Рабочие документы аудитора

В соответствии с правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита», результаты аудиторской проверки должны быть в обязательном порядке зафиксированы. Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

Большое значение при планировании аудиторской проверки имеют рабочие документы аудитора. Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Зарубежные аудиторские фирмы, к решению вопросов ведения рабочих документов аудитора, подходят индивидуально. Такие документы являются конфиденциальными и методика их ведения составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы.

Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования. Состав и количество аудиторских документов определяется аудитором в каждом конкретном случае, при этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно: планирование аудиторской проверки; документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ; сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением; составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности; осуществление текущего контроля самим аудитором, за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой; обеспечение юридической обоснованности в проведении аудита и его законности; контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда; контроль качества проведенной проверки; документарное оформление установленного или определенного самим аудитором аудиторского риска с указанием его величины и др.

На выбор количества, состава, содержания и формы аудиторских документов влияют также такие факторы: 1) квалификация аудитора; 2) его предыдущий опыт; 3) условия договора; 4) правила и внутренние стандарты, установленные для аудиторской фирмы.

Независимо от того, какие рабочие документы разрабатываются, они должны отвечать ряду требований:

1. Содержать достаточно полную и детализированную информацию (чтобы другой аудитор мог понять суть выполненной работы).

2. Документы должны быть составлены в ходе проверки. Составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского заключения не допускается.

3. Составляя рабочие документы, аудитор должен учитывать не только информацию, относящуюся к проверяемому рабочему периоду, но и данные предыдущего периода.

4. Документы должны отражать более существенные моменты, по которым аудитору нужно высказать мнение и охватывать более важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором.

5. Позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками.

6. Отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии, и степень доверия к нему.

7. Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам.

8. Документы должны быть составлены четко, разборчиво.

9. Необходимо обязательно указывать место и дату составления документа; фамилию аудитора, его подпись; номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации.

10. Должны быть приведены источники информации и данные о происхождении, приложенные в документах, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполнении аудиторских процедур.

Классификация рабочих документов аудитора:

I. По времени ведения и исполнения: 1) долгосрочные; 2) непродолжительного исполнения.

II. По способу и источникам получения: 1) документы, полученные от третьих лиц; 2) документы, полученные от предприятия-клиента; 3) документы, составленные аудитором.

III. По характеру информации: 1) информация правового характера; 2) информация о руководстве и персонале предприятия; 3) информация о структуре и организации предприятия; 4) информация об экономических основаниях деятельности предприятия; 5) информация о системе внутреннего контроля; 6) информация о системе бухгалтерского учета; 7) аудиторские организационно-функциональные документы; 8) документы оценки аудиторского риска; 9) аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета; 10) корреспонденция аудиторов; 11) итоговое заключение; 12) предложения и рекомендации.

V. По степени стандартизации: 1) стандартизированные; 2) в произвольной форме.

VI. По форме представления: 1) графические; 2) табличные; 3) текстовые; 4) комбинированные.

VII. По технике составления: 1) ручные; 2) на машинных носителях.

Рабочие документы используются:

• При планировании и проведении аудита;

• При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

• Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании проверки, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное мнение.

Рабочая документация содержит:

• записи о планировании аудита;

• записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Записи в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Формы и содержание рабочих документов определяют следующие факторы:

• Характер аудиторского задания;

• Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• Характер и особенности деятельности аудируемого лица;

• Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществляющих за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• Использование контрольных методов и приемов в процессе проведения аудита.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой его бухгалтерских записей.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно. Рабочие документы, хранящиеся в файлах «текущее досье» и «постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы «постоянного» и «специального» досье могут переноситься из года в год в состав новой рабочей документации. Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика — лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы. Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период и т.п.).В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы. Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.

По окончанию аудита рабочая документация подлежит сдачи для обязательного хранения в архиве аудиторской организации (не менее 5 лет).

На этом экране отображается история действий, выполненных в ELA. Журналы упорядочены в хронологическом порядке — от последних до самых давних событий. Вы можете обратить этот порядок, щелкнув метку столбца Время.
Ниже приведены некоторые действия, которые попадают в журналы:

•вход, выход — действие выхода заносится в журнал только в том случае, если для выхода из ELA была нажата кнопка Выход;

•создание, загрузка и удаление файла офлайн-лицензии;

•просмотр сведений об устаревшем файле лицензии;

•предложение авторизации;

•отмена предложения авторизации;

•принятие и отклонение предложения авторизации;

•отмена авторизации;

•изменение параметров;

•регистрация учетной записи администратора безопасности, подтверждение регистрации;

•изменение пароля;

•отключение рабочего места;

•активация рабочего места и удаление связей с ним.

В столбце Описание доступна дополнительная информация о некоторых из этих действий. Чтобы ознакомиться с ней, наведите указатель мыши на значок .

Например, если вы изменили параметры, то, наведя указатель мыши на значок в столбце Описание, вы увидите новые параметры, примененные во время изменения.

Аудитор должен документально оформить информации, которая является важной учитывая формирование аудиторских доказательств в поддержку аудиторского мнения, а также доказательств того, что аудиторская проверка выполняется в соответствии с. МС.

Согласно. МСА 230″Документация»термин»документация»означает материалы (рабочие документы), подготовленные аудитором (и для аудитора), или полученные им в связи с проведением аудиторской проверки и а хранятся в негозберігаються в нього.

Рабочие документы могут быть в форме данных на бумаге, на пленке, на электронных или других носителях1. Рабочие документы:

А) помогают планировать и проводить аудиторскую проверку;

Б) помогают осуществлять надзор и проверку аудиторской работы;

В) содержат аудиторские доказательства, полученные в результате проведенной аудиторской работы, на поддержку мнения аудитора

Функции рабочих документов представлены на рис 113, а их назначение — на рис 114

Основной целью подготовки рабочих документов является подтверждение того, что аудит был проведен в соответствии с принятыми принципами аудита. Если возникает необходимость, аудитор должен продемонстрировать контролирующим органам и в суде, что аудитор был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточные и своевременные, и аудиторское заключение соответствует результатам поверкии2.

Рис 114. Назначение рабочей документации

Как отмечается в. МСА 230″Документация»аудитор должен готовить рабочие документы, достаточно полные и подробные для обеспечения общего понимания аудита

Он также должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характера, времени и объема выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также выводы получены их аудиторских доказательстве.

Рабочие документы должны содержать объяснения аудитора о всех важных вопросов, требующих выражения мнения, а также выводов аудитора о них. Если вопрос относительно принципов или суждений является сложными ими, в рабочие документы нужно вносить соответствующие факты, которые были известны аудитору на время формирования выводовв.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора, поскольку документирование каждого рассматриваемого аудитором, ненужное и нерациональное. Оценивая объем рабочих документов, которые нужно подготовить и хранить, полезно выяснить, что было бы необходимо предоставить другому аудитору, у которого нет предыдущего опыта проведения такой проверки, чтобы он понял выполненную работу и основания для принятых принципиальных решений (но не детальные аспекты аудиторской проверки). Этот другой аудитор сможет понять детально аспекты проверки, обсудить их с аудитором, который подготовил г обочь документти.

Как отмечается в. МСА 230″Документация»на форму и содержание рабочих документов влияют следующие факторы:

— характер задания;

— форма аудиторского заключения;

— характер и сложность бизнеса;

— характер и состояние системы бухучета и внутреннего контроля предприятия;

— потребность (при определенных обстоятельствах) в руководстве; надзоре и проверке выполняемой ассистентами;

— использование в процессе аудиторской проверки конкретных методов и приемов

Рабочие документы составляются и систематизируются так, чтобы они соответствовали обстоятельствам и потребностям аудитора при каждой конкретной аудиторской проверке. Использование стандартизированных рабочих документов ( (например, контрольных листков, образцов писем, стандартной организации рабочих документов) может повысить эффективность их подготовки и проверки. Это облегчает делегирование работы и одновременно являются средствами контроля ее качестваті.

Для увеличения эффективности аудиторской проверки аудитор может корректироваться графиками, аналитического или иной документацией, подготовленной предприятием. При таких обстоятельствах аудитор должен уп певнитись, что эти материалы подготовлены надлежащим чином.

. Зг идно с. МСА 230 в состав рабочих документов входят:

1. Информация, что касается понимания предприятия и его среды включая внутренним контролем, например:

— информация, которая касается правовой формы и организации структуры предприятия;

— копии важных юридических документов, соглашений, протоколов или выписки из них;

— информация о отрасли промышленности, экономического и законодательной среды, в которой действует предприятие

2. Доказательства процесса планирования включая программы аудита и любые изменения к ним;

3. Доказательства рассмотрения аудитором работы внутреннего аудита и выводы к этому;

4. Анализ операций и остатков

5. Анализ важных показателей и тенденций

6. Идентифицированы и оценены риски существенных искажений на уровне финансовых отчетов и утверждений

7. Описание типа, времени и объема аудиторских процедур выполненных в ответ на риски на уровне утверждений, и результаты этих процедур

8. Доказательства, работа ассистентов была выполнена под наблюдением и проверена

9. Указания на то, кто и когда выполнял аудиторские процедуры

10. Подробности информация о процедурах применены к компонентам, финансовые отчеты которых проверяет другой аудитор

11. Копии протоколов общения и переписки с другими аудиторами экспертами и другими третьими сторонами

12 копий писем или записей по аудиту сообщенных или оговоренных с субъектом хозяйствования, включая условия, задачи и существенные недостатки внутреннего контроля

13 листов с объяснениями управленческого персонала полученные от предприятия

14. Выводы аудитора из существенных аспектов аудиторской проверки включая то, как были решены или учтены исключения необычных событий (если таковые имели место), обнаруженные с помощью аудиторских процедур

15 копий финансовых отчетов и аудиторского заключения

В случае повторных аудиторских проверок некоторые папки с рабочими документами можно классифицировать как»постоянные»аудиторские папки, пополняются новой информацией, важной для всех аудиторских прове и рок, в отличие от текущих аудиторских папок, содержащих информацию, связанную преимущественно с аудитом за один конкретный период. Некоторые авторы»постоянные»папки еще называют»постоянным досьеють «постійним досьє».

Постоянное досье — это совокупность сведений о клиенте и копии важных документов, определяющих его деятельность. Оно используется во всех будущих проверках, пока предприятие остается. Клие ентом аудитора. Ведь для каждой аудиторской проверки нет необходимости в проведении переосвидетельствования деловой документации или системы учета, если они существенно не изменились. Поэтому аудитор всегда в след упних проверках использует постоянное досье, при необходимости обновляя йогого.

В постоянном досье содержится следующая информация:

— учредительная-копии устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрация, местонахождение органа управления, данные об акционерах, директориату и секретариата;

— о предприятии и его деятельности — история предприятия, основные виды его деятельности и размещения дочерних предприятий и филиалов, банковская информация, схема организации управления, характеристик ка особенностей бухгалтерского учета и контроля, схемы последовательности операций

— договорные обязательства — копии договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

— договоров аренды, о страховании, о предоставлении займов;

— о внешних проверки — копии договоров на проведение аудиторской проверки и выполнения других работ; подробности основных требований к аудиту и аудиторских услуг, материалы проверок налоговыми. ИнСпе пекциямы и другими органам.

Рабочую документацию аудитора классифицируют. Лучшую классификацию, на наш взгляд, дает. ЛП. Кулаковская (см. рис 115)

Приведенная классификация рабочих документов аудитора не претендует на абсолютную полноту и неизменность, поскольку ее можно изменять и дополнять в зависимости от выбранных параметров и детальности группировками ния документе.

Так, некоторые зарубежные ученые разделяют рабочие документы на долгосрочные и текущие. Исходя из опыта немецких аудиторов, долгосрочные документы представляют собой систематизированный сбор документов, ди иють течение длительного времени и служат для быстрого получения информации об основных моментах деятельности предприятийа.

К долгосрочным документов, например, можно отнести долгосрочный договор на проведение аудита (срок действия которого более 1 года), копии учредительных документов предприятия клиента и его основных их договоров по осуществлению хозяйственной деятельности данные о руководстве и персонал предприятия, о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документы по долгосрочному планированию a удит.

. Правильное оформление документов является не менее важным, чем фактический их содержание

. Во-первых — если все этапы аудита правильно и своевременно задокументированы, аудитор может предъявить необходимые доказательства своей правоты в случае возникновения судебных дел

. Во-вторых — соответствующее документирование позволяет составить более полное представление о проведенной работе, обеспечить эффективный контроль со стороны менеджеров и партнеров за работой специалистов аудиторской фирмы, а та акож позволяет сделать правильные выводы о деятельности клиента в течение стадии аудит.

. В-третьих — правильное документирование аудита помогает оперативно використувати свидетельства предыдущих проверок документы, сформированные другими специалистами

. Требования к оформлению рабочих документов:

1. На первой странице каждого рабочего документа должно быть указано наименование аудиторской фирмы, которая провела аудит, наименование предприятия — клиента, номер и дата заключения договора, согласно которому осуществляется аудит;

2. Каждый рабочий документ должен иметь название, например»Аудит проведения инвентаризации»и т.д.

3. Каждый рабочий документ должен иметь свой номерной индекс. Рабочие документы индексируют с помощью различных систем, как буквенных, так и цифровых, или различных сочетаний этих систем

4. Страницы каждого рабочего документа должны быть пронумерованы

5. В конце каждого рабочего документа указывается фамилия аудитора, который заполнил этот документ, проставляется его подпись и дата (или период) заполнения документа

Состав, количество и . Какие входят в рабочей документации аудита, определяются аудиторской фирмой самостоятельно

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило. Должны иметь следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— наименование экономического субъекта, у которого проводится аудит;

— период, за который проводится аудит;

— дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

— личная подпись лица, составившего или проверила документ;

— дату проверки документа;

— ссылка на источник свидетельств, включенных в документ. Если в рабочей документации используются условные обозначения

(указатели), то они должны быть объяснены

Необходимо обратить внимание на конференционный характер рабочих документов аудитора. По окончании аудита нужно вить все необходимые меры по защите рабочих документов

Рабочие документы могут предоставляться в распоряжение посторонних лиц только с разрешения клиента

. Рабочие документы должны содержать следующие сведения:

— методику, которая применялась;

— использованные тесты;

— полученную информацию;

— выводы

Аудитор должен документировать не каждое наблюдение или рассмотрение, а лишь те из них, которые он считает важными из его субъективной оценки

Рабочие документы должны быть составлены профессионально их оформление должно обеспечить доступность для прочтения. Конкретные формы рабочих документов определяются аудиторами (аудиторскими фирмами) с урахув нием специфики отдельных вопросов аудитту.

Ответственность за составление каждого документа должна быть персонифицирована. Наиболее корректным представляется ступеньки ный подход к распределению такой ответственности

Непосредственный исполнитель — аудитор, который формирует выборку и собирает информацию, характеризующую объект проверки, может отвечать за качество содержания рабочих документов, полноту сбора информации, ее достаточной тнисть для выводов по результатам аудит.

Руководитель аудиторской проверки может нести ответственность за определение объектов аудита, объема выборки, осуществление контроля за полнотой данных в рабочих документах, созданных аудиторами в процессе пе еревирк.

Ответственность за правильное оформление текущих и постоянных блоков информации целесообразно переложить на работника, который контролирует установленную внутри организации форму предоставления документов

Распределение ответственности должен приводить к целесообразному ступенчатую контроля: самоконтроля лица, составляет документ, контроля руководителя группы за целостностью блока документов, характеризующих состояние дел в организации в целом; контроля лица, не участвующего в проверке и которая обеспечивает последовательность методики аудита, применяется фирмами.

В. МСА 230 обращается внимание, что аудитору следует использовать соответствующие процедуры, чтобы обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов в течение периода, достаточного для обеспечения по отреб субъекта профессиональной бухгалтерской практики, а также, чтобы удовлетворить правовым и профессиональным требованиям хранения таких документе.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, а потому после завершения проверки остаются у него

Хотя на усмотрение аудитора часть или выдержки из рабочих документов и могут предоставляться предприятию, они не заменяют учетных записей предприятия

Однако его право собственности ограничено этическими нормами и условиями конфиденциальности. Рабочие документы аудитора не могут рассматриваться как часть финансовой отчетности клиента

Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора (аудиторской фирмы), за исключением только тех случаев, когда это предусмотреть решению судебных и следственных органов

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архив аудиторской организации. Архив должен быть оборудован специальными железными шкафами, и доступ к ним сторо онних лиц должен быть исключен. Рабочая документация должна храниться скомплектованных в папках (или в электронном виде в файлах), которые принято отдельно для каждого аудита или строящегося экономического субъекта, в сброшюрованном виде. Сохранность рабочей документации и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, уполномоченное им соответствующие приказызом.

В случае исчезновения или повреждения рабочей документации руководитель аудиторской организации приказом должен назначить служебное расследование

Необходимо иметь специальную систему фиксирования и контроля за приемом в архив и выдачей из него папок с рабочими документами, определить список лиц, имеющих доступ к тем или иным папок, а также сплан дует меры по предупреждению утечки информации (контракты с аудиторами относительно неразглашения коммерческой тайны) . Удобно, что каждая папка, которая хранится в архиве, будет содержать:

1 свой идентификационный номер

2 в место, отведенное в архиве

3. Доказательство своего существования, то есть запись в журнале или любом другом документе, о принятии на хранение рабочей папки в архив;

4. Описание документов, хранящихся в данной папке

Каждый документ, входящий в рабочей документации, должен иметь идентификационный номер

Доступ к архивным документам должен быть ограничен, должен быть установлено не круг лиц, имеющих доступ к определенным данным. Документы, созданные в процессе аудита, и содержащие информацию о зам вещателя, следует рассматривать как документы, коммерческая тайнаю.

3.1 Назначение рабочих документов

Рабочая документация аудитора — это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обяза­ны формировать и хранить рабочую документацию. При этом фор­ма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудиторской фирмой) самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской фирмы. К рабочей документации аудитора относятся:

• информация, касающаяся организационной структуры аудируемо­го лица;

• выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

• информация об особенностях финансово-хозяйственной деятель­ности и учета аудируемого лица;

• план и стратегия проведения аудита;

• копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

• копии писем или записок, характеризующие существенные ошиб­ки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

• анализ основных показателей и тенденций развития организации;

• записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

• список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, время ее проведения;

• перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов аудируемого лица;

копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

• объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого аудируемого лица;

• письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

• копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

• другие документы.

Как видно из приведенного перечня список рабочих документов аудитора значителен.

3.2 Виды рабочей документации

Формируемую рабочую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:

• на созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди-тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

• предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтверждения отчетности аудируемое лицо представляет аудитору раз-личную первичную документацию для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т.п.;

• полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита, аудитор формирует информацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживающим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:

• на обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами. К такой документации относится непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведение аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

• формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те документы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциямии положениями аудиторской организации и могут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация группируется на предоставляемую:

• руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

• аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются ауди-тором в ходе проведения аудита;

• руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие документы, пред-усмотренные условиями договора между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством, в том числе собственнику;

• другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют:

• на непрерывно ведущуюся (постоянную). К ней относится такая, которая сохраняет важное значение на протяжении нескольких лет, и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной за-щиты, учетная политика и др.;

• текущую. Она отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят организационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на про-ведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выполнении) определенных процедур иприемов в ходе аудита;

• специальную. Она формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита — налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.

Следует отметить, что объем рабочих документов должен обеспечивать возможность составить представление о выполненной аудитором работе, принятии им принципиальных решений.
При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суждений рабочая документация должна содержать документальное подтверждение фактов, которые явились основанием для формирования аудиторских выводов, т.е. необходимо обязательное наличие в рабочей документации:
— документа, являющегося объектом проверки;
— описания факта отражения в бухгалтерском учете;
— описания вопроса, связанного с нарушением определенного пункта действующего законодательства;
— вывод;
— рекомендация.
Обращаем внимание, что каждая страница (или титульный лист документа, состоящего из нескольких страниц) рабочей документации должна содержать обязательные реквизиты, позволяющие однозначно определить ее принадлежность к конкретной проверке и к конкретному аудиторскому файлу. К таким реквизитам относятся:
— наименование документа
— наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
— период, за который проводится аудит
— дата проведения аудиторской процедуры или дата составления документа;
— содержание документа;
— личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;
— дата проверки документа;
— личная подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;
— объяснения символов, используемых в рабочей документации.
Форма рабочего документа, используемая аудитором, должна соответствовать форме, утвержденной внутренним правилом «Рабочая документация аудитора».
Рабочая документация должна быть легко читаемой, понятной, отражать условия конкретной аудиторской проверки или вопроса исследуемого в рамках аудита.
В рабочей документации должны содержаться в обязательном порядке ключевые слова, приведенные в приложении к правилу «Рабочая документация аудитора».
Помимо вышеназванных реквизитов, рабочая документация должна содержать сведения, необходимые для:
— составления аудиторского заключения;
— подтверждения того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Республике Беларусь;
— планирования аудита;
— контроля объема выполненных работ и анализа их эффективности.
В рабочей документации должен содержаться ответ аудитора на все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.
Рабочая документация в архиве аудиторской организации хранится 5 лет.

Рабочий документ программа Файл — менеджер ver.1-2011 (практика аудита)

Структура аудиторского файла в формате Excel (по состоянию на 01.01.2014 года)