Доход по МСФО

Требования МСФО в отношении признания доходов

В МСФО доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Порядок учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий, устанавливается стандартом МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно оценить. Стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка.

Стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

• — процентов — платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;
• — роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
• — дивидендов — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Стандарт МСФО (IAS) 18 «Выручка» не применяется в отношении выручки, возникающей от:

• — договоров аренды;
• — дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;
• — договоров страхования, на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
• — изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия;
• — изменений стоимости других краткосрочных активов;
• — первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;
• — первоначального признания сельскохозяйственной продукции;
• — добычи минеральных руд.

Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива и должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием. Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих:

• — преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или
• — процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с пунктами 29-30 МСФО (IAS) 18 и в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Критерии признания, представленные в стандарте МСФО (IAS) 18, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

• — предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
• — предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• — сумма выручки может быть надежно оценена;
• — существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
• — понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

• — предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;
• — получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;
• — поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;
• — покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если предприятие передало значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Другим примером, когда предприятие сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная торговля, при которой предлагается возврат денег в случае, если клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, при условии, что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признает обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

• — сумма выручки может быть надежно оценена;
• — существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
• — стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена;
• — затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами — участниками операции:

• — юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;
• — встречное возмещение;
• — форму и условия расчета.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

• — отчеты о выполненной работе;
• — услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
• — пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться, если: стандарт финансовый отчетность денежный

• — существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
• — сумма выручки может быть надежно оценена.

Выручка должна признаваться на следующей основе:

• — проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО (IAS) 39, пункты 9 и AG5-AG8;
• — роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
• — дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Предприятие должно раскрывать:

• — учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг;
• — сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, роялти, дивидендов, сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значительную статью выручки.

Предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки.

В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки. Чем регламентировано

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту — Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 — Revenue).

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 — Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 — Property, Plant and Equipment) — затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 — Employee Benefits) — расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 — Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.

Доходы

Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО, — исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 в ПБУ 9/99 отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и т. п.)

Во многом схожи и критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО (см. таблицу 1), однако есть некоторые отличия. Рассмотрим их.

Когда выручка в МСФО не признается. РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам главное — произошел переход права собственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Конечно, в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю. Но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Вот еще несколько примеров, когда согласно МСФО выручка не может быть признана:
— получение выручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;
— проданные объекты подлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компанией. Выручка по этой сделке не признается до завершения установки;
— покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.

Когда выручка признается постепенно. Если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручка признается в течение всего периода обслуживания.

ПРИМЕР 1

Организация «А» продает транспортное средство стоимостью 15 000 у. е. По условиям договора организация «А» взяла на себя обязательство в течение трех лет ежегодно обслуживать данное транспортное средство. Стоимость одного технического обслуживания транспортного средства составляет 400 у. е.

В соответствии с МСФО 18 выручка организации «А» составляет 13 800 у. е. (15 000 – 1200), а сумма 1200 у. е. (400 у. е. * 3 года) признается доходом будущих периодов и только после фактического оказания услуги включается в состав выручки.

Согласно РСБУ выручка признается сразу в полном объеме.

Есть и еще один нюанс. В МСФО в случае отсрочки платежа выручка отражается в сумме меньшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливой стоимости. При этом стоимость контракта уменьшается на величину условной процентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов. Покажем это на примере. ПРИМЕР 2

Организация «А» занимается производством и продажей фасованного растительного масла. По условиям договора организация «А» отгружает в адрес организации «Б» вагон фасованного растительного масла стоимостью 55 000 у. е. в обмен на вексель со сроком оплаты через год с момента приобретения. Ставка процента по векселю составляет 7 процентов.

В нашем случае выручка организации «А» составит:

55 000 у. е. : 107% = 51 401,87 у. е.

На дату продажи в бухгалтерском учете организации «А» будет сделана проводка:

ДЕБЕТ «Счет учета Дебиторской задолженности» КРЕДИТ «Счет учета Прибыли и убытков»

— 51 401,87 у. е. — признана выручка от реализации растительного масла.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой контракта признается в качестве процентного дохода в соответствии с МСФО 18 и МСФО 39 (IAS 39) «Финансовые инструменты — признание и оценка».

Таким образом, разница в 3598,13 у. е. (55 000 – 51 401,87) признается в качестве дохода будущих периодов:

ДЕБЕТ «Счет учета Дебиторской задолженности» КРЕДИТ «Счет учета Доходов будущих периодов»

— 3598,13 у. е. — признан процентный доход по векселю.

И далее равномерно распределяется до конца срока действия векселя, то есть по 299,84 у. е. (3598,13 у. е. : 12 мес.):

ДЕБЕТ «Счет учета Доходов будущих периодов»КРЕДИТ «Счет учета Прибыли и убытков»

— 299,84 у. е. — включена в состав прибыли текущего периода часть дохода по векселю.

Бартер. Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. ПРИМЕР 3

Организация «А» заключила с организацией «Б» договор мены, согласно которому организация «А» передает организации «Б» 15 тонн цемента марки ПЦ 400-Д-20 по цене 1500 у. е. за тонну, а организация «Б» передает организации «А» цемент марки ПЦ 500-ДО в количестве 15 тонн по цене также 1500 у. е.

В бухгалтерском учете организации «А» будет сделана проводка:

ДЕБЕТ «Счет учета Запасов, Цемент марки ПЦ 500-ДО» КРЕДИТ «Счет учета Запасов, Цемент марки ПЦ 400-Д-20»

— 22 500 у. е. (15 т * 1500 у. е.) — произведен обмен.

Согласно РСБУ, при бартере выручка отражается вне зависимости от того, какие товары обмениваются по сделке.

А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Расходы

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы (см. таблицу 2.).

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.

Наглядный пример — затраты по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются в мае—июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Например, премии за 2007 год попадут в расходы 2008 года.

Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2007-го. По факту начисления и выплаты (в 2008 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2008 года. Однако корректировка обычно незначительна.

ПРИМЕР 4

Организация «А» в ноябре 2007 года заключила договор с организацией «Б» на проведение независимого аудита своей отчетности. По условиям договора оказанные услуги должны быть оплачены до 20 марта 2008 года. Датой окончания работ считается дата представления аудиторского заключения, а именно 20 марта 2008 года.

Рассмотрим решение этого примера отдельно в РСБУ и МСФО.

МСФО

Затраты, связанные с оказанием аудиторских услуг, отражаются в 2007 году независимо от того, что акт подписан только 20 марта 2008 года.

РСБУ

Затраты по договору с аудиторами являются для организации расходом по обычным видам деятельности. Такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Следовательно, датой признания расходов в РСБУ будет дата подписания акта. То есть расходы, связанные с проведением в 2008 году аудита отчетности за 2007 год, будут формировать финансовый результат 2008 года.

Кроме того, согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

Основные термины МСФО, касающиеся доходов и расходов

Выручка, оборот, продажи (Revenue,Revenues, Sales revenue) — выручка от реализации продукции, денежные средства или другое возмещение, полученные за проданные товары.

Чистая выручка от реализации, чистый объем продаж (Net sales) — общая сумма выручки от реализации (Gross sales) за минусом возврата и уценки проданных товаров, а также скидок с продаж за досрочную оплату.

Незаработанные доходы, авансы покупателей, отсроченные доходы (Unearned revenues, Advances from customers, Deferred revenues) — доходы, полученные авансом; полученные средства за товары, еще не поставленные покупателю, и еще не оказанные услуги.

Прочие доходы и расходы (Other revenues and expenses) — раздел в Отчете о прибылях и убытках, в котором указываются прибыли и убытки от операций не по основной деятельности. Например, результаты от продажи своего имущества, проценты по ценным бумагам, доходы от аренды и т. д.

Расходы (Expenses) — затраты, которые приводят к уменьшению собственного капитала и возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Следует отличать от случайных убытков и потерь (Losses), которые возникают в результате редких, нетипичных операций и событий (например, от продажи основных средств, ценных бумаг, от изменения курсов иностранных валют).

Капитальные расходы (Capital expenditures) — затраты на приобретение или расширение долгосрочных активов (основных средств).

Текущие расходы (Revenue expenditures) — расходы текущего отчетного периода.

Административные расходы (Administrative expenses) — периодические расходы, относящиеся к функционированию предприятия в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховкаобщая и т. п.

Коммерческие расходы (Selling expenses) —не включаемые в производственную себестоимость расходы, связанныес реализацией и продвижением на рынкепродукции.

Накладные расходы, косвенные затраты (Recovered overhead, Absorbed overhead, Applied overhead) — обычно распределяются между объектами затрат на основе установленного коэффициента.

Операционные расходы (Operating expenses) — включают в себя коммерческие расходы (связанные с реализацией), общие и административные расходы.

Организационные расходы (Organization costs) — расходы на создание компании; могут рассматриваться как нематериальные активы с соответствующим списанием их суммы через амортизацию.

Расходы, оплаченные авансом (Prepaid expenses) — предоплаченные расходы. Например, расходы на страхование и аренду.

Транспортные расходы (Freight out,Carriage out, Transportation out) — например, расходы по доставке проданных товаровпокупателю.

Финансовые расходы (Financial expenses) —расходы, связанные с привлечением либо использованием заемных средств.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Question 1

Установите соотвествие между понятиями:

Общая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды
доход компании в виде поступающих денежных средств, либо способность ресурса сэкономить денежные средства
возможность управлять ресурсом с целью получения экономических выгод

Question 2

GAAP US — это:

Выберите один ответ.

	a. национальные принципы учета, принятые США
	b. стандарты, используемые в качестве международных
	c. стандарты учета, применяемые СМСФО

Question 3

В основе МСФО лежит:

Выберите один ответ.

	a. континентальная система учета
	b. англо-американская система учета
	c. латиноамериканская система учета

Question 4

МСФО как система документов включает:

Выберите один ответ.

	a. Принципы составления и представления финансовой отчетности
	b. стандарты МСФО (IAS) и (IFRS)
	c. все вышеперечисленные документы: Принципы, МСФО, интерпретации
	d. интерпретации ПКИ

Question 5

МСФО разрабатываются и утверждаются:

Выберите один ответ.

	a. Фондом (Правлением) по МСФО
	b. Комиссией по ценным бумагам и биржевым операциям США
	c. Советом по МСФО

Question 6

МСФО регулируют главным образом

Выберите один ответ.

	a. правила ведения бухгалтерского учета
	b. все ответы верны
	c. правила составления отчетности

Question 7

МСФО:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. носят рекомендательный характер
	b. обязательны к применению компаниями всех стран
	c. имеют законодательную силу, если утверждены в качестве национальных стандартов

Question 8

Совет по МСФО первоначально создан:

Выберите один ответ.

	a. в 1993 г.
	b. в 1963 г.
	c. в 1973 г.
	d. в 2002 г.

Question 9

Совет по МСФО является:

Выберите один ответ.

	a. правительственной организацией
	b. общественной организацией
	c. неправительственной организацией

Question 10

Стандарты МСФО — это:

Выберите один ответ.

	a. стандарты МСФО (IFRS)
	b. стандарты МСФО (IAS и IFRS)
	c. стандарты МСФО (IAS)

Question 11

Целью деятельности Совета по МСФО является:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. разработка единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовй отчетности
	b. продвижение внедрения и контроль соблюдения этих стандартов
	c. сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стнадартов финансовой отчетности

Question 12

Установите соотвествие между понятиями и их определениями

увеличение экономических выгод за отчетный период, происходящее в форме увеличение активов или уменьшения обязательств, что пиводит к увеличению капитала, иному чем за счет вкладов собственников
Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает получение экономических выгод
доля в активах компании, оставшаяся после вычета всех обязательств

Question 13

Активы по МСФО — это:

Выберите один ответ.

	a. ресурсы, от которых компания ожидает притока экономических выгод в будущем
	b. приращение экономических выгод
	c. ресурсы, от которых компания ожидает оттока экономических выгод в будущем

Question 14

Будущие экономические выгоды — это:

Выберите один ответ.

	a. потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию
	b. подтверждение наличия материально-вещественной формы
	c. констатация наличия права собственности на объект
	d. потенциальная возможность имущества быть проданным по цене превышающей балансовую стоимость

Question 15

В состав капитала включаются:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. средства, внесенные акционерами
	b. резервы предстоящих расходов
	c. нераспределенная прибыль
	d. резервы и фонды, созданные за счет нераспределенной прибыли

Question 16

Возможность выбора валюты представления финансовй отчетности является реализацией качественной характеристики:

Выберите один ответ.

	a. понятность
	b. уместность
	c. надежность
	d. сопоставимость

Question 17

Дисконтированная стоимость (PV):

Выберите один ответ.

	a. всегда больше, чем номинальная будущая стоимость (FV)
	b. всегда меньше, чем будущая стоимость (FV)
	c. однозначно сказать нельзя

Question 18

Допущение непрерывности деятельности предполагает:

Выберите один ответ.

	a. у организации отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем
	b. выбранная учетная политика применяется последовательно из года в год
	c. последовательное, из года в год, признание организацией одних и тех же видов деятельности

Question 19

К основным качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

Выберите один ответ.

	a. понятность, осмотрительность, надежность, сопоставимость
	b. понятность, уместность, надежность, нейтральность
	c. понятность, уместность, надежность, сопоставимость

Question 20

Капиатал по МСФО — это:

Выберите один ответ.

	a. часчитсая прибыль организации
	b. часть активов компании
	c. денежные средства, вложенные в компанию
	d. приращение экономических выгод
	e. доля в активах компании, оставшаяся после вычета ее обязательств

Question 21

Компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств)

Выберите один ответ.

	a. методом начисления
	b. любым методом, зафиксированным в учетной политике
	c. кассовым методом

Question 22

Обязательства по МСФО — это:

Выберите один ответ.

	a. текущая задолженность компании, урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод
	b. заемные источники средств
	c. уменьшение экономических выгод

Question 23

Основная цель формирования финансовой отчетности

Выберите один ответ.

	a. обеспечение информацией о финансовом положении компании внешних пользователей
	b. обеспечение информацией руководства компании и других внутренних пользователей
	c. составление консолидированной отчетности по ТНК

Question 24

План счетов бухгалтерского учета по МСФО:

Выберите один ответ.

	a. есть, но представлен в каждом отдельном стандарте
	b. отсутствует
	c. утвержден отдельным документом, входящим в систему МСФо

Question 25

Под доходом в МСФО понимается:

Выберите один ответ.

	a. увеличение экономических выгод
	b. уменьшение экономических выгод
	c. ресурсы, от которых компания ожидает экономичексие выгоды
	d. прибыль компании

Question 26

Под расходом в МСФО понимается:

Выберите один ответ.

	a. уменьшение экономических выгод
	b. увеличение экономических выгод
	c. выбытие активов
	d. погашение обязательств

Question 27

Принцип нейтральности означает:

Выберите один ответ.

	a. информация, представляемая в финансовой отчетности, должна иметь такой уровень точности и агрегирования, чтобы быть существенной для принятия решений пользователями
	b. информация в финансовой отчетности не содержит ошибок, пропусков и искажений
	c. информация в финансовой отчетности не должна отражать интересы только одной или нескольких групп (но не всех) пользователей этой отчетности

Question 28

Принцип осмотрительности по МСФо означает:

Выберите один ответ.

	a. отражать реализацию следует в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу
	b. максимальную оценку из возможных активов, минимальную оценку — обязательств
	c. минимальную оценку из возможных активов, максимальную оценку — обязательств

Question 29

Принцип последовательности в бухгалтерском учете предполагает:

Выберите один ответ.

	a. последовательное, из года в год, признание организацией одних и тех же видов деятельности
	b. выбранная учетная политика применяется последовательно из года в год
	c. имущество организации существует обособленно от имущества и обязательств других организаций
	d. у организации отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем

Question 30

Принцип существенности означает:

Выберите один ответ.

	a. информация в финансовой отчетности не содержит ошидок, пропусков и искажений
	b. информация, представленная в финансовой отчетности, должна иметь такой уровень точности и агрегирования, чтобы быть существенной для принятия решений пользователями отчетности
	c. следует тщательно документировать все хозяйственные операции

Question 31

Принципы составления и представления финансовой отчетности являются:

Выберите один ответ.

	a. одним из международных стандартов финансовой отчетности
	b. документом, формирующим концептуальную основу международных стандартов финансовой отчетности
	c. интерпретацией стандартов

Question 32

Принципы составления и представления финансовой отчетности:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. не имеют преимущество над положениями над МСФО
	b. при конфликте между Принципами и каким-либо из МСФО последний имеет преимущество
	c. имеют преимущество над положениями над МСФО

Question 33

Реформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соотвесвтии с:

Выберите один ответ.

	a. МСФО
	b. Общепризнанными принципами бухгалтерского учета США
	c. Директивами ЕС

Question 34

Учет по методу начисления по МСФО состоит:

Выберите один ответ.

	a. в начислении задолженности покупателям и заказчикам
	b. в начислении заработной платы
	c. в признании результатов операций по факту совершения независимо от движения денежных средств

Question 35

Что является отличительным признаком активов:

Выберите один ответ.

	a. материально-вещественная форма
	b. длительный срок службы
	c. высокая стоимость
	d. будущие экономические выгоды

Question 36

Доля в активах компании, оставшаяся после вычета всех обязательств это

Ответ:

Question 37

Может быть, что права собственности на ресурс у компании нет, а он отражается в качестве актива в балансе по МСФО

Ответ:

Question 38

В отчет об измененях капитала не включается информация о:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. результатах переоценки внеоборотных активов
	b. резервах предстоящих расходах
	c. результатах операций с собственниками

Question 39

Выпущенные облигации обменены на основные средства. В каком разделе отчета о движении денежных средств отражается данная операция?

Выберите один ответ.

	a. в разделе финансовой деятельности
	b. в разделе операционной деятельности
	c. данная операция явяляется неденежной операцией, поэтому в отчете о движении денежных средств не отражается
	d. в разделе инвестиционной деятельности

Question 40

Денежные средства, полученные от покупателей в счет оплаты готовой продукции, отражаются:

Выберите один ответ.

	a. в разделе финансовой деятельности
	b. данные поступления не отражаются в отчете о движении денежных средств
	c. в разделе операционной деятельности
	d. в разделе инвестиционной деятельности

Question 41

Итог валюты баланса вертикальной формы равен:

Выберите один ответ.

	a. сумме обязательств и капитала
	b. чистым активам
	c. активам

Question 42

Метод отражения расходов по их характеру используется при составлении

Выберите один ответ.

	a. отчета о полной прибыли
	b. отчета о финансовом положении
	c. отчета о движении денежных средств

Question 43

Отчет об изменениях капитала составляется в форме, отражающей:

Выберите один ответ.

	a. результаты операций с акционерами
	b. прибыли и убытки, полученные без участия собственников
	c. результаты операций с акционерами и прибыли и убытки, полученные без участия собственников

Question 44

По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются:

Выберите один ответ.

	a. отчет о финансовм положении, отчет о полной прибыли, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, пояснительные примечания к финансвой отчетности
	b. отчет о финансовом положении, отчет о полной прибыли, отчет о движении денежных средств, отчечт об изменениях капитала
	c. отчет о финансовом положении
	d. отчет о финансовом положении и отчет о полной прибыли

Question 45

Согласно МСФО 1 формы отчетов:

Выберите один ответ.

	a. не регламентированы
	b. определен минимальный перечень статей и требований, обязательных для применения
	c. жестко регламентированы

Question 46

Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств может формироваться

Выберите один ответ.

	a. прямым или косвенным
	b. методом функции затрат
	c. только прямым способом

Question 47

Эквиваленты денежных средств — это:

Выберите один ответ.

	a. денежные документы, приравниваемые к денежным средствам (напрмер, почтовые марки, авиабилеты)
	b. денежные средства в кассе и на расчетных счетах
	c. краткосрочные займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
	d. краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения

Question 48

Согласно МСФО 1 отчетным периодом, как правило, является:

Ответ:

Question 49

Чему равен итог валюты баланса горизонтальной формы

Ответ: активам

Question 50

Актив подлежит обесценению в случае, если:

Выберите один ответ.

	a. его балансовая стоимость равна возмещаемой стоимости
	b. его балансовая стоимость превышает возмещаемую величину
	c. его возмещаемая стоимость превышает балансовую стоимость

Верно

Question 51

Балансовая стоимость оборудования составляет 1000долл., ценность использования актива составляет 900 долл., справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 850 долл. Обесценено ли оборудование?

Выберите один ответ.

	a. да, убыток от обесценения составляет 150 долл.
	b. нет, убыток от обесценения отсутствует
	c. нет, прибыль в результате тестирования на обесценение составляет 100 дол..
	d. да, убыток от обесценения составляет 100 долл.

Question 52

Возможно ли уценка НМА в случае их обесценения по МСФО 36:

Выберите один ответ.

	a. возможна — до возмещаемой стоимости
	b. возможна — до ликвидационной стоимости
	c. нет, не допустима

Question 53

Для оценки стоимости израсходованных или реализованных запасов применяются методы:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. сплошной идентификации
	b. ЛИФО
	c. средней взвешенной
	d. ФИФО

Question 54

Если запасы не приносят экономической выгоды они отражаются:

Выберите один ответ.

	a. в качестве актива в бухгалтерском балансе
	b. в качестве расхода в отчете о полной прибыли
	c. нигде не отражаются

Question 55

Запасы — это активы:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности
	b. представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или оказания услуг
	c. созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство)

Question 56

Запасы по МСФО 2 в финансовой отчетности оцениваются и отражаются:

Выберите один ответ.

	a. по себестоимости
	b. по рыночной стоимости
	c. по наименьшей из двух величин: фактической стоимости приобретения и чистой стоимости реализации
	d. по дисконтированной стоимости

Question 57

Какие факторы учитываются при установлении срока полезного использования НМА:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. жизненный цикл продукта
	b. срок действия юридического права
	c. стабильность отрасли
	d. конкуренты
	e. моральный износ
	f. спрос
	g. физический износ

Question 58

Метод начисления амортизации и срок полезного использования ОС по МСФО 16:

Выберите один ответ.

	a. может пересматриваться только срок полезного использования
	b. может пересматриваться только метод начисления амортизации
	c. рекомендуется пересматривать на каждую отчетную дату
	d. не могут пересматриваться

Question 59

МСФО 16 разрешает применение следующих методов начисления амортизации:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. уменьшаемого остатка
	b. пропорционально сумме чисел лет полезного использования
	c. равномерного начисления
	d. функционального метода (пропорционально выполненным работам, услугам)

Question 60

Назовите методы последующей оценки НМА по МСФО 38:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. разрешенный подход — по возмещаемой стоимости
	b. основной подход — по первоначальной стоимости
	c. альтернативный подход — по справедливой стоимости
	d. допустимый подход — по ликвидационной

Question 61

Назовите методы последующей оценки основных средств по МСФО 16

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. дополнительный подход — по возмещаемой стоимости
	b. альтернативный подход — по справедливой стоимости
	c. разрешенный подход — по ликвидационной стоимости
	d. основной подход — по первоначальной стоимости

Question 62

Нематериальные активы согласно МСФО 38 — это:

Выберите один ответ.

	a. идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды и используемые в течении более чем одного отчетного периода
	b. идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды

Question 63

Объект основных средств признается в качестве актива компании, если:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. с болшой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды
	b. основное средство будет использоваться более одного года
	c. основное средство будет ипользоваться для производства продукции
	d. стоимость актива компанией может быть надежно оценена

Question 64

Основные средства — это материальные активы, которые:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. приносят экономическую выгоду
	b. используются в деятельности компании для производства и продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компнаиям или в административных целях
	c. имеют надежную стоимостную оценку
	d. предполагаются к использованию на протяжении более одного года

Question 65

Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

Выберите один ответ.

	a. не может быть изменена
	b. может быть переоценена по справедливой стоимости, в случае применения альтернативного подхода

Question 66

При определении срока полезного использования основного средства по МСФО 16 учитываются следующие факторы:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. юридические и иные ограничения
	b. моральный износ
	c. возможные действия конкурентов
	d. физический износ
	e. производственная мощность или предполагаемый срок полезного использования

Question 67

Согласно МСФО 36 при снижении стоимости:

Выберите один ответ.

	a. ОС не могут быть уценены
	b. уцениваются до возмещаемой стоимости
	c. уцениваются до ликвидационной стоимости

Question 68

Согласно требованиям МСФО 38, что можно отнести к НМА:

Выберите по крайней мере один ответ:

	a. деловая репутация, созданная внутри компании
	b. затраты, возникшие на стадии исследований
	c. затраты, возникшие на стадии разработок
	d. организационные расходы
	e. лицезии
	f. исключительное авторскле право на изобретение, модель, промышленный образец
	g. приобретенный список клиентов

Question 69

Срок полезного использования основного средства по МСФО 16

Выберите один ответ.

	a. на основе классификационных групп, предусмотренным стандартом
	b. компания устанавливает самостоятельно, исходя из опыта работы с такими же или аналогичными активами
	c. на основе других нормативных документов

Question 70

5 мая введено в эксплуатацию ОС, первоначальная стоимость составляет 32 000 долл., ликвидационная стоимость — 2 000 долл., срок полезного использования 5 лет. Расчитайте амортизацию линейным способом за май месяц по требованиям МСФО и РСБУ

Ответ: 500, 0

Question 71

В какой стоимости запасы оцениваются при поступлении в компанию:

Ответ: себестоимости

Question 72

В случае операционной аренды амортизацию начисляет:

Ответ:

Question 73

В случае финансовой аренды амортизацию начисляет:

Ответ:

Question 74

Операционная аренда (переданные объекты) отражается в бухгалтерском балансе:

Ответ:

Question 75

Рассчитайте годовую сумму амортизации линейным способом согласно правилам МСФО 16 и РСБУ: первоначальная стоимость ОС — 1 000 000 долл., ликвидационная стоимость — 800 000 долл., предполагаемый срок использования — 4 года, полезный срок использования — 10

Ответ: 50 000, 100 000

Question 76

Список методов амортизации по МСФО 16 является открытым или закрытым?

Ответ:

Question 77

Финансовая аренда (переданные объекты) отражается в бухгалтерском балансе

Ответ:

Question 78

В консолидированном бухгалтерском балансе для меньшинства должна быть представлена:

Выберите один ответ.

	a. отдельно от капитала и обязательств
	b. в составе обязательств
	c. в составе акционерного капитала

Question 79

Доля меньшинства — это:

Выберите один ответ.

	a. часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании
	b. часть акционерного капитала дочерних компаний, принадлежащая материнской компании
	c. часть акционерного капитала дочерних компаний, сформированная за счет эмиссии привелигерованных акций

Заключение

Основные средства — важнейшая часть в процессе функционирования любого предприятия. Правильная оценка основных средств является необходимым условием для расчета себестоимости изготавливаемой продукции, т.к. она влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений, которые влияют на точное формирование себестоимости продукции.

В ходе выполнения работы были рассмотрены различные варианты оценок основных средств, особенности формирования первоначальной себестоимости в зависимости от различных источников поступления и правила отражения в бухгалтерском учете на основе конкретных примеров.

При формировании первоначальной стоимости необходимо знать, какие затраты признаются фактическими, в соответствии с МСФО. А также случаи, при наступлении которых стоимость может изменяться.

Для правильности отражения информации об основных средствах используется такой метод как переоценка. Она позволяет определить стоимость, по которой обошлось бы создание основных фондов в современных условиях.

В условиях рыночной экономики главная проблема использования основных средств — это их окупаемость, т.е. определение размера списываемой части их стоимости в каждый отчетный период и подсчет остаточной стоимости, которая будет списываться в следующих отчетных периодах.

Изучение МСФО необходимо, т.к. РСБУ стремится соответствовать этим стандартам. Ознакомление с правилами позволит быть готовым к изменениям требований Российского законодательства.

Тестовое задание

Ответы по тестам занести в шаблон в свободное место в соответствии с номером вопроса.

ФИО Степанова Татьяна Васильевна гр. K0862Z

	в)		б)		б)		б)		б)
	а)		б)		а)		в)		б)
	в)		а)		в)		б)		б)
	в)		а)		в)		б)		а)
	б)		в)		б)		а)		б)
	б)		а)		в)		б)		б)
	а)		в)		а)		в)
	а)		а)		б)		в)		б)
	б)		г)		в)		б)		б) — у арендатора; в) — у арендодателя
	а)		а)		а)		в)		а)

Тесты МСФО

1. МСФО — это:

а) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые FASB;

б) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Комиссией ЕС;

в) Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые Советом по МСФО.

2. В какой учетной системе интересы налоговых органов выведены за рамки финансовой отчетности:

а) англо-американской;

б) континентальной;

в) латиноамериканской.

3. МСФО:

а) являются обязательными для всех стран мира;

б) являются обязательными для стран — членов ЕС;

в) не являются обязательными для всех стран мира.

4. Континентальная модель является:

а) региональной системой бухгалтерского учета;

б) национальной системой бухгалтерского учета;

в) одной из классификационных моделей учетных систем.

5. Национальная система бухгалтерского учета России наиболее близка к:

а) англо-американской модели;

б) континентальной модели;

в) латиноамериканской модели.

6. Цель финансовой отчетности по МСФО состоит в:

а) составлении сводной отчетности ТНК (транснациональная корпорация);

б) обеспечении информацией о деятельности компании внешних пользователей;

в) обеспечении информацией администрации компании.

7. Метод начисления по МСФО состоит:

а) в признании результатов операции по факту ее совершения независимо от движения денежных средств;

б) в начислении задолженности поставщиков и покупателей;

в) в начислении заработной платы работникам.

8. Активы по МСФО — это:

а) ресурсы, от которых компания ожидает притока экономических выгод в будущем;

б) ресурсы, от которых ожидается отток экономических выгод в будущем;

в) приращение экономических выгод.

9. Обязательства по МСФО — это:

а) уменьшение экономических выгод;

б) задолженность компании, урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод в будущем;

в) заемные источники средств.

10. Капитал по МСФО — это:

а) часть активов компании за вычетом ее обязательств;

б) приращение экономических выгод;

в) часть активов компании;

г) часть пассивов компании.

11. Текущая дисконтированная стоимость по МСФО — это:

а) первоначальная стоимость минус начисленная амортизация;

б) дисконтированная величина будущих денежных поступлений (или оттока денежных средств);

в) стоимость обязательства с учетом процента за отсрочку оплаты.

12. Под доходом в МСФО понимается:

а) ресурсы, от которых ожидаются экономические выгоды;

б) увеличение экономических выгод;

в) уменьшение экономических выгод.

13. Под расходом в МСФО понимается:

а) уменьшение экономических выгод;

б) увеличение экономических выгод;

в) погашение обязательств;

г) выбытие активов.

14. В качестве справедливой стоимости обычно используются:

а) рыночная стоимость, определяемая путем оценки;

б) остаточная стоимость;

в) ликвидационная стоимость;

г) себестоимость.

15. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

а) не может быть изменена;

б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода.

16. Метод амортизации и срок полезного использования основных средств по МСФО:

а) могут пересматриваться;

б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации.

17. Запасы по МСФО 2 оцениваются:

а) по себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи.

18. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2:

а) не включаются;

б) включаются.

19. Деловая репутация по МСФО это:

а) стоимость активов компании;

б) стоимость нематериальных активов компании;

в) разница между балансовой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения;

г) разница между справедливой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения.

20. Финансовая аренда по МСФО 17 отличается от операционной:

а) степенью передачи рисков и выгод арендатору;

б) сроками аренды имущества;

в) условиями договора.

21. На балансе арендодателя может учитываться имущество:

а) переданное в операционную и финансовую аренду;

б) переданное только в операционную аренду;

в) переданное только в финансовую аренду.

22. По МСФО 11 совокупность контрактов:

а) может отражаться как единый договор, если контракты представляют собой тесно связанные части единого целого;

б) не может отражаться как единый договор;

в) может отражаться как единый договор на основании суждения бухгалтера предприятия.

23. Доходы и затраты по договору подряда, согласно МСФО 11, признаются:

а) по завершении объема работ в целом;

б) в соответствии со стадией завершения работ;

в) в соответствии со стадией завершения работ, если результат договора подряда может быть надежно оценен.

24. По МСФО 23 затраты по займам:

а) включаются в стоимость актива в обязательном порядке;

б) не могут включаться в стоимость актива;

в) могут включаться в стоимость квалифицируемого актива.

25. В соответствии с основным порядком учета МСФО 23 затраты по кредитам и займам включаются:

а) в стоимость основных средств до момента их ввода в эксплуатацию;

б) в расходы отчетного периода;

в) в стоимость квалифицируемого актива.

26. Финансовый инструмент по МСФО 32 — это:

а) финансовые вложения в ценные бумаги других предприятий;

б) договор займа или кредита;

в) договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, у другого — финансовое обязательство.

27. При формировании сводной отчетности исключаются:

а) инвестиции материнской компании в дочерние;

б) инвестиции в уставные капиталы других предприятий;

в) инвестиции в основные средства.

28. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются в оценке по:

а) дисконтированной стоимости;

б) долевому участию;

в) возмещаемой стоимости.

29. По МСФО 1 обязательными формами отчетности являются:

а) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств;

в) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка.

30. Согласно МСФО 1 отчетный период, как правило, составляет:

а) год;

б) полугодие;

в) квартал.

31. По МСФО 1 форма баланса:

а) жестко регламентирована;

б) определен перечень элементов, которые должны быть отражены как минимум;

в) не регламентирована.

32. В бухгалтерском балансе согласно МСФО 1 не отражаются:

а) отложенные налоговые обязательства;

б) доля меньшинства;

в) административные расходы;

33. Доля меньшинства по МСФО 1 — это:

а) часть капитала, принадлежащая материнской компании;

б) доля в капитале и чистых результатах, которая принадлежит дочерним компаниям и которой материнская компания не владеет напрямую;

в) часть капитала, не принадлежащая материнской компании.

34. В отчете о прибылях и убытках по МСФО 1 характеризуются:

а) финансовое положение предприятия;

б) финансовые результаты деятельности предприятия;

в) доходы и расходы.

35. Метод отражения расходов по характеру затрат используется при составлении:

а) отчета о прибылях и убытках;

б) отчета о движении денежных средств;

в) баланса.

36. Денежные эквиваленты — это:

а) деньги в кассе;

б) краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения;

в) средства на расчетном счете;

г) краткосрочные займы.

37. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств может составляться:

а) методом функции затрат;

б) только прямым методом;

в) прямым или косвенным методом.

38. Приобретение долгосрочных облигаций по МСФО 7 относится к:

а) операционной деятельности;

б) финансовой деятельности;

в) инвестиционной деятельности.

39. Определить какую сумму выручки, затрат и прибыли Компания Миракс Групп покажет в отчете о прибылях и убытках, если она подписала контракт на строительство здания на 12 млрд. рублей. Строительство будет вестись в течение трех лет. На отчетную дату компания понесла следующие затраты:

затраты на рабочую силу 1 млрд.

материалы 3 млрд.

амортизация оборудования 0.5 млрд.

реклама 1 млрд.

Также компания дополнительно еще понесет 5.5 млрд. рублей до окончания строительств.

На дату составления отчетности степень завершений будет = 45%.

а) 4,5 млрд., 5,4, 0,9;

б) 5,4 млрд., 5,5, (0,1);

в) 12 млрд., 11, 1,0.

40. Организация приобрела земельный участок на сумму 50 000 долл. Комиссионные агенту по недвижимости составили 4000 долл. Расходы по сносу старого здания, находившегося на участке, для того, чтобы на земельном участке было начато строительство нового здания, составили 3000 долл.

Первоначальная стоимость приобретенного земельного участка составит:

а) 50 000 долл.;

б) 54 000 долл.;

в) 57 000 долл.

41. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета » Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После первой переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл. По кредиту счета «Капитал — резерв переоценки» будет отражено: » будет отражено:

а) 4000 долл.;

б) 1000 долл.;

в) 5000 долл.

Расчет: Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 10 000 долл. После переоценки стоимость объекта составила 6000 долл. На счетах бухгалтерского учета результаты переоценки отразились следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, долл.
Убыток	Основные средства

Сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в Отчете о прибылях и убытках в той степени, в какой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный как убыток.

При последующей переоценке стоимость объекта составляет 11 000 долл., что отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, долл.
Основные средства	Прибыль
Основные средства	Капитал — прирост от переоценки

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

42. Амортизируемая стоимость основного средства определяется как:

а) первоначальная стоимость — восстановительная стоимость;

б) первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость;

в) будущая стоимость — первоначальная стоимость.

43. Возмещаемая сумма актива равна:

а) его справедливой стоимости;

б) наибольшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования;

в) наименьшей из двух величин: чистая продажная цена и ценность от использования.

44. Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива:

а) пересматриваются, по крайней мере, в конце каждого финансового года;

б) не изменяются;

в) пересматриваются в конце срока полезной службы.

45. Первоначальная стоимость объекта основных средств со сроком полезной службы пять лет составляет 12 000 долл., а его ликвидационная стоимость равна 3000 долл. Через год использования объекта пересмотрены его ликвидационная стоимость (она составляет 1000 долл.) и срок полезной службы (был признан равным четырем годам).

После изменения ликвидационной стоимости и срока полезного использования объекта годовая сумма амортизации при начислении линейным методом составит:

а) 3000 долл.;

б) 2300 долл.;

в) 2250 долл.;

Расчет: Первоначальная стоимость — 12 000 долл.

Ликвидационная стоимость при начальном расчете — 3 000 долл.

Срок полезного использования — 5 лет.

Амортизируемая стоимость — 9 000 долл. = (12 000 — 3 000).

Годовая сумма амортизации — 1 800 долл. = (12 000 — 3 000) /5.

На втором этапе балансовая стоимость — 10 200 = 12 000 — 1 800

Ликвидационная стоимость при вторичном расчете — 1 000 долл

Срок полезного использования — 4года

Годовая сумма амортизационных отчислений при начислении линейным методом равна 2 300 = (10 200 — 1 000) /4

46. Приобретен земельный участок, который отведен под мусорную свалку, стоимостью 30 000 долл. Срок полезного использования этого земельного участка составляет 20 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

а) 0;

б) 1500 долл.;

в) 3000 долл.

Решение: Земельные участки и здания на них должны быть отражены в учете как отдельные объекты, даже если они приобретаются вместе. Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются.

47. Найти прибыль на одну акцию, если акционерный объявленный капитал фирмы — 1000 обыкновенных акций по 1 руб. Было продано 800 акций. Проданные акции имели премию 0,5 коп. каждая и оплаченный капитал составил 1200. Совет директоров решил 120 руб. выплатить по дивидендам в данном отчетном году.

а) 1,5:

б) 0,15;

в) 1,25.

48. Компания заключила контракт на продажу 120 т угля по цене 23 дол. за тонну. Эта цена зафиксирована в контракте на 2 месяца. В конце 1 месяца рыночная цена составила 25 дол. И компания купила еще 120т угля. Найти финансовый результат от сделки.

а) прибыль 240 долл.;

б) убыток 240 долл.;

Расчет: Чистая стоимость реализации составляет 23 долл. за тонну, а справедливая стоимость составляет 25 долл. В этом случае организация должна отразить убыток следующим образом: Дебет счета учета прибылей и убытков, Кредит счета учета запасов на сумму убытка 240 долл. ( (120 х (25 — 23)).

49. Если ожидается, что по истечении срока аренды право собственности на арендуемые земельные участки и здания перейдет к арендатору, то земля и здания квалифицируются как:

а) объекты операционной аренды;

б) объекты финансовой аренды; — у арендатора

в) собственные основные средства. — у арендодателя

Решение: Финансовая аренда (лизинг) — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Операционная аренда — это аренда, отличная от финансовой аренды, предполагающая временное использование арендатором полезных свойств не принадлежащего ему объекта для предпринимательских или потребительских целей.

50. В бухгалтерском балансе арендатора имущество, которое получено по договору финансовой аренды, отражается:

а) как актив и обязательство по аренде;

б) как дебиторская задолженность арендодателя;

в) не отражается.

Вариант №7

Задача

По данным определите первоначальную фактическую стоимость каждого актива, а также сумму ежегодных амортизационных отчислений. Отдельно укажите амортизационные отчисления в первый год эксплуатации актива

Вам предоставляется следующая информация фирмы «Салют»:

а) в марте 20X1 г. фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн руб. Всего по счету было оплачено 42 млн руб.

Дополнительные затраты на доставку — 3,1 млн руб., установку — 2,96 млн руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано 2,5 млн руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн руб.;

Расчет:

В первоначальную стоимость включаются все признанные фактические затраты организации по приобретению или изготовлению объектов основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(d) административные и прочие общие накладные расходы.

Оборудование оприходовано 35 млн. руб (42 млн. — 7млн. НДС)

Учтена доставка 2,63 млн. руб (3,1 млн. — 0,47 млн. НДС)

Установка 2,51 млн. руб (2,96 млн. — 0,45 млн. НДС)

Пусконаладочные работы 2,12 млн. руб (2,5 млн. — 0,38 млн. НДС)

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 42,26 млн. руб (35 + 2,63 + 2,51 + 2,12)

Т.к. в международном учете амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью объекта. Делаем следующий расчет амортизационных отчислений в первый год эксплуатации актива

(42,26 млн. руб — 2,8 млн. руб) /8лет/12мес. *6мес. = 2,47 млн. руб

б) в январе 20X1 г. фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн руб. Уплачены комиссионные посреднику — 0,411 млн руб. Общие управленческие расходы, относящиеся к сделке, — 0,3 млн руб. На участке предполагается построить здание, срок полезного применения которого определяется техническими экспертами в 65 лет;

Расчет:

Земельные участки имеют неограниченный срок полезной службы и не подлежат амортизации. При условии использования земельных участков как карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки, земельные участки амортизируются. К затратам по сделке не относятся затраты на финансирование, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

Оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 14,151 млн руб. (16,44 млн руб. — 2,7 млн руб. НДС +0,411 млн руб.)

Амортизация — отсутствует.

в) фирма построила производственное здание, себестоимость строительства которого составила 96 млн руб., включая долю общих управленческих расходов. Регистрация права собственности, включая правовые услуги, оплачена по счету в сумме 0,86 млн руб., по оценкам экспертов, срок производственного применения данного здания предполагается в 70 лет. Здание построено на собственном земельном участке фирмы. Балансовая стоимость земельного участка — 85 млн руб. Предполагаемая остаточная стоимость материалов от разборки здания может составить 4,1 млн руб. Расходы на разборку здания и утилизацию материалов оцениваются в 3,9 млн руб. Здание принято в эксплуатацию в конце декабря 20X0 г.

Решение:

В МСФО учет недвижимости регулируется сразу несколькими Стандартами:

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»;

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность»;

МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Инвестиционное имущество первоначально должно оцениваться по фактическим затратам. В первоначальную оценку следует включать затраты по операции.

В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции. Согласно параграфу 58 МСФО 16 земля и здания на ней являются отделяемыми активами (учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе). Земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации. При этом здания и прочие постройки имеют ограниченный срок полезной службы и, следовательно, являются амортизируемыми активами.

Т.О. оприходован объект ОС по первоначальной стоимости 96,86 млн. руб (96 млн руб +0,86 млн руб)

Амортизация начисляется с января следующего года. Т.к. увеличение стоимости земельного участка, на котором находятся здания, не влияет на сумму амортизации здания делаем следующий расчет:

Амортизация равна (96,86 млн. руб — 4,1 млн. руб — 3,9 млн. руб) /70лет/12мес*12мес = 1,27 млн. руб