Затраты по займам

Содержание

Затраты по займам (Borrowing costs)

Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы

Капитализируемые затраты по займам могут включать:

  • проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
  • суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
  • суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
  • процентные платежи по договорам финансовой аренды;
  • курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.

Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.

К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:

  • привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
  • могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).

Расчет суммы капитализируемых затрат по займам

Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.

Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):

Средневзвешенная ставка процента

=

Сумма всех процентных расходов за период

Сумма процентных расходов по целевым займам за отчетный период

Средневзвешенная сумма всех привлеченных средств за отчетный период

Средневзвешенная сумма целевых привлеченных средств за отчетный период

Расчет средневзвешенной суммы привлеченных средств производится за каждый отчетный период.

Средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Сумма средств, расходуемая на квалифицируемый актив, признается равной средней балансовой стоимости квалифицируемых активов в течение отчетного периода, включая ранее капитализированные затраты по займам.

Суммой средств, расходуемой на квалифицируемый актив, при отсутствии существенных операций по приобретению основных средств, признаются расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.

Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат компании.

Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости в общей стоимости квалифицируемых активов на последнюю дату отчетного периода.

Капитализация затрат

Актуально на: 17 мая 2018 г.

О Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), применяющихся на территории РФ, мы рассказывали в нашей консультации. Бухгалтеру при ведении учета в соответствии с МСФО и при составлении IFRS-отчетности необходимо знать в том числе принципы признания, оценки и раскрытия информации применительно ко всем элементам финансовой отчетности. Одним из важных аспектов при оценке активов организации является вопрос капитализации затрат. Что понимается под капитализацией затрат в МСФО, а также о примерах ее применения расскажем в нашей консультации.

Что значает «затраты капитализируются»?

В нормативных документах по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с российскими учетными правилами термин «капитализация затрат» не используется.

В то же время общее описание сути капитализации затрат можно найти, например, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат в сельхозорганизациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). Отмечается, что под капитализацией затрат понимается их отражение в бухгалтерском балансе как активов. Такой порядок противопоставляется признанию затрат в качестве расходов для получения соответствующих доходов и отражению расходов в отчете о финансовых результатах.

Капитализация затрат в МСФО

В международной практике капитализация затрат упоминается, в частности, в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Отмечается, что некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. В этом случае стоимость таких запасов, отнесенных на другие активы, признается в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

Напомним, что в отечественном учете материалы, использованные при создании объектов основных средств или нематериальных активов также включаются в их первоначальную стоимость, т. е. капитализируются (п.п. 7,8 ПБУ 6/01, п.п.6-9 ПБУ 14/2007).

Упоминается капитализация затрат и, например, применительно к затратам по займам в соответствии с правилами МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Основной принцип здесь такой: затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Напомним, что в российском учете, в соответствии с ПБУ 15/2008, проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость такого актива.

Таким образом, несмотря на то, что в отечественной нормативной базе по бухгалтерскому учету понятие «капитализация» не используется, принцип капитализации широко применяется при оценке активов и их отражении в отчетности.

Капитализация затрат по займам

Внесение изменений в МСФО 23 «Затраты по займам» привело к более однозначной трактовке капитализации затрат по займам, что позволяет повысить сопоставимость отчетных данных по различным компаниям.

Пересмотренный МСФО 23 обязательно должен применяться к отчетности за 2009 г., так дата его вступления в действие – 1 января 2009 г. Компания, которая имела на 1 января 2009 г. незаконченный квалифицируемый актив и учетной политикой которой ранее предусматривался основной подход по МСФО 23, может продолжать признавать затраты по займам по такому объекту в качестве расходов, а капитализацию затрат по квалифицируемым активам начать только в отношении новых подобных активов, т .е. возникших начиная с 1 января 2009 г. Но возможен и другой вариант. Предприятие может начать капитализацию по квалифицируемым активам на дату до 1 января 2009 г. Такой датой целесообразно считать дату начала капитализации, если бы она проводилась ранее.

При принятии решения о капитализации затрат по займам следует выполнить следующие основные шаги:

  1. Определить наличие квалифицируемого актива.
  2. Определить наличие заемных средств (общих и специальных).
  3. Определить, относятся ли затраты к затратам по займам согласно МСФО 23.
  4. По мере подготовки актива к эксплуатации определить дату начала капитализации, период приостановки капитализации, дату окончания капитализации.
  5. Рассчитать сумму, разрешенную для капитализации по общим заемным средствам и по специальным займам.
  6. Выявить, оплачены ли затраты, которые определены в п. 3 и 5.
  7. Провести капитализацию затрат по займам.

Рассмотрим некоторые сложности, возникающие на этих этапах.
Иногда трудно установить займы общего назначения. Вынося профессиональное суждение, следует придерживаться основного правила: капитализация должна проводиться таким образом, чтобы в состав актива включались затраты по займам, имеющие к нему прямое отношение.
Может возникнуть проблема в связи с признанием дивидендов в качестве затрат по займам. При наличии привилегированных акций, являющихся обязательствами, по которым дивиденды начисляются как проценты по методу эффективной процентной ставки, следует действовать согласно схеме 1 и определить, можно ли признать данные дивиденды в качестве затрат по займам. Их следует признать как затраты по займам, если они возникли из обязательства, которое непосредственно связано с квалифицируемым активом. Это обусловлено тем, что согласно МСФО 23 «Затраты по займам» в отношении квалифицируемых активов следует принимать в расчет только те затраты по займам, которые не возникли бы, если бы не было необходимости доводить актив до состояния готовности к эксплуатации, т. е. нести в связи с ним какие-либо затраты.

Схема 1

Принятие решения о капитализации дивидендов по привилегированным акциям

Также необходимо учитывать, что капитализироваться по квалифицируемым активам должны только выплаченные затраты по займам. Выплата может быть осуществлена необязательно денежными средствами, но также и любыми другими активами, а также и тем, что компания возьмет на себя процентные обязательства. Таким образом, для определения суммы затрат по займам, подлежащей капитализации, необходимо установить факт выплаты (схема 2).

Схема 2

Капитализация затрат по займам в зависимости от факта их выплаты

Квалифицируемый актив может быть обесценен в результате выявления наличия убытка от обесценения. Убыток от обесценения возникает, если в результате проверки на обесценение установлено превышение его ожидаемой конечной стоимости над возмещаемой (схема 3).

Схема 3

Капитализация при выявлении убытка от обесценения

Однако при расчете суммы, подлежащей капитализации, следует помнить, что компания должна профинансировать не наименьшую из ожидаемой конечной стоимости и возмещаемой, а фактические затраты, понесенные в связи с доведением объекта до состояния готовности. Поэтому основой для определения капитализируемых процентов должна выступать первоначальная стоимость.

Рассмотрим пример капитализации затрат по займам.

Пример

1 февраля 2009 г. предприятие начало строительство здания. Окончание строительства ожидается через 3 года. Проценты выплачиваются в последний день отчетного года (31 декабря). Затраты по строительству за 2009 г. составили:

Дата расхода Сумма, млн руб.
1.02.2009 40
1.05.2009 20
1.10.2009 50
1.12.2009 30
Итого за 2009 г. 140

Компания имеет следующие заемные средства:

Вид долгосрочных займов Дата получения Сумма займа, млн руб. Эффективная процентная ставка, % Сумма процентов за 2009 г., млн руб.
Долговые ценные бумаги 1.06.2008 300 18 54
Банковский кредит 1.02.2009 100 18 16,5 (100 x 0,18 x 11 мес. / 12 мес.)
Банковский кредит 1.03.2007 200 12 24
Итого 600 94,5

Так как существуют различные подходы к капитализации затрат по специальным займам и общим заемным средствам, рассмотрим случай, когда кредит, полученный 1 февраля 2009 г., был взят именно для строительства здания.

В этом случае сумма затрат, подлежащих капитализации, составит:

Для расчета суммы, подлежащей капитализации, из общих заемных средств необходимо сначала определить средневзвешенную ставку процента по всем общим заемным средствам, не включая в них специальный заем. Средневзвешенная ставка процента равна:

(54 + 24) / (300 + 200) = 15,6 %.

Эту ставку следует применять к затратам на строительство, финансируемым за счет общих заемных средств.

Всего капитализации подлежит сумма:

10,8 + 1,43 = 12,23 млн руб.

Таким образом, балансовая стоимость объекта на 31 декабря 2009 г. составит:

140 + 12,23 = 152,23 млн руб.

Остальные затраты по займам, составляющие 82,27 млн руб. (94,5 – 12,23), будут отражены в качестве процентных расходов в первой части отчета о совокупном доходе, т. е. войдут в расчет прибыли/убытка за период.
Рассмотрим ситуацию, когда все займы представляют собой общие заемные средства. Тогда средневзвешенная процентная ставка за 2009 г. составит:

94,5 / (300 + 200 + 100 11/12) = 0,16 (16 %).

Сумма, подлежащая капитализации, составит 10,4 млн руб.

Балансовая стоимость квалифицируемого актива на 31 декабря 2009 г.будет равна 150,4 млн руб. (140 + 10,4). Сумма затрат по займам в размере 84,1 млн руб. (94,5 – 10,4) будет признана в качестве финансовых расходов в составе прибыли/убытка за 2009 г.

Квалифицируемый актив (Qualifying asset)

Квалифицируемый актив (англ.: qualifying asset) в соответствии с МСФО – это актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже требует значительного времени. Значительным периодом можно считать период, который превышает двенадцать месяцев.

Например, к квалифицируемым активам относятся активы, создаваемые в результате крупных проектов по возведению сооружений на определенном участке земли или по строительству объектов.

Запасы могут относиться к квалифицируемым активам только в случае, если их производство требует длительного времени.

К квалифицируемым активам не относятся финансовые инвестиции, но могут относиться объекты инвестиционного имущества.

Актив, который в момент приобретения готов к намеченному использованию или к перепродаже, не является квалифицируемым активом, даже если впоследствии будут понесены затраты в отношении данного актива.

Актив, находящийся в процессе восстановления, может быть отнесен к квалифицируемым активам, если затраты на восстановительные работы отвечают установленным требованиям для их капитализации, если восстановление потребует значительного времени, и при этом выполняются все другие критерии.

Порядок учета квалифицированных активов по МСФО ведется в соответствии со стандартом IAS 23 «Затраты по займам».

МСФО № 23 Затраты по займам — особенности применения

МСФО 23 затраты по займам рассматривает как текущие или капитализируемые расходы. Как их разграничить и правильно признать, расскажем в нашей статье.

Что МСФО 23 относит к затратам по заимствованиям

Как МСФО 23 классифицирует расходы по займам

Понятие квалифицируемых активов и капитализации процентов в целях МСФО 23

Когда процентные расходы можно признать

Условия приостановления и прекращения капитализации

Что МСФО 23 обязывает отразить в отчетности

Итоги

Что МСФО 23 относит к затратам по заимствованиям

В соответствии с п. 5 МСФО 23 затраты по займам — это:

  • процентные затраты в связи с получением заемных средств;
  • другие аналогичные затраты.

Расшифровка таких расходов дается в п. 6 МСФО 23:

  • рассчитанные методом эффективной процентной ставки проценты (МСФО 39);
  • связанные с финансовой арендой затраты (МСФО 17);
  • корректировка затрат по процентам в виде курсовых разниц при займах в иностранной валюте.

Об отечественном учете заемных средств см. в статье «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?».

Как МСФО 23 классифицирует расходы по займам

Затраты по займам МСФО 23 подразделяет на 2 группы:

  • непосредственно связанные с приобретением (строительством, производством) квалифицируемого актива (КА) и включаемые в его первоначальную стоимость;
  • прочие признаваемые расходами затраты.

Первая группа (капитализируемые затраты) обладает определенной спецификой, которая будет рассмотрена в следующих разделах. Вторая группа затрат признается без особых сложностей в том же периоде, в котором расходы были осуществлены.

Понятие квалифицируемых активов и капитализации процентов в целях МСФО 23

Важно! Квалифицируемым признается актив, требующий значительного времени для подготовки к использованию или продаже.

К примеру, к группе КА относятся:

  • технологические или электрогенерирующие мощности;
  • запасы или нематериальные активы;
  • инвестиционная недвижимость.

Не отвечают понятию КА активы:

  • готовые к использованию (или продаже) при приобретении;
  • в форме запасов или финансовых активов, создаваемых за короткое время.

Процентные расходы увеличивают первоначальную стоимость КА при соблюдении следующих условий:

  • существует непосредственная связь с КА;
  • есть вероятность получения фирмой будущих экономических выгод от использования КА;
  • возможна надежная оценка затрат.

Когда процентные расходы можно признать

Важным элементом процедуры признания процентов по займам в стандарте выделяется понятие «дата начала капитализации» (ДНК) — временной момент совпадения 3 условий:

  • понесены затраты по КА;
  • произведены расходы по займам;
  • начата подготовка КА к продаже или использованию.

При этом стандарт предписывает:

  • включать в стоимость КА затраты, повлекшие передачу денег (других активов) или принятие обязательств по процентам;
  • не учитывать в ней промежуточные платежи и субсидии.

Стандарт расшифровывает понятие подготовительной деятельности фирмы к использованию или продаже КА как:

  • физическое создание КА;
  • получение разрешительной документации для начала строительства КА.

При этом недопустимо квалифицировать в качестве подготовительных работ инертное владение активом — период его неизменного состояния.

Условия приостановления и прекращения капитализации

Если активное развитие КА тормозится, капитализация затрат по займам (КЗЗ) может быть приостановлена (п. 20 МСФО 23).

Капитализация не прерывается, если:

  • проводятся сопутствующие работы (административного и технического характера);
  • затягивание процесса создания КА является неотъемлемым элементом в комплексе подготовительных работ (к примеру, по причине географических и климатических особенностей).

Если все работы по созданию КА завершены и он признан готовым к продаже или использованию, фирма обязана прекратить КЗЗ (п. 22 МСФО 23).

При этом незначительные недоработки (например, оформление объекта) не мешают признать процесс создания КА завершенным.

Этот же принцип используется в том случае, если фирма заканчивает сооружение объекта по частям и каждая часть уже может использоваться в условиях недоделанности остальных элементов. В этой ситуации КЗЗ по готовому элементу прекращается.

Поясним это на примере.

Пример

Фирма строит одновременно 2 объекта с привлечением заемных средств: фармацевтический завод и офисный центр, объединяющий комплекс из 5 отдельно функционирующих объектов.

К концу отчетного года закончены работы по строительству 1-й очереди фармацевтического завода (цехов химического синтеза и по производству твердых лекарственных форм) и 1-й очереди офисного центра (11-этажное офисное здание).

В этой ситуации КЗЗ по готовому к работе офисному зданию необходимо прекратить, а КЗЗ по строительству завода продолжать до окончания всех работ согласно проекту (функционирование завода возможно только после полной готовности цехов и инфраструктуры к работе).

Что МСФО 23 обязывает отразить в отчетности

Требования к содержанию в отчетности информации о затратах по займам содержатся в п. 26 МСФО 23. Фирма обязана раскрыть:

  • величину капитализированных в течение года затрат по займам;
  • использованную ставку капитализации.

При этом представляемая информация должна обладать определенными качественными характеристиками:

  • быть понятной, уместной и полезной пользователям;
  • обладать сопоставимостью.

Кроме обязательных данных фирма вправе привести в отчетности ту информацию о затратах по займам, которую посчитает необходимой для наилучшего раскрытия и пояснения показателя.

Качественные характеристики информации для отчетности, составленной по отечественным стандартам, изучайте с помощью статьи «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Итоги

МСФО 23 затраты по займам делит на 2 группы: признаваемые в расходах и капитализируемые. В стандарте определяются основные требования к процедуре признания и оценки таких затрат, моменту начала, условиям приостановления и прекращения капитализации затрат, а также обязательным подлежащим раскрытию в отчетности элементам.

МСФО (IAS) 23 Затраты по займам

Сложно представить современное предприятие, которое не прибегает к заемным ресурсам в процессе осуществления своей деятельности. Различные способы заемного финансирования твердо вошли в перечень бизнес инструментов современных компаний и регулярно используются компаниями любых размеров и отраслей. Одним из способов привлечения заемных ресурсов является привлечение займов, используемых в целях покупки, строительства или производства активов. Для корректного учета данной группы способов заемного финансирования и формирования корректного пакета финансовой отчетности был разработан стандарт IAS 23, о характеристиках и применении которого пойдет речь в настоящей статье.

МСФО (IAS) 23 – Общие сведения

Согласно требованиям настоящего стандарта компания должна применять положения настоящего регламента к учету любых затрат по займам, которые привлекаются и направляются компанией на реализацию задач покупки, возведения или производства активов для извлечения экономических выгод в пользу компании. Данный стандарт не распространяется на фактическую/вмененную стоимость капитала, включая привилегированные акции, которые классифицированы не в качестве обязательств. Компания согласно требованиям и положениям собственной учетной политики имеет право исключать из сферы применения настоящего стандарта займы, использованные на создание специфических отвечающих определенным требованиям, к примеру, биологических активов или запасов, которые компания создает в свою пользу регулярно и в большом количестве.

Расходы по займам, рассматриваемые в настоящем стандарте, относительно активов, отвечающих определенным требованиям, должны быть включены в себестоимость данного актива. А все иные затраты по займам признаются в качестве расходов предприятия согласно общей логике финансового менеджмента. Сама по себе группировка расходов затрат по займам может включать в себя непосредственные расходы фирмы по уплате процентов, рассчитываемые с применением эффективной процентной ставки, расходы, которые связаны с финансовой арендой, и затраты на курсовые разницы, которые возникают у предприятия по займам в иностранной валюте.

МСФО IAS 23 – особенности применения

Те затраты, которые понесло предприятие по займам, направленным на создание актива, отвечающего определенным требованиям, необходимо капитализировать путем включения данных расходов в себестоимость данного актива. Данные расходы капитализируются в себестоимость актива в том случае, когда у фирмы возникает перспектива извлечения экономических выгод от использования данного актива, а сам размер расходов можно достоверно оценить. При этом прочие затраты по займам признаются в качестве фактических расходов в непосредственном периоде, когда предприятие их реально понесло.

К группировке затрат по займам, направленных на покупку, строительство или создание актива, отвечающего определенным требованиям, относятся затраты, которые компания не понесла бы в случае отказа или не принятия решения о производстве данного актива. Когда компания использует заем по логике целевого финансирования, то есть привлекает заемные средства исключительно в целях реализации своей задачи по приобретению конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, тогда все совокупные затраты на финансирование этой операции могут быть установлены достоверно.

Однако распространены ситуации, когда выявление связей между активами и заемным финансированием вызывает затруднения по разным причинам. Например, финансовый заем привлекался в агрегированном виде и был расходован компанией на несколько своих задач, в том числе связанных с увеличением количества активов на балансе. Или компания использует несколько долговых инструментов с разными процентными ставками и комиссиями, а дальнейшее распределение конкретных денег внутри предприятия не может быть достоверно отражено. Дополнительно ситуацию могут осложнять колебания валютных курсов, которые постоянно изменяют фактическую стоимость долгового инструмента для компании. В итоге, финансовый менеджмент компании (согласно требованиям собственной учетной политики) должен применить субъективный взгляд на определение реальных величин затрат по займам, связанным с конкретным активом.

В зависимости от того, сколько заемных средств каждого типа займов или отдельного источника долгового финансирования используется в связи с реализацией задач, связанных непосредственно с данным активом, финансовые менеджеры должны выделить размер суммы расходов по займам, который можно капитализировать как сумму фактических затрат в течение периода, уменьшив ее предварительно на возможный инвестиционный доход от использования заемных средств.

Бывает, что между привлечением займа и его фактическим использованием может пройти время, хотя компания уже имеет на своих счетах указанные долговые средства и несет связанные с ними расходы. Поэтому многие компании используют долговые деньги в качестве инвестиционного инструмента и извлекают в периоде инвестиционный доход, который должен быть учтен в непосредственной связи с данным займом, как было указано ранее: сумма понесенных по займам затрат корректируется на размер инвестиционного дохода.

Согласно требованиям МСФО IAS 23 компания начинает капитализацию затрат по займам в качестве части себестоимости актива тогда, когда впервые выполнены все перечисленные условия:

  • Совершены расходы по формированию актива;
  • Совершены расходы по займам, связанным с данным активом;
  • Начата работа компании в вопросе подготовки к использованию данного актива по назначению или реализации на открытом рынке.

В структуру затрат, связанных с определенным активом, включаются только те затраты, которые характеризуются выплатами денежных средств и/или принятием процентных обязательств, которые корректируются на размер полученных субсидий при наличии.

Работа компании, связанная с подготовкой актива к его использованию, включает в себя не только производство или физическое создание самого актива. Сюда также относится любая связанная деятельность, которая может выражаться в административной, технической, исследовательской и другой работе, которая необходима в процессе создания рассматриваемого актива. Если работа над активом в периоде не производилась, а осуществлялось только фактическое владение/управление активом, то такая деятельность не может включаться в данную группировку, а соответственно расходы на нее не подлежат капитализации.

Если разработка актива на длительное время прерывается, то компания должна приостановить капитализацию затрат на такой период. При этом компания может нести расходы по содержанию незавершенных объектов в течение длительного времени без капитализации таких затрат. Однако по логике МСФО 23 компаниям разрешено не приостанавливать капитализацию затрат по займам, если задержка вызвана особенностями технологии производства или подготовкой актива, а также в том случае, когда по незавершенному объекту осуществляется значительная технологическая или административная поддержка. Полное прекращение капитализации затрат по займам наступает в тот момент, когда завершены все работы, связанные с подготовкой данного актива.

Принятие актива в качестве готовой единицы означает наступление такой точки, хотя работы по техническому оснащению или подготовке актива для продажи еще могут продолжаться. Согласно положениям IAS 23 окончанием работ по созданию актива принято считать завершение всех капитальных конструктивных работ без учета незначительных доработок. Если актив состоит из нескольких частей, тогда каждый объект рассматривается в качестве отельной конструктивной единицы.

Согласно требованиям IAS 23 компания должна полностью или частично списать балансовую стоимость актива, который отвечает определенным требованиям, в тот момент, когда балансовая стоимость или прогнозируемая финальная стоимость актива превысит возмещаемую стоимость или чистый размер стоимости продажи актива.

Регламент «МСФО IAS 23 Затраты по займам» определяет, что любая компания, которая осуществляет подготовку отчетности согласно требованиям настоящего стандарта, должна раскрывать в своей отчетности следующие группировки сведений:

  • Размер суммы затрат по займам, фактически понесенным в течение периода;
  • Ставку капитализации, которую использует компания;
  • Существенные дополнения и уточнения, которые могут оказать влияние на восприятие отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение

Стандарт «МСФО IAS 23 Затраты по займам» является прикладным инструментом финансовых менеджеров, который определяет особенности и регламент, позволяющий компаниям формировать пакет финансовой отчетности, полностью соответствующий требованиям международных стандартов. Поскольку корпоративные долговые инструменты в виде различного рода займов сегодня все больше распространены в бизнесе – возрастает и актуальность повсеместного применения данного стандарта. Рекомендации, изложенные в стандарте МСФО IAS 23, помогут финансовым специалистам компаний глубже прорабатывать вопросы собственных долговых инструментов и расходов по ним, обеспечивая корректное представление информации для широкого круга заинтересованных лиц.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (2015 год)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23
«Затраты по заимствованиям»

Основной принцип

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

1. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Сфера применения

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

2. Организация должна применять настоящий стандарт для учета затрат по заимствованиям.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

3. Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

4. Организация не обязана применять настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(a) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по заимствованиям — процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

6. Затраты по заимствованиям могут включать:

(a) процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

(b)

(c)

(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»; и

(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

См. поправки — МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

7. В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть любые из указанных:

(a) запасы;

(b) производственные мощности;

(c) электрогенерирующие мощности;

(d) нематериальные активы;

(e) инвестиционная недвижимость.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицируемыми активами.

Признание

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

8. Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

9. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по заимствованиям капитализируются как часть первоначальной стоимости актива, если вероятно получение организацией связанных с ними будущих экономических выгод и если такие затраты можно надежно оценить. Когда организация применяет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», она признает в качестве расходов ту часть затрат по заимствованиям, которая компенсирует инфляцию в том же периоде в соответствии с пунктом 21 упомянутого стандарта.

Затраты по заимствованиям, разрешенные для капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

10. Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, — это те затраты по заимствованиям, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если организация привлекает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

11. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать в случае отсутствия указанного актива. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность организации координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа организаций использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе другим входящим в группу организациям. Дополнительно усложняют ситуацию использование группой кредитов, выраженных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции, а также колебания обменных курсов. В результате определение величины затрат по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения суждения.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

12. В той степени, в которой организация привлекает средства специально для получения квалифицируемого актива, она должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

13. Условия соглашения о финансировании квалифицируемого актива могут приводить к тому, что организация получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты по заимствованиям прежде, чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по заимствованиям, разрешенной для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных затрат по заимствованиям.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

14. В той степени, в которой организация заимствует средства на общие цели и использует их для получения квалифицируемого актива, организация должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно к займам организации, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по заимствованиям, которую организация капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по заимствованиям, понесенных в течение этого периода.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

15. В некоторых обстоятельствах при вычислении средневзвешенного значения затрат по заимствованиям целесообразно включать все займы материнской и дочерних организаций; в других обстоятельствах целесообразно использовать для каждой дочерней организации средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно к ее собственным заемным средствам.

Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

16. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная первоначальная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или чистую возможную цену продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Начало капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

17. Организация должна начать капитализацию затрат по заимствованиям как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива на дату начала капитализации. Дата начала капитализации — это дата, на которую организация впервые выполнила все следующие условия:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по заимствованиям; и

(c) ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

18. Затраты на квалифицируемый актив включают только те затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по заимствованиям, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

19. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом не ведется производство или развитие, изменяющие его состояние. Например, затраты по заимствованиям, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по заимствованиям, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

20. Организация должна приостановить капитализацию затрат по заимствованиям в течение продолжительных периодов, когда активное развитие квалифицируемого актива прерывается.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

21. Организация может нести затраты по заимствованиям в течение продолжительного периода, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов, и они не капитализируются. Однако организация обычно не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Организация также не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

22. Организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

23. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа всё еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

24. Когда организация завершает сооружение квалифицируемого актива по частям и каждая часть может использоваться в то время, как продолжается сооружение других частей, организация должна прекратить капитализацию затрат по заимствованиям по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

25. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. Примером квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является завод, объединяющий несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной территории, например металлургический комбинат.

Раскрытие информации

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

26. Организация должна раскрывать:

(a) сумму затрат по заимствованиям, капитализированную в течение периода; и

(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по заимствованиям.

Переходные положения

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

27. Если применение настоящего стандарта приводит к изменению учетной политики, организация должна применять стандарт к затратам по заимствованиям, относящимся к квалифицируемым активам, дата начала капитализации по которым совпадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

28. Однако организация может по собственному усмотрению определить любую дату до даты вступления в силу и применить настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, относящимся ко всем квалифицируемым активам, дата начала капитализации по которым совпадает с этой датой или имеет место после нее.

Дата вступления в силу

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

29. Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящий стандарт с любой даты до 1 января 2009 года, она должна раскрыть этот факт.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

29A Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в мае 2008 года, внесена поправка в пункт 6. Организация должна применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет указанную поправку в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Показать изменения
  • Судебные решения

См. поправки — МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Прекращение действия МСФО (IAS) 23 (пересмотренного в 1993 году)

Затраты по займам

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *