Аудит кассовых операций статья

Установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств является целью аудиторской проверки кассовых операций. Для формирования оценки о достоверности бухгалтерской отчетности (в проверяемом периоде) во всех аспектах нормативные документы предприятия должны соответствовать действующему законодательству РФ.

В нашей сегодняшней публикации мы выясним, что представляет собой аудит кассовых операций, в какой последовательности проводятся эти действия, какими нормативно-правовыми актами регламентируются, какими могут быть итоги аудита.

Этапы аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций может проводиться в следующей последовательности:

1. Определение целей (задач) аудита и подборка нормативных актов, соответствие которым подлежит проверке.
2. Составление аудиторской программы (программы процедур).
3. Рассмотрение целесообразности использования результатов внутренней аудиторской проверки, при условии, что она соответствует проверяемому направлению.
4. Проверка материальной ответственности кассира на предприятии (организации).
5. Документирование нарушений в ведении учета (нарушение законодательства).
6. Документальное подтверждение соответствия сведений бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств (учитываются и денежные средства, находящиеся в кассе организации).
7. Контроль за внесением исправлений в регистры (формы отчетности) аудируемым лицом.
8. Обязательное информирование руководителя аудируемого лица о выявленных несоответствиях, а также получение разъяснений в письменной форме.

Задача аудитора состоит в определении соответствия проверяемых операций и документов, подлежащих проверке нормам действующего законодательства.

Нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций

Документы, которые регулируют порядок ведения кассовых операций, следующие:

• решение совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;
• письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки»;
• Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Очень ценным источником получения доказательств в ходе аудиторской проверки очень часто становятся результаты инвентаризации кассы. Инвентаризация может проводиться совместно с аудитором или самостоятельно аудитором.

Инвентаризация денежных средств в кассе должна проводиться по распоряжению руководителя организации не перед 31 октября — перед формированием годовой отчетности.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе

Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе проводится так:

• проверяется правильность документального оформления операций;
• проверяется своевременность оприходования денежных средств;
• проверяется соблюдение кассовой дисциплины;
• проводится аудиторская проверка правильности списания денежных средств в расход;
• проводится аудиторская проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• документирование результатов аудита.

Именно такое направление аудиторской проверки позволяет на основании этих параметров получить аудиторские доказательства.

Особое внимание при проверке соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе должно уделяться заполнению первичных документов. Проверке подлежит наличие и подлинность подписей на документах — в расходных кассовых ордерах должна стоять подпись получателя денежных средств. На документах должна стоять подпись руководителя и главного бухгалтера. Аудит кассовых операций предполагает проверку также документов на наличие одной подписи — руководителя или главного бухгалтера.

Во время аудита кассовых операций уделяется внимание записям в бухгалтерском учете — особенно фактам исправлениям ошибок, приводящих к занижению (завышению) показателей выручки от реализации.

Аудитор в ходе проверки обращает внимание на правильность ведения кассовой книги и отчеты кассира. Книга должна быть прошита и пронумерована с указанием количества листов.

Аудитор проверяет правильность отражения денежных средств и кассовой наличности в бухгалтерском балансе, путем сопоставления остатка денежных средств (на отчетную дату) с кассовой книгой и первичной документацией. После этого, он сопоставляет остатки денежных средств с регистрами бухгалтерского учета (журналы-ордеры или карточки) и со счетами Главной книге и с балансовыми данными.

Аудит кассовых операций предусматривает проверку полноты и своевременности оприходования денег по каждому чеку из банка. Идентичные суммы сверяются с выписками из банка.

Аудитором очень тщательно проверяется полнота оприходования выручки от реализации товаров и продуктов путем сверки записей в кассовой книге и в приходных кассовых ордерах с отчетами и со счетами-фактурами.

Нарушениями считаются неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам из банков.

Следующий шаг аудитора — установление соответствия между приходными и расходными кассовыми ордерами которые находятся в наличии с записями в журналах. Важно, чтобы даты в документах и даты в журнале были одинаковыми и соответствовали датам составления документов.

Итоги аудита кассовых операций

После завершения проверки, аудитор, выявляя нарушения, оценивает размер штрафных санкций. Когда были выявлены вопросы, которые требуют профессиональной оценки аудитора, он отражает свои суждения в документе под названием «»Документирование аудита» (в соответствии с Федеральным правилом аудиторской деятельности № 2).

По итогам аудита кассовых операций аудитор готовит предварительный вариант письменной информации относительно требований по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета. На это рукаоводство организации может подготовить ответ.

В окончательном варианте письменной информации документально аудиторская компания дает оценку исправлениям, которые были сделаны (если они носят существенный характер).

В письме аудитора к руководителю должны быть изложены результаты проверки по таким направлениям и дана оценка:

• состоянию бухгалтерского учета (отчетности);
• состоянию системы внутреннего контроля;
• выявленным нарушениям (с рекомендациями по их исправлению);
• соблюдение законодательства аудируемым лицом при совершении им хозяйственных операций.

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

ОтменитьДобавить комментарий

Нажимая на кнопку «Отправить» вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008, N 1
АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика — установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. Возможно, опытные специалисты и посчитают приведенные в статье вопросники общеизвестными, однако полагаем, что такое обобщение все же будет полезно.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (см. Приложение 1).
По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.
С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций (см. Приложение 2). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.
Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот — полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.
В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.
———————————
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.
Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Обратите внимание: ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 10 июня 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 указал, что порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязанность по оборудованию помещения кассы, поэтому штраф в сумме 40 000 руб. за нарушение этого порядка (ст. 15.1 КоАП РФ) признан правомерным. Если же фирма ведет расчеты только в безналичной форме, то она не занимается приемом, выдачей или временным хранением наличных денег. Следовательно, и штрафовать ее не за что (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 ноября 2004 г. по делу N Ф08-5401/2004-2175А).
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.
Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете , п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
———————————
Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105.
Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения.
Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись «По доверенности».
В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.
———————————
Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.
Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.
При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
— чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
— реорганизации или ликвидации организации;
— смене материально ответственного лица — кассира.
Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.
Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения ).
———————————
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации утверждено Советом директоров Банка России 5 января 1998 г. N 14-П.
Обратите внимание: если на фирме не установлен лимит остатка кассы (нарушен п. 2.5 Положения), этот лимит считается равным нулю. Значит, когда в конце рабочего дня в кассе остаются наличные деньги, их нужно сдавать в банк в полном объеме. Если же проверяющие обнаружат, что не сдана хотя бы копейка, фирму оштрафуют за превышение лимита денег в кассе.
Аудитор обязан проверить порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте. Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
— наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);
— средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);
— средства в иностранной валюте, в аккредитивах, на чековых книжках, депозитах и пр. (субсчет счета 55 «Специальные счета в банках»);
— денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 «Переводы в пути»).
При проверке операций с наличной валютой необходимо помнить, что ее можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Другие операции с ней в РФ запрещены.
Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному