Обязательства организации

Законченная система бухгалтерского учета — один из признаков, характеризующих хозяйственную самостоятельность предприятия. Она выражается в составлении на предприятии баланса, как способа отражения в денежной оценке на определенную дату (как правило, на каждое 1-е число месяца) хозяйственных средств. Эти средства в балансе сгруппированы по составу (основные и оборотные, отвлеченные, средства в сфере обращения, средства жилищного и культурно-бытового назначения) и источникам их образования (собственные ресурсы, привлеченные банковские кредиты, обязательства перед кредиторами, обязательства по распределению общественного продукта, прибыли, доходы). Группировка по составу показывает, какими средствами располагает предприятие, а по источникам образования — из каких источников эти средства возникли.  

Объектами наблюдения стадии распределения совокупного общественного продукта выступают процессы, связанные с обязательствами по распределению вновь созданного продукта путем начисления заработной платы и отчислений в бюджет, органы социального страхования и другие внебюджетные фонды и т.п. за счет затрат производства (2.1), распределения прибыли по направлениям использования (2.2), перераспределения средств между звеньями хозяйственной системы и внутри конкретной хозяйственной единицы (2.3).  
Заемные средства — кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.  
Обязательства по распределению — задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.  
К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.  
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта — это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.  
Привлеченные Обязательства по распределению 2 850 000  
К обязательствам по распределению относятся долги  
На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и лицам. Они делятся на две части счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам («Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков»), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).  
На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам предприятия и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с бюджетом».  

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.  
Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.  
К заемным средствам относят также обязательства по распределению общественного продукта (переходящая задолженность по заработной плате рабочим и служащим, задолженность по отчислениям на социальное страхование, финансовым органам). »  
Что означает Обязательства по распределению совокупного общественного продукта  
Шестой раздел Краткосрочные пассивы объединяет статьи, на которых учитываются обязательства краткосрочного направления (сроком до одного года) различные виды кредиторской задолженности, включая обязательства по распределению совокупного общественного продукта, доходы будущих периодов, а также фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.  
Средства заемные — источник формирования (наравне с собственными) средств предприятия. Формируются тремя способами кредитами банков, кредиторской задолженностью, обязательствами по распределению.  
Н. А. Леонтьев дал членение,» вполне соответствующее взглядам Я. М. Гальперина. При сравнении их моделей обращает внимание большая точность формулировок Н. А. Леонтьева. В научном отношении новым было выделение в особый раздел перераспределенных средств (бессрочные и срочные изъятия) в активе и обязательств по распределению в пассиве. Автор придавал своей группировке немалое  
Обязательства по распределению 76 Односторонние регистры  
Привлеченные средства — это средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые наравне с его собственными средствами. К ним относят кредиты банка, кредиторскую задолженность и обязательства по распределению.  
Обязательства по распределению — это платежи, отражающие некоторые формы распределения национального дохода задолженность рабочим и служащим по заработной плате или колхозникам по оплате труда, органам социального страхования по отчислениям на социальное страхование, финансовым органам по платежам з бюджет. С момента возникновения до момента перечисления, как правило, 5—15 дней суммы этой задолженности находятся в распоряжении предприятия и используются наравне с его собственными средствами.  
Средства предприятия по источникам их формирования и целевому назначению подразделяются на три основные группы собственные средства (уставный фонд, прибыль, бюджетное финансирование на прирост собственных оборотных средств, амортизационный фонд, специальные фонды, резерв предстоящих расходов и платежей) заемные средства (краткосрочные и долгосрочные ссуды Госбанка СССР и Стройбанка СССР) кредиты и обязательства по перераспределению (задолженность поставщика и подрядчика, прочая кредиторская задолженность, задолженность рабочим и служащим по заработной плате, прочие обязательства по распределению общественного продукта).  
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА — бухгалтерские счета, предназначенные для учета источников хоз. средств. Служат для контроля за изменением и состоянием различных фондов, ссуд, обязательств перед поставщиками и другими кредиторами, обязательств по распределению общественного продукта и т. д. Операции, вызывающие  
По экономическому содержанию, к-рое определяется тем, что отражается на С. б. у., они классифицируются на счета различных видов хозяйственных средств, счета источников хозяйственных средств и счета хозяйственных процессов, отражаемых обособленно. Счета различных видов хозяйственных средств подразделяются на счета основных средств, счета производственных запасов, счета продукции, счета средств в расчетах и счета денежных средств счета источников хозяйственных средств — на счета собственных средств, счета временно привлеченных (заемных) средств, счета обязательств по распределению общественного продукта и счета прибыли и ее распределения счета хозяйственных процессов — на счета заготовления, счета производства и счета реализации.  
К этим же источникам относятся и обязательства по распределению общественного продукта, например задолженность рабочим и служащим по заработной плате, периодически возникающая между ее начислением и выплатой. Часть этой задолженности постоянно находится в обороте предприятия, периодически погашается и возникает вновь и на этом основании является источником средств. Сюда относится и задолженность органам социального страхования (профсоюзным организациям), финансовым органам по платежам в бюджет.  
Счета источников хозяйственных средств делятся на две группы счета источников собственных средств и счета источников заемных средств. Первая из них состоит из таких счетов, как Уставный фонд , Специальные фонды , Прибыли и убытки и др. Вторая объединяет счета Ссуды банка , Расчеты с поставщиками и подрядчиками , Прочие кредиторы , а также счета, отражающие обязательства по распределению общественного продукта, — Расчеты с рабочими и служащими , Расчеты с бюджетом , Расчеты по социальному страхованию .  
Какова особенность обязательств по распределению  
Итого 1 2> О Обязательства по распределению а) задолженность рабочим и служащим по оплате труда б) задолженность по социальному страхованию и обеспечению в) задолженность государственному бюджету  
Обязательства по распределению, кредиты.  
Задолженность кредиторам, кредиты и займы, обязательства по распределению.  
Что относится к обязательствам по распределению  
Резервы, прибыль, обязательства по распределению и ссуды, выданные банком.  
Собственные средства, ссуды банка, обязательства по распределению, подоходный налоге прибыли.  
Что является общим для различных видов обязательств по распределению  
Счета собственных средств и обязательств по распределению.  
Счета собственных средств, привлеченных средств и обязательств по распределению.  
В раздел счетов для учета источников средств, группу источников привлеченных средств, подгруппу обязательств по распределению.  
Обязательства по распределению общественного продукта — это  
Возникающая на предприятии дополнительная потребность в оборотных средствах, в том числе и для обеспечения сезонных процессов производства и обращения, создания сезонных запасов сырья, материалов, топлива, покрывается заемными (привлеченными) средствами. Они выделяются предприятию во временное пользование и через определенный срок должны быть возвращены. Источниками заемных средств являются кредиты, кредиторская задолженность и обязательства по распределению.  
Обязательства по распределению валового внутрен-него продукта  
Обязательства по распределению возникают из расчетных взаимоотношений предприятия с рабочими и служащими по заработной плате, с профсоюзными органами по отчислениям на социальное страхование и финансовыми органами по платежам в бюджет. Такая задолженность появляется у предприятия потому, что момент возникновения долга не совпадает со сроком его уплаты (погашения). Например, начисленная за вторую половину месяца заработная плата отражается в учете по состоянию на 1-е число следующего месяца, а выплачивается рабочим и служащим через несколько дней расчетного периода, т. е. в начале следующего месяца. Так образуется неснижающийся остаток задолженности, равный примерно 5—10-дневному заработку.  

Обязательства по распределению

4. Обязательства по распределению

Относятся:

— задолженность предприятия по начисленной, но еще не выданной зарплате;

— задолженность по начисленным, но еще не перечисленным налогам и сборам в бюджет;

— задолженность по начисленным, но еще не перечисленным платежам во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФОМС)

Имущество организации изменяется под влиянием свершившихся хозяйственных событий (хозяйственных фактов). Подтверждают свершившиеся хозяйственные события (хозяйственные факты) бухгалтерские документы.

Тема 2. Бухгалтерские документы

2.1. Понятие о бухгалтерских документах, их классификация

Документы является исходным пунктом бухгалтерского учета.

Бухгалтерская документация это часть системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документацией (ОКУД), утвержденной постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года №299.

Документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация.

Остановимся на первичной бухгалтерской документации. Это документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после её окончания.

Образцы форм документов утверждаются правительственными органами. Такие формы документов называются типовыми или унифицированными.

Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам:

1. По назначению:

— Распорядительные. Например: Приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведении инвентаризации и т. д.

— Оправдательные (исполнительные). Например: приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные, счет-фактуры, накладные, акты, накладные и т.д. счет фактуры – это приложения к товарно – транспортным накладным. Составляются в интересах налоговой инспекции

— Документы бухгалтерского оформления. Например: расчетно-платежные ведомости, расчет отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности, расчет амортизации и другие.

— Комбинированные документы – содержат те и другие элементы. Например, расходные кассовые ордера.

2. По месту составления:

— внутренние. Например: накладная на внутреннее перемещение, ПКО, РКО, акты.

— внешние. Например: ТТН, счет — фактуры

3. По степени обобщения хозяйственных операций;

— первичные. Например: ПКО, РКО, ТТН, акты, накладные.

— сводные. Например: Кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, материальный отчет.

4. По порядку использования;

— разовые. Например: ПКО, РКО, акты.

— накопительные. Например: дневной заборный лист, лимитно-заборная карта.

2.2. Реквизиты бухгалтерских документов

Документы состоят из отдельных показателей, которые называются реквизиты (от латинского слова «требуемое, необходимое»).

Совокупность реквизитов документа определяют его форму.

Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категории документов.

Но в любом случае документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

— Наименование документа (формы)

— Код формы

— Дата составления

— Наименование организации составившей документ

— Содержание хозяйственной операции

— Измерители хозяйственной операции

— Фамилии и должности ответственных лиц, их личные подписи.

Если документ является внешним документом, то помимо личных подписей на документе должна быть проставлена круглая печать организации.

Электронный документ содержит ту же самую информацию, что и бумажный Содержание электронного документа можно просмотреть на экране компьютера. Электронный документ можно распечатать в бумажном виде. Электронный документ можно размножить в огромном количестве совершенно идентичных экземпляров, можно мгновенно переслать на другой компьютер в другой точке земного шара с помощью электронной почты.

Но электронный документ проще подделать, чем бумажный, если, конечно, не предпринимать специальных мер защиты.

Проблемы защиты от подделки электронных документов решаема. В России, как во многих других странах мира, принят Закон об электронной подписи, направленный на решение указанной проблемы.

Электронные документы уже широко используются в общении предприятий с банками и с налоговыми органами.

Все документы в бухгалтерии тщательно проверяют с трех сторон: юридической, с точки зрения оформления, арифметической.

Проверенные документы регистрируют в журнале регистрации документа.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В настоящее время особое внимание уделяется унификации и стандартизации документов. Унификация документов – это разработка единой формы документов России для оформления однородных хозяйственных операций в различных организациях. В России унифицированы формы кассовых документов, банковских документов и др.

Они обязательны для всех сфер деятельности. Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов. Стандартизация- это установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов. При ведении бухгалтерского учета важно наладить рациональный документооборот, т.е. оптимальную систему формирования бухгалтерских документов, принятие их к учету, перемещения по предприятию, их текущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степень надежности учета при минимальных затратах времени и средств.

Информация о работе «Теория бухгалтерского учёта» Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 116153
Количество таблиц: 50
Количество изображений: 2

Похожие работы

51967 1 3

… и формирование его с помощью остатков на счетах представлены на схеме 1. Начальные остатки на счетах Схема 1 — Взаимосвязь счетов с балансом 4. Понятие двойной записи и её контрольное значение Существующая ныне система бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, возникшая несколько …

79868 2 0

… технического осмотра и другие виды деятельности) возникает необходимость более подробного отражения элементов учётной политики. 3. Оценка организации бухгалтерского учёта источников собственных средств ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» 3.1. Бухгалтерский учёт уставного фонда В унитарных предприятиях для учёта расчётов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу используют …

42092 0 1

… двойной записи базируется на необходимости одновременно отражать противоположные события – уменьшение стоимости одного вида имущества или обязательств и увеличение другого. Бухгалтерский баланс и отчетность как элемент метода бухгалтерского учета являются завершающим этапом учетного процесса, который называют этапом составления финансовой отчетности. Данные текущего учета (оперативного, …

38309 2 0

… в процессе расширенного воспроизводства. Более подробно данный вид классификации мы рассмотрим во второй главе. Глава 2. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению 2.1 Характеристика основных счетов и их связь с бухгалтерским балансом На основных счетах группируется и обобщается информация о движении имущества (хозяйственных ресурсов) и капитала предприятия, а также …

Формирование и реализация финансовых обязательств

В предпринимательской, повседневной сфере часто фигурирует понятие задолженности. Под финансовыми обязательствами понимают правоотношение, связанное с передачей финансов в чистом виде от одного лица другому или обмен активами на заведомо невыгодных условиях для должника. Рассмотрим основные, виды, характеристики финансовых обязательств, условия их возникновения и погашения.

Определение

Каждому человеку знакомо понятие долга, обязательств. Далеко не всегда под этим термином заключается объект, имеющий оценку, стоимостное измерение, качественную характеристику. Например, у матери перед сыном родительский долг, гражданин обязан защищать свою родину, вносить налоги, жильцы платят коммунальным компаниям за услуги.

В первую очередь важно выяснить, что такое финансовые обязательства. Это аспект гражданско-правовых взаимоотношений физических или юридических лиц, выраженный в денежном эквиваленте. Один субъект правоотношений обладает правом требования, а второй исполняет обязательство по передаче активов. Говоря простым языком, под долговой обязанностью понимается конкретная сумма долга одного контрагента перед другим.

Задолженность может формироваться по договоренности и внедоговорным правоотношениям, по нормативно-правовым актам. Например, заемщик получает кредит в банке и по условиям контракта обязуется возвратить денежные средства за установленные сроки. Когда налогоплательщик приобретает автомобиль, он должен ежегодно перечислять региональному бюджету определенную сумму транспортного налога.

С юридической точки зрения имущественные отношения сторон формируются на праве требования денежных средств, определенных материальных благ. Обязательства предприятия, граждан по критериям относятся к группе требований, описанных ст. 307 ГК РФ. Предметом правоотношений выступают не только иски по возврату капитала, имущества, ценностей, но и отказ от исполнения таких действий.

Финансовые обязательства формируются, когда одно лицо берет у другого в долг

Объектами взаимоотношений выступают:

• органы исполнительной власти;
• Центробанк РФ;
• международные финансовые и кредитные организации;
• участники рынка ценных бумаг;
• страховые агенты;
• управляющие активами по финансированию;
• пенсионные негосударственные, государственные, инвестиционные фонды;
• профессиональные участники оборота финансовых инструментов, исключая консультантов;
• пользователи товарных бирж и др.

Источники формирования

Денежные обязательства формируются по юридическим фактам или нормам Гражданского Кодекса РФ. Перечислим популярные основания образования фин. обязательств, заемных активов:

• Договоры – заключаются между физическими или юридическими лицами, субъектом соглашения выступают услуги, товары, трудовая деятельность и прочие виды работ и договоренностей.
• Односторонние сделки – действия, совершенные конкретным лицом, формируют обязательства исключительно для него, другие граждане и корпорации не участвуют в расчетах.
• Акты публичной власти – любые законодательные своды, вступившие в силу по решению государственных, муниципальных органов.
• Факт причинения вреда другому лицу – моральный, материальный ущерб, оцененный в денежном измерении.
• Юридические факты, события – например, аварийная ситуация является страховым случаем и обязует страховщика выплатить клиенту возмещение.

Возникнуть обязательство может на основании договора

Характерные признаки

Денежные обязательства обладают конкретными критериями и параметрами:

• Долг может быть исполнен заемщиком исключительно в виде финансов, не допускается предоставление товаров, оказание услуг.
• Платежным инструментом выступает любая официальная денежная единица, согласованная сторонами взаимоотношения (российская, иностранная валюта и пр.).
• Допускается погашение долга наличными или безналичными платежами.
• В договоре, нормативно-правовом акте предопределена цель, достигнутая при исполнении обязательства и др.

Классификация

Российское законодательство не регламентирует конкретного подхода по видовому разграничению денежных обязательств граждан, коммерческих, некоммерческих, казенных учреждений. За основу группировки в финансовом праве принимаются десятки различных признаков. Самая простая классификация долгов – по срокам возникновения. Краткосрочная задолженность существует не более двенадцати месяцев, а долгосрочная может числиться годами.

По факту обмена денежными средствами

Выделяют два типа взаимоотношений: связанные с фактической передачей ценностей и предметам сделки, оцененным в денежном эквиваленте. К первому виду можно отнести договор займа, а ко второму оплату за услуги мобильной связи, интернета от Ростелекома.

Финансовые правоотношения, реализуемые путем передачи денег от одного лица к другому в качестве исполнения основного условия договоренности, подразделяются на отдельные группы. Например, в правовой сфере наиболее часто встречаются обязательства, сформированные по факту заключения сделок купли-продажи, оплаты услуг, работ.

При оформлении депозита также возникают определенные финансовые обязательства

Перечислим несколько групп правоотношений, когда предметом сделки выступают именно деньги:

• Осуществление взноса в уставный капитал юридического лица.
• Регулярный доход, полученный от оборота капитала, ценностей (рента).
• Паевые, инвестиционные взносы под конкретный проект.
• Факторинговые операции.
• Торговля банковскими продуктами (кредиты, вклады, депозиты, ссуды) и пр.

По правовой связи различают простые, сложные, взаимозависимые обязательства. Примером простого долга считается передача денег от одного гражданина другому по долговой расписке. Большинство взаимоотношений на финансовом рынке тесно переплетены, контрагенты имеют взаимные требования. Расчеты предназначены для взаимовыгодного обмена активами, услугами, товарами.

Связь с личностью

Среди классификационных признаков также выделяют принадлежность к личности. Например, в случае смерти физлица задолженность перестанет существовать или унаследуется его близкими родственниками. Хотя в наследственном деле также встречаются исключения по личностной принадлежности. Например, нельзя передать по наследству интеллектуальные или творческие способности. Индивидуальные навыки принадлежат исключительно индивиду. Наследник не сможет написать музыку, картину, снять фильм за умершего родственника.

Права и обязанности, не имеющие прямой привязки к личности, могут быть переуступлены другим контрагентам. Например, в результате реорганизации предприятия осуществляется правопреемство кредиторской задолженности. При одновременном участии нескольких кредиторов и дебиторов формируется множественное активное или пассивное обязательство соответственно. При этом каждый из членов соглашения несет долевую ответственность.

Прочие критерии

По степени зависимости различают основное и дополнительное обязательство. Например, гражданин покупает дом под ипотеку, он будет являться главным ответчиком по договору. Поскольку сумма задолженности существенная, банк потребует поручительства. Поручитель выступит вспомогательным плательщиком.

Обязанности могут разделяться по различным критериям

По области охвата денежные обязательства классифицируют на внутренние и внешние. Первый тип формируются внутри предприятия, когда числится долг перед учредителями по вкладам в уставный капитал, перед трудящимися по заработной плате, дочерними компаниями и филиалами. Внешние пассивы – недоимки по взаиморасчетам с бюджетом, поставщиками, подрядчиками, перевозчиками, агентами и пр.

По факту существования долговые недоимки делятся на три группы:

• Фактические – могут быть точно подсчитаны, определены, возникают по договору и требованиям законодательства.
• Оценочные – потенциальные платежи, сроки возникновения и величина которых не подлежит детальному прогнозированию, их нельзя оценить.
• Условные – долги могут появиться в потенциале в результате судебных разбирательств с кредиторами, зависят от будущих событий.

Организация учета

Простые граждане не обременены многочисленными долгами, поэтому способны подчитывать их величину без специальных программ и отчетов. Например, долговая недоимка по кредиту отображается в справке, приложении к контракту, непогашенный долг по коммуналке показан в отдельной графе квитанции. Должники – физические лица без особого труда смогут в течение одного дня подчитать все денежные обязательства.

Процедура учитывания обязательств особенно актуальная для организаций любой правовой формы и системы налогообложения. Предпринимательская деятельность предполагает тесное сотрудничество с контрагентами, сотрудниками, учредителями, бюджетными и внебюджетными фондами. Организация систематизированного учета долгов, активов – требование госорганов, законов, обязательное для исполнения.

Следует понимать, что относится к финансовым обязательствам организации. К ним причисляются долги по заработной плате, пособиям, налогам, штрафам, поставкам товаров, услуг и пр. Дополнительно денежные недоимки формируются по взносам учредителей, кредитам, займам, лизингу.

Бухгалтерия предприятия в обязательном порядке ведет регистрацию всех финансовых операций в обособленных регистрах. Итоговые данные подлежат занесению в баланс и иные формы отчетности. Заполнение бухгалтерских реестров ведется по результатам проведения актов, накладных, расчета заработной платы, налогов и пр. Чтобы проверить состояние долговых обязательств, бухгалтер проводит сверку взаиморасчетов с контрагентами, организует инвентаризацию пассивов.

Обязательства должны отражаться в отчетности предприятия

Необходимость непрерывного учета задолженности также возникает в связи с проведением экономического анализа предпринимательской деятельности, для оценки платежеспособности компании, потенциала развития. Долги классифицируют по срокам формирования, периодичности погашения, чтобы составить наиболее верную платежно-расчетную политику.

Законодательство о бухучете, МСФО требует полноты, прозрачности отражения сведений о финансовом и имущественном положении предприятия в отчетности, регистрах, сводной документации. Если долги числятся в иностранной валюте, необходимо проводить периодическую переоценку. Обязательства оцениваются с учетом изменения курса, задолженность возрастает или уменьшается. Просроченные недоимки списываются по истечении срока исковой давности, безнадежные – при возникновении законных оснований.

Задолженность перед персоналом отражается по кредиту счета 70, подотчетные расчеты ведутся на сч.71, кредиты и займы полученные – 66, 67. Бюджетные обязательства учитываются в бухгалтерском учете по сч.68, 69. Взаиморасчеты с учредителями ведутся на сч.80, с контрагентами по договорам поставки, оказания услуг – сч.60, покупателями, заказчиками – сч.62.

Реализация обязательств

Договорные взаимоотношения построены на создании благоприятных условий для достижения конечной цели. Денежное обязательство будет признанно полностью исполненным, когда должник осуществит передачу финансов контрагенту или выполнит обязанности, имеющие финансовую оценку. Например, кредит будет погашенным, когда тело займа, проценты и неустойки будут в полном объеме перечислены на расчетный счет банка.

Покупатель при приобретении товара в рассрочку закроет обязательство при осуществлении последнего платежа. Налоговые взносы признаются исполненными при зачислении средств на депозит казначейства. Момент прекращения существования задолженности – получение денег взыскателем. Расчеты ведутся любым доступным образом: наличными выплатами или безналичными перечислениями.

Согласно требованиям российского законодательства денежные обязательства должны быть выражены в национальной валюте (рублях). Произведение расчетов допускается в любой валюте, с пересчетом в рубли. Например, компания покупает оборудование у нерезидента и заключает контракт в евро. Платеж производится в валюте сделки, а бухгалтерия отражает проводки в иностранной и отечественной валюте одновременно.

Обязательство считается исполненным при произведении всех выплат

Если должник оказывается неспособным исполнить договорные обязательства самостоятельно, допускается переуступка долга другому лицу. Новый плательщик по правопреемству получает права и обязанности, исполняет их перед кредитором в полном объеме. Допускается прекращение первоначальных обязательств путем отступного, заключения договора мены, новации, проведения взаимозачета. Кредитор предоставляет должнику компромиссный вариант решения проблемы.

Когда заемщик не исполняет обязательство за установленные сроки, к нему применяется ответственность согласно договоренности, нормам российского законодательства. Например, за задержку платежа по кредиту клиент банка будет обязан заплатить штраф и неустойку. Такие санкции будут уроком для неплательщика.

Продавцы взыскивают с неплатежеспособных контрагентов проценты за пользование чужими деньгами, если средства за реализацию не поступят на счет. Налоговая инспекция назначит должнику штрафные санкции, рассчитает пени за каждый день просрочки обязательной выплаты. Чаще всего спорные ситуации разбираются через суд, компетентный орган оценит убытки сторон, назначит справедливое наказание виновнику.

Продолжительность учета

Сроки существования финансовых обязательств напрямую зависят от условий договоренности между контрагентами, а также от норм действующего законодательства. Отсутствует конкретная формула расчета срока жизни финансового обязательства, каждая ситуация индивидуальна, обладает особенностями и нюансами.

Например, налоговые взносы должны перечисляться в конкретные даты, соответствующие НК РФ, общепринятому платежному календарю. Кредит уплачивается равными долями на протяжении действия контракта или погашается досрочно по решению заемщика. Срочность исполнения денежных обязательств напрямую зависит от заинтересованности участников сделки, цели сотрудничества.

Нередко в экономике встречается термин срочного обязательства финансового характера, но далеко не каждый должник знает, что это такое. Под этим определением подразумевается задолженность, которая может существовать только конкретный срок. Например, клиент открывает сберегательный вклад в банке на пять лет. По истечении этого периода финансовое учреждение беспрекословно обязано возвратить деньги гражданину.

Срок на исполнение обязательства может иметь различную продолжительность в конкретном случае

Расчеты по долгам между физическими лицами ведутся по соглашению сторон. Например, задолженность по расписке может возвращаться частями или единой суммой спустя обозначенное время. По критериям бухгалтерского и налогового учета в учреждениях кредиторская и дебиторская задолженность любого типа учитывается ограниченные сроки. Применяется понятие исковой давности, определяемой по ст.196 ГК РФ.

Когда опубликовано признание должника банкротом, гражданин лишился жизни, не способен удовлетворить финансовые требования, бухгалтерия оформит проводки по списанию долга. Стоимость пассива будет включена в соответствующую статью расходов и отображена по строке убытков. В остальных случаях владелец компании обязан обеспечить эффективную политику возврата задолженности, чтобы не привести бизнес в кризисную точку.

Финансовые обязательства – результат взаимоотношений контрагентов, выраженный в денежной форме. Должник обязуется исполнить условия договоренности, требования закона за установленные сроки. Выплата осуществляется наличными или безналичными перечислениями. Допускается альтернативный вариант погашения долга путем цессии, мены, отступного в соответствии с параметрами, прописанными в ГК РФ. За неисполнение денежных обязательств неплательщика ожидают штрафные санкции, пени, неустойки.

Об обязательствах и не только пойдет речь в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Финансовое обязательство

Финансовое обязательство — это обязательные платежи предприятия, обусловленные его финансовыми и договорными отношениями. Финансовые обязательства предприятия возникают в регламентированных отношениях с бюджетами, внебюджетными (социальными, специальными, общественными) фондами, банками и другими кредитными учреждениями, контрагентами по хозяйственным связям, вышестоящими организациями, персоналом предприятия.

Финансовые обязательства анализируются в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовой отчетности, сформированный в соответствии с МСФО.

Обязательства перед бюджетами включают платежи налогов на прибыль, имущество, добавленную стоимость и др.

Финансовые обязательства предприятия перед внебюджетными фондами означают внесение единого социального налога (взноса) и других платежей.

Финансовые обязательства предприятия перед банками и другими кредитными организациями состоят в возврате полученных кредитов и процентов за пользование ими, а также в оплате банковских услуг.

Финансовые обязательства предприятия перед контрагентами по хозяйственным связям включают расчеты и платежи:

• за поставленное сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию,
• за выполненные работы и услуги при соблюдении условий соответствующих договоров.

Обязательства перед вышестоящими организациями связаны с перечислением им средств для создания централизованных фондов и резервов.

Финансовые обязательства предприятия перед персоналом предприятия включают оплату труда по трудовому законодательству и условиям оплаты труда на предприятии.

Нарушения финансовых обязательств предприятия по объему или сроку выполнения влекут наступление ответственности в виде уплаты штрафов, пени и неустоек в пользу потерпевшей стороны.

Инвентаризация финансовых обязательств

Под инвентаризацией финансовых обязательств понимается подтверждение аналитических остатков по следующим счетам бухгалтерского учёта:

• расчёты с поставщиками и подрядчиками,
• расчёты с покупателями и заказчиками,
• расчёты с кредитно-финансовыми организациями,
• расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация финансовых обязательств проводится путём сверки взаиморасчётов с контрагентами, то есть сличения данных о задолженности на текущую дату в учёте одной и второй организации. При этом составляется акт сверки взаиморасчётов за подписями руководителей и главных бухгалтеров обеих организаций, где фиксируется сумма задолженности.

При разногласиях по этой сумме, акт составляется в более подробной форме, где отражаются все операции по возникновению, погашению и изменению суммы задолженности. Эти данные проверяются по учёту каждой стороны — за период с даты предыдущей сверки взаиморасчётов. Таким образом находят ошибку в учёте одного из контрагентов, ошибка исправляется и акт сверки подписывается в урегулированном виде.

Далее:

• финансовое состояние,
• финансовые ресурсы,
• финансовый отчет,
• финансовое положение,
• финансовые расходы,
• финансовые результаты предприятия.

Страница была полезной?

Еще найдено про финансовое обязательство

1. Финансовый учет в условиях сближения его с МСФО: понятие, классификация, оценка финансовых инструментов Иногда его определяют как контракт по которому происходит одновременное увеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательств другого 8 Как видно количественный набор элементов составляющих финансовые инструменты в данном определении
2. Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО Финансовая деятельность финансовые активы финансовые обязательства Финансовая деятельность доходы по финансовым активам расходы по финансовым обязательствам Финансовая деятельность денежный
3. Оценка акций и стоимости коммерческих организаций на основе новой модели финансовой отчетности Чистые финансовые обязательства Финансовые активы 634 779 583 962 Финансовые обязательства 1 625 665 1 365
4. Антикризисные механизмы финансовой стабилизации и развития организации В общем виде оперативный механизм финансовой стабилизации включает в себя мероприятия направленные на уменьшение размера текущих финансовых обязательств организации в краткосрочном периоде и на увеличение объемов денежных активов которые обеспечивают срочное
5. Отражение информации о финансовых активах в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО Финансовый инструмент это любой договор в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой Финансовый актив это любой актив который удовлетворяет условиям
6. Комплексный анализ финансового состояния образовательной организации На основе данных аналитического баланса необходимо оценку динамики активов и пассивов университета дополнить анализом по следующим направлениям анализ структуры имущества и источников его формирования выявление приоритетных статей нефинансовых и финансовых активов а также обязательств и финансового результата оценка структуры активов и пассивов по видам деятельности деятельность с целевыми
7. Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления Основное содержание оперативного механизма финансового оздоровления обеспечение баланса денежных активов и краткосрочных финансовых обязательств предприятия Выбор тех или иных мероприятий оперативного механизма финансового оздоровления определяется уровнем неплатежеспособности
8. Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации Оценка влияния отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на финансовое состояние организации направлена на исследование изменений в ее имущественном положении финансовой устойчивости
9. Бинарные модели оценки риска банкротства предприятий К3 обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами К4 Также имеются следующие отношения просроченных финансовых обязательств к общей сумме финансовых
10. Резерв под обесценение финансовых вложений В целом большинство финансовых инструментов ведут к возникновению финансовых активов представляющих собой договорное право на получение денежных средств в будущем и соответствующих финансовых обязательство представляющих собой договорное обязательство на представление денежных средств в будущем К ним также
11. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств в бюджетном учреждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств далее Методические указания Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения и
12. Финансовые потоки Отклонения и нарушения проявляются в формах отсутствие денежных средств на расчетном счете компании чрезмерные объемы запасов сырья и готовой продукции на складе замедление темпов снижения себестоимости нарушения в структуре источников финансового обеспечения или выполнении финансовых обязательств и др Контроль за финансовыми потоками компании включает государственный внутренний аудиторский и общественный
13. Методы оценки риска банкротства предприятий В соответствии с последним документом в качестве таких критериев выступают коэффициенты текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств наличие обеспеченности собственных оборотных средств необходимых для финансовой устойчивости предприятия обеспеченности финансовых обязательств активами определяет способность хозяйствующего субъекта рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов
14. Финансовый анализ предприятия Другие долгосрочные финансовые обязательства приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств кроме кредитов
15. Долгосрочные финансовые обязательства Анализ долгосрочных финансовых обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоках Анализ финансового состояния в динамике Анализ ФХД
16. Методологические подходы к оценке кредитоспособности геологоразведочных организаций — корпоративных эмитентов Рейтинг присваивается независимым рейтинговым агентством и является выражением готовности и способности эмитента выполнять взятые на себя финансовые обязательства В рамках процедуры присвоения кредитного рейтинга агентством выполняется детальный анализ качественных и количественных
17. Актуальные вопросы и современный опыт анализа финансового состояния организаций — часть 2 Данный стандарт применяется как к финансовым инструментам которые признаны на балансе финансовые активы и финансовые обязательства так и к непризнанным финансовым инструментам некоторые обязательства по займам Отдельно отмечено что
18. Оптимизация структуры бухгалтерского баланса как фактор повышения финансовой устойчивости организации Превышение ликвидных активов над обязательствами данного вида означает финансовую устойчивость Таким образом главный признак устойчивости — это наличие чистых
19. Сбалансированность платежеспособности предприятия и ликвидности его финансовых ресурсов В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за формированием выручки от реализации продукции работ услуг и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам Недостатком данного метода является то что он не учитывает взаимосвязи полученного финансового результата
20. Разработка методики оценки финансовой устойчивости организаций отрасли обрабатывающей промышленности А Предприятие полностью покрывает оборотными средствами краткосрочные обязательства финансовый риск отсутствует наблюдается устойчивый рост 1-2 В У предприятия достаточно собственных оборотных средств

Финансовые обязательства: классификация и порядок учета

Финансовые обязательства банка настолько многообразны, что даже в Письме от 5 февраля 2013 г. N 16-Т Банк России рекомендует кредитным организациям самостоятельно определять классы финансовых инструментов с учетом их характеристик. Проанализируем некоторые типичные финансовые обязательства кредитных организаций и классифицируем их в соответствии с международными стандартами, а также рассмотрим проблемы учета по справедливой стоимости и определения (пересмотра) эффективной ставки процента для учета по амортизированной стоимости.

Если организация досрочно применяет МСФО (IFRS) 9 в 2013 г., но ранее не применяла его предыдущую версию 2009 г., то необходимо применять и все поправки к другим стандартам, внесенные действующей редакцией МСФО (IFRS) 9 (п. 7.1.1). Если организация досрочно применяла данный Стандарт в редакции 2009 г., положения текущей редакции о первоначальном применении Стандарта выполняются в сокращенном объеме (п. 7.2.16). Так как данные положения применяются однократно, они уже фактически были применены в редакции Стандарта 2009 г. Однако Минфин России ввел в действие МСФО (IFRS) 9 только в 2013 г. <1>, определив начало его действия с 16 июня 2013 г., поэтому в качестве «российского МСФО» организации не могли применять его раньше.

<1> Приказ Минфина России от 02.04.2013 N 36н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

В настоящей статье будем исходить из того, что МСФО (IFRS) 9 уже применяется — ведь до начала 2015 г. осталось не так много времени.

Финансовый инструмент. Финансовое обязательство

Определение финансового инструмента находим в п. 11 МСФО (IAS) 32. Это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другого.

Уже из определения понятно, что задолженность по налогам или страховым взносам перед бюджетом (фондами) или авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставки товаров и т.д.), не относятся к финансовым инструментам (не являются финансовым обязательством). Это также следует и из определения финансового обязательства, содержащегося далее в п. 11 МСФО (IAS) 32. Это обязательство, являющееся:

а) обусловленным договором обязательством:

• передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию или
• обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия;

б) договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов, являющимся:

• непроизводным инструментом, по которому предприятие предоставит или может быть обязано передать переменное количество собственных долевых инструментов, или
• производным инструментом, расчет по которому будет или может быть произведен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

Напомним, что долевой финансовый инструмент определяется как договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств. И сразу перейдем к практике.

Субординированные кредиты (суборды) — что это? Финансовое обязательство или долевой инструмент? Ведь погашение этих кредитов в случае ликвидации организации будет происходить лишь после удовлетворения требований всех остальных кредиторов, что весьма напоминает «право на остаточную долю в активах». Однако данное соответствие кажущееся, и если активов окажется более чем достаточно для удовлетворения всех требований, то больше того, чем причитается по договору, кредитор все равно не получит, так что о «доле» на самом деле речь не идет. Это лишь дополнительные риски кредитора.

Кстати, Банк России еще в феврале 2013 г. выпустил Письмо N 16-Т с Методическими рекомендациями по подготовке отчетности в соответствии с МСФО <1> (далее — Письмо N 16-Т; Методические рекомендации), в которых учтены требования стандартов по состоянию на 1 января 2012 г. В этих Рекомендациях, как видно из использованных ссылок на МСФО (IFRS) 7, Банк России явно отнес субординированные кредиты к финансовым обязательствам.

<1> Письмо Банка России от 05.02.2013 N 16-Т «О Методических рекомендациях «О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности».

Категории финансовых обязательств

Финансовое обязательство подлежит признанию и, соответственно, отражению в отчете о финансовом положении, только когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента (п. 3.1.1 МСФО (IFRS) 9). При первоначальном признании необходимо сразу классифицировать данный инструмент.

При первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются:

• по справедливой стоимости (для финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости (ФОСС)),
• по справедливой стоимости за минусом затрат по сделке, которые напрямую связаны с выпуском финансового обязательства (для финансовых обязательств, не являющихся ФОСС) (п. 5.1.1).

Исключение составляет случай, когда справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены операции (п. 5.1.1A). Ведь наилучшим подтверждением справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции, то есть справедливая стоимость полученного возмещения («Купили что-то, что не стоит таких денег»). Если справедливая стоимость подтверждается котируемой ценой на аналогичное обязательство на активном рынке или основывается на методе оценки с использованием только данных наблюдаемого рынка, то разницу между справедливой стоимостью и ценой операции нужно сразу признать как прибыль или убыток. В иных случаях данная разница должна признаваться как прибыль или убыток не сразу, а по мере изменения какого-то фактора (в т.ч. ), который участники рынка учитывали бы при установлении цены актива или обязательства. С учетом этого необходимо скорректировать оценку, в которой данный финансовый инструмент будет первоначально принят к учету.

Впоследствии финансовые обязательства учитываются в соответствии с данной им классификацией (п. 5.3.1).

Согласно МСФО (IFRS) 9 все финансовые обязательства после первоначального признания классифицируются по следующим группам (п. 4.2.1):

1. оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента (ФОАС) (основная группа);
2. оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (ФОСС, сюда же включаются производные инструменты, которые являются обязательствами);
3. возникающие в том случае, когда передача финансового актива не приводит к прекращению его признания или когда применяется принцип продолжающегося участия;
4. договоры финансовой гарантии (в частности, банковской гарантии);
5. обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной.

Стандарт устанавливает запрет на реклассификацию финансовых обязательств (п. 4.4.2), то есть на перевод их из одной категории в другую.

В МСФО (IAS) 39 (до их исключения изменениями, внесенными МСФО (IFRS) 9) были описаны четыре категории финансовых инструментов (п. 9, определения). В отношении последующей оценки финансовых обязательств в качестве основного предписан порядок учета по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента (п. 47). Исключение составляют:

а) финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

б) финансовые обязательства, возникающие, когда передача финансового актива не отвечает критериям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия;

в) договоры финансовой гарантии;

г) обязательства по предоставлению займа с процентной ставкой ниже рыночной.

Таким образом, классификация финансовых обязательств в МСФО (IAS) 39 («очищенном» от МСФО (IFRS) 9) и текущей редакции МСФО (IFRS) 9, по существу, совпадает. Кстати, в обоих Стандартах производные финансовые инструменты, являющиеся финансовыми обязательствами, отнесены к категории ФОСС.

Критерии возможности классификации финансового обязательства как ФОСС описаны в п. 4.2.2 МСФО (IFRS) 9. Определение ФОСС дано в Приложении A к этому Стандарту («Определения терминов»). Однако не будем останавливаться на этом. Нужно лишь помнить, что если данные критерии не соблюдаются и инструмент не подходит под три последние специфические категории (для которых предусмотрены свои нюансы учета), то квалифицировать финансовое обязательство придется как оцениваемое по амортизированной стоимости.

Итак, ФОСС — это финансовое обязательство, которое отвечает любому из условий:

• соответствует определению финансового обязательства, предназначенного для торговли;
• после первоначального признания классифицируется предприятием как ФОСС в соответствии с п. 4.2.2 (где речь идет о возможности такой классификации) или п. 4.3.5 (где говорится о гибридных договорах).

При этом в Приложении A к Стандарту, а также в разделе «Определения (Приложение A)» Руководства по применению даны определение и его расшифровка для финансового обязательства, предназначенного для торговли. В частности, сюда относятся обязательства по производным инструментам, которые не учитываются как инструменты хеджирования.

Производные инструменты

В соответствии с Приложением A к МСФО (IFRS) 9 к производным инструментам относятся договоры, подпадающие под действие данного Стандарта, которые одновременно обладают тремя характеристиками:

а) их стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса и т.д.;

б) для них не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется инвестиция меньшая, чем для других видов договоров, которые согласно ожиданиям реагировали бы аналогичным образом на изменения рыночных факторов;

в) расчеты по ним осуществляются в будущем.

Раскрывается данное определение в деталях уже в разделе «Определения (Приложение A)» Руководства по применению настоящего Стандарта. Так, типичными примерами производных инструментов являются фьючерсные, форвардные, опционные контракты и свопы.

У производного инструмента обычно имеется условная сумма (сумма валюты, количество акций, число единиц веса, объема или других единиц, указанных в договоре). Но инвестор или эмитент не обязан инвестировать или, наоборот, получать условную сумму в момент заключения договора. В ином варианте производный инструмент может предусматривать выплату фиксированной суммы либо суммы, которая может меняться (но не пропорционально изменению лежащей в основе суммы) в результате наступления определенного события в будущем, не связанного с условной суммой.

Как пример производного инструмента можно привести расчетный форвард, по условиям которого одна из сторон должна будет выплатить другой стороне разницу между рублевой стоимостью определенного объема валюты (скажем, 500 тыс. евро) по форвардному (закрепленному в договоре) курсу и реальному рыночному курсу на дату расчетов (в будущем).

Часто производные инструменты используются в целях хеджирования. Глава 6, посвященная учету хеджирования, исключена в российской опубликованной версии Стандарта. Соответствующий порядок учета можно найти в МСФО (IAS) 39 (п. п. 71 — 102). В настоящей статье мы будем иметь в виду те производные инструменты, которые не были определены как инструменты хеджирования.

Вернемся к примеру. Чем является описанный инструмент: активом или обязательством? И выполняются ли критерии для его признания?

Поскольку организация стала стороной договора, необходимо признать финансовый актив или финансовое обязательство (п. 3.1.1 МСФО (IFRS) 9). В пп. «c» п. B3.1.2 Руководства по применению сказано, что форвардный контракт, попадающий в сферу применения данного Стандарта, признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения, а не на дату проведения расчетов. Но так как при заключении форвардного контракта справедливая стоимость прав и обязательств зачастую совпадает, то чистая справедливая стоимость форвардного контракта равна нулю. Если чистая справедливая стоимость прав и обязательств не равна нулю, контракт признается как актив или обязательство. Соответственно, если чистая справедливая стоимость будет равна нулю, признание не состоится.

Фактически в рассматриваемой ситуации организация вплоть до даты расчетов не будет знать, прибыль или убыток получит она в результате данной сделки. Все будет зависеть от того, больше или меньше форвардного курса будет курс евро. Причем ни одна из сторон не уплачивает другой какое-либо вознаграждение за заключение контракта. Представляется, что на дату заключения контракта чистая справедливая стоимость такого инструмента могла быть равна нулю. С течением времени она определенно должна измениться, так как курс подвержен изменениям, и чем ближе дата расчетов, тем точнее может быть сделан прогноз. Таким образом, мы упираемся в оценку справедливой стоимости.

Оценка по справедливой стоимости

Согласно определению, данному в Приложении A к МСФО (IFRS) 9 со ссылкой на МСФО (IFRS) 13, справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Можно заметить определенное сходство рассмотренного производного инструмента (расчетного форварда) с валютным свопом.

Банк России в Методических рекомендациях (Письмо N 16-Т) указал, что справедливая стоимость производных финансовых инструментов «рассчитывается на основе котируемых рыночных цен, моделей дисконтирования потоков денежных средств, моделей установления цены по опциону или курсов спот на конец отчетного периода в зависимости от типа сделки» (п. 4.35 Приложения 1). В частности, в примечании 38 указывается, что, если справедливая стоимость производного инструмента положительная, он учитывается как актив, если отрицательная — как обязательство. Справедливая стоимость должна определяться на основе имеющихся в наличии рыночных цен. Для определения справедливой стоимости, например валютных свопов, не обращающихся на активном рынке, используется модель дисконтирования денежных потоков.

Итак, в нашем примере на момент заключения сделки организация ожидала получить доход от инструмента, так как условия являлись потенциально выгодными, и соответственно должна была признать актив. Когда ситуация изменилась и стало очевидным, что рост курса превзошел ожидания, определилась потенциальная невыгодность условий, что потребовало списать актив и признать обязательство. При этом справедливая стоимость будет определяться либо на основе наблюдаемых рыночных данных по аналогичным сделкам (какой форвардный курс будет предлагаться для сделок с такой же датой расчетов), либо расчетными методами (в частности, с использованием показателей доходности валют: евро и рублей).

Отражение изменений справедливой стоимости

В соответствии с п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9 доход или убыток от ФОСС представляется следующим образом:

а) величина изменения справедливой стоимости, которая относится на изменение кредитного риска по такому обязательству, должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода;

б) оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства должна быть представлена в составе прибыли или убытка. Исключение составляют случаи, когда влияние изменений кредитного риска по обязательству привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке.

Таким образом, при определении справедливой стоимости необходимо отдельно выделить влияние на нее кредитного риска. Соответствующие нюансы учета описаны в Стандарте.

Оценка по амортизированной стоимости

Определение амортизированной стоимости и метода эффективной ставки процента содержится в п. 9 МСФО (IAS) 39.

Амортизированная стоимость финансового обязательства — величина, в которой финансовые обязательства оцениваются при первоначальном признании за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения. (Отметим, что обесценение и безнадежная задолженность возникают в отношении актива, а мы говорим об обязательствах.)

Таким образом, амортизированная стоимость рассчитывается путем несложных арифметических действий, когда мы знаем все составляющие для расчета (об оценке при первоначальном признании говорилось выше), с помощью метода эффективной ставки процента распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Самым важным элементом расчета является эффективная ставка процента. Это ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента (или, где это уместно, более короткого периода) до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Таким образом, данная ставка определяется чисто расчетным путем на основе потоков денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (но без учета будущих кредитных потерь). Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору.

Фактически, если мы представим все ожидаемые денежные потоки в таблице в программе Excel, эффективную ставку процента нужно будет не вычислить, а подобрать таким образом, чтобы при ее применении дисконтированное сальдо потоков к концу расчета обращалось в ноль.

Определение эффективной ставки процента

Детали определения эффективной ставки процента сохранились в Руководстве по применению МСФО (IAS) 39, в редакции Стандарта с изменениями, внесенными в него МСФО (IFRS) 9.

Так, в п. AG6 описаны случаи, когда нужно/не нужно амортизировать некоторые суммы, относящиеся к инструменту, в течение более короткого срока, чем срок жизни самого инструмента. В частности, это может быть премия или скидка по инструменту с плавающей ставкой, которая отражает проценты, начисленные по этому инструменту с последней даты выплаты процентов, или изменения рыночных ставок с того момента, когда плавающая ставка процента была приведена в соответствие с рыночными ставками. Тогда она амортизируется до следующей даты приведения плавающей ставки в соответствие с рыночными ставками.

Стандарт упоминает и об изменениях эффективной ставки процента (п. п. AG7, AG8). Ее расчет основан на доступной в тот момент информации о денежных потоках, которые с течением времени могут оказаться другими. Представляется, что в такой ситуации необходимо пересчитать эффективную ставку (и балансовую стоимость обязательства) и отразить изменения перспективно как изменения в бухгалтерских оценках (п. п. 32 — 38 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Однако МСФО (IAS) 39 дает более конкретные указания. Так, по финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения движения рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной ставки процента. А если пересматриваются расчетные суммы выплат или поступлений, то нужно скорректировать балансовую стоимость финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента (за некоторыми исключениями, относящимися к хеджированию). Величина корректировки относится на прибыль или убыток.

Таким образом, если меняется ставка процента по договору, то пересчет балансовой стоимости обязательства происходит по новой эффективной ставке, если же меняются только сроки платежей (денежные потоки), то пересчет балансовой стоимости обязательства производится исходя из первоначальной эффективной ставки процента.

Рассмотрим депозит физического лица, по которому договором предусмотрена возможность пополнения суммы депозита и возможность частичного досрочного снятия (с пересчетом соответствующих процентов по ставке «до востребования»).

В такой ситуации заранее неизвестно, какими окажутся потоки денежных средств даже по уже привлеченным заимствованиям. В п. 9 МСФО (IAS) 39 имеется указание на то, что в тех редких случаях, когда невозможно достоверно рассчитать потоки денежных средств или ожидаемый срок существования финансового инструмента, нужно использовать данные о движении денежных средств, предусмотренные договором, на протяжении всего договорного срока финансового инструмента. Представляется, что на каждую отчетную дату в отношении будущих потоков денежных средств следует использовать основные условия договора (т.е. предположить, что депозит будет выдержан до конца срока, на который открыт). Исходя из этого предположения и следует рассчитывать эффективную ставку процента и амортизированную стоимость текущей суммы депозита, разницу же по сравнению с оценкой на предыдущую отчетную дату вывести балансовым методом и отнести на процентные расходы.

При этом есть такой нюанс: для пополняемого депозита каждая внесенная сумма в расчетах будет выступать как самостоятельное финансовое обязательство, ведь критерии признания будут выполняться только применительно к конкретной сумме и первоначальная оценка будет производиться применительно к конкретной сумме.

При учете финансовых обязательств по амортизированной стоимости не возникает вопрос о сравнении эффективной ставки процента (которая могла быть рассчитана когда-то давно и с тех пор не менялась) с рыночными ставками по аналогичным заимствованиям. Методика не предполагает такого сравнения и пересчета.

Выводы

Невозможно рассмотреть в статье все типовые обязательства кредитной организации, отражаемые в составе финансовых обязательств. В частности, сюда относятся средства Банка России и кредитных организаций, счета физических и юридических лиц, долговые обязательства (в т.ч. долговые ценные бумаги) и др. Ввиду их многообразия, возможно, потребуется хорошо подумать над учетом конкретного инструмента. Даже в упомянутых Методических рекомендациях Банк России слишком часто оговаривался: «…самостоятельно определите классы финансовых инструментов с учетом их характеристик». Но на самом учете и отражении в отчете о финансовом положении работа по подготовке отчетности еще не заканчивается. МСФО (IFRS) 7 выдвигает целый ряд требований по раскрытию информации. Особое внимание данный Стандарт уделяет раскрытиям, касающимся управления рисками. Также МСФО (IFRS) 13 внес в МСФО (IFRS) 7 дополнения, касающиеся раскрытия справедливой стоимости. Причем в рамках раскрытия информации об учетной политике требуется описание методов оценки справедливой стоимости и основных допущений, использованных в них (п. п. 125 — 133 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Пожелаем нашим коллегам успехов в подготовке отчетности и в том, чтобы не разойтись в своем профессиональном суждении с аудиторами.

Е.Е.Ефремова

Руководитель

департамента аудита и консалтинга

аудиторско-консалтинговая группа «АИП»

Организация учета обязательств на предприятии ООО «СК-Моторс Премиум»

Поскольку, оптовая торговля — это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, то Общество, как предприятие оптовой торговли реализует товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей системы расчетов в Общества, при которой всегда

наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты.

Приказом об учетной политике организации ООО «СК-Моторс Премиум» в целях бухгалтерского учета на 2014 год, утвержденной 27 января 2014 года (Приложение 1), в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и Налоговым кодексом РФ установлено, что ООО «СК-Моторс Премиум»:

• — при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;
• — использует оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;
• — в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;
• — не создает за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями;
• — выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.

Приказом об учетной политике организации ООО «СК-Моторм Премиум» в целях налогообложения на 2014 год, утвержденной 27 января 2014 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:

• — датой возникновения обязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;
• — авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, при превышении суммы выручки налога ежемесячно.

Отношения, возникающие у ООО «СК-Моторс Премиум» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке автотранспортных средств, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

ООО «СК-Моторс Премиум» закупает для перепродажи у ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» товар по Договору поставки запасных частей и аксессуаров от 01 апреля 2014г. (Приложение 2). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно: товары согласно заказам, который продавец — ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» обязуется продавать, а покупатель — ООО «СК-Моторс Премиум» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» отгружает товар ООО «СК-Моторс Премиум» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» к ООО «СК-Моторс Премиум» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

ООО «СК-Моторс Премиум» 01.04.2014 года по платежному поручению № 445 осуществила предварительную оплату по договору № 35 от 01.04.2014 г. за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» на сумму 9000000 рублей. Таким образом, у ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» возникла кредиторская задолженность перед ООО «СК-Моторс Премиум» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «СК-Моторс Премиум» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учета отразиться следующим образом:

• — списание суммы платежа с расчетного счета ООО «СК-Моторс Премиум» на основании выписки банка за 01 апреля 2014 года и платежного поручения № 445 от 01.04.2014 г. отразиться по кредиту счета 51 «Расчетные счета» на сумму платежа равной 900000 рублей.
• -одновременно на эту же сумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные».

С расчетного счета перечислена предоплата поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «СК-Моторс Премиум» 02 апреля 2014 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 0699913 от 02.04.2014 на сумму 857623 рублей 96 коп. с учетом НДС в сумме 130823 рублей 96 коп., транспортной накладной №331116 от 03.04.2014 и счета-фактуры № 378260 от 02.04.2014 (Приложения 3, 4,5).

Данная хозяйственная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) при поступлении товаров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной, т.е. на 857623 рублей 96 коп.

Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2;

2) на основании накладной № 0699973 от 02.04.2014 на склад приходуется товар по учетной стоимости, т.е. без НДС. В связи с этим дебетуется счет учета товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» на сумму 726800 рублей 00 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи:

Дебет 41 «Товары» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1;

3) одновременно с проводкой по оприходованию на склад товара отражается сумма НДС по оприходованному товару. Для этого дебетуется счет 19 » НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» на сумму НДС равной 130823 рублей 96 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Отражен НДС по оприходованным товарам:

Дебет 19 » НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 01 апреля 2014 года при перечислении предоплаты за товар ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» в сумме 900000 рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 02 апреля 2014 года в размере 857623 рублей 96 коп.

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» и ООО «СК-Моторс Премиум» проводиться сверка расчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение 6).

ООО «СК-Моторс Премиум» поставляет запасные части ООО «Белый Сервис» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 01 мая 2014 года (Приложение 7). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя — ООО «Белый Сервис» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «Белый Сервис». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.

Со склада ООО «СК-Моторс Премиум» 22 октября 2014 года была отгружена партия товара покупателю — ООО «Белый Сервис» по товарной накладной № М000006126 от 22.10.2014 (Приложение 8) на сумму 1923,83 рублей с учетом НДС в сумме 293 рубля 46 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № М000002705 от 22.10.2014 (Приложение 9) и счет на оплату поставленного товара № М00013717. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

— списание товара со склада ООО «СК-Моторс Премиум» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» на сумму реализованного ООО «Белый Сервис» товара, а именно на 1923,83 рублей.

Начислена выручка от реализации товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Таким образом, у покупателя — ООО «Белый Сервис» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «СК-Моторс Премиум» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «СК-Моторс Премиум» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «Белый Сервис» товара на 22 октября 2014 года.

На расчетный счет ООО «СК-Моторс Премиум» 11 ноября 2014 года поступили денежные средства от ООО «Белый Сервис» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № М00013717 в сумме 1923,83 рублей. Основание — банковская выписка № М000000477 от 11.11.2014 (Приложение 10,11).

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:

— зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО «СК-Моторс Премиум» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованного ООО «Белый Сервис» товара, а именно на 1923,83 рублей.

Получена выручка за реализованные товары:

Дебет 51″Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «Белый Сервис» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «СК-Моторс Премиум». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «СК-Моторс Премиум» по отношению к ООО «Белый Сервис».

ООО «СК-Моторс Премиум» осуществляет техническое обслуживание и ремонт автомобилей, которое берет на себя после его продажи и установки оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ТК ООО «Сибирский регион» № 07-01 от 20 августа 2014 года . Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком — ТК ООО «Сибирский регион» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования — ООО «СК-Моторс Премиум производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.

Инженерами ООО «СК-Моторс Премиум» 23 января 2015 года по заявке ТК ООО «Сибирский регион» был произведен ремонт автомобиля. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 23.01.2015 на сумму 56 173 рублей (Приложения 1), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № П00000690 от 24.01.2015 (Приложения 13).

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:

— по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражена сумму выполненных работ.

Начислена выручка от реализации услуги:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

На расчетный счет ООО «СК-Моторс Премиум» 13 февраля 2015 года поступили денежные средства от ТК ООО «Сибирский регион» в виде оплаты по счету № П00000690 за ремонт в сумме 56 173 рублей. Основание — банковская выписка №000000040 от 13.02.2015 (Приложение 14). Данная операция на основании выписки банка от 13.02.2015 оформлена проводкой :

Дебет 51″Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс Премиум» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ТК ООО «Сибирский регион», у подрядчика — ООО «СК-Моторс Премиум» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика — ТК ООО «Сибирский регион».

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «СК-Моторс Премиум» ежемесячно предоставляет ТК ООО «Сибирский регион» Акт сверки взаимных расчетов.

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности 31 декабря 2014 года в ООО «СК-Моторс Премиум» комиссией проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.14.

При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «СК-Моторс Премиум» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость , начисляется заработная плата(Приложение 15). Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «СК-Моторс Премиум» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером.

Приведенный выше порядок расчетов ООО «СК-Моторс Премиум» со своими работниками по заработной плате за октябрь 2014 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

— на последний день расчетного месяца, а именно 31 октября 2014 года на основании Расчетной ведомости за октябрь 2014 года производится начисление доходов по заработной плате за отработанное время работникам ООО «СК-Моторс Премиум» и других доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

— оплата больничных листов сотрудников ООО «СК-Моторс Премиум» за счет работодателя за октябрь 2014 года в сумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты 31октября 2014 года ООО «СК-Моторс Премиум» с расчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные карты сотрудников. Хозяйственная операция отражена проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, на 1 ноября 2014 года кредиторская задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» по заработной плате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000 рублей.

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. 14 ноября 2014 года ООО «СК-Моторс Премиум» с расчетного счета перечислена заработная плата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы в виде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу и суммы перечисленного аванса за октябрь 2014 года. Хозяйственная операция отражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.

Таким образом, на 14 ноября 2014 года кредиторская задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» по заработной плате за октябрь 2014 года своим сотрудникам погашена полностью.

Учет расчетов по страховым взносам ООО «СК-Моторс Премиум» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

При начислении авансовых платежей по страховым взносам с ФОТ за октябрь 2014 года счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе страховых взносов в соответствующие фонды, что отражается следующими проводками:

1) На сумму отчислений, подлежащей перечислению в Федеральный бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Федеральным бюджетом»;

2) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 20398рубль 38 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;

3) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 4648рубль 19 коп. :

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;

4) На сумму отчислений, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования в сумме 5036 рубль 91 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

5) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 1910 рубль 55 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС»;

6) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в сумме 3473 рубль 73 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС»;

Таким образом, у ООО «СК-Моторс Премиум» на дату начисления страховых взносов формируется кредиторская задолженность по страховым взносам, которая погашается в установленные законом сроки при перечислении с расчетного счета ООО «СК-Моторс Премиум» соответствующих начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с законодательством является плательщиком по следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на имущество и как агент, по налогу на доходы физических лиц.

Расчеты по указанным налогам ООО «СК-Моторс Премиум» учитывает на счете 68 «Налоги и сборы» в разрезе субсчетов по видам налогов, а именно:

субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»;

субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

субсчет 4 «Налог на прибыль»;

субсчет 8 «Налог на имущество»

ООО «СК-Моторс Премиум» как налоговый агент производит удержание подоходного налога с физических лиц (НДФЛ) с суммы начисленной заработной платы работников и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные законом сроки.

Расчеты по НДФЛ ООО «СК-Моторс Премиум» ведет на счете 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», который кредитуется на сумму начисленного НДФЛ с суммы заработной платы работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуется на сумму уплаченного в бюджет НДФЛ.

С начисленной сотрудникам ООО «СК-Моторс Премиум» заработной платы за октябрь 2014 года был удержан НДФЛ в сумме 27063 рубля. Проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 1″Налог на доходы физических лиц».

Удержанная сумма НДФЛ с заработной платы работников за октябрь 2014 года 14 ноября 2014 года была перечислена с расчетного счета ООО «СК-Моторс Премиум» в бюджет, а именно — 22341 рублей. Проводка:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 1″Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Следовательно, с момента удержания НДФЛ с начисленной заработной платы работников возникает кредиторская задолженность по уплате налога в бюджет у ООО «СК-Моторс Премиум», которая погашается моментом перечисления удержанной суммы налога в бюджет.

ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с законодательством является плательщиком Налога на добавленную стоимость (НДС). В связи с этим ООО «СК-Моторс Премиум» исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам каждого налогового периода (квартал). Основанием для исчисления НДС являются: счета-фактуры полученные и счета-фактуры выданные, а также сформированные по итогам каждого месяца Книга продаж и Книга покупок.

ООО «СК-Моторс Премиум» ежеквартально отчитывается перед бюджетом по НДС и уплачивает исчисленную к уплате сумму НДС ежемесячно равными долями в течение квартала, следующего за отчетным.

За 4 квартал 2014 года ООО «СК-Моторс Премиум» исчислена к уплате в бюджет сумма НДС в размере 24314 рублей, который уплачен в бюджет: 20 января 2015 года в сумме 8200 рублей, 20 февраля 2015 года в сумме 8200 рублей и 20 марта 2015 года в сумме 7914 рублей. На сумму уплаты налога на счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, кредиторская задолженность у ООО «СК-Моторс Премиум» перед бюджетом по НДС возникает в момент отгрузка товаров и перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары, погашается в момент уплаты исчисленной суммы налога в бюджет.

ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с законодательством рассчитывает сумму Налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально и отчитывается перед бюджетом в установленные законом сроки.

На счетах бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс Премиум» отражает сумму начисленного Налога на прибыль ко взносу в бюджет по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 4 «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом отражается обязательство ООО «СК-Моторс Премиум» перед бюджетом по уплате Налога на прибыль. Поскольку, в соответствии с законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уплате авансовых платежей по Налогу на прибыль, то кредиторская задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» перед бюджетом представляет собой разницу между исчисленной суммой налога на прибыль, причитающейся по налоговой декларации (расчету) к уплате в бюджет и суммой уплаченный авансовых платежей (при условии превышения начисленного налога на прибыль над суммой авансовых платежей), которая погашается перечислением с расчетного счета налогоплательщика суммы доплаты по Налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Задолженность перед бюджетом по Налогу на имущество у ООО «СК-Моторс Премиум» возникает при начислении суммы налогового платежа в виде аванса или доплаты, рассчитанной за отчетный (квартал) и налоговый период в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и подлежащей перечислению в бюджет.

ООО «СК-Моторс Премиум» 31 декабря 2014 года начислен Налог на имущество за 4 квартал 2014 год в сумме 34 рубля:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество».

Задолженность перед бюджетом по начисленному Налогу на имущество погашается перечислением в бюджет указанной суммы налога.

ООО «СК-Моторс Премиум» 26 февраля 2014 года перечислен Налог на имущество за 4 квартал 2014 года в сумме 34 рубля:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Обязательства в бухгалтерском учете — это…

Обязательства в бухгалтерском учете — это задолженность организации перед ее контрагентами, которую необходимо погасить в определенном периоде времени. Обязательства могут быть классифицированы по различным признакам, о которых следует рассказать более подробно.

Сущность обязательств организации

Классификация обязательств по различным признакам

Учет обязательств организации

Итоги

Сущность обязательств организации

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.

Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.

Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.

Подробнее об активах и пассивах организации читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

• перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
• перед персоналом организации по заработной плате;
• перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).

1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

• на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
• на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.

1. По срочности:

• краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
• долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).

1. По определенности размера:

• обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
• оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Учет обязательств организации

Бухгалтерский учет обязательств организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета. Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету — уменьшение их размера. Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов — сумму задолженности контрагентов перед предприятием.

Результирующие показатели по обязательствам отражаются в пассиве баланса, который разделяется на три группы:

1. Капитал и резервы.
2. Долгосрочные обязательства.
3. Краткосрочные обязательства.

О порядке заполнения баланса узнайте из материала «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».

Итоги

Наличие обязательств у компании характеризуется оттоком ее активов. Классификация обязательств в бухгалтерском учете — это мероприятие, которое направлено на подразделение их на группы, имеющие определенные признаки. Именно такой подход позволяет воссоздать полную картину того, какие именно обязательства имеет предприятие на определенную дату.

Что такое долгосрочные обязательства – их виды и понятия

Привлечение внешнего капитала для решения текущих производственных задач является достаточно распространенной практикой среди многих предприятий и организаций. Одними из дополнительных (внешних) источников денежных средств являются долгосрочные обязательства. От краткосрочных обязательств они отличаются сроком погашения – для первых он составляет менее 12 месяцев, для вторых – более одного года.

К долгосрочным обязательствам относятся различные долговые обязательства организаций по займам, кредитам и налоговые отложенные обязательства.

При этом налоговые обязательства, относящиеся к категории долгосрочных обязательств, также должны быть сроком более одного года (если налоги платятся, к примеру, каждый квартал, такие обязательства являются краткосрочными). К долгосрочным обязательствам могут относиться отсроченные обязательства компаний по налогу на прибыль.

Суть долгосрочных обязательств

Наличие долгосрочных обязательств не всегда является негативным фактором, причина тому – происходящие инфляционные процессы. Дело в том, что реальное значение денежных средств может отличаться в момент их получения и во время возврата. Так, миллион рублей сегодня и семь-восемь лет назад – это совершенно разные деньги.

Таким образом, долгосрочные обязательства часто приравнивают к собственным средствам компаний, особенно если они взяты под минимальный процент, либо вообще без него.

Именно по этой причине многие организации предпочитают привлекать средства в виде долгосрочной задолженности, минимизируя использование собственного капитала и краткосрочных займов. Согласитесь, что привлечь средства под небольшой процент, наладить работу организации и вернуть долг через несколько лет за счет собственных оборотных ресурсов – довольно привлекательная перспектива.

Конечно, в некоторых случаях, при воздействии неблагоприятных факторов, может наблюдаться и снижение доходности – прибыль может быть меньше, чем сумма выплаты процентов по долгосрочным обязательствам. Все зависит от индивидуальных обстоятельств, в которых работают организации.

Виды долгосрочных обязательств

К основным долгосрочным обязательствам относятся:

• векселя со сроком погашения более одного года;
• кредиты и займы с периодом погашения больше одного года;
• облигации, выпущенные на срок более одного года;
• отсроченные налоговые обязательства;
• будущие затраты и платежи, а также другие расходы.

При оценке платежеспособности организации все имеющиеся долгосрочные обязательства принято делить на две категории: часть долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена до истечения одного года после отчетной даты, и часть долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена после истечения одного года после отчетной даты.

Особенности учета долгосрочных обязательств

За рубежом к долгосрочным обязательствам причисляют выданные закладные, а также обязательства относительно пенсионных выплат работникам. Поскольку второе в России не практикуется, а закладные, по сути, представляют собой те же кредиты, полученные под залог реальных активов, статьи, касающейся обязательств по пенсионным выплатам, в нашем балансе нет, а закладные учитываются в составе займов и кредитов.

Отличительной чертой долгосрочных обязательств является то, что организации выплачивают кредиторам не только суммы долгов, но и проценты за использование кредитов.

Исходя из этого, долгосрочные обязательства отражаются на балансе организации в сумме их возмещения (необходимой для их покрытия), с учетом оплаты кредитных услуг (начисленных процентов, дисконтов и т. д.).

Пример использования долгосрочных обязательств

Рассмотрим, как работают долгосрочные обязательства на простом примере. Допустим, предприниматель принимает решение об организации бизнеса, связанного с грузоперевозками. Он оформляет необходимые документы, вносит минимальный стартовый капитал, к примеру, 10 тысяч рублей, и приступает к работе.

Первым делом он оформляет долгосрочный кредит под небольшие проценты, предположим, на 10 лет, для приобретения грузового автомобиля, который при этом остается в залоге у банка. В течение десяти лет автомобиль приносит прибыль, позволяющую не только погасить кредит, но и купить новое авто.

Полученные средства можно потратить на приобретение нового грузового авто, поскольку старое за десять лет пришло в негодность, а можно распределить деньги по своему усмотрению, оформив для покупки транспортного средства очередной долгосрочный заем. Таким образом, вложив минимальную сумму средств в самом начале работы, с помощью долгосрочных обязательств можно получить прибыль, исчисляемую миллионами рублей.

Отношение долга к EBITDA

Коэффициент отношение долга к EBITDA (Debt/EBITDA ratio) – это показатель долговой нагрузки на организации, ее способности погасить имеющиеся обязательства (платежеспособности). В качестве показателя поступления средств, необходимых для расчета по долгам организации, в данном случае используется показатель EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации. Считается, что из показателей финансовых результатов EBITDA более-менее точно характеризует приток денежных средств (точный приток можно узнать только по отчету о движении денежных средств).

Показатель отношения долга к EBITDAпоказывает платежеспособность компании и часто используется как менеджментом, так и инвесторами, в том числе при оценке котирующихся на бирже публичных компаний.

Расчет (формула)

Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

Совокупные обязательства / EBITDA

Совокупные обязательства включают как долгосрочную, так и краткосрочную задолженность, информацию о которой можно получить из пассива бухгалтерского баланса организации.

Нормальное значение

Показатель отношения долга к EBITDA – достаточно популярный среди аналитиков коэффициент, очищенный от влияния неденежных статей (амортизации). При нормально финансовом состоянии организации, значение данного коэффициента не должно превышать 3. Если значение коэффициента превышает 4-5, это говорит о слишком большой долговой нагрузке на предприятие и вероятных проблемах с погашением своих долгов. Для предприятий с таким высоким значение коэффициента проблематично привлечь дополнительные заемные средства.

Как и другие подобные коэффициенты, показатель отношения долга к EBITDA зависит от отраслевых особенностей, поэтому его чаще сравнивают со значениями других предприятий в рамках данной отрасли. Кроме того нужно учесть, что такие статьи расходов, как покупка нового оборудования, влияющие на отток денежных средств, не будут учтены при расчете данного показателя, т.к. и сама покупка не изменяет финансовый результат организации, и амортизационные отчисления не участвуют в EBITDA. Другой важный момент – при оценке показателя исходят из того, что дебиторская задолженность организации исправно погашается покупателями. Если же у предприятия нарастает неоплаченная задолженность покупателей, это, безусловно, ухудшает его платежеспособность, но никак не отражается на соотношении кредиторской задолженности к EBITDA.

Понятие EBITDA представляет собой ключевой показатель, который необходим для расчета и оценки эффективности работы компании, насколько она прибыльна, а также для сравнения ее с другими организациями. Данный показатель относится к мировым нормам стандартов финансовой отчетности. Про эквайринг для малого бизнеса здесь: https://biz-faq.ru/organizaciya-biznesa/platezhi/ekvajring/ekvajring-dlya-malogo-biznesa.html.
EBITDA является финансовым показателем эффективности работы компании

Что это такое?

В переводе с английского языка сокращение EBITDA (как Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) означает аналитический показатель, который равен прибыли до вычета процентов по кредитам, уплаченных налогов и учтенной амортизации.

Если говорить простым языком, то EBITDA является одним из видов прибыли, который отображает эффективность деятельности компании. Состоит данный тип прибыли из валовой и балансовой прибыли компании.

Данный показатель не относится к нормам бухучета, его расчет чаще всего требуется при возникновении вопроса слияния компаний или поглощения для выявления целесообразности данных действий. Также данный показатель используется для того чтобы оценить долговую нагрузку компании путем соотношения прибыли и рентабельности. Таким образом, чтобы верно оценить способность предприятия рассчитываться по долгам, следует определить соотношение объема чистого долга к показателю EBITDA.

То есть, рассчитав показатель EBITDA возможно определить уровень платежеспособности компании и вероятность погашения существующей задолженности.

Аббревиатура EBITDA чаще всего произносится также как и пишется – «ебИтда», с ударением на второй слог. Хотя существуют и другие мнения, указанный вариант самый распространенный в финансовой среде. Читайте инструкцию как сделать расчет рентабельности.

Виды показателей

EBITDA margin представляет собой рентабельность по EBITDA, выражающей на сколько прибыльным является предприятие, в расчете не учитываются расходы на налоги, на выплаты процентов по кредитам и амортизация. Другими словами, цель данного показателя определить процент прибыли от оборота предприятия за определенный период, не включая в расчет расходы по налогам и кредитным процентам. Рассчитывается данный коэффициент по следующей формуле:

EBITDA /Выручка от продаж = EBITDA margin.

Коэффициент отношение долга к EBITDA показывает способность предприятия платить по своим финансовым обязательствам, то есть отражает долговую нагрузку компании. Показатель EBITDA отражает приток финансов, требуемых для оплаты долгов компании. Эксперты считают, что EBITDA является одним их самых точных показателей, которые отражают реальное финансовое состояние компании, и относительно точно определяет поступление финансов (самый точный приток финансов можно выявить только при помощи отчета по движению денежных средств).
Коэффициент отношение долга к EBITDA показывает способность предприятия платить по своим финансовым обязательствам
Коэффициент отношение долга к EBITDA обычно используется как в менеджменте, так и инвесторами. Для расчета данного показателя используется формула:

Совокупные обязательства / EBITDA = Коэффициент отношение долга к EBITDA,

где Совокупные обязательства – это сумма долгосрочных и краткосрочных долгов (информация о задолженностях берется из пассива бухгалтерского баланса).

Операционная прибыль OIBDA (Operating Income before Depreciation and Amortization) представляет собой операционную прибыль до вычета износа ОС и нематериальных активов. То есть, данный показатель не включает в себя доходы, которые не повторяются ежегодно. В расчет берется только регулярный доход. Также данный коэффициент не поддается влиянию единовременных начислений, таких как разница курсов или скидки на налоги. Изначально данный показатель создавался ради исключения воздействия на прибыль внереализационных доходов и расходов. Читайте инструкцию как произвести расчет точки безубыточности на этой странице.

Коэффициент OIBDA рассчитывают по формуле:

Операционная прибыль + амортизация нематериальных активов + износ основных средств = Операционная прибыль OIBDA. Основная разница между OIBDA и EBITDA заключается в использовании в расчетах разной прибыли.

То есть показатель OIBDA вычисляется при использовании операционной прибыли, а не чистой, что означает, что данный коэффициент показывает рентабельность основной деятельности компании.

EBITDA формула расчета

Чтобы рассчитать EBITDA следует брать информацию из бухгалтерского баланса и из отчета о финансовых результатах. В бухгалтерском балансе потребуется найти только данные об износе ОС и нематериальных активов, остальные же данные находятся в отчете. Для примера можно рассмотреть два варианта формул расчета коэффициента EBITDA:

1. Оригинальный вариант, в котором используются экономические данные по требованиям МСФО и GAAP. Формула выглядит следующим образом:

Чистая прибыль + Расходы по налогу на прибыль – Возмещенный налог на прибыль + Чрезвычайные расходы – Чрезвычайные доходы + Уплаченные проценты – Полученные проценты + Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам – Переоценка активов = EBITDA. Ознакомиться с инструкцией как открыть автомойку с нуля .

2. Адаптированный вариант к российским нормам бухучета:

Прибыль от реализации + Амортизационные отчисления = EBITDA. Необходимые показатели для формулы берутся из стр. 50 Формы №2 и Формы № 5, соответственно.

Следует учитывать, что полученное значение по формуле, адаптированной к российским стандартам, не даст идеального результата, погрешности будут присутствовать, так как невозможно отразить в расчете полный объем данных, указанных в оригинальном формуле.

Для расчета показателя EBITDA по балансу используется формула (на примере баланса за 2011 год):

Прибыль (убыток) от продаж (стр. 2200) + проценты к уплате (стр.2330) + Амортизационные отчисления = EBITDA.

Рентабельность по EBITDA

Если обратиться к статистике, то нормальное значение рентабельности компании составляет около 10-12 %. Данное значение относится к Америке и Англии. Для инфляционной экономики, как в России, этот показатель должен быть выше. Для того, чтобы оценить рентабельность следует прибегнуть к сравнительному анализу, то есть взять для сравнения альтернативную возможность получения дохода. Например, если процент по банковскому вкладу составляет 12% в год, а коэффициент рентабельности предприятия составляет всего лишь 8%, то здесь возникает вопрос: а имеет ли смысл продолжать развивать данное предприятие. Читайте о франшизе без вложений, возможно ли и как открыть.

Видео

Смотрите на видео определение термина EBITDA:

Имеет смысл использовать данный коэффициент только тогда, когда у предприятия имеется собственный капитал. Иначе по формуле будет получен отрицательный результат, который малопригоден для дальнейшего анализа.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам открытия и организации бизнеса (предпринимательскому праву), онлайн-кассам, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 455-12-46

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 426-11-82

Также вы можете задать вопрос онлайн-консультанту:

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам открытия и организации бизнеса (предпринимательскому праву), онлайн-кассам, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 455-12-46

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 426-11-82

EBITDA: что это и с чем ее едят

Из этой статьи вы узнаете:

• Что такое EBITDA
• Какими недостатками обладает коэффициент EBITDA
• В чем заключаются различия между EBITDA и операционной прибылью
• Каково значение EBITDA компании на мировом рынке
• Какие существуют показатели EBITDA
• Как рассчитать рентабельность компании по EBITDA
• Как рассчитать EBITDA
• Каковы особенности расчета EBITDA по данным МСФО-отчетности

Финансовые результаты деятельности компании имеют большое значение как для ее руководства, так и для акционеров и инвесторов. Интерес представляют не только традиционные показатели (выручка, чистая прибыль, объем кредиторской и дебиторской задолженности), но и показатели управленческой отчетности, которые не применяются ни в РСБУ (российских стандартах бухгалтерского учета), ни в МСФО (международных стандартах финансовой отчетности). Одним из таких показателей является EBITDA.

Что такое EBITDA компании простым языком

У финансистов в обиходе есть много узкоспециальных терминов, непонятных непосвященным. Например, показатель EBITDA. Это английская аббревиатура, которая расшифровывается как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации (earnings before interest, taxes, depreciation and amortization). Обычно ударение делается на втором слоге, но также встречается и другое произношение с ударением на последнем гласном.

Изначально термин появился в 1980-х гг. Его использовали для анализа возможности компании погашать свои долговые обязательства. В настоящее время этот показатель интересует широкий круг лиц — от топ-менеджмента до линейных работников, интересующихся результатами деятельности компании. Потенциальные инвесторы с помощью EBITDA оценивают инвестиционную привлекательность компании и прогнозируют свои доходы от вложения в ее ценные бумаги.

Также показатель EBITDA используют для сравнительного анализа компаний-конкурентов, работающих в одной отрасли. На его основе оценивают платежеспособность организаций и вероятность полного и своевременного погашения их долговых обязательств.

EBITDA применяется при принятии решения о поглощении компании или предоставлении ей кредита. С помощью этого показателя удобно анализировать целесообразность смены собственника организации и возможность снижения процентной ставки по банковским кредитам.

Главный плюс EBITDA — быстрота и легкость расчета показателя.

Рекомендуемые статьи по данной теме:

• Конкурентные преимущества компании: как сформировать и развить
• Как сделать бизнес успешным
• Маркетинговая стратегия компании: от разработки до анализа

Важно понимать, что EBITDA отражает доходы компании до вычета всех обязательных расходов. Поэтому по данному показателю нельзя оценивать чистый финансовый результат работы компании и ее рентабельность. EBITDA говорит скорее об эффективности основного вида деятельности организации, ее способности генерировать прибыль.

Этот показатель удобно применять для экспресс-анализа отчетности организации. Ни в одном из стандартов бухгалтерского учета этот термин не упоминается, поэтому и понятие EBITDA, и формула расчета носят рекомендательный, а не обязательный характер.

Помимо EBITDA, во многих компаниях рассчитывается показатель EBIT (earnings before interest and taxes) — прибыль до вычета процентов и налогов. EBIT отличается от EBITDA на сумму начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов.

Видео на тему EBITDA:

Недостатки коэффициента EBITDA

Другая причина популярности показателя EBITDA заключается в том, что он не учитывает расходы на амортизацию. Все организации обязаны начислять амортизацию на объекты основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Законодательством предусмотрены разные способы списания первоначальной стоимости имущества на себестоимость продукции. Например, если организация применяет линейный способ, то стоимость будет списываться равномерно одинаковыми частями.

Так, если компания поставила на баланс автотранспортное средство по первоначальной стоимости 400 тыс. рублей, то при использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно на протяжении четырех лет в составе расходов компании будет учитываться 100 тыс. рублей. Но по факту компания эти расходы нести не будет, значит, ее реальная прибыль будет больше значения, отраженного в бухгалтерской отчетности. Поэтому финансисты называют амортизацию «бумажным расходом»: она отражается только на бумаге. Поэтому с помощью показателя EBITDA можно оценить настоящую операционную рентабельность компании.

Но это преимущество показателя довольно противоречиво. Так, известный американский финансист и инвестор Уоррен Баффет скептически относится к EBITDA. Ему принадлежит знаменитое выражение: «Неужели менеджеры думают, что капитальные расходы несет зубная фея?»

Уоррен Баффет говорит о том, что в отчете о финансовых результатах не отражаются инвестиционные расходы, связанные с приобретением техники, оборудования, транспорта, зданий и сооружений. Все эти объекты основных средств требуют значительных капитальных вложений и впоследствии будут использоваться на протяжении длительного периода времени. Получается, что EBITDA характеризует только текущую деятельность компании, не учитывая операций компании в инвестиционной сфере.

При этом любое оборудование со временем изнашивается и обесценивается. Морально и физически устаревшие основные средства требуют замены или ремонта. Компания должна заранее откладывать деньги на эти цели, в противном случае, когда возникнет острая необходимость купить новое оборудование, а средств на это не будет, все может обернуться банкротством организации.

Таким образом, исключая амортизацию, мы забываем о необходимости создания ремонтного фонда или создания резерва для покупки новых объектов основных средств.

В мировой практике есть много примеров компаний, которые стали банкротами потому, что топ-менеджеры специально или неосознанно преувеличивали финансовые результаты, используя показатель EBITDA. Поэтому важно понимать, что применение этого показателя требует отдельного учета амортизационных расходов.

Рекомендуем

«Как рассчитать прибыль от продаж и 55 способов её увеличения»

Чем EBIT и EBITDA отличается от операционной прибыли

Люди, далекие от финансов и бизнеса, часто путают показатели операционной прибыли и EBIT/EBITDA. Но они отличаются. В состав EBIT/EBITDA входят доходы и расходы по всем видам деятельности компании (основной, финансовой и инвестиционной), а операционная прибыль включает в себя только доходы и расходы по основной деятельности.

Неоперационные доходы и расходы (по финансовой и инвестиционной деятельности) обычно носят периодический и нерегулярный характер. К ним можно отнести доходы от разовых сделок, доходы от изменений валютных курсов, расходы, которые нельзя отнести к основной деятельности организации. А доходы от реализации основных средств, резервы по сомнительным долгам, погашенная дебиторская задолженность входят в состав операционной прибыли, т. к. связаны с основной деятельностью компании.

Операционная прибыль входит в состав другого синтетического показателя — OIBDA (operating income before depreciation and amortization — операционная прибыль до вычета амортизации основных средств и нематериальных активов). От EBITDA этот показатель отличается своим составом: он включает только операционную прибыль, без учета неоперационных доходов и расходов.

Насколько важно учитывать EBITDA компании

Кому целесообразно применять показатель EBITDA? Во-первых, организациям с большим объемом капитальных расходов, которые списывают объекты основных средств на протяжении длительного периода времени. С помощью EBITDA показатели их деятельности становятся более привлекательными для потенциальных инвесторов. EBITDA маскирует значительную долю их расходов.

Тем не менее многие инвесторы используют этот показатель для оценки инвестиционной привлекательности компаний, потому что EBITDA позволяет оценить ее возможности по развитию, реинвестированию средств и погашению долговых обязательств. EBITDA помогает провести сравнительный анализ аналогичных компаний и определить их положение в отрасли. Главная цель проведения такой оценки — определение стоимости организации с помощью информации о рыночной стоимости схожих компаний.

Организации-аналоги, работающие на одном рынке, могут иметь разные показатели темпа роста, отличаться размером денежных потоков и потенциальными рисками. Если эти показатели не скорректировать, то сложно будет проводить сравнение.

Для этих целей хорошо подходит показатель EBITDA. Так как для расчета прибыли не берутся уплаченные компанией проценты по кредитам и налоги, то с его помощью можно сравнивать компании с разным налоговым режимом и уровнем долговой нагрузки по суммарному доходу, полученному по всем видам деятельности организации.

Топ-5 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

• 32 способа привлечения клиентов: проверенные и нестандартные
• Оптимизация бизнес-процессов на раз-два-три: ликбез для руководителей
• Как продавать через Интернет: шпаргалка для новичков
• Методы снижения затрат в компании и на предприятии без малых жертв
• Лучшие бизнес-идеи на 2019 год: оффлайн и онлайн

EBITDA удобно использовать для анализа и прогнозирования развития компании в краткосрочной перспективе. Если нужно оценить инвестиционную привлекательность и потенциал организаций на более длительный период, то на него ориентироваться не стоит, т. к. EBITDA не учитывает расходы на амортизацию активов.

Как мы уже говорили, среди финансистов нет однозначного мнения по поводу этого показателя. Так ни Международные стандарты финансовой отчётности (IFRS), ни правила ведения бухгалтерского учёта США (US GAAP) не признают EBITDA.

Эксперты считают, что его стоит использовать в качестве дополнительного показателя при проведении фундаментального анализа ценных бумаг компании или проведении оценки результатов деятельности с конкурентами.

Виды показателей EBITDA

EBITDA margin — показатель рентабельности по EBITDA, показывает прибыльность работы компании без учета расходов на налоги, амортизацию и проценты по кредитам и займам. Для расчета используется следующая формула:

EBITDA / Выручка от продаж = EBITDA margin

Коэффициент отношения долга к EBITDA характеризует способность компании рассчитываться по своим долговым обязательствам, т. е. показывает уровень долговой нагрузки. По сути, EBITDA отражает суммарный объем ресурсов компании, которые она может использовать для погашения кредитов и займов. По мнению экспертов, EBITDA точнее всего отражает реальную картину финансового состояния организации. Коэффициент отношение долга к EBITDA используют как инвесторы при оценке инвестиционной привлекательности компании, так и менеджеры при принятии управленческих решений. Для расчета используется следующая формула:

Совокупные обязательства / EBITDA = Коэффициент отношения долга к EBITDA,

где совокупные обязательства — это сумма всех долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (данные о размере задолженности содержатся в пассиве бухгалтерского баланса).

Операционная прибыль OIBDA (operating income before depreciation and amortization) — это прибыль от основной деятельности организации без учета амортизационных расходов на основные средства и нематериальные активы. Цель создания этого синтетического показателя — исключение влияния на итоговый финансовый результат деятельности организации неоперационных доходов и расходов.

Коэффициент OIBDA рассчитывают по формуле:

Операционная прибыль + амортизация нематериальных активов + износ основных средств = Операционная прибыль OIBDA

Главное отличие показателей OIBDA и EBITDA — в разных показателях прибыли, которые используются в расчетах. Так как в основе OIBDA лежит операционная, а не чистая прибыль организации, рентабельность по OIBDA показывает эффективность основной деятельности компании, а не бизнеса в целом.

«Этапы продаж и секреты их применения на практике»

Рентабельность компании по EBITDA

Рассмотрим подробнее показатель рентабельности по EBITDA, о котором уже говорили ранее. Этот коэффициент представляет собой отношение EBITDA к выручке от продаж, что отражается в формуле расчета:

EBITDA margin = EBITDA / Выручка

В чем предназначение этого показателя? Он характеризует эффективность работы компании без учета влияния системы налогообложения и размера долговых обязательств. Поэтому с помощью рентабельности по EBITDA можно проводить бенчмаркинг и сравнивать результаты деятельности компаний из одной отрасли с разной структурой капитала и работающих в разных странах.

По мнению экспертов, при рентабельности по EBITDA выше 12 % компания работает вполне эффективно. Если значение коэффициента меньше или вовсе близко к нулю, то, значит, менеджменту организации нужно принимать срочные меры по предотвращению банкротства и выходу из кризисного состояния.

Как произвести расчет EBITDA

Для расчета показателя EBITDA берутся данные из формы № 1 (бухгалтерский баланс) и формы № 2 (отчет о финансовых результатах). Основная информация содержится в отчете о финансовых результатах, из баланса вам потребуются только значения начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Есть два варианта формул расчета коэффициента EBITDA.

В первом, оригинальном варианте используются данные из отчетности по МСФО и GAAP. Формула расчета следующая:

Чистая прибыль + Расходы по налогу на прибыль – Возмещенный налог на прибыль + Чрезвычайные расходы – Чрезвычайные доходы + Уплаченные проценты – Полученные проценты + Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам – Переоценка активов = EBITDA

Второй вариант адаптирован к российским стандартам бухгалтерского учета. Формула имеет следующий вид:

Прибыль от реализации + Амортизационные отчисления = EBITDA

Все данные, необходимые для расчета, содержатся на стр. 50 формы № 2 и формы № 5.

Стоит понимать, что значение показателя EBITDA, полученное по адаптированной формуле, будет отличаться от расчетов оригинальным способом. Погрешности возможны из-за неполного соответствия данных, используемых для расчета в первом и втором вариантах.

Для расчета показателя EBITDA по балансу используется формула:

Прибыль (убыток) от продаж + проценты к уплате + Амортизационные отчисления = EBITDA

«Холодные звонки: подробный инструктаж»

Приведение EBITDA к единому знаменателю

Финансисты активно используют показатели EBIT и EBITDA для анализа финансового состояния компаний и оценки стоимости бизнеса. В отчетности многих фирм, составленной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, можно встретить эти так называемые non-GAAP-показатели.

При этом нет единой методологии расчета, и в разных компаниях эти показатели рассчитывают по-разному. В результате их сложно применять для сравнения итогов деятельности организаций, работающих в одной отрасли. Получается, что главное преимущество показателя EBITDA нивелируется применением разных методик расчета. Также из-за того, что в финансовой практике нет единого стандарта к формированию и представлению non-GAAP-показателей в официальной отчетности, у компаний есть больше возможностей в их приукрашивании для повышения инвестиционной привлекательности в глазах инвесторов.

В начале 2000-х гг. многие компании активно использовали показатели EBIT и EBITDA в своей отчетности, чтобы привлечь внимание потенциальных инвесторов. Этого не мог не заметить государственный регулятор. Первоначально для расчета EBIT и EBITDA использовали отчетность US GAAP, а правила расчета регулировались американской Комиссией по ценным бумагам и биржам (US SEC). В соответствии с требованиями US SEC EBIT и EBITDA рассчитываются по оригинальной формуле, данные для расчета берутся из отчетности, сформированной по стандартам GAAP. В состав итогового показателя не включаются налоги, проценты и амортизация. Другие виды расходов исключать из расчета показателей запрещено.

Если компания рассчитывает прибыль любым другим способом, то она не может называть его EBIT и EBITDA. Поэтому в таком случае к названию показателя добавляют приставку «скорректированный» (adjusted). Например: «скорректированный EBIT», «скорректированный EBITDA», «скорректированный OIBDA» и т. д.

Обычно скорректированный EBITDA дополнительно очищают от следующих статей:

• расходов и доходов, не связанных с основным видом деятельности организации (раньше их называли чрезвычайными и внереализационными). Это возможно при условии, что в отчетности есть соответствующие статьи или их можно вычленить из суммарных показателей каким-то образом;
• курсовых разниц, связанных с динамикой валютных курсов;
• убытка от продажи или выбытия оборотных и внеоборотных активов;
• убытков от снижения стоимости различных групп активов, в том числе репутации предприятия;
• вознаграждений, основанных на акциях (stock-based compensation);
• финансового результата от владения и управления долями в ассоциированных и совместных предприятиях и операциях;
• создания резервов для различных целей (на отпуска, на капитальный ремонт, по сомнительным долгам и т. д.).

Пример 1. В качестве примера расчета показателя EBITDA рассмотрим отчетность группы компаний «Газпром нефть» за 2014 год, составленную в соответствии с требованиями МСФО.

В примечании 39 к годовой отчетности «Информация по сегментам» на 55-й странице раскрывается понятие «скорректированного показателя EBITDA по сегментам». В расчет адаптированного показателя не входят налоговые обязательства, процентные расходы, амортизационные отчисления, курсовые разницы и другие затраты, не связанные с основной деятельностью компании. Дополнительно к полученному значению прибавляется доля «Газпрома» в прибыли ассоциированных и совместных предприятий.

На странице 57 поясняется, каким образом скорректированный показатель EBITDA рассчитывается в группе компаний «Газпром нефть». Так, в расчет показателя, помимо традиционных статей расходов, включаются «Прочие расходы» и «Убыток от курсовых разниц», которые относятся к внереализационным. И в конце итоговый показатель уточняется с учетом результатов работы ассоциированных и совместных предприятий:

Если рассчитать показатель EBITDA в группе компаний «Газпром нефть» оригинальным способом, то получится следующее значение:

Таким образом, видно, что отклонение значения показателя EBITDA, рассчитанного традиционным способом, от адаптированной версии составляет около 30 %. Такое разрыв в двух показателях связан с тем, что в скорректированном EBITDA дополнительно учитываются курсовые разницы и доли организации в ассоциированных компаниях.

Пример 2. Рассмотрим особенности расчета показателя EBITDA на примере компании X5 Retail Group, формирующей отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для обеспечения сопоставимости данные также представлены за 2014 год.

В официальной годовой отчетности компании используется показатель adjusted EBITDA («скорректированный EBITDA»), в состав которого, помимо амортизации, налогов и процентов по кредитам и займам, не включают также убытки от обесценения (impairment), курсовые разницы (net foreign exchange result) и долю убытка в ассоциированных компаниях (share of loss of associates).

Если рассчитать значение EBITDA традиционным способом, то получится следующее:

Таким образом, скорректированный показатель EBITDA по данным отчетности за 2014 год меньше рассчитанного традиционным способом на 6 %. Основная причина такого отклонения — учет обесценения внеоборотных активов в адаптированной версии EBITDA. В 2013 году оба показателя были практически на одном уровне, т. к. влияние обесценения активов было несущественно.

Расчет показателя EBITDA на примере компании «Роснефть»

Для того чтобы рассчитать показатель EBITDA, нам нужно взять значение прибыли до налогообложения из отчета о прибылях и убытках, а из отчета о движении денежных средств — износ и амортизацию, полученные и уплаченные проценты за отчетный период. Информацию нужно брать из отчетности, составленной по правилам МСФО, а не РСБУ. Формула расчета будет следующая:

EBITDA = Прибыль до налогообложения + Износ и амортизация + Уплаченные проценты – Полученные проценты

Для наглядности рассчитаем значение EBITDA на основе данных отчетности компании «Роснефть» за 2016 год. В годовом отчете о прибылях и убытках, составленном в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, находим значение прибыли до налогообложения. В 2016 году она составила 317 млрд рублей:

Остальные показатели мы найдем в отчете о движении денежных средств. Он состоит из трех разделов: движение денежных средств по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности организации. В первом разделе мы берем значение показателя по износу и амортизации активов и полученным процентам. В 2016 году они составили 482 млрд рублей и 58 млрд рублей соответственно.

Отчет о движении денежных средств компании «Роснефть» за 2016 год:

Из раздела по финансовой деятельности берем значение показателя по уплаченным процентам. В 2016 году он составил 143 млрд рублей:

Подставляем найденные значения в формулу и рассчитываем показатель EBITDA компании «Роснефть» за 2016 год:

EBITDA = 317 + 482 + 143 – 58 = 884 млрд

«Продакт-плейсмент: преимущества, риски, примеры»

Особенности расчета EBIT и EBITDA по данным МСФО-отчетности

• Убыток от обесценения.

Убыток от обесценения активов компании отражается в соответствии с требованиями стандартов МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 39.

При расчете по оригинальной формуле убыток от обесценения в EBITDA не учитывается. Но часто можно встретить скорректированные варианты показателя, очищенные от таких «неденежных расходов». Чаще всего из EBITDA при расчете убирают убытки от обесценения деловой репутации и прочих нематериальных внеоборотных активов компании. Это объясняется тем, что убытки носят разовый характер и не имеют отношения к основной деятельности организации. Другой аргумент в пользу игнорирования этой статьи расходов в том, что обесценение схоже по смыслу с амортизацией основных средств и нематериальных активов, поэтому его тоже стоит исключать из показателя EBITDA.

• Процентный доход.

В формуле расчета EBIT и EBITDA есть такой элемент, как «Процентный (или финансовый) расход» (interest or finance expense). Под ним подразумевается итоговый результат по полученным и выплаченным процентным доходам и расходам (net interest expense). По этой причине процентный доход необходимо учитывать при расчете EBIT и EBITDA (т. е. из итогового показателя следует вычесть сумму процентного дохода за отчетный период).

• Доля в результате ассоциированных и совместных компаний и операций.

Отражение инвестиций в ассоциированные и совместные компании и операции осуществляется в соответствии с требованиями стандартов МСФО (IAS) 28 и МСФО (IFRS) 11.

При расчете EBIT и EBITDA традиционным способом доля в результате ассоциированных и совместных компаний и операций не учитывается. Скорректированные показатели часто очищают от этой статьи доходов или расходов (в зависимости от того, какой финансовый результат от инвестирования получила организация — прибыль или убыток). Так, в примере с расчетом EBITDA по данным отчетности группы компаний «Газпром нефть» была сделана корректировка итогового показателя с учетом специфики участия в результате ассоциированных и совместных компаний и операций.

• Чрезвычайные доходы и расходы.

В отдельных источниках можно встретить точку зрения, что в составе EBIT и EBITDA не стоит учитывать чрезвычайные доходы и расходы организации.

Тем не менее в официальных стандартах, в частности в МСФО (IAS) 1, говорится, что нельзя относить те или иные статьи расходов или доходов к чрезвычайным. Получается, что в отчетности, сформированной по международным стандартам, нельзя напрямую увидеть суммы прибыли или убытков, не связанных с операционной деятельностью компании и носящими разовый, чрезвычайный характер.

Кроме того, по требованиям классической методологии SEC запрещено вычитать из EBIT и EBITDA какие-то статьи, кроме указанных в оригинальной формуле (налогов, процентов и амортизации). При этом в состав чистой прибыли, рассчитанной по стандартам US GAAP (net income) включаются внереализационные расходы и доходы. Поэтому при расчете показателей EBIT и EBITDA по данным МСФО-отчетности нет необходимости отдельно выделять сумму чрезвычайных доходов и расходов.

• Прибыль/убыток от реализации основных средств и нематериальных активов.

При расчете EBIT и EBITDA традиционным способом прибыль или убыток от продажи внеоборотных средств учитывается при определении размера чистой прибыли и не вычитается из итогового показателя. Если компания редко занимается продажей основных средств и нематериальных активов и такой доход или расход для нее носит разовый характер, а финансовый результат от реализации существенный, то эту статью могут убрать из скорректированного EBIT и EBITDA.

• Stock-based compensation (вознаграждения работникам и директорам долевыми инструментами).

Выплата вознаграждений владельцам акций осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 19 и МСФО (IFRS) 2. Так, в международных стандартах финансовой отчетности говорится, что если товары или услуги, полученные или приобретенные в операции, предполагающей выплаты, основанные на акциях, не отвечают критериям признания в качестве активов, то они должны быть признаны как расходы.

При расчете EBIT и EBITDA классическим способом эти расходы не учитывается. В скорректированных показателях часто можно встретить вычет этих «неденежных» статей.

• Налог на прибыль.

Налог на прибыль отражается в отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12. При этом учитывается не только размер текущих налоговых обязательств, но и расходы или доходы по отложенному налогу на прибыль. При расчете показателей EBIT и EBITDA нужно учитывать все поступления или выплаты, связанные с этим налогом.

В некоторых случаях компании для расчета EBIT и EBITDA корректируют показатель налога на прибыль, исправляя налогооблагаемую прибыль на расходы и доходы, которые учитываются при расчете итоговых показателей.

Стоит иметь в виду, что по международным стандартам финансовой отчетности размеры удержанных налоговых выплат по налогу на прибыль с сумм выплаченных организацией дивидендов не отражаются в составе налога на прибыль, а входят в состав сумм дивидендов, поэтому не учитываются в чистой прибыли и не попадают в показатели EBIT и EBITDA.

• Прочий совокупный доход.

Международные стандарты финансовой отчетности отдельно подробно описывают правила учета финансового результата деятельности компании, в том числе прочего совокупного дохода.

При расчете EBIT и EBITDA берутся данные, которые содержатся в разделе (или отчете) о прибыли или убытке. При этом данные, на основе которых рассчитывается прочий совокупный доход, как правило, не учитываются при расчете EBIT и EBITDA. Это могут быть такие статьи, как доход или расход от переоценки внеоборотных активов, эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков, курсовые и трансляционные разницы, доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных компаний, расходы и доходы по отложенным налогам, относящимся к компонентам прочего совокупного дохода, и др.

• Представление EBIT и EBITDA в отчетности МСФО.

Обычно неофициальные показатели, рассчитываемые не в соответствии с требованиями финансовых стандартов, а по желанию компании и инвесторов, публикуются в отдельных отчетах, релизах и презентациях. Тем не менее часто показатели EBIT и EBITDA можно встретить и в официальной отчетности организации. Многие компании публикуют их и в отчете о совокупном доходе, и в примечаниях. Кроме того, в даже международных стандартах финансовой отчетности нет прямых требований к обязательному раскрытию формул расчета необязательных показателей. Но для обеспечения большей прозрачности отчетности для внутренних и внешних пользователей эксперты рекомендуют компаниям все-таки раскрывать эту информацию.