Заявление о признании недействительным решения налогового органа

Содержание

Подготовка и подача заявления в арбитражный суд

Первое знакомство суда с вами произойдет через текст поданного заявления. Постараемся сделать это первое впечатление положительным.

Составляем текст заявления

Основа заявления — возражения, которые вы подавали на акт проверки, и апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Необходимо только откорректировать текст по числу оставленных в силе претензий и проверить наличие новой положительной судебной практики.

ШАГ 1. Оформите шапку заявления так:

Арбитражный суд г. Москвы
115225, г. Москва, ул. Б. Тульская, 17
Заявитель: ООО «Несогласие»
127474, г. Москва, Бескудниковский пер., д. 5
телефон: (495) 223-45-46
Ответчик: Инспекция ФНС России № 13 по г. Москве
105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9

Заявление
о признании недействительным решения налогового органа
о привлечении к налоговой ответственности

Во вводной части описывайте ситуацию в общем: кем и когда была проведена проверка, какие налоги и периоды проверялись, какие документы выносились по результатам и так далее.

ШАГ 2. Если налоговый орган допустил существенные нарушения, которые сами по себе могут являться причиной отмены решения, начните текст заявления с указания на эти нарушения. Далее излагайте доводы так же, как и в возражениях на акт проверки.

Налоговый орган в нарушение п. 2 ст. 101 НК РФ не известил о месте и времени рассмотрения материалов проверки, в результате чего ООО «Несогласие» лишилось возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Данный факт в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ШАГ 3. При упоминании в тексте каких-либо документов, которые служат доказательством вашей правоты, делайте ссылки на них, приложив их к заявлению. Список приложений нужно указать после просительной части. Сами документы желательно прикладывать в соответствии с эпизодами и логикой изложения внутри каждого эпизода. Прикладывать тексты судебной практики не нужно.

В соответствии с требованием налогового органа (приложение № 5) ООО «Несогласие» представило все необходимые документы.

ШАГ 4. Составьте просительную часть. Если вы обжалуете решение налогового органа лишь частично, обязательно укажите, в какой именно части обжалуется решение. Обычно перечисляются отдельные эпизоды с суммами доначислений по ним, а также с соответствующими пенями и штрафами. При этом желательно указывать абзацы и страницы из резолютивной и мотивировочной частей обжалуемого решения.

На основании изложенного и в соответствии со ст. 137, 171, 172 НК РФ, ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса просим:

1. Решение Инспекции ФНС России № 13 по г. Москве о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-127/122 от 20.06.2012 признать недействительным полностью.

Заявление должно быть подписано руководителем или лицом, уполномоченным на это доверенностью. Печать ставить не нужно. Один экземпляр заявления с приложением тех доказательств, которые отсутствуют у налогового органа, отправляете в инспекцию.

Готовим приложения

Грамотно подготовленные приложения значительно облегчат дальнейшую работу в суде.

Что же приложить к заявлению?

1. Обязательные документы, без которых заявление примут, но оставят без движения:

  • доверенность лица, подписавшего заявление (оригинал или нотариально заверенная копия), или копии документов, подтверждающих полномочия руководителя (протокол собрания о назначении на должность);
  • оригинал платежного поручения на уплату госпошлины. На нем обязательно должна быть отметка о списании средств со счета плательщика. Реквизиты для уплаты госпошлины можно найти на сайте вашего суда, размер пошлины — 2000 руб.подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ;
  • оригинал выписки из ЕГРЮЛ вашей организации (она должна быть получена не ранее чем за 30 дней до даты подачи заявления) или ее нотариально заверенная копия и выписка из ЕГРЮЛ ответчика, то есть налоговой инспекции (ее можно заменить распечатанной копией страницы сайта налоговой, содержащей информацию о месте нахождения инспекции, и заверить подписью руководителя или доверенного лица вашей организации);
  • копия свидетельства о государственной регистрации вашей организации;
  • документ, подтверждающий отправку копии заявления в инспекцию (почтовая квитанция, копия первой страницы заявления с отметкой канцелярии налоговой инспекции и т. п.).

2. Документы, специфичные для налоговых споров (копии):

  • обжалуемое решение налогового органа;
  • акт проверки;
  • возражения на него;
  • решение вышестоящего налогового органа;
  • требование налогового органа о представлении документов;
  • ответы на требования с описями представленных документов.

3. Доказательства по существу дела.

Имеет значение все: и что за документы вы приложите, и как вы это сделаете. Приложения должны быть оформлены так, чтобы с ними было удобно работать, а именно:

  • для каждого документа нужно указать количество листов в списке приложений;
  • ключевые места в объемных документах желательно выделять маркером, для того чтобы суд не тратил лишнее время на поиск нужной информации:

2.1. Арендодатель обязуется:

2.1.1. В течение месяца с момента подписания Сторонами настоящего Договора передать Договор и необходимые документы в государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

2.1.2. Произвести за свой счет капитальный ремонт Здания.

  • все документы, которые представляются в копиях, должны быть заверены. Для этого может быть полезен соответствующий штамп:

  • если приложение объемно, его нужно прошить и проставить на прошивке штамп. Листы необходимо пронумеровать в нижнем правом углу:

  • если внутри прошивки содержится значительное количество документов, ее лучше начать с описи этих документов. Это облегчит дальнейшую процессуальную работу.

Подаем заявление

Подать заявление вы можете одним из следующих способов.

СПОСОБ 1. Подача заявления через канцелярию суда

Суд сразу получает ваше заявление и все необходимые приложения, а вы — свой экземпляр с отметкой суда о принятии. Но в этом случае для подачи заявления необходимо выстоять очередь, порой огромную.

СПОСОБ 2. Отправка заявления по почте или с курьерской службой

Стоять в очереди не придется, однако такой способ доставки приводит к увеличению срока на принятие заявления и может оказаться весьма затратным, если объем приложений значительный.

СПОСОБ 3. Подача заявления через Интернет

Сделать это можно через систему «Мой арбитр». Файлы передаются через систему электронного документооборота. При таком способе суд сразу получает заявление и все необходимые приложения, вы — свой экземпляр с отметкой суда о принятии, и для этого не придется стоять в очереди. Но чтобы воспользоваться этим вариантом, необходимо отсканировать обязательные и специфичные приложения, а также подписанное заявление, а перед этим заверить каждый лист. Остальные приложения (доказательства по существу), а также оригиналы обязательных документов можно подать через канцелярию, когда делу будет присвоен номер.

СОВЕТ

Если одновременно с заявлением вы хотите подать ходатайство об обеспечительных мерах, то придется отвезти документы в суд лично. Подать ходатайство через Интернет не получится.

Следим за движением дела

На следующий день после принятия судом заявления информация о деле должна появиться в информационной системе «Картотека арбитражных дел ВАС РФ». С этого момента вы можете отслеживать движение дела через Интернет.

В течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления суд должен вынести определение и в нем указать:

  • дату, время и место предварительного судебного заседания;
  • дополнительные документы, которые необходимо представить сторонам.

Копию определения о назначении дела к судебному разбирательству вы можете получить у помощника судьи. Если вы не явитесь за ней в суд, вам пришлют ее по почте. Для надежности можно отслеживать дату назначения предварительного судебного заседания через Интернет.

Если вы допустили ошибку при подаче документов, суд вынесет определение об оставлении заявления без движения и установит срок на устранение этой ошибки. После ее устранения заявление будет считаться поданным в день его изначального поступления в суд, а значит, вы не нарушите сроки на обжалование.

Подготовка к основному судебному заседанию

После того как предварительное заседание прошло, необходимо совершить ряд обязательных действий.

ШАГ 1. Составляем опись материалов дела

Если налоговый орган представил в суд какие-то документы, которыми вы не владеете, нужно ознакомиться с материалами дела. Такое ознакомление проходит по регламенту суда, который публикуется на сайте. Подробности можно уточнить у помощника судьи. Обычно для этого необходимо подать ходатайство.

Во время ознакомления с материалами дела нужно составить подробную опись всех документов, чтобы знать, где каждый из них находится (том, листы), а также сфотографировать документы, представленные налоговым органом, чтобы иметь возможность ссылаться на их содержание.

ШАГ 2. Готовим пояснения для суда

Вы обязаны представить суду свои пояснения по известным вам обстоятельствам, имеющим значение для дела. На их основании и будет строиться ваше выступление в суде.

Представить пояснения вы можете в письменной или устной форме. Лучше подать письменные пояснения, тогда они будут приобщены к делу. И если дело дойдет до обжалования решения суда первой инстанции, вы сможете, в случае необходимости, ссылаться на то, что суд не учел ваши пояснения.

Шапка пояснений будет выглядеть следующим образом:

Арбитражный суд г. Москвы
115225, г. Москва, ул. Б. Тульская, 17
Судья Иванова И.И., дело № А11/2012, назначено на 23 августа 2012 г.
От заявителя: ООО «Несогласие»
127474, г. Москва, Бескудниковский пер., д. 5
телефон: (495) 223-45-46
Ответчик: Инспекция ФНС России № 13 по г. Москве
105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9

ПОЯСНЕНИЯ

За основу возьмите заявление, которое вы подали в суд, только по тексту вместо слов «приложение №…» укажите соответствующие листы дела, например «том дела 4, листы 57—59».

Если существо дела касается каких-то последовательных учетных операций с множеством подтверждающих документов, нужно составить дополнительные таблицы с иллюстрациями расчетов, а также со ссылками на документы в материалах дела. Такие таблицы должны позволять в течение минимального времени дать ответ на вопросы, откуда взялась эта сумма и где это можно увидеть.

Далее нужно проанализировать отзыв налогового органа (который вы получили на предварительном заседании) и, если в нем появились какие-то новые доводы, противопоставить им ваши контрдоводы со ссылками на судебную практику.

К пояснениям нужно приложить дополнительные доказательства, если суд просил их представить в ходе предварительного заседания.

Заблаговременно, до судебного заседания, копию Пояснений для суда и дополнительные доказательства нужно представить и в инспекцию. Лучше всего сделать это лично, а не отправлять документы по почте, чтобы в день заседания у вас уже было подтверждение получения.

ШАГ 3. Готовимся к заседанию

К основному судебному заседанию лучше всего распечатать выдержки из всех нормативных актов и актов судебной практики, на которые имеются ссылки в пояснениях. Ключевые цитаты обозначить жирным шрифтом, подчеркнуть или выделить маркером.

Участие в основном судебном заседании

Судебное заседание — это уже совсем не то, что рассмотрение материалов проверки. Здесь есть ряд строгих правил.

Правила поведения

ПРАВИЛО 1. К судье следует обращаться «Уважаемый суд».

ПРАВИЛО 2. Вы должны вставать:

  • при входе судьи в зал судебного заседания;
  • при изложении своих доводов;
  • при ответах на вопросы ответчика или судьи;
  • когда судья удаляется на вынесение решения;
  • когда судья возвращается из совещательной комнаты;
  • когда оглашается резолютивная часть решения суда;
  • во всех иных случаях — только по прямому указанию суда.

ПРАВИЛО 3. Не спорьте с судом. Если вы видите, что судья не понимает или неправильно понимает какие-то детали спора, старайтесь вежливо переубедить его, повторяя свои доводы. Но не опровергайте открыто какие-то мысли, высказанные судьей.

Как вариант, вы можете перенести доводы судьи на ответчика, представив их как мысли последнего. Начиная со слов «ответчик ошибочно считает, что», вы можете парировать неудобные выводы судьи.

ПРАВИЛО 4. Внимательно следите за выступлением ответчика. В рамках своего выступления налоговый орган может совершать логические ошибки или высказывать позицию, которая выгодна вам. Эти моменты можно и нужно использовать сразу, как только судья даст вам слово, заставив оппонента оправдываться на месте.

ПРАВИЛО 5. Не читайте текст своих доводов по бумажке. Презентация ваших доводов должна производиться в форме непринужденного выступления. Исключением является подчеркнутое цитирование каких-то ключевых моментов в документах, нормативных актах, судебной практике.

ПРАВИЛО 6. Всегда имейте под рукой опись документов. При необходимости или по просьбе судьи, ссылаясь на конкретный документ, нужно суметь быстро назвать том и лист дела.

Кроме этого, если существо дела касается нескольких однотипных операций (групп операций), вы должны уметь показать пример своего учета на одной из них со ссылками на все необходимые документы в материалах дела.

Порядок прохождения судебного заседания

Рассмотрение дела по существу начинается докладом председательствующего или судьи, в котором излагаются требования, заявленные вами, и возражения, высказанные налоговым органом. Далее выступаете вы, затем налоговая инспекция. По ходу дела судья может задавать вопросы, на которые вы должны дать объяснения. После того как даны объяснения и судья задал все свои вопросы, вы также можете что-то уточнить.

Если нет каких-либо заявлений, рассмотрение дела по существу объявляется законченным и судья переходит к судебным прениям. Судебные прения — это речи лиц, участвующих в деле, и их представителей. Сначала выступаете вы, затем — налоговый орган. После этого судья:

  • <или>откладывает судебное заседание (вероятность отложения повышается пропорционально сложности эпизодов и их количеству);
  • <или>удаляется в совещательную комнату для принятия решения. Вам объявят только резолютивную часть решения (отказать, удовлетворить в части и т. п.). Мотивировочная часть решения должна изготавливаться в течение 5 рабочих дней, однако этот срок часто не соблюдается.

Для упрощения своей работы многие судьи заранее просят стороны представить свои доводы в электронном виде. Если этого не было, свяжитесь после заседания с помощником судьи и предложите сами представить необходимые файлы. Это ускорит получение судебного акта.

***

Если судебный акт вас не устраивает, он может быть обжалован в суде апелляционной инстанции. Однако если суд вынес решение не в вашу пользу, то в этом случае лучше прибегнуть к помощи профессионалов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Судебное разбирательство / судебные приставы»:

Исковое заявление о признании недействительным решение налогового органа

Арбитражный суд Челябинской области

Истец: Фатеев Станислав Александрович

дата рождения: хх.хх.хххх года рождения,

место работы: директор ООО «ХХХ»

место жительства: 454084, г. Челябинск,

ул. ХХХ, д.ХХ, кв. ХХ, тел. ХХХХХХХХХ

Представитель истца: Адвокат Адвокатской палаты Челябинской области

Афанасьев С.В.

адрес: 454014, г. Челябинск, ул. Захаренко, 1 «В», кв. 3

тел. +7-908-06-79-444, e-mail: zafs-64@mail.ru

Ответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы России

по Тракторозаводскому району г. Челябинска

454007, г. Челябинск, ул. 40-летия Октября, 25

тел. 8 (351) 775-03-20; 8 (351) 775-45-36

3-е лицо: Общество с ограниченной ответственностью

«Уралспецком» (ОГРН 1027403887202)

454007, г. Челябинск, ул. Савина, д. 8 «а»

тел. (351) 775-04-25, +7-904-803-85-55

ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ

о признании недействительным решения налогового органа

Обстоятельства дела, вынудившие истца обратиться в суд.

12.02.1996г. гражданами Российской Федерации Фатеевым Станиславом Александровичем и Брагиным Олегом Геннадьевичем, было учреждено ООО «Уралспецком», с размером уставного капитала 6400 рублей, по 50% доли в уставном капитале Общества у каждого.

21.10.2009г. протоколом № 8 общего собрания учредителей ООО «Уралспецком» было принято решение привести Устав ООО «Уралспецком» в соответствии с новой редакцией ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 30.12.2008г. за № 312-ФЗ, с увеличением уставного капитала до 10 000 рублей, путём внесения учредителями наличных денежных средств на расчётный счёт или в кассу ООО «Уралспецком» пропорционально их долям (по 1800 рублей каждый).

30.10.2009г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска на основании вышеуказанного решения в Единый государственный реестр юридических лиц были внесены изменения в сведения об ООО «Уралспецком», включая приведение Устава Общества в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. № 312-ФЗ, в соответствии с которым уставной капитал Общества составил 10 000 рублей, по 50% доли в уставном капитале Общества, у каждого из учредителей.

27.07.2012г. я, заказными письмами направил на адрес ООО «Уралспецком» и на адрес второго учредителя ООО «Уралспецком» Брагина О.Г., в соответствии со ст. 50 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» заявление об обеспечении доступа и возможности ознакомиться с документами ООО «Уралспецком», указанными в п. 1 и п. 3 указанной статьи, требование в соответствии с п. 6.5 Устава общества, и ст. 34 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» провести общее собрание участников ООО «Уралспецком» и уведомление о намерении выйти из учредителей и участников ООО «Уралспецком» осуществив продажу принадлежащей мне доли второму участнику общества – Брагину О.Г., либо самому обществу, либо третьим лицам.

Однако директор ООО «Уралспецком» Брагин О.Г. в нарушение требований п. 6.5 Устава общества, и ст. 34 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общее собрание ООО «Уралспецком» не созвал, и с целью причинения мне имущественного вреда, для уменьшения моей доли в ООО «Уралспецком», 05.02.2013г. подал в ИФНС Тракторозаводского района г. Челябинска заявление по форме № Р 14001, о внесении в единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанные с внесением изменений в учредительные документы, приложив к данному заявлению справку о том, что уставной капитал ООО «Уралспецком» на настоящее время оплачен в размере 8 200 рублей, в том числе:

— участником Брагиным Олегом Геннадьевичем доля в уставном капитале номинальной стоимостью 5000 рублей оплачена полностью;

— участником Фатеевым Станиславом Александровичем доля в уставном капитале номинальной стоимостью 5000 рублей оплачена в сумме 3 200 рублей.

Неоплаченная участником Фатеевым Станиславом Александровичем доля в уставном капитале номинальной стоимостью 1 800 рублей, размер доли 18% в соответствии с п. 3 ст. 16 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» переходит к Обществу с ограниченной ответственностью «Уралспецком».

На основании вышеуказанного заявления с приложенной к заявлению справки и списка участников ООО «Уралспецком» 13.02.2013г. ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска было принято решение о регистрации изменений в сведения содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц относительно ООО «Уралспецком», не связанные с внесением изменений в учредительные документы, в соответствии с которым номинальная стоимость моей доли была уменьшена до суммы в размере 3 200 рублей, что составляет 32% уставного капитала, номинальная стоимость доли в размере 1 800 рублей, что составляет 18% уставного капитала перешло к ООО «Уралспецком», о чём 13.02.2013г. была произведена запись за № 2137452014820.

Вышеуказанными действиями ответчики нарушили мои имущественные права на долю в ООО «Уралспецком», исходя из чего, для восстановления своего нарушенного права в соответствии со ст.ст. 4, 225.1 АПК РФ, я вынужден обратиться в Арбитражный суд Челябинской области.

Законы, которые по мнению истца, подлежат применению к данным правоотношениям:

В соответствии с п. 1 ст. 17 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», (в редакции действовавшей на момент принятия решения об увеличении уставного капитала) увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.

В силу п. 1 ст. 19 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», (в редакции действовавшей на момент принятия решения об увеличении уставного капитала) общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для

всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта соотношением.

Документы для государственной регистрации предусмотренных настоящим пунктом изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Указанные изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

В случае несоблюдения сроков, предусмотренных абзацами третьим и четвертым настоящего пункта, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Позиция истца:

Принимая во внимание, что изменения в сведения об ООО «Уралспецком» при приведении Устава Общества в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 30.12.2008г. за № 312-ФЗ, оформленное протоколом № 8 от 21.10.2009г., в том числе и связанные с изменением размера долей участников Общества, зарегистрированы налоговым органом – 30.10.2009г., с указанного времени, данные изменения, в силу абзаца 4 п. 1 ст. 19 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», (в редакции действовавшей на момент принятия решения об увеличении уставного капитала) обязательны как для участников ООО «Уралспецком» так и для налогового органа – ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.

В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в единый государственный реестр юридических лиц по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям и содержащиеся в заявлении сведения достоверны. В предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» случаях для внесения в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, представляются документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли.

В соответствии с п.п. «а» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», непредставления заявителем определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов, является основанием к отказу в государственной регистрации.

Как видно из выписки из ЕГРЮЛ, а также из представленных налоговым органом документов, к заявлению о внесении в единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанные с внесением изменений в учредительные документы, директором ООО «Уралспецком» Брагиным О.Г. была приложена только справка о том, что принадлежащая мне доля перешла в обществу с ограниченной ответственностью и список участников Общества.

Между тем, в соответствии с п. 1 ст. 21 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании.

В силу п. 1 ст. 23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество не вправе приобретать доли или части долей в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оснований для перехода части доли в случае её неоплаты Обществу не содержит, исходя из чего, в силу ст. 23 ФЗ Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в регистрации заявления директора ООО «Уралспецком» Брагина О.Г. об изменении в сведения о составе участников ООО «Уралспецком» относительно перехода доли, следовало отказать в связи с не предоставлением документов подтверждающих основание перехода части доли Фатеева С.А. к ООО «Уралспецком».

Таким образом, решение ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска от 13.02.2013г. о регистрации изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц относительно ООО «Уралспецком», не связанные с внесением изменений в учредительные документы, в соответствии с которым номинальная стоимость моей доли была уменьшена до суммы в размере 3 200 рублей, что составляет 32% уставного капитала, а 18% уставного капитала перешло к ООО «Уралспецком», о чём 13.02.2013г. была произведена запись за № 2137452014820, является не законным, как принятое с нарушением п. 2 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в связи с непредставлением в регистрирующий орган документов свидетельствующих о переходе части моей доли в общество с ограниченной ответственностью «Уралспецком».

На основании ст.13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст. 4, 33, 125, 126, 197, 198, 199, 225.1, 225.2, 225.3 АПК РФ,

П Р О Ш У:

Признать недействительным решение ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска от 13.02.2013г. о регистрации изменений в сведения содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц относительно ООО «Уралспецком», не связанные с внесением изменений в учредительные документы, в соответствии с которым номинальная стоимость доли Фатеева Станислава Александровича была уменьшена до суммы в размере 3 200 рублей, что составляет 32% уставного капитала, а 18% уставного капитала перешло к ООО «Уралспецком», о чём 13.02.2013г. была произведена запись за № 2137452014820.

Обязать ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска устранить допущенное нарушение, и восстановить достоверность информации, содержащейся в ЕГРЮЛ относительно сведений о размере долей участников Общества.

Пределы действия введенных актов налогового законодательства во времени

Введенный в действие акт налогового законодательства обладает юридической силой вплоть до его отмены.

Существует три варианта пределов действия такого акта во времени (см. рис. 7.1):

а) перспективное действие – когда действие акта распространяется на юридические факты и отношения, воз-

Рис. 7.1. Варианты пределов действия актов налогового законодательства во времени

никшие после вступления его в силу (например, норма, усиливающая новый налог);

  • б) немедленное действие – когда действие акта распространяется на вновь возникающие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу;
  • в) действие с обратной силой – когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до его вступления в силу, но с более ранней даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения). Рассмотрим правило обратной силы более подробно.

По общему правилу в соответствии с положениями ст. 54 Конституции РФ «1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. 2. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон». Кроме того, в ст. 57 Конституции РФ специально предусматривается, что обратной силы не имеют законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков.

В соответствии с рассматриваемым конституционным принципом в п. 2 ст. 5 НК установлено правило, в соответствии с которым обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах:

  • а) устанавливающие новые налоги и сборы;
  • б) повышающие налоговые ставки;
  • в) устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения;
  • г) устанавливающие новые обязанности;
  • д) иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

НК устанавливает два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков.

  • а) всегда имеют обратную силу законы:
    • – устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
    • – устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
  • б) имеют обратную силу в случаях, когда это прямо предусмотрено в самих этих актах:
    • – акты, отменяющие налоги и сборы;
    • – акты, снижающие размеры ставок налогов и сборов;
    • – акты, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение.

Соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ

Существуют определенные признаки, позволяющие сделать вывод о соответствии или несоответствии того или иного акта налогового законодательства РФ Налоговому кодексу. Не соответствующим НК признается нормативный правовой акт о налогах и сборах:

  • 1) изданный органом, не имеющим в соответствии с НК права издавать подобного рода акты, либо изданный с нарушением установленного порядка издания таких актов;
  • 2) отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, установленные НК;
  • 3) вводящий обязанности, не предусмотренные НК, или изменяющий определенное НК содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
  • 4) запрещающий действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК;
  • 5) запрещающий действия налоговых органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК;
  • 6) разрешающий или допускающий действия, запрещенные НК;
  • 7) изменяющий установленные НК основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
  • 8) изменяющий содержание понятий и терминов, определенных в НК, либо использующий эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК;
  • 9) иным образом противоречащий общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из указанных выше обстоятельств. При этом признание нормативного правового акта не соответствующим НК, как правило, осуществляется в судебном порядке.

Действие актов налогового законодательства во времени

Важным элементом налоговых отношений является действие актов нало­гового законодательства во времени, включающее в себя:

• порядок введения в действие актов налогового законодательства;

• наличие обратной силы налоговых законов (Обратной силой закона называется распространение его действия на правоотношения, возникшие до вступления этого законодательного акта в силу).

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по исте­чении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении од­ного месяца со дня их официального опубликования. Исключение из этого правила составляют:

• федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов;

• акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представи­тельных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы.

Эти документы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опуб­ликования.

Относительно обратной силы налоговых законов установлено следующее:

Характеристика законодательного акта Наличие обратной силы
Акты налогового законодательства: устанавливающие новые налоги и (или) сборы повышающие налоговые ставки, размеры сборов устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налого­плательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых налоговым зако­нодательством Обратной силы не имеют
Акты налогового законодательства: устраняющие или смягчающие ответственность за на­рушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии за­щиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей Имеют обратную силу
Акты налогового законодательства: отменяющие налоги и (или) сборы снижающие размеры ставок налогов (сборов) устраняющие обязанности налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение Могут иметь обратную силу, если прямо предус­матривают это

Установленные НК РФ правила действия актов налогового законодательст­ва во времени распространяются также на нормативные правовые акты, регу­лирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, за исключением нор­мативных правовых актов об утверждении ставок вывозных таможенных пош­лин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых определен ст. 3 Зако­на РФ от 21.05.93 №5003-1 «О таможенном тарифе» (действующая редакция от 08.12.2003 с изменениями от 23.12.2003).

Понятие налога и сбора. Общие условия установления налогов и сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами ме­стного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностны­ми лицами юридически значимых действий, включая предоставление опре­деленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Общие условия установления налогов и сборов определяются первой час­тью НК РФ:

• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализа­ции гражданами своих конституционных прав;

• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиоз­ных и иных подобных критериев;

• не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граж­данства физических лиц или места происхождения капитала (однако до­пускается установление особых видов пошлин либо дифференцирован­ных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны про­исхождения товара);

• не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограни­чивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или со­здавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельнос­ти физических лиц и организаций.

Еще одна совокупность условий установления налогов (требования к на­логовому законодательству) приведена ниже в вопросе «Общие условия ус­тановления налогов».

Виды налогов и сборов в Российской Федерации и их значение в формировании доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (А)

Налоговые доходы составляют более 80% доходов федерального бюджета, а также являются важнейшим источником доходов региональных (около 80% — в Москве) и местных бюджетов. Совокупность налогов, действующих в РФ, довольно разнообразна. По своему отношению к формированию доходов бюджетов различных уровней налоги подразделяются:

• на включаемые в собственные доходы бюджетов — налоги и сборы, бюджетным законодательством РФ закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами или бюдже­тами государственных внебюджетных фондов.

• на включаемые в регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нор­мативы отчислений (в %) в бюджеты субъектов РФ или местные бюдже­ты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Нормативы отчислений регулирующих налогов определяются:

• Бюджетным кодексом РФ (Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (действующая редакция от 23.12.2003));

• либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы;

• либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который рас­пределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

Приведем в качестве примера, каким образом распределяются некоторые налоги и сборы между бюджетами разных уровней в 2004 году (Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год»).

Наименование налога (сбора) Федеральный бюджет, % Консолидированные бюджеты субъектов РФ (Консолидированный бюджет субъекта РФ включает в себя местные бюджеты), %
Налог на прибыль организаций:
зачисляемый в федеральный бюджет (5%)
зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (17%)
зачисляемый в местные бюджеты (2%)
Налог на доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 24%
Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость
Акцизы:
на этиловый спирт из пищевого сырья, в том числе этиловый спирт-сырец из пище­вого сырья; спиртосодержащая продукция
на табачные изделия
на бензин автомобильный
на легковые автомобили и мотоциклы
вина, пиво, алкогольная продукция
по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ
Налог с имущества, переходящего в поряд­ке наследования и дарения
Налог на операции с ценными бумагами
Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых
Водный налог
Таможенные пошлины (ввозные, вывозные)
Государственная пошлина:
с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в арбитражные суды, Верхов­ный Суд РФ и Конституционный Суд РФ
с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции
за регистрацию юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей

Классификация налогов и сборов. Федеральные, региональные, местные налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. Особенности введения, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов

Классификация налогов и сборов. Федеральные, региональные, местные налоги и сборы. Особенности введения, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов

В налоговом законодательстве РФ установлена следующая классификация налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

• местные налоги и сборы.

Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обя­зательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и за­конами субъектов РФ. Они вводятся в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налога;

• формы отчетности по данному региональному налогу;

• налоговые льготы и основания для их использования (при необходи­мости).

Остальные обязательные к установлению элементы налогообложения ус­танавливаются НК РФ.

Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправ­ления, вводимые в действие нормативными правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях соответствующих му­ниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.

При установлении местного налога представительными органами местно­го самоуправления в нормативных правовых актах определяются:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налога;

• формы отчетности по данному местному налогу;

• налоговые льготы и основания для их использования.

Иные элементы налогообложения региональных и местных налогов (нало­гоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, пределы, в которых может изменяться налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога) устанавливаются только НК РФ (или соответствующими федеральны­ми законами). Этим обеспечивается единство налогового пространства на всей территории РФ.

Действующая в настоящее время система налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, установлена Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (Действующая редакция от 11.11.2003.) (статьи 19-21). Согласно это­му Закону в РФ взимаются следующие налоги и сборы:

1) федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина;

• платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в феде­ральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законода­тельными актами РФ;

• налог на прибыль организаций;

• государственная пошлина;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• плата за пользование водными объектами;

• сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объ­ектами водных биологических ресурсов.

2) налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (Лесной доход обязателен к взиманию на всей территории РФ, остальные региональ­ные налоги являются факультативными, т.е. их взимание производится по решению субъ­екта РФ):

• лесной доход;

• транспортный налог;

• налог на игорный бизнес;

• налог на имущество организаций.

3) местные налоги (Обязательными к взиманию на всей территории РФ являются только первые три на­лога из приведенного перечня, налог на рекламу относится к категории факультативных):

• налог на имущество физических лиц;

• земельный налог;

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью;

• налог на рекламу.

После того, как Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратит силу, в действие вступят перечни, указанные в статьях 13-15 НК РФ.

Кроме этого законом «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» предусматривалось, что для организаций расходы по уплате налога на рекламу относится на финансовые результаты деятельности, а расходы по уплате земельного налога — на себестоимость продукции (работ, услуг). Фе­деральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ это положение налогового зако­нодательства утратило силу.

Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогооб­ложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотрен­ном НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринима­тельства;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите­лей (единый сельскохозяйственный налог);

• система налогообложения в свободных экономических зонах;

• система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

• система налогообложения при выполнении договоров концессии и со­глашений о разделе продукции.

Специальный налоговый режим (каким законодательным актом регламентирован) Какие налоги общего режима налогообложения заменяются Чем заменяются налоги общего режима налогообложения
Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) Для организаций: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог. Для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуще­ствления предпринимательской дея­тельности), единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц Единый налог
Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности — ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) Для организаций: налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской дея­тельности, облагаемой ЕНВД) единый социальный налог (в отно­шении выплат, производимых физичес­ким лицам в связи с ведением предпри­нимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) Для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предприниматель­ской деятельности, облагаемой ЕНВД), единый социальный налог (в отно­шении доходов, полученных от пред­принимательской деятельности, облага­емой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) Единый налог на вмененный доход
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (гл. 26.1 НК РФ) Для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего упла­те при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество организаций, единый социальный налог Для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего упла­те при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемо­го для осуществления предпринима­тельской деятельности), единый социальный налог Единый сельскохозяйственный налог
Специальный налоговый режим (каким законодательным актом регламентирован) Какие налоги общего режима налогообложения заменяются Чем заменяются налоги общего режима налогообложения
Система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции Если соглашение заключено в «обыч­ном» порядке (в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»), инвестор освобождается от уплаты установленных налоговым законодательством РФ налогов и сборов (Налог на имущество организаций и транспортный налог не уплачиваются инвесторами только в отношении объектов налогообложения, непосредственно используемых для реализации соглашения о разделе продукции.), за исключением: налога на добавленную стоимость; налога на прибыль организаций; единого социального налога; налога на добычу полезных иско­паемых; платежей за пользование природ­ными ресурсами; платы за негативное воздействие на окружающую среду; платы за пользование водными объектами; государственной пошлины; таможенных сборов; земельного налога; акциза (кроме акциза на газ). Если соглашение заключено в порядке, отличном от «обычного» (в соответст­вии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»), инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: единый социальный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; налог на добавленную стоимость; плату за негативное воздействие на окружающую среду. Кроме того, по решению соответству­ющего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа мест­ного самоуправления инвестор (вне зависимости от порядка, в котором заключено соглашение) может быть освобожден от уплаты региональных местных налогов и сборов (в соответствующем порядке). Раздел произведенной продукции между государством и инвестором; налоги общего режима налогообложения, уплачиваемые инвестором, исчисляются и уплачиваются с учетом особенностей, установленных гл.26.4 НК РФ

Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, также не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Уп­лата этими лицами, а также плательщиками единого сельскохозяйственного налога страховых взносов на обязательное пенсионное страхование произво­дится в соответствии с законодательством РФ, иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Остальные специальные налоговые режимы в основном предусматривают предоставление налоговых льгот.

Специальный налоговый режим (каким законодательным актом регламентирован) Какие налоговые льготы предоставляются
Система налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) — отдельно по каждой СЭЗ при­няты соответствующие акты (Постановления Вер­ховного Совета РСФСР, Федеральные законы и т.п.), в настоящее время действует 12 СЭЗ Отменяется уплата отдельных налогов (долей налогов, зачисляемых в соответст­вующие бюджеты) либо предоставляются налоговые льготы в соответствии с нало­говым законодательством РФ и регио­нальным (местным) законодательством, в соответствии с федеральными законами о соответствующей СЭЗ
Система налогообложения в закрытых администра­тивно-территориальных образованиях (Закон РФ от 14.07.92 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (действующая ре­дакция от 02.04.1999, с изменениями от 23.12.2003)) Соответствующими органами местного самоуправления предоставляются допол­нительные льготы по налогам и сборам организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налого­вых органах закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО). Право на получение льгот имеют органи­зации, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее 70% своей деятельности на территориях соот­ветствующих ЗАТО (в том числе не менее 70% среднесписочной численности ра­ботников таких организаций должны составлять лица, постоянно проживающие на территории соответствующего ЗАТО, и не менее 70% фонда оплаты труда должно выплачиваться работникам, постоянно проживающим на территории соответст­вующего ЗАТО)

Общие условия установления налогов. Объекты налогообложения

Общие условия установления налогов

Общие условия (принципы) установления налогов в налоговой системе РФ были рассмотрены ранее в вопросе «Общие условия установления нало­гов и сборов». Помимо этих базовых условий налоговое законодательство содержит ряд условий (требований к налоговому законодательству), соблю­дение которых необходимо при установлении налога.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Вышеуказанные элементы налогообложения делятся на две группы в за­висимости от того, законодательство какого уровня может определять дан­ные элементы. Так, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога определяются только федеральным налоговым законодательством (НК РФ или соответствующими федеральными законами). Этим же уровнем налогового законодательства определяются предельные размеры налоговых ставок.

Оставшиеся элементы налогообложения, включая конкретный размер нало­говых ставок, а также формы отчетности по данному налогу устанавливаются:

• для федеральных налогов — федеральным законодательством;

• для региональных и местных налогов — налоговым законодательством соответствующего уровня.

В необходимых случаях при установлении налога в законодательном акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использо­вания налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы об­ложения применительно к конкретным сборам.

В соответствующих статьях части первой НК РФ дается определение каждого вышеуказанного элемента налогообложения. Сами элементы нало­гообложения устанавливаются отдельно для каждого конкретного налога в главах части второй НК РФ или в соответствующих законах.

Объект налогообложения

В НК РФ дано следующее определение этого обязательного элемента на­логообложения — это объект, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объект налогообложения обязательно должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Объект налогообложения по федеральным, региональным и местным на­логам устанавливается НК РФ или соответствующими федеральными зако­нами — этим достигается единство налогового поля (правил налогообложения) на всей территории РФ. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством объектами налогообложения могут являться:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект.

Обжалование ненормативных актов налоговых органов. Статьи по предмету Налоговое право

Вернуться к списку статей по юриспруденции

    ОБЖАЛОВАНИЕ НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

    О.В. ПАНТЮШОВ

    В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

    В налоговом законодательстве отсутствует легальное определение понятия «ненормативный правовой акт налогового органа», определение «ненормативный правовой акт» отсутствует в принципе в действующем законодательстве РФ. Это вопрос теории и практики.

    «…под ненормативным актом, возможность обжалования которого предусмотрена данной нормой, понимается акт, принятый полномочным лицом налогового органа и содержащий обязательные для налогоплательщика предписания» — Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2013 по делу N А40-127722/12-140-844.

    Налоговые органы вправе издавать только ненормативные акты, нормативные акты налогового законодательства — предмет деятельности законодательной (исполнительной) власти. Нормативные акты в сфере налогового законодательства вправе издавать Минфин РФ (п. 2 ст. 4 НК РФ).

    Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти подлежат государственной регистрации в Минюсте РФ. «Государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия, в том числе акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера» — п. 10 Постановления Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» (ред. от 30.01.2015).

    Между тем, как указывает В. Вайпан, «анализ действующих нормативных правовых актов… подтверждает, что тысячи нормативных правовых актов не регистрировались в Минюсте России, хотя они затрагивают права и обязанности юридических лиц, организационно не подчиненных органам исполнительным власти…» <1>.

    <1> Вайпан В.А. Проблемы государственной регистрации и опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти // Право и экономика. 2014. N 1.

    Признаки ненормативного правового акта были определены в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 22.01.2015 N Ф10-4924/2014 по делу N А09-5879/2014: «…к признакам ненормативного правового акта, который может быть оспорен в арбитражном суде, в том числе относятся: документальная форма акта; властный характер, выражающийся в возложении на конкретное лицо каких-либо обязанностей, создании каких-либо иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности; обеспеченность мерами государственного принуждения (вытекающая из обязательности его исполнения лицом); издание (в том числе подписание) уполномоченным должностным лицом».

    Ненормативный правовой акт налогового органа можно определить как документ, имеющий реквизиты, содержащий обязательные для исполнения требования и предписания, адресованные определенному лицу, который является основанием для возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей, т.е. влечет определенные юридические последствия для налогоплательщика в сфере налогообложения.

    Налоговый кодекс РФ различает жалобы на вступившие в силу ненормативные акты налоговых органов и жалобы на не вступившие в силу ненормативные акты налоговых органов (апелляционные жалобы).

    — Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

    — Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права (пункт 1 ст. 138 НК РФ).

    Пунктом 2 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

    Обжаловать в суде без соблюдения обязательного досудебного порядка можно:

    — ненормативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных, могут быть обжалованы как в вышестоящем органе, так и в суде (абз. 3 п. 2 ст. 138 НК РФ);

    — ненормативные акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц могут быть обжалованы только в суде (абз. 4 п. 2 ст. 138 НК РФ).

    Как видно, ненормативные акты, принятые по результатам рассмотрения жалобы, могут обжаловаться либо в суд, либо в вышестоящий налоговый орган, а ненормативные акты, принятые центральным аппаратом ФНС РФ, не подлежат обязательному досудебному обжалованию, а обжалуются исключительно в судебном порядке.

    В пункте 4 ст. 139.1 НК РФ установлено, что не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

    Все акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в суде только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. Данные правила были введены с 01.01.2014, т.е. обязательному досудебному обжалованию подлежат все акты налогового органа ненормативного характера (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

    В частности, обязательный досудебный порядок применяется также и при обжаловании требования об уплате налога. Требование об уплате налога является самостоятельным отдельным ненормативным актом налоговой инспекции, поэтому теперь налоговое требование необходимо в обязательном порядке обжаловать в вышестоящем налоговом органе с целью признания его недействительным перед обращением в суд. В противном случае заявление о признании недействительным требования об уплате налога будет оставлено судом без рассмотрения.

    «Доказательства соблюдения заявителем досудебного порядка урегулирования спора в материалах дела отсутствуют. Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции приходит к выводу о несоблюдении Фондом досудебного порядка урегулирования спора в рамках заявленных требований, что в силу пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ является основанием для оставления заявления без рассмотрения» — Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.02.2015 N Ф07-536/2014 по делу N А56-9086/2014.

    В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

    В соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части.

    Согласно п. 7 ст. 138 НК РФ лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

    «Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям. Исходя из изложенного, суды пришли к правомерному выводу о несоблюдении заявителем обязательного досудебного порядка, оставили заявление без рассмотрения» — Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2015 N Ф05-3296/2015 по делу N А41-64041/14.

    В соответствии с частью 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

    Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

    Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, являются исполнительными документами.

    Постановление налогового органа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам, сборам и пени относится к исполнительным документам и не является актом госоргана ненормативного характера, возможность обжалования которого путем заявления требования о признании его недействительным (незаконным) предусмотрена статьями 137 НК РФ, 13 ГК РФ и пунктом 2 части 1 статьи 29 АПК РФ.

    Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению. Указанная правовая позиция содержится в пункте 64 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

    Налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам в процессе всего срока исполнения указанного постановления (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2014 N Ф05-10841/14 по делу N А40-90454/13).

    Как видно, имеет значение правильный выбор способа защиты права в налоговом споре, избрание неправильной формы обращения в суд может повлечь отказ в удовлетворении заявленного требования, право налогоплательщика не будет защищено.

    Обязательная досудебная процедура обжалования по общему правилу касается только ненормативных актов налогового органа, иные акты налоговой службы можно оспаривать сразу в судебном порядке, если данные акты нарушают права налогоплательщика и подлежат самостоятельному обжалованию.

    Так, например, не может быть предметом самостоятельного обжалования в суде акт налоговой проверки.

    «…под ненормативным актом, возможность обжалования которого предусмотрена данной нормой, понимается акт, принятый полномочным лицом налогового органа и содержащий обязательные для налогоплательщика предписания. Акт налоговой проверки не подпадает под указанное понятие, поскольку не порождает для налогоплательщика последствий. При изложенных обстоятельствах требование о признании акта проверки незаконным не подлежит рассмотрению арбитражным судом» — Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2013 по делу N А40-127722/12-140-844.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 138 НК РФ срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

    Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации N 657-О-О, N 319-О, обязательный досудебный порядок в отношении дел об оспаривании ненормативных актов (действий, бездействия) налоговых органов заключается не только в направлении (подаче) жалобы в вышестоящий налоговый орган, но и в получении налогоплательщиком сведений о принятом по ней решении или истечении установленных законом сроков для принятия решения по жалобе.

    В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 66 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налогоплательщиком установленных Кодексом сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде. В то же время судам необходимо исходить из того, что, если поданная с нарушением сроков жалоба была принята вышестоящим налоговым органом и рассмотрена по существу, соответствующее заявление налогоплательщика принимается судом к производству.

    Это означает, что если налоговый орган принимает к рассмотрению по существу жалобу налогоплательщика, поданную с пропуском срока на обжалование, даже при отсутствии ходатайства налогоплательщика о восстановлении срока на обжалование, то данным действием исцеляется порок жалобы, налогоплательщик приобретает право на обращение в суд. В дальнейшем налоговый орган не сможет ссылаться на пропущенный срок подачи жалобы. Досудебный порядок будет считаться соблюденным налогоплательщиком.

    В соответствии с п. 1 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения (п. 2 указанной ст. 139.1 НК РФ).

    Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (абзац 2 пункта 2 статьи 139 НК РФ).

    В п. 1 ст. 139.3 НК РФ приведен перечень случаев, когда апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган оставляется без рассмотрения. Одним из них является случай непредставления оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих полномочия представителя на ее подписание (пп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ). При этом оставление жалобы без рассмотрения по данному основанию не препятствует повторному обращению лица с жалобой в установленные сроки (п. 3 ст. 139.3 НК РФ).

    В соответствии с пунктом 5 статьи 139.2 НК РФ при подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган к жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.

    Согласно пункту 4 статьи 140 НК РФ документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьями 101 НК РФ или 101.4 НК РФ, или вместе с жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

    Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О, налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

    Пунктом 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 Кодекса следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляется на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Перед началом рассмотрения поступившей жалобы руководитель вышестоящего налогового органа, уполномоченный рассматривать жалобы, устанавливает, имеются ли обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 139.3 НК РФ для оставления жалобы без рассмотрения.

    Рассмотрение вопроса о наличии обстоятельств для оставления жалобы без рассмотрения предшествует рассмотрению жалобы по существу. Наличие обстоятельств для оставления жалобы без рассмотрения исключает возможность рассмотрения жалобы по существу и вынесения решения, предусмотренного частью 3 статьи 140 НК РФ. Частью 1 статьи 139.3 НК РФ предусмотрен перечень оснований для оставления жалобы без рассмотрения.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 140 НК РФ решение налогового органа по жалобе (в том числе и апелляционной) принимается в течение одного месяца со дня ее получения, о принятом решении в течение трех дней сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

    Срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ на обращение в арбитражный суд с заявлением об обжаловании ненормативного акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом (1 месяц с даты получения им апелляционной жалобы) вне зависимости от даты фактического получения от вышестоящего налогового органа решения по апелляционной жалобе.

    Первый абзац п. 5 ст. 140 НК РФ устанавливает, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего НК РФ, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 настоящей статьи.

    Таким образом, п. 5 ст. 140 НК РФ устанавливает порядок рассмотрения апелляционной жалобы и материалов, представленных нижестоящим налоговым органом. В соответствии с пунктом 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

    НК РФ не предусмотрена специальная процедура подачи дополнительных документов, поэтому должен применяться общий порядок, предусмотренный п. 1 ст. 139 НК РФ. То есть нижестоящий налоговый орган обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления таких документов направить их со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ).

    Вышестоящему налоговому органу предоставлены полномочия на оставление жалобы без рассмотрения, в п. 1 ст. 139.3 НК РФ указаны основания для оставления жалобы без рассмотрения. В п. 2 ст. 139.2 НК РФ указаны требования к форме и содержанию жалобы. При сопоставлении данных перечней можно установить, что не является основанием для оставления жалобы без рассмотрения такое условие, как отсутствие в жалобе одного или нескольких сведений из тех, которые на основании п. 2 ст. 139.2 НК РФ должны быть приведены в жалобе.

    Это означает, что вышестоящий налоговый орган не вправе оставить без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что в ней не указано конкретное требование лица (п. 5 ст. 139.2 НК РФ), подающего жалобу, а также не указаны основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены (п. 4 ст. 139.2 НК РФ).

    Согласно п. 5 ст. 138 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта налогового органа. Следовательно, после вступления решения налогового органа в силу оно подлежит исполнению в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ.

    В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 138 НК РФ в случае обжалования акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта может быть приостановлено при наличии достаточных оснований полагать, что указанный акт или указанное действие не соответствует законодательству Российской Федерации.

    Решение о приостановлении исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого действия принимается вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (абз. 3 п. 5 ст. 138 НК РФ). НК РФ не содержит требований к форме и содержанию заявления о приостановлении исполнения обжалуемого акта налогового органа.

    Согласно пункту 62 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если судом при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании сумм налога, пеней, штрафа, предъявленного во исполнение решения этого органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, будет установлено, что в производстве вышестоящего налогового органа имеется жалоба на указанное решение заявителя, суд применительно к пункту 1 части 1 статьи 143 АПК РФ обязан приостановить рассмотрение дела до рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика.

    При этом срок приостановления не должен превышать сроков рассмотрения жалобы, установленных пунктом 3 статьи 140 НК РФ. В случае если после возобновления производства по делу будет установлено, что указанное решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части и что обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращает производство по делу полностью или в соответствующей части.

    Согласно пункту 18 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

    Таким образом, в настоящее время процедура обжалования ненормативных актов налоговой службы достаточно четко урегулирована в налоговом законодательстве, вместе с тем вопросы остаются. Так, имеется неясность в определении сущности ненормативного акта налогового органа. Представляется, что необходимо предоставить налогоплательщику право участвовать в рассмотрении жалобы в вышестоящем налоговом органе, а также нужно дать четкий перечень ненормативных актов, которые следует обжаловать в досудебном порядке.

    Список литературы

  1. Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: Монография. М.: Статут, 2015. 368 с.
  2. Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2015. 264 с.
  3. Административная юрисдикция в финансовой сфере: Монография / Р.Э. Байтеряков, Д.В. Карпухин, М.В. Комиссарова и др.; под ред. М.А. Лапиной. М.: Палеотип, 2015. 271 с.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс) предусматривает принятие налоговыми органами целого ряда ненормативных актов, которые могут быть обжалованы налогоплательщиками в судебном порядке на основании статей 137 и 138 Кодекса, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты нарушают их права.

В пункте 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»(далее — Постановление № 5) разъяснено, что при толковании этих статей следует принимать во внимание, что понятие «акт» использовано в них в ином значении, чем в статьях 100, 101.1 (пункт 1) НК РФ.

_____________
См. «Налоги и платежи», 2001, № 5, стр. 38 (прим. ред.).
Акт налоговой проверки, составляемый по результатам выездной налоговой проверки (прим. ред.).
Акт о нарушении законодательства о налогах и сборах (прим. ред.).
_____________

Ненормативный акт налогового органа — это документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Кроме того, поскольку в Кодексе не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование.

В случае неисполнения налоговой обязанности налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Если требование не исполнено, принимается решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (статья 46 Кодекса). При отсутствии средств выносится решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика и соответствующее постановление, направляемое судебному приставу-исполнителю для совершения исполнительных действий (статья 47 Кодекса).

Кроме того, статьей 77 Кодекса в качестве способа обеспечения налоговой обязанности предусмотрено право налогового органа с санкции прокурора произвести арест имущества налогоплательщика, в связи с чем руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о наложении ареста на имущество.

Производство по делу о налоговом правонарушении предусматривает принятие налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки, в частности, о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 НК РФ).

Перечисленные ненормативные акты все чаще обжалуются налогоплательщиками в арбитражный суд и становятся предметом судебного исследования. Заявители ссылаются на несоответствие актов требованиям НК РФ. Кодекс не регламентирует форму актов ненормативного характера. Однако он предъявляет ряд требований к их содержанию.

Требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) должно содержать информацию о:

— сумме задолженности по налогу;

— размере пеней, начисленных на момент направления требования;

— сроке уплаты налога;

— сроке исполнения требования;

— мерах, которые будут приняты в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

— данных об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона, устанавливающие обязанность по уплате налога.

Постановление о взыскании налога за счет имущества (статья 47 НК РФ) налогоплательщика-организации или налогового агента-организации должно содержать:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 Кодекса) излагаются:

—обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

— документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

—доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

— решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Анализируя содержащиеся в Кодексе требования к ненормативным актам налоговых органов, налогоплательщики ссылаются на выявленные несоответствия актов вышеприведенным нормам как на основания для признания этих актов недействительными.

Между тем только в пункте 6 статьи 101 НК РФ имеется указание на то, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения вышестоящим налоговым органом или судом. В отношении других ненормативных актов таких последствий Кодексом не предусмотрено.

При рассмотрении споров суды столкнулись с вопросом о том, каковы основания для признания недействительными ненормативных актов налоговых органов и правовые последствия признания их таковыми.

Положения, закрепленные в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6 и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.96 № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», о том, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием, носят общий характер.

Анализ практики судов показывает, что по аналогии со статьей 101 НК РФ недействительными признаются различные ненормативные акты налоговых органов.

_____________
Статья определяет порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (прим. ред.).
_____________

ПРИЗНАНИЕ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ
ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА

По одному из дел (№ А53-5797/2001-С5-22-Ф08-4034/2001-1291А), признавая недействительным требование налогового органа, суд сослался на несоответствие статьям 69, 70 НК РФ порядка его оформления и предъявления истцу, что влечет невозможность внесудебной процедуры взыскания налога.

Позиция суда и вывод о правовых последствиях представляются спорными.

Задача требования — информировать налогоплательщика об имеющейся у него задолженности по налогам и сборам и предоставить ему время для ее погашения в добровольном порядке или для обжалования требования.

Процедура принудительного взыскания налога, сбора за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика начинается с вынесения решения о взыскании (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В случае пропуска срока для вынесения решения налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, утрата права на взыскание налога в бесспорном порядке связана с пропуском срока для вынесения налоговым органом решения о взыскании.

Кодексом не предусмотрено, что нарушение формы требования и порядка его предъявления является основанием для признания его недействительным в судебном порядке. Признание требования недействительным без исследования его по существу предъявленных к уплате сумм может повлечь неправомерное освобождение истца от налоговых обязательств. Это нарушает положения пункта 3 статьи 44 Кодекса, установившего исчерпывающий перечень оснований для прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Представляется, что условием для признания требования недействительным является необоснованное начисление налогов и пени. В этом случае налогоплательщик признается не имеющим налоговых обязанностей.

Вопрос о последствиях пропуска налоговым органом сроков направления требования об уплате налога остается спорным.

Статья 70 НК РФ устанавливает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Нарушение названных сроков налоговым органом нельзя рассматривать как освобождение налогоплательщика от налоговых обязанностей. В то же время необходимо учесть следующее.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, исполнению не подлежит, но не лишает налоговый орган права обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания налогов (пункт 12 Постановления № 5). Срок обращения налогового органа в суд является пресекательным и не подлежит восстановлению.

Если допустить, что для налогового органа пропуск срока выставления требования не влечет негативных последствий, то теряют свое значение последующие процедурные сроки, установленные в интересах налогоплательщиков. Поэтому суду следует оценивать причину пропуска налоговым органом сроков направления требования, установленных статьей 70 Кодекса.

Из судебного решения участникам налоговых отношений должно быть ясно, какие последствия для них влечет признание требования недействительным. В практике встречаются случаи, когда на стадии совершения судебным приставом-исполнителем действий по взысканию налога за счет имущества организации-налогоплательщика арбитражным судом признавалось недействительным требование об уплате налога по формальным критериям, в связи с чем судебным приставом-исполнителем приостанавливались исполнительные действия, хотя факт наличия задолженности по налогам признавался налогоплательщиком и судом не был опровергнут. Получается, что в случае признания судом недействительным одного из ненормативных актов, составляющих последовательную систему процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности, последующие акты, направленные на обоснованное взыскание налога, являются также недействительными.

По делу № А53-8730/2001-С5-44-Ф08-4482/2001-1428А налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью о взыскании недоимки по налогам. Своим решением суд отказал в иске налоговой инспекции. Заявленная ко взысканию сумма налогов и пени основывалась на требовании налогового органа от 16.05.2000 № 440. В названном требовании указан срок уплаты налогов и пени — до 10.06.2000. В упомянутый срок задолженность ответчиком не была погашена, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в суд.

Принимая решение об отказе в иске, суд учел то обстоятельство, что решением арбитражного суда по другому делу (№ А53-5482/2001-С5-22) требование от 16.05.2000 № 440 признано недействительным. Кроме того, суд принял во внимание пропуск налоговой инспекцией установленного пунктом 3 статьи 48 Кодекса шестимесячного срока для обращения в суд с иском. Выводы суда основаны на постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в пункте 12 которого указано следующее.

Согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Из содержания вышеприведенного пункта 12 Постановления № 5 следует, что речь идет о сроке обращения в суд налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица.

Между тем из материалов дела следовало, что налоговым органом реализованы полномочия на бесспорное взыскание недоимки с ответчика, о чем свидетельствовало постановление от 09.06.2000 № 20 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Как пояснили представители налоговой инспекции, названное постановление направлено судебному приставу-исполнителю, которому надлежит совершить исполнительные действия. Однако судебным приставом-исполнителем приостановлено исполнение в связи с признанием арбитражным судом по делу № А53-5482/2001-С5-22 недействительным требования от 16.05.2000 № 440, послужившего основанием для вынесения постановления от 09.06.2000 № 20.

Изложенные обстоятельства свидетельствовали о том, что налоговым органом реализованы полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица.

Кодекс в статье 45 устанавливает, что взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Поэтому в случае установления факта реализации налоговой инспекцией полномочий на бесспорное взыскание недоимки с ответчика суду следовало решить вопрос о прекращении производства по делу.

ПРИЗНАНИЕ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ
О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (СТАТЬЯ 46 КОДЕКСА)

Из статьи 46 Кодекса следует, что налоговым органом выносится решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в виде отдельного документа. Такое решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В судебной практике возник вопрос о том, обязателен ли названный документ или достаточно направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

По одному из мнений, выставления инкассового поручения без принятия специального решения о взыскании достаточно для вывода о законности процедуры взыскания налога за счет денежных средств. В этом случае инкассовое поручение рассматривается как решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств.

Другая правовая позиция состоит в том, что отсутствие решения как отдельного документа свидетельствует о незаконности данной стадии принудительного взыскания, что влечет незаконность последующих стадий рассматриваемой процедуры.

Думается, что при рассмотрении судебных споров следует исходить из конкретной ситуации и принимать во внимание причины отсутствия решения о взыскании, вопросы соблюдения прав налогоплательщика в такой ситуации.

По одному из дел (№ А53-11161/2001-С5-5-Ф08-4610/2001-1467А) суд признал недействительным решение о взыскании налога за счет иного имущества, сославшись на незаконность предыдущей стадии взыскания налога за счет денежных средств. В качестве основания удовлетворения иска налогоплательщика названо отсутствие решения о взыскании налога за счет денежных средств. Между тем инкассовые поручения выставлялись налоговой инспекцией с 1998 года. Предприятие имело большую задолженность перед бюджетом, поэтому после выставления требования, учитывая отсутствие средств на счетах, налоговым органом принято решение о взыскании налога за счет иного имущества.

Взыскание налога за счет иного имущества является стадией принудительного взыскания, следующей за взысканием налога за счет денежных средств. Права налогоплательщика нарушаются, если при наличии денежных средств на его счетах взыскание производится за счет имущества. Поэтому отсутствие отдельного решения о взыскании налога за счет денежных средств само по себе не является безусловным основанием для признания недействительным ненормативного акта налогового органа.

ПРИЗНАНИЕ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ
О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА ЗА СЧЕТ ИНОГО ИМУЩЕСТВА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (СТАТЬЯ 47 КОДЕКСА)

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет иного имущества возможно только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.Какими доказательствами должны подтверждаться вышеназванные обстоятельства?

Имеется подход, при котором в качестве доказательств принятия мер по взысканию имущества за счет денежных средств рассматриваются данные о наличии у организации-налогоплательщика картотеки, справки банка об отсутствии средств на счетах, подтверждение самим налогоплательщиком факта отсутствия средств на счетах.

Другая точка зрения состоит в том, что для подтверждения обоснованности перехода ко взысканию налога за счет иного имущества налоговый орган должен представить инкассовые поручения (распоряжения) с отметкой банка, свидетельствующей о полном или частичном их неисполнении в связи с отсутствием на счетах истца денежных средств.

Указание в Кодексе на обязательность направления налоговым органом в банк инкассового поручения на взыскание налога позволяет признать обоснованной необходимость представления в суд налоговым органом копий инкассовых поручений с соответствующими отметками банка в качестве доказательств соблюдения условий обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика.

Имеется судебная практика, когда основанием для признания недействительным решения о взыскании налога за счет иного имущества явилось то, что сумма налога в решении о взыскании была указана больше, чем в требовании налогового органа об уплате налога, что является нарушением пункта 1 статьи 47 НК РФ, предусматривающего право налогового органа обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании (дело № А20-2393/2001-Ф08-4509/2001-1434А).

По одному из дел (№ А53-П080/2001-С5-27-Ф08-4589/2001-1460А) причиной признания недействительным постановления о взыскании налога за счет иного имущества послужило то, что на момент его принятия налоговая инспекция не отозвала из банка инкассовые поручения на взыскание налога. Суд указал, что принятие ответчиком спорного ненормативного акта при наличии неисполненных и неотозванных инкассовых поручений является двойной принудительной мерой по изъятию имущества у налогоплательщика. Вывод суда не является бесспорным. Статья 46 Кодекса не содержит положения о том, что для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика необходимо отозвать из банка инкассовые поручения.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА, СБОРА
ЗА СЧЕТ ИНОГО ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
(СТАТЬЯ 47 КОДЕКСА)

Спорным оказался вопрос о подведомственности арбитражному суду постановления о взыскании налога, сбора за счет иного имущества налогоплательщика. По некоторым делам производство прекращалось ввиду неподведомственности исков о признании недействительными вышеназванных постановлений арбитражному суду со ссылкой на статью 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ (дело № А53-5797/2001-С5-22-Ф08-4034/2001-1291А).

_____________
Статья определяет порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (прим. ред.).
_____________

Однако в итоге практика пришла к выводу, что постановление о взыскании выносится налоговым органом, затрагивает права организации-налогоплательщика, а поэтому является ненормативным актом и в силу статьи 22 АПК РФ и статей 137 и 138 НК РФ подведомственно арбитражному суду.

Очевидно, что развитие налогового законодательства требует введение в НК РФ новых норм, которые бы устанавливали во всех необходимых случаях сроки принятия ненормативных актов, последствия нарушения сроков их принятия налоговыми органами, регламентировали содержание этих актов и предусматривали последствия нарушений налоговыми органами предъявляемых к ненормативным актам требований, а также основания признания их судом недействительными. Copyright © «Арбитражная налоговая практика», 2002, № 5.
— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —
Индексы 81213 и 80214 по каталогу «Газеты, журналы» (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Заявление о признании недействительным решения налогового органа

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *