренному.

За редким исключением векселя являются неэмиссионными ценными бумагами. Кроме того, они, как правило, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому применение в отношении них метода ФИФО не оправданно. Целесообразно использовать метод учета по стоимости единицы.

Это следует из пункта 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения высказана, например, в письме УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031930. Хотя указанное письмо разъясняет порядок применения методов учета стоимости реализуемых ценных бумаг еще до внесения изменений в законодательстве, выводам, сделанным в нем, можно следовать и сейчас (поскольку оба рассматриваемых метода оценки действуют без изменений).

Доход от реализации векселя уменьшите на сумму процентов (дисконта) по векселю, ранее учтенную организацией при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 280 НК РФ). Как правило, это нужно сделать, если организация использует метод начисления. Именно в этом случае проценты и дисконт по векселю учитываются в доходах равномерно до их фактического получения (выбытия векселя). Это следует из пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией векселя. Их учтите в зависимости от вида (например, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по реализации векселя третьего лица. Ранее вексель был приобретен по договору купли-продажи. Организация применяет общую систему налогообложения

В июне ЗАО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма Гермес» дисконтный вексель ЗАО АКБ «Надежный» за 120 000 руб. Номинальная стоимость векселя – 100 000 руб. Стоимость, по которой «Альфа» приобретала вексель, в налоговом и в бухгалтерском учете – 90 000 руб. Стоимость, по которой вексель учитывался в бухучете «Альфы» на дату выбытия, – 95 000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта по векселю на стоимость его приобретения. Дисконт по векселю, учтенный на момент выбытия, составил 5000 руб.

В том же месяце «Гермес» расплатился с «Альфой» полностью путем безналичных расчетов. Бухгалтер «Альфы» так отразил эту операцию в бухучете:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 120 000 руб. – реализован вексель;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 95 000 руб. – списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его реализации;
Дебет 51 Кредит 76
– 120 000 руб. – получены денежные средства от реализации векселя.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. В целях налогового учета контроль на соответствие стоимости реализации ценных бумаг «Альфа» проводит в том числе с привлечением независимого профессионального оценщика. По данным независимой оценки цена реализации векселя соответствует расчетной.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» так рассчитал финансовый результат (прибыль) от реализации векселя:
120 000 руб. – 90 000 руб. – 5000 руб. = 25 000 руб.

Иных операций с ценными бумагами в июне у «Альфы» не было, поэтому налог на прибыль с операций с ценными бумагами составил 5000 руб. (25 000 руб. × 20%).

Операции по реализации ценных бумаг (в т. ч. векселей) не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

УСН: продажа

При применении упрощенки доходы от продажи векселей при расчете единого налога учитывайте в том же порядке, что и при реализации товаров.

Векселя, как и любые ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (п. 2 ст. 130, п. 2 ст. 142 ГК РФ). Для целей налогообложения реализуемые или предназначенные для реализации векселя следует рассматривать как товар (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Для упрощенки, в отличие от общего режима налогообложения, специальных правил определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами не установлено. Следовательно, независимо от выбранного объекта налогообложения, в доходах отразите всю выручку от реализации векселя по мере поступления оплаты (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963 и ФНС России от 25 марта 2013 г. № ЕД-4/5036.

При учете расходов на приобретение векселей соблюдайте порядок в зависимости от выбранного объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14, п. 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ).

Например, если объект налогообложения – доходы, то расходы в виде стоимости приобретения реализуемых векселей при расчете налога не учитывайте.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами налоговую базу можно уменьшить на стоимость приобретения векселей (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963, от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08 и от 6 октября 2009 г. № 03-11-06/2/201).

ЕНВД: продажа

Если организация платит ЕНВД или применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД одновременно, доходы и расходы от реализации векселя учтите при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Операция по реализации векселя под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: безвозмездная передача

Безвозмездную передачу векселя третьего лица отразите по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции:

– со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);

– со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель.

Сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– отражена безвозмездная передача векселя.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76 и 91) и пунктов 11 и 17 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя отражайте по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

ОСНО: безвозмездная передача

Если организация передала вексель безвозмездно, доходов у нее не возникает. Поэтому при безвозмездной передаче векселя не нужно применять положения статьи 280 Налогового кодекса РФ относительно контроля цены реализации на соответствие рыночной цене в данном случае (ст. 249, 280, 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ и письма Минфина России от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47 и от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194).

Цена приобретения векселя и другие сопутствующие расходы организации при расчете налога на прибыль при безвозмездной передаче не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 14 марта 2007 г. № 03-03-06/2/47).

Правила учета стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей векселя, различны в бухучете и при налогообложении (при расчете налога на прибыль). Поэтому в бухучете организации, которая применяет общий режим налогообложения, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В целях расчета НДС безвозмездная передача имущества (в т. ч. такой ценной бумаги, как вексель) является реализацией, признаваемой объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако реализация ценных бумаг не облагается НДС. Следовательно, при безвозмездной передаче векселя у организации не возникает объекта налогообложения по НДС. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

УСН: безвозмездная передача

Безвозмездная передача векселя не влияет на расчет единого налога при упрощенке:

— с объектом налогообложения «доходы» – так как при таком объекте налогообложения при расчете единого налога не учитываются никакие расходы организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

— с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» – так как подобные расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД: безвозмездная передача

Если организация платит ЕНВД или применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД одновременно, безвозмездную передачу векселя учтите по правилам общей системы (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Операция по выбытию ценных бумаг (в т. ч. в связи с безвозмездной передачей) под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: вклад в уставный капитал

В бухучете задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации учтите на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1) в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыт отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». При этом сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал.

Такую запись делайте на основании учредительных документов (решения об увеличении уставного капитала), в которых указан размер доли каждого учредителя (участника) (п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Оплату этой задолженности векселем отразите по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции:

– со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель процентный (дисконтный);
– со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель.

При этом сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 58-2 (76)
– внесен вексель в качестве вклада в уставный капитал.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76) и пункта 3 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя отражайте по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи. Если эта стоимость отличается от оценки векселя, согласованной учредителями, разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой векселя, согласованной учредителями, и стоимостью, по которой он учитывался организацией.

Такой порядок предусмотрен пунктами 25–26 ПБУ 19/02, пунктом 11 ПБУ 10/99, пунктом 7 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 76, 91).

Внимание: стоимость векселя, который организация передает в качестве вклада в уставный капитал, не должна превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

— в акционерных обществах;
— в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается векселем, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Налоги: вклад в уставный капитал

Если организация передает вексель в уставный капитал другой организации, то для целей расчета налогов доходов от его выбытия не возникает независимо от режима налогообложения, который применяет организация (ст. 249, подп. 2 п. 1 ст. 277, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Цена приобретения векселя и другие сопутствующие расходы организации по его передаче при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Также эти затраты не влияют на расчет единого налога при упрощенке:

— с объектом налогообложения «доходы» – так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

— с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» – так как подобные расходы не поименованы в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Передача имущества (в т. ч. векселя) в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией и не является объектом налогообложения НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД или применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД одновременно, то вклад векселя в уставный капитал при расчете единого налога не учитывайте. Это связано с тем, что операция по выбытию векселя под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Таким образом, к этой операции необходимо применять правила общего режима налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Если в бухучете организация создавала резерв под обесценение выбывших векселей, то сумму неиспользованного резерва при выбытии векселя учтите в составе прочих доходов. Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли векселя. Такой порядок установлен пунктом 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

При этом если организация применяет общую систему налогообложения, то примите во внимание следующее правило. При расчете налога на прибыль не учитывается сумма резерва под обесценение выбывших векселей, включаемая в доходы в бухучете в момент их выбытия. В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг создается только организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг и только для котирующихся ценных бумаг. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в случае, если в бухучете организация учла в доходах неиспользованную сумму резерва под обесценение выбывших векселей, отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Расчеты векселями.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

Вексель — это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской. (Приложение №8)

Переводной вексель (тратта) — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю; векселедержатель (ремитент) — получатель платежа по векселю. Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя, так же как векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя в установленный срок.

Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля). Такое поручительство дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица. Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (индоссамента). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссаментом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, — индоссатом. К индоссату переходят все права и обязательства по векселю. Закон предусматривает, что все зачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными и не имеют юридической силы. По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в нем лица несут солидарную ответственность за платежи.

Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю является обязательным реквизитом, и его отсутствие делает вексель недействительным.

Существует 4 способа установления срока платежа по векселю:

1) срок на определенный день. Выражается в виде записи «обязуюсь заплатить 30 декабря 2006 г.»;

2) срок по предъявлении – подлежит оплате в день предъявления к платежу. Максимальный срок, который устанавливается для предъявления векселя к платежу, — 1 год со дня выписки;

3) во столько-то времени от составления векселя;

4) во столько-то времени по предъявлении векселя.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное ее участие в организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т.е. выполнение ими поручений векселедержателем по получению платежей по векселям в срок. Веселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая официально фиксирует отказ от платежа по векселю. Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста по векселю не позднее 12 часов дня. Банк который не выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.

После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по векселю в судебном порядке. Причем, если на векселе были сделаны индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может предъявить иск к любому индоссанту. Для предъявления векселедержателем иска установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от характера ответственности каждого участника векселя:

• К акцептанту переводного векселя – 3 (-) года;

• К векселедателю простого векселя или индоссанту переводного векселя 1 (-) год;

• Для исковых требований индоссантов друг к другу – 6 месяцев.

Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.

Для банка – это один из источников получения прибыли. Кроме того, в процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете коммерческого банка сосредоточиваются значительные средства, которые он может пустить в оборот.