Проводки выдача займа сотруднику

Выдача беспроцентного займа сотруднику: проводки

Предоставляемые работникам фирмы заемные ресурсы аккумулируются на 73 счете. Заем может носить процентный или беспроцентный характер. Когда произошла выдача беспроцентного займа, проводки составляются на основании расходной документации:

• если денежные средства переданы работнику наличностью, то подтверждением становится расходный кассовый ордер;
• при безналичном переводе одалживаемых сумм операция фиксируется в учете через банковскую выписку и платежное поручение.

Типовые корреспонденции:

1. Д73.1 – К50 – отражен беспроцентный займ сотруднику, проводки свидетельствуют о проведении наличной формы расчетов.
2. Д50 – К73.1 – работник погасил задолженность перед предприятием по займу, внеся деньги в кассу.
3. Если проведен по безналу беспроцентный займ, бухгалтерские проводки составляются между дебетом 73.1 и кредитом 51 счета.
4. Д51 – К73.1 – погашение задолженности денежным переводом от сотрудника.

Учет беспроцентного займа, проводки по его оформлению, сопряжен с возникновением у физического лица обязательств по уплате НДФЛ. Нормы налогового права относят операции по кредитованию на беспроцентной основе к группе материальных выгод заемщика. Исключение делается для случаев, когда заем брался для покупки жилья, и у физического лица есть подтвержденное право на имущественный вычет (ст. 212 НК РФ).

Если предметом кредитования являются неденежные активы, то у предприятия возникают обязательства по НДС. Когда выдан беспроцентный займ сотруднику, проводки составляются с участием дебета счета 73.1 и кредита счета учета передаваемого имущества – 10, 41, 01. Начисленный НДС на сумму сделки показывается записью Д73.1 – К68/НДС.

Материальная выгода по беспроцентному займу работнику

В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:

МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,

где:

М — размер МВ;

С — сумма займа;

Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;

ДГ — количество дней в году;

Д — количество дней расчетного периода.

Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.

Пример 1

09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.

На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.

На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.

На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.

Больше информации о МВ ищите в статье «Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Налогообложение материальной выгоды

Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2–3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример 1 (продолжение)

Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:

03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.

01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.

01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.

Беспроцентный заем на покупку жилья

Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.

Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение

БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.

При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.

Пример 2

01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.

Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет

Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:

Описание	Дт	Кт	Документы
Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ		41 (01, 10…)	Акт приема-передачи (накладная)
Отражен доход, если договорная стоимость выше учетной			Акт приема-передачи (накладная)
Отражен расход, если договорная стоимость ниже учетной			Акт приема-передачи (накладная)
Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом		68 субсчет «НДС»	Счет-фактура
Погашение БЗ в натуральной форме имуществом или деньгами	41 (01, 10, 50, 51…)		Акт приема-передачи (накладная), платежное поручение, выписка банка

Пример 2 (продолжение)

Учетная стоимость плитки составила 105 000 руб. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение всего года и составила 9%. Тогда сумма НДФЛ будет равна: 35% × 2/3 × 9% × 159 300 = 3 345 руб. Бухгалтер отразил следующие проводки:

Описание	Дт	Кт	Сумма
Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ			105 000
Отражено превышение договорной стоимости над учетной			30 000
Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом		68 субсчет «НДС»	24 300
Погашен БЗ			159 300
Удержан НДФЛ с МВ по БЗ		68 субсчет «НДФЛ»	3 345
НДФЛ перечислен в бюджет	68 субсчет «НДФЛ»		3 345

Учет выданных займов: проводки

Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.

Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.

Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.

На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предоставлен процентный заем	58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.
Предоставлен беспроцентный заем	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51, 52, 10, 41 и др.

Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислен НДС при предоставлении неденежного процентного займа	58	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС при предоставлении неденежного беспроцентного займа	76	68

Процентный заем сотруднику: учет и налогообложение

Компания ГАРАНТ

Организация предоставила сотруднику процентный заем на приобретение автомобиля сроком на два года. Возврат займа будет производиться в форме удержаний из заработной платы данного сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения.
Каков порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (налог на прибыль) операций по выдаче и погашению займа? Каков порядок исчисления НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей бухгалтерского учета денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются в составе доходов и расходов организации. Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного периода.
Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов. Суммы полученных процентов признаются внереализационными доходами организации-займодавца.
В случае возникновения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у сотрудника организации она подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.

Обоснование вывода:

1. Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются в составе доходов и расходов организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
На первый взгляд, процентный заем, выданный Вашей организацией своему сотруднику, следует квалифицировать в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)) и, соответственно, учитывать на субсчете «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения».

Рассматриваемый заем удовлетворяет, по меньшей мере, двум условиям, установленным в п. 2 ПБУ 19/02, единовременное выполнение которых позволяет для целей ПБУ 19/02 принять актив к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения:
— наличие оформленного договора займа;
— получение экономических выгод в форме процентов в будущем.
Не так очевидно наличие у организации финансового риска, связанного с потерей должником платежеспособности, так как платежеспособность работника контролируется и управляется работодателем, по крайней мере, до тех пор, пока заемщик является работником организации. Но в случае увольнения работника непогашенный заем перейдет в другую категорию, а именно в категорию займов, выданных физическим лицам, не связанным с данной организацией трудовыми отношениями.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), информация о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам отделена от информации, собираемой на счете 58, субсчет «Предоставленные займы».
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Отметим, что корреспонденцией счетов к счету 73 предусмотрено погашение задолженности работника, в частности, и через удержания из сумм по оплате труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), как в рассматриваемой ситуации.
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного периода (п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
В отношении возможности возврата сотрудником суммы полученного займа путем удержаний из его заработной платы хотелось бы обратить внимание на следующее.
Во второй части ст. 137 ТК РФ содержится закрытый перечень оснований, когда работодателем могут производиться удержания из заработной платы сотрудника (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 N 5204-6-0). Данное мнение подтверждается и судебными решениями (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.01.2011 по делу N А63-4580/2010, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2011 N 12АП-2302/11, ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 N А26-10137/2005-23).
Другие случаи удержания из заработной платы предусмотрены по основаниям, указанным в других федеральных законах. Возможность удержания из заработной платы в счет погашения займа, выданного работнику работодателем, в них не предусмотрена.
Статьей 138 ТК РФ установлены максимальные размеры удержаний из заработной платы работников: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Иными словами, у работодателя отсутствует право производить удержания из заработной платы работника в счет погашения выданного ему займа. Указанный вывод следует из норм трудового законодательства.
Однако в различных публицистических материалах нередко озвучивается точка зрения, согласно которой работодатель вправе производить любые удержания из заработной платы работника при наличии заявления последнего. Сторонники этой точки зрения утверждают, что трудовое законодательство не содержит ограничений на удержания из заработной платы по заявлению работника. Отмечается также, что отношения между работником и организацией по договору займа имеют гражданско-правовой характер и не являются трудовыми, поэтому ограничения, предусмотренные ст. 137 и ст. 138 ТК РФ, на них не распространяются.
Однако, по нашему мнению, сторонники этой точки зрения не учитывают то обстоятельство, что заработная плата является непременным элементом трудовых отношений. И именно в силу этого законодателем приняты меры к ее охране от различных удержаний со стороны работодателя. Обращаем Ваше внимание, что нормы ст. 137 ТК РФ согласуются и с положениями ст. 8 Конвенции международной организации труда от 01.07.1949 N 95 «Относительно защиты заработной платы».
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации у работодателя отсутствует право на удержание из заработной платы сотрудника денежных средств в счет погашения полученного им займа вне зависимости от размера указанных удержаний.
С нашей точки зрения, предпочтительнее, чтобы после получения заработной платы работник добровольно вносил денежные средства в кассу работодателя в счет выплаты займа либо перечислял их на расчетный счет работодателя.
Таким образом, процентный заем, выданный организацией своему сотруднику, отражается в учете организации-заимодавца следующими проводками:
Дебет 73 Кредит 50 (51)
— отражена выдача займа работнику;
Дебет 50 (51) Кредит 73
— отражено погашение займа сотрудником;
Дебет 73 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период;
Дебет 50 (51) Кредит 73
— работник выплатил сумму процентов организации.
Если организацией будет принято решение удерживать сумму займа из заработной платы сотрудника (при наличии соответствующего условия в договоре займа), отражайте эту операцию так:
Дебет 70 Кредит 73
— деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.
Вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа организацией посвящено письмо УМНС по г. Москве от 03.01.2002 N 26-12/472.

2. Налогообложение

2.1. Налог на прибыль

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для организации-заимодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

2.2. НДФЛ

В силу ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в том числе от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. Материальная выгода может образоваться в том числе и при получении займа на приобретение автомобиля.
Подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ определяет, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Из данных норм следует, что доход в виде материальной выгоды образуется у физического лица — заемщика в случае, если по условиям договора размер процентов, причитающихся к уплате, составляет менее двух третьих ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, действующей на каждую дату уплаты процентов по займу.
При этом пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ устанавливает, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды признается день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам. Следовательно, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно использовать ставку рефинансирования на день выплаты процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом, полученная сотрудником организации, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35%.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом. Следовательно, ей следует исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
При каждой выплате заемщиком — физическим лицом процентов организация должна проверить, получил ли он материальную выгоду (экономию на процентах).

К сведению:
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» размещение денежных средств от своего имени и за свой счет, в том числе передача денег в рамках договора процентного займа, только в том случае, если такая передача осуществлена кредитной организацией за счет привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц, рассматривается в качестве банковской операции, осуществлять которую могут только имеющие лицензию Банка России юридические лица. Иными словами, если Ваша организация выдаст процентный заем сотруднику за счет собственных средств, то эта операция не будет подпадать под понятие лицензируемой деятельности.
Отметим также, что операция по выдаче (возврату) займа в денежной форме, включая проценты по нему, не является объектом обложения НДС на территории РФ (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Заем юридическому лицу

Заем юридическому лицу нужно отражать на 58 счете. К нему отрывают субсчет «Предоставленные займы». В дебет записывают суммы выданных средств, а по кредиту их возврат.

Если выдача заемных средств не является основным видом деятельности фирмы, то поступления процентов за их использование нужно отражать на счете 91.1.

Неденежный займ

Проводки для неденежного займа:

• Дебет 76 Кредит 91.1 – отражается выручка по реализации (переход права собственности на товары).
• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – учет НДС со стоимости займа, если учет ведется по отгрузке
• Дебет 91.2 Кредит 76 НДС — учет НДС со стоимости займа, если учет ведется по оплате
• Дебет 91.2 Кредит 41 (10, 01…) – списание стоимости имущества, переданного в качестве займа
• Дебет 41 (10, 01…) Кредит 91.1 – возврат имущества, стоимость без НДС
• Дебет 19.03 Кредит 91.1 – НДС по возвращенному имуществу
• Дебет 76 Кредит 91.1 – учет процентов по займу

Беспроцентные займы учитываются по счету 76:

• Дебет 76 Кредит 51 (50, 10, 41 …).

При возврате оформляют обратную запись.

Пример оформления займа товаром контрагенту в проводках

Организация выдала заем в виде товаров на сумму 127 500 руб. (НДС 19 449 руб.). Себестоимость товаров – 98 879 руб. Срок займа – 7 месяцев, процентная ставка 17 % годовых. Проценты и возврат займа выплачиваются в денежной форме.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
76	91.1	Заем отражена в виде выручки от реализации	127 500	Товарная накладная
90.2	68 НДС	НДС с реализации	19 449	Товарная накладная
91.2	41	Списана себестоимость товаров	98 879	Товарная накладная
58	76	Отражен заем	127 500	Договор займа, бухгалтерская справка
76	91.1	Проценты по займу	12 644	Бухгалтерская справка
51	76	Получены проценты	12 644	Выписка банка
51	76	Возврат займа деньгами	127 500	Выписка банка
19.03	76	Учтен НДС по возвращенным товарам	19 449	Счет-фактура
68 НДС	19.03	НДС принят к вычету	19 449	Счет-фактура
76	58	Погашен заем	127 500	Бухгалтерская справка

Денежный займ

Денежный процентный заем оформляется записью:

• Дебет 58 Кредит 51.

Проценты отражают по

• дебету 76 счета и кредиту 91.1.

Бухгалтерский учет заемных средств

Каждая организация вправе осуществлять предоставление займа другой организации; проводки, отражающие заемные средства для физических и юридических лиц, имеют ряд различий. В первую очередь учитывается условие о том, является ли предоставленный заем процентным или же он выдается без процентов.

Регламентируется предоставление займа, проводки приведены в статье, Гражданским и Налоговым кодексами РФ, 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухучете» и ПБУ 19/02.

Согласно действующему гражданскому законодательству, договор займа (проводки — далее) оформляется таким образом, что займодавец предоставляет заемщику материальные или нематериальные ценности, объединенные родовыми признаками, на условиях обязательного возврата полученных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Операция выдачи займа (проводки) оформляется надлежащими первичными документами бухгалтерии. Тип первичной документации зависит от вида ценностей, переданных взаймы (п. 1 ст. 9 402-ФЗ).

Займы выданные, проводки по которым формируются в составе финвложений, должны удовлетворять следующим требованиям (п. 2 ПБУ 19/02):

1. Для сделки в обязательном порядке оформляется договор, закрепляющий права учреждения на совершение финансовых вложений.
2. Рассчитываются возможные финансовые риски.
3. Существует способность приносить доходность в виде процентов за пользование ссуженными ценностями в будущих периодах.

Таким образом, для отражения заимствованных материальных и нематериальных объектов в разрезе финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3. Если предоставляется беспроцентная ссуда, отражаться такая операция будет в составе учета расходов.

В том случае, когда средства ссужаются физическому лицу, бухгалтерские записи для организации-займодавца будут аналогичны вышеуказанным. Проценты необходимо отражать по Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1.

Займ выданный: бухгалтерские проводки

Если выдан займ другой организации, проводки будут следующими:

Дт 58.3 Кт 51.

Беспроцентное заимствование:

Дт 76 Кт 51, 52.

Выдача займа учредителю, проводки:

Дт 76 Кт 50, 51.

Такая бухгалтерская запись составляется, если учредитель не является сотрудником.

Выдача займа сотруднику (проводки будут аналогичны и для учредителя-сотрудника организации):

Дт 73.1 Кт 50, 51.

Если организация выдает работнику процентное заимствование, то начисление процентов оформляется следующим образом (п. 7 ПБУ 9/99):

Дт 73.1 Кт 91.1.

Если проценты начислены по ссуде, выданной другой организации, бухгалтерская запись будет такова:

Дт 76 Кт 91.1.

Оформить выдачу средств работнику можно и так:

Дт 58.3 Кт 50, 51 — выдан займ сотруднику (проводки).

Заемные ценности могут быть не только в виде денег. Бухгалтерские записи для таких случаев:

• Дт 58.3 Кт 10, 41 — процентная ссуда другой организации или работнику;
• Дт 76 Кт 10, 41 — беспроцентная ссуда.

Возвращение средств оформляется следующим образом:

• Дт 50, 51, 10 Кт 58.3 — возврат процентного заимствования;
• Дт 50, 51, 10 Кт 76 — возврат ссуды без процентов;
• Дт 50, 51, 10 Кт 58.3, 73.1 — возврат заемных средств, предоставленных работнику.