Начисленный и удержанный НДФЛ

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

• резиденты РФ;
• нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

В каких случаях премии не облагаются НДФЛ, читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

где:

• НДФЛ — величина налога к удержанию;
• Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
• Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
• Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Делаются проводки:

Помочь рассчитать НДФЛ также может статья «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.

ВАЖНО! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. .

При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ВАЖНО! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Ее размеры за разные периоды см. .

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2020.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2020 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2020 по 31.01.2020, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2020 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды (при ставке ЦБ, равной 6,25%).

2/3 × 6,25% = 4,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

4,17 – 3 = 1,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0117 × 16 / 365 = 256,44 руб. — материальная выгода за январь 2020 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 256,44 × 0,35 = 90 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2020 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2020 года перечислен в бюджет.

Нужно ли начислять НДФЛ, если за физлицо налог уплатило третье лицо, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, действующих для суточных в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретены услуги, работы у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за услуги, работы физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019 – 2020 гг.)».

Итоги

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НДФЛ и военный сбор (ВС) — это налоги, с удержанием которых сталкиваются практически все предприятия и предприниматели независимо от специфики их деятельности. Поэтому неудивительно, что при проведении таких операций возникает ряд вопросов и ошибок.
Сегодня рассмотрим наиболее распространенные виды нарушений в части начисления, удержания, уплаты и представления отчетности по НДФЛ и ВС, а также проанализируем, какие штрафные санкции грозят за данные нарушения

Прежде всего отметим, что сейчас речь пойдет об ответственности за нарушения касаемо НДФЛ и ВС, которую несет налоговый агент.

Согласно пп. 14.1.180 НКУ налоговым агентом по НДФЛ являются юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный р. IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и р. IV НКУ.

Для того чтобы четко понимать, за что налогового агента могут оштрафовать, необходимо разделять возложенные на него обязанности согласно пп. 14.1.180 НКУ (см. рис.).

Рис. Обязанности лиц, которые в соответствии с НКУ наделены статусом налоговых агентов

Поскольку данные обязанности связаны между собой, может возникать связь и между ошибками. Ввиду этого ознакомимся с ошибками, допущенными на разных этапах, и проанализируем, какие санкции за это грозят.

Когда ответственности не будет. В случае допущения ошибок штрафы не применяются и пеня не начисляется, если:

1) ошибки, допущенные в форме № 1ДФ, исправляются до наступления предельного срока ее подачи (путем представления отчетной новой формы № 1ДФ);

2) ошибки, допущенные в удержании НДФЛ, исправляются до наступления предельного срока уплаты налога.

Кроме того, штрафы, предусмотренные п. 119.1 и п. 119.2 НКУ, не применяются в случаях, если ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного с них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в т.ч. в течение 30 к. дн. со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НКУ).

А сейчас рассмотрим штрафные ситуации.

Ответственность за нарушения, связанные с представлением и заполнением формы № 1ДФ

Согласно правилам, предусмотренным п. 119.2 НКУ, за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ, если такие недостоверные сведения либо ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств налогоплательщика и/или к смене налогоплательщика, грозит штраф в размере:

• 1020 грн — если нарушение произошло впервые в течение года;
• 2040 грн — если к налогоплательщику в течение года уже был применен штраф за такое же нарушение.

Таким образом, на основании норм п. 119.1 НКУ можно сделать выводы, что штрафы налагаются за следующие нарушения:

Рис. 2. Схема наложения штрафов согласно п. 119.1 НКУ

Ошибка в отчете не привела к занижению/завышению налогового обязательства и/или к смене налогоплательщика

За такие нарушения штраф не налагается, что подтверждают и налоговики в разъяснении из категории 103.26 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua).

О каких именно нарушениях идет речь?

Например, это могут быть следующие ошибки:

• в названии и других реквизитах юридического лица;
• в налоговом номере юридического лица;
• в количестве лиц, работающих в штате или по гражданско-правовым договорам;
• в сумме дохода, не подлежащего обложению НДФЛ;
• в признаке дохода (при этом сумма дохода и удержанного налога указана правильно);
• если при представлении ф. № 1ДФ добавляются строки в отношении выплаченных доходов, которые не включаются в налогооблагаемый доход, что не приводит к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств, и не происходит смена плательщика, т.е. номер учетной карточки плательщика — получателя дохода указан правильно.

Исправляют такие ошибки, руководствуясь п. 4.3 Порядка № 4, путем представления уточняющей формы № 1ДФ.

Ошибка в отчете привела к занижению/завышению налогового обязательства

Исходим из того, что налог был начислен, удержан и уплачен правильно, только в форму № 1ДФ попали ошибочные данные. Например, это могло произойти, если налоговый агент не указал налогооблагаемый доход в форме № 1ДФ или указал неправильную сумму начисленного (выплаченного) дохода, удержанных НДФЛ и ВС.

Как уже отмечалось, за данные нарушения будут наложены штрафы согласно п. 119.1 НКУ в размере 1020 грн. Если же в течение года к плательщику применялся штраф за такое же нарушение, сумма штрафа составит 2040 грн.

Ошибка в отчете привела к смене налогоплательщика

Это происходит, когда в ф. № 1 ДФ указывают неверный идентификационный код налогоплательщика. В общем случае сумма штрафа за такое нарушение согласно нормам п. 119.1 НКУ составит 1020 грн, а при повторном наложении штрафа за такое же нарушение — 2040 грн.

Однако в п. 119.2 НКУ указано, что оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, в случае, когда законодательство требует от лица-резидента получения такого номера, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, кроме случаев, определенных п. 119.1 НКУ, — влечет за собой наложение штрафа в размере 340 грн.

Между тем трудно представить, в каких именно случаях использования недостоверного регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов может не привести к смене налогоплательщика в ф. № 1 ДФ. Учитывая это, контролеры наверняка за допущенную в ф. № 1 ДФ ошибку в идентификационном коде плательщика налога будут штрафовать согласно нормам п. 119.1 НКУ.

Форму № 1ДФ не представили или представили несвоевременно

Прежде всего напомним, что налоговые агенты согласно пп. «б» п. 176.2 и пп. 49.18.2 НКУ обязаны в течение 40 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, представлять в контролирующий орган по месту своего расположения форму № 1ДФ.

Такой расчет подают только в случае начисления доходов налогоплательщику (абз. «б» п. 176.2 НКУ). За непредставление или несвоевременное представление отчета к налоговым агентам применяются штрафы согласно п. 119.1 НКУ в размере 1020 грн, при повторном наложении штрафа за такое же нарушение в течение года — в размере 2040 грн.

К тому же на должностных лиц налогового агента налагают административный штраф согласно ст. 1634 КоАП за неуведомление или несвоевременное уведомление государственным налоговым органам по установленной форме сведений о доходах граждан.

Сумма административного штрафа составляет от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн), а при повторном нарушении в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн).

Отметим

Админштраф на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности может налагаться не позднее чем через 2 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 2 месяца со дня его обнаружения (ст. 38 КоАП).

Представление уточненной формы № 1ДФ в результате перерасчета

Если недостоверные сведения или ошибки в форме № 1ДФ возникли в связи с проведением налоговым агентом перерасчета дохода физлиц и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ (представлена уточняющая декларация), штрафов не будет.

Это подтверждают нормы п. 50.1 НКУ, согласно которым, если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период или представляет в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию ввиду исполнения требований п. 169.4 НКУ, то штрафы, определенные в данном пункте, не применяются.

Кроме того, в последнем абзаце п. 119.1 НКУ говорится, что предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, а также суммах, начисленных (выплаченных) физическим лицам за товары (работы, услуги), возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.

Представление уточняющих налоговых расчетов по форме № 1ДФ (одного или нескольких одновременно) для исправления ошибок, приведших к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств

В таком случае к налогоплательщику применяется штраф в размере 1020 грн в соответствии с п. 119.1 НКУ (см. разъяснение из категории 103.26 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Непредставление копий ф. № 1ДФ

В случае если обособленное подразделение юрлица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, ф. № 1ДФ в виде отдельного извлечения за такое подразделение представляет юрлицо в контролирующий орган по своему местонахождению и отправляет копию такого расчета в контролирующий орган по местонахождению данного обособленного подразделения в установленном порядке (пп. «б» п. 176.2 НКУ).

Однако если этого не сделать, то штрафы не предусмотрены. Об этом отмечали налоговики в разъяснении из категории 103.26 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Ведь эти действия нельзя квалифицировать как нарушение п. 119.2 НКУ.

Представление уточняющей формы № 1ДФ для исключения ошибочной информации относительно начисленного дохода в пользу одного ФЛП и ввода информации касаемо другого ФЛП, при этом сумма начисленного и выплаченного дохода не меняется

По мнению налоговиков, к такому налоговому агенту должна применяется ответственность, предусмотренная п. 119.1 НКУ в виде штрафа в размере 1020 грн (см. разъяснение из категории 103.26 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В публикации «Исправление ошибок в форме № 1ДФ» мы показали на примерах, как можно исправить допущенные ошибки в форме № 1ДФ.

Ответственность за неуплату, несвоевременную уплату и недоплату НДФЛ

Данное нарушение может возникнуть в том случае, когда налоговый агент правильно начислил налог, указав его в форме № 1ДФ, но ошибочно уплатил меньшую сумму.

Согласно предписаниям НКУ налог на доходы физлиц уплачивают в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода (пп. 168.1.2 НКУ). Если облагаемый доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в течение 30 к. дн., следующих за последним днем месяца, в котором произошло данное начисление (пп. 168.1.5 НКУ).

А вот когда облагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления), — пп. 168.1.4 НКУ.

Таким образом, если налоговый агент недоплатил НДФЛ и ВС в бюджет или вообще не уплатил налог, а предельный срок для его уплаты истек, при выявлении данного факта контролерами ему грозят санкции — см. таблицу 1.

Таблица 1

Санкции за неуплату, несвоевременную уплату и недоплату НДФЛ

№ п/п	Вид санкции	Размер	Основание для применения
	Финансовая ответственность	25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет; 50% суммы налога, если те же действия совершены повторно в течение 1095 дней; 75% суммы налога, если нарушение происходит третий и каждый следующий раз	п. 127.1 НКУ
	Административная ответственность	от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн) повторно в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн)	ст. 1634 КоАП
	Пеня	За каждый календарный день просрочки согласно правилам, установленным ст. 129 НКУ	п. 129.1, п. 129.4 НКУ

В свою очередь, обратите внимание: вышеуказанные штрафы с п. 127.1 НКУ не применяются, если неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налога на доходы физических лиц самостоятельно обнаруживает налоговый агент при проведении перерасчета данного налога, предусмотренного п. 169.4 НКУ, и исправляет в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ (абз. 8 п. 127.1 НКУ).

Важно

При начислении суммы налогового обязательства, определенного налоговым агентом, в т.ч. при внесении изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок согласно ст. 50 НКУ, начисление пени начинается по истечении 90 к. дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.

(пп. 129.1.3 НКУ)

Может так произойти, что налогоплательщик просрочил уплату НДФЛ и ВС, в т.ч. за счет того, что налог был уплачен на неправильные реквизиты.

Однако на момент выявления нарушения он уплатил их уже в полной сумме. В данной ситуации контролеры настаивают на применении тех же штрафов, которые указаны в таблице 1.

Мы не согласны с данной позицией ГФС, ведь какой тогда смысл исправлять ошибку и доплачивать НДФЛ, если размер штрафа от этого не изменится.

Поэтому если на момент выявления нарушения контролерами налог уплачен в полном объеме — фактически это не неуплата налога, а его несвоевременная уплата. Стало быть, и штраф нужно применять другой — согласно ст. 126 НКУ — за неуплату суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ:

• при задержке до 30 к. дн. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 10% погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 к. дн., следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 20% погашенной суммы налогового долга.

Такой же позиции придерживаются и суды (см., например, постановление ВСУ от 27.03.2018 г. по делу № П/811/618/17). В данном постановлении предприятие обосновало свои исковые требования тем, что НДФЛ был перечислен в день выплаты зарплаты, поэтому имеет место только несвоевременное перечисление сумм налога, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НКУ. В свою очередь, санкция, установленная ст. 127 НКУ, применяется за неначисление, неудержание и/или неуплату налогов плательщиком, в т.ч. налоговым агентом, однако истцом такие нарушения допущены не были.

Суд отметил: когда есть начисления, то за несвоевременность уплаты налогоплательщиком согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, предусмотренных НКУ, этот налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 126 НКУ. Вместе с тем размер данной санкции напрямую зависит от времени задержки такой уплаты, а не от количества допущенных нарушений в течение определенного периода.

Похожая ситуация рассматривалась в публикации «Несвоевременно уплатили НДФЛ и военный сбор в бюджет — каким будет штраф?».

Ответственность за неначисление, неуплату и недоплату НДФЛ и ВС

Достаточно распространенным является случай, когда налоговый агент не начислил (неправильно рассчитал) сумму НДФЛ, что, в свою очередь, привело к ошибке в виде недоплаты налога в бюджет и указания недостоверных сведений в форме № 1ДФ.

Ошибку обнаружила ГНСУ

В таком случае это грозит штрафами, указанными в таблице 2.

Таблица 2

Санкции за неначисление, неуплату, несвоевременную уплату, недоплату НДФЛ

№ п/п	Вид санкции	Размер	Основание
	Финансовая ответственность за неначисление, неудержание, неуплату НДФЛ	25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет; 50% суммы налога, если те же действия совершены повторно в течение 1095 дней; 75% суммы налога, если нарушение происходит третий и каждый следующий раз	п. 127.1 НКУ
	Финансовая ответственность за предоставление с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ	1020 грн; повторно в течение года — штраф 2040 грн	п. 119.1 НКУ
	Административная ответственность должностного лица, допустившего ошибку	от 2 до 3 НМДГ (от 34 грн до 51 грн); повторно в течение года — от 3 до 5 НМДГ (от 51 грн до 85 грн)	ст. 1634 КоАП
	Пеня (в случае просрочки по уплате налога)	За каждый календарный день просрочки согласно правилам, установленным ст. 129 НКУ	п. 129.1, п. 129.4 НКУ

Ошибку исправляет налогоплательщик самостоятельно

По этому поводу есть действующее разъяснение из категории 103.26 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua), касающееся ответственности налогового агента в случае самостоятельного исправления ошибки при начислении и перечислении НДФЛ в бюджет.

Также есть письмо ГФС от 23.11.2016 г. № 20232/5/99-99-13-01-01-16, разъясняющее правила применения штрафов при самостоятельном исправлении ошибок налоговым агентом.

По мнению контролеров, к налоговым агентам применяются те же штрафы, которые указаны в таблице 2. Отличие состоит лишь в том, что в день зачисления средств на соответствующий счет Казначейства Украины заканчивается начисление пени (пп. 129.3.1 ПКУ).

Что касается штрафа в размере 1020 грн за недостоверные сведения в форме № 1ДФ (п. 119.1 НКУ) и админштрафа (ст. 1634 КоАП) — мы в целом согласны.

А вот с применением штрафа в размерах 25%, 50%, 75% (п. 127.1 НКУ) трудно согласиться. Мы считаем, в таком случае может быть применен только штраф в соответствии со ст. 126 НКУ в размере 10% погашенной суммы налогового долга (20% — при задержке более 30 к. дн.). Ведь, несмотря на то что налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибку и погашает задолженность по НДФЛ, данное погашение осуществляется по истечении предельного срока уплаты налога.

Таким образом, мы ознакомились с наиболее распространенными штрафами, которые применяются к налоговым агентам в части начисления, уплаты и перечисления НДФЛ.

Напоследок отметим, что согласно п. 521 подраздела 10 р. ХХ НКУ за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предупреждения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются.

В период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, налогоплательщикам не начисляют пеню, а начисленная, но не уплаченная за данный период пеня подлежит списанию.

К тому же в п. 522 подраздела 10 р. ХХ НКУ установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, в частности, кроме:

• документальных внеплановых проверок, осуществляемых по обращению налогоплательщика;
• документальных внеплановых проверок по основаниям, определенным пп. 78.1.7 и пп. 78.1.8 НКУ.

Как видим, в «карантинный» период штрафные санкции по НКУ не налагаются, хотя к административной ответственности, налагаемой согласно КоАП, привлечь могут.

Недавно на это обратили внимание и налоговики в разъяснении из категории 103.26 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua). Поэтому желаем вам не допускать ошибок и избегать штрафов!

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»

Бухгалтерский учет НДФЛ

Бухгалтерский учет НДФЛ

Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.

Согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

Напомним, что сегодня организации (за исключением организаций государственного сектора) на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, так и унифицированные. При этом самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а именно:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование экономического субъекта, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

– подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

1. Расчеты с работниками:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – начислен доход физическим лицам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ из доходов физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Пример

Работнику организации Н.А. Кирсанову – руководителю юридического отдела в марте 2015 года были начислены:

– заработная плата – 45 000 рублей;

– премия по итогам работы за 1 квартал 2015 года – 10 000 рублей;

– материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее – ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов.

Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– 55 000 рублей – начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2015 года;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 7 150 рублей – удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии;

Дебет 70 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 50 «Касса»

– 47 850 рублей – отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 7 150 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– 55 000 рублей – начислена материальная помощь работнику;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 650 рублей – удержан НДФЛ из суммы материальной помощи;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»

– 54 350 рублей – произведена выплата материальной помощи работнику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 650 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации.

Следует обратить внимание читателей, что налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей могут быть привлечены к налоговой ответственности.

Так, согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Обратите внимание, Минфин России в письме от 10 февраля 2015 года № 03-02-07/1/5483 полагает, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.

Кроме того, помимо штрафа налоговики насчитают и сумму пени за недоимку по налогу, за каждый день просрочки.

Причем статья 123 НК РФ, это не единственная «налоговая» статья, грозящая налоговому агенту за невыполнение обязанностей, установленных законом.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, если налоговый агент не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если же налоговый агент откажется представить налоговикам документы, запрашиваемые ими в ходе проведения мер налогового контроля, то штраф составит уже 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).

Должностные лица налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности, меры которой предусмотрены статьей 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Более того, если налоговый агент не исполнил свои обязанности в личных интересах или размер не перечисленных налогов в бюджет является крупным или особо крупным, то должностные лица налогового агента могут понести и уголовное наказание, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.