Затраты и себестоимость

Данные о физических объемах отдельных видов работ для всех сметных расчетов принимают по техническому проекту и Справочнику укрупненных сметных норм . Для определения стоимости единицы работ или материалов используют Прейскурант порайонных расценок на строительство нефтяных и газовых скважин . Умножением объема работ на соответствующую расценку с добавлением затрат на транспортные услуги, рассчитанных в том или ином сметном расчете по каждой статье расходов, определяют сумму прямых затрат.  

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов — лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.  
Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.  
Пример. В производство запущено 1000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия. По окончании отчетного периода 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Их можно оценить как 900 у.е. материальных затрат и 900 у.е. добавленных затрат. Если оставшиеся в незавершенном производстве 100 шт.  
Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в I переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.  
По состоянию на 01.04.2002 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам — 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат — 7070 руб.  
Добавленные затраты в незавершенном производстве (70% готовности) 7070 —  
Выпущено из производства в апреле (8500+122600-6800) Добавленные затраты за апрель — всего 102 752 124300  
Это готовая продукция, изготовленная I переделом в апреле, следовательно, она оценивается в 115 800 у.е. материальных затрат и 115 800 у.е. добавленных затрат  
На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету Незавершенное производство , в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.  
Оценим теперь 1 у.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. табл. 3.1), или 121 750 у.е. (см. табл. 3.2).  
Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат стоит 0,84 руб.  
Материальные затраты Добавленные затраты 9214 7070 142 862 102752 152076 109822 122600 121750 1,17 0,84  
Из гр. 3 табл. 3.2 следует, что работа, проведенная над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 2550 у.е. Согласно данным табл. 3.3, 1 у.е. добавленных затрат стоит 0,84 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100%-й готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит  

Пример. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. (Схема бухгалтерских записей на аналитических счетах представлена на рис. 3.3.) Стоимость сырья — 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе — 1600 руб., во 2-м — 1400 руб., в 3-м — 2000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий.  
Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в I переделе (3000 руб.). Кроме этой суммы по дебету счета 20-1 учтены затраты 1-го цеха по переработке (добавленные затраты) (1600 руб.). В результате кредитовый оборот счета 20-1 свидетельствует о себестоимости полуфабриката, поступающего во II передел. Эта сумма (4600 руб.) показана по дебету счета 21.  
Дебет счета 20-П содержит информацию о себестоимости поступившего во II передел полуфабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах 2-го цеха (1400 руб.). На выходе счета 20-И—данные о себестоимости полуфабриката после обработки во II переделе (6000 руб.). На эту сумму в аналитическом учете сделана проводка  
Добавленные затраты представляют собой совокупность  
Вид деятельности Группа изделий Артикул Прямые производственные затраты, руб. Стоимость обработки, руб. Итого добавленных затрат, руб. Всего прямых производственных затрат, руб.  
Фирма производит десертные вина. На 1 июля незавершенное производство составило 12 750 ед. (1 ед. = 1 кг). Все исходное сырье (виноград различных сортов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты в незавершенном производстве составили 13 821 руб., добавленные затраты — 10 605 руб.  
Прямые трудовые затраты составили 59 280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве оставалось 10 200 л незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%.  
Добавленные затраты — издержки, производимые кем-либо в дополнение к ранее понесенным затратам.  
Добавленные затраты 1 Прямые материальные затраты  
Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты осуществляются в обоих цехах равномерно в течение производственного процесса. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад. В таблице 3.1. приведены исходные данные.  
Добавленные затраты за март  
Условные изделия в запасах незавершенного производства на начало периода по добавленным затратам = количество единиц х (100% — процент завершенности) = (10,000 единиц х (100-40)%).  
Условные единицы в запасах незавершенного производства на конец периода по материальным затратам = количество единиц х 100% (2,000 единиц х 100%), по добавленным затратам = количество единиц х процент завершенности (2,000 единиц х 50%).  
Таблица анализа себестоимости единицы продукции (таблица 3.3.) позволяет рассчитать затраты на условную единицу отдельно по материальным затратам и по добавленным затратам. Для определения затрат на условную единицу материальные затраты и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным затратам и добавленным затратам. Затраты, включенные  

Зм — затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб. р 3Доб2> > Здоб — добавленные затраты каждого передела, руб. — управленческо-коммерческие расходы отчетного периода, руб. Х, Хг, —,Хп — количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.  
По состоянию на 01.05.2002 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%.  
Учет затрат на производство при бесполуфабршатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.  
>Первичные и добавленные затраты

Первичные затраты

Калькуляция первичных затрат (англ. Prime Cost) представляет собой сумму прямых затрат на сырье и материалы и прямых затрат на оплату труда. Например, к прямым затратам на сырье и материалы при производстве автомобиля относятся элементы двигателя, трансмиссии, корпуса и прочие комплектующие, которые необходимые для производства готового продукта. При этом прямые затраты на оплату труда включают в себя заработную плату и премиальные для работников, непосредственно занятых в производстве готового продукта. Например, при производстве автомобиля к первичным затратам будут отнесены зарплаты работников, осуществляющих конвейерную сборку, и работников покрасочного цеха.

Постоянный мониторинг первичных затрат необходим для контроля и поддержания эффективности производственных процессов. Также их калькуляция помогает установить такой уровень цен, который позволит выйти на приемлемый уровень рентабельности.

В отличие от добавленных затрат, в первичные затраты не включаются какие-либо статьи косвенных расходов!

Добавленные затраты

Калькуляция добавленных затрат (англ. Conversion Cost) включают в себя прямые затраты на оплату труда и производственные накладные расходы, которые были понесены в результате превращения сырья и материалов в готовую продукцию. К производственным накладным расходам относятся те статьи, которые не могут быть отнесены непосредственно к производственному процессу, но которые необходимы для производства готового продукта. Например, к ним относятся затраты на электричество для вспомогательного оборудования, или коммунальные расходы, связанные с поддержанием непрерывного функционирования производства. При этом, в добавленные затраты включаются те же самые статьи прямых затрат на оплату труда, что и в калькуляцию первичных затрат.

Мониторинг добавленных затрат также необходим для оценки эффективности производственных процессов с учетом производственных накладных расходов. Также их постоянный контроль позволяет выявить места возникновения необоснованного расходования средств в производственных процессах.

Методы учета затрат и расчета себестоимости

Себестоимость продукции – важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.

Калькуляция (расчет себестоимости) – это определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Она позволяет определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Плановая себестоимость – это предполагаемая средняя себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют ее из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов средние для планируемого периода. Разновидность плановой себестоимости сметная. Она составляется на разовые (индивидуальные) изделия или работы.

Фактическая себестоимость рассчитывается по фактическим данным о затратах на производство.

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения регламентирован гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется предприятием самостоятельно по выбранному методу.

Понятие издержек, затрат и расходов. Классификация затрат

Издержки – это суммарные расходы организации, связанные с выполнением тех или иных операций. Они бывают:

  • явные (расчетные) – выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг;
  • вмененные (альтернативные) – упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты – это явные издержки организации.

Расходы – это фактическое уменьшение (использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве.

Затраты предприятия классифицируются несколькими способами в зависимости от видов учета (см. табл.).

Методы учета затрат и расчета себестоимости

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные:

  • попередельный;
  • позаказный;
  • попроцессный (простой);
  • нормативный.

Среди западных можно выделить такие, как:

  • стандарт-костинг;
  • директ-костинг;
  • система Just In Time (точно вовремя);
  • ABC-костинг;
  • таргет-костинг.

Попередельный метод

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону.

Суть метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

  • бесполуфабрикатным – при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости;
  • полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Позаказный метод

Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

Попроцессный метод

Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

Нормативный метод

Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Норма – это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив – норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов – оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция – величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность метода заключается в следующем:

  1. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.
  2. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
  3. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

  • если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле: Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм;
  • если объект учета – группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

  • отклонение затрат основных материалов;
  • отклонение прямых трудовых затрат;
  • отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано изменением запланированных цены и объема расхода ресурса.

Стандарт-костинг

Метод широко применяется в западных странах с развитой рыночной экономикой. В России на его основе был разработан метод нормативного учета затрат на производство. Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.

Метод представляет собой систему учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. Стандарт – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; костинг – их денежное выражение. Система появилась в Америке в начале 30-х годов XX века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы положены следующие принципы:

  • предварительное нормирование затрат по их элементам и статьям;
  • составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
  • раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
  • анализ отклонений;
  • уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на 1 изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Директ-костинг

Метод используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и результат работы можно легко определить и измерить. Его ключевые понятия:

Маржинальный доход – разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости – распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Фактическое внедрение системы директ-костинга в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала ее описание.

Современная система директ-костинга предлагает 2 варианта учета:

  • простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;
  • развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяются маржинальный доход и чистая прибыль (см. стр. 2).

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг определяет критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (количество продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ : (Ц – ПеЗ),

где: О – критический объем выпуска; ПоЗ – постоянные затраты в целом по предприятию; Ц – продажная цена единицы продукции; ПеЗ – переменные затраты на единицу продукции.

Пример. Цена изделия – 3200 руб., переменные затраты – 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период – 2 000 000 руб.
Критический объем: = 1000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за единицу выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

Система точно вовремя (Just In Time)

В основу системы, появившейся в Японии в середине 1970-х годов, положен принцип:

«Ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость». Снабжение производства осуществляется малыми партиями по необходимости, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию в течение производства всего объема. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

ABC-костинг (Аctivity Вased Сosting)

Сущность этого метода, называемого по-другому дифференцированным методом учета себестоимости, заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе которых необходимо затрачивать ресурсы.

При этом определяется полный перечень и последовательность выполнений функций с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой из них.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

  • штучная работа (выпуск единицы продукции);
  • пакетная работа (выпуск заказа, комплекта);
  • продуктовая работа (продукция как таковая);
  • общехозяйственная работа.

Первые 3 операции соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2 групп: поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата) и поставляемые заранее (например, оклады).

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер), через него определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА)

Метод активно применяется в США с 1960-х годов. Сегодня он популярен там, где большую часть затрат составляют накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

Его сущность – анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность операций, которые они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на основные (определяют назначение изделия), вспомогательные (способствуют выполнению основных функций) и ненужные (не содействуют выполнению основных функций).

Цель метода – развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.

ФСА проводится для разрабатываемых и существующих продуктов, чтобы снизить затраты без потери качества и включает следующие основные этапы:

  • сбор информации о функциях исследуемого объекта (назначение, технико-экономические характеристики, себестоимость и т.д.);
  • исследование функций (степень полезности), разработка предложений по совершенствованию (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).

ТАPГЕТ-костинг (Target Costing)

Система таргет-костинга (Target Costing) появилась в 60-х годах XX века в Японии и распространилась по всему миру в основном в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.

Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.

В основу его идеи положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета:

Cебестоимость = Цена – Прибыль.

Цена – рыночная стоимость изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль – желаемая величина, которую стремятся получить от продажи изделия (услуги).

Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача метода – разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что оно не будет разрабатываться.

Кайзен-костинг (Kaizen Costing)

Как и таргет-костинг, этот метод возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Его использование возможно практически в любой отрасли производства и в совокупности с другими методами управления затратами.

Это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с таргет-костингом. Обе системы имеют одинаковую цель – достижение целевой себестоимости: таргет-костинг – на этапе проектирования нового изделия, кайзен-костинг – на этапе его производства.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации, и ее выполнение должным образом поощряется.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования производства на следующий финансовый год как на уровне каждого изделия, так и для предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат, специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

Таким образом, существует довольно много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности предприятия.

СПОСОБЫ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ

Признак

Виды затрат

Экономическое содержание

Экономический элемент – первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие.

Статья затрат – определенный вид затрат, раскрывающий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы (вычитаются);
  • покупные изделия и полуфабрикаты;
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • оплата труда производственных рабочих;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • общепроизводственные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • потери от брака;
  • прочие производственные расходы.

В зависимости от объема
производства

Переменные. Величина таких затрат зависит от объема производства.

Постоянные. Величина таких затрат практически не зависит от объема производства.

По целевому
назначению

Основные. Затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.

Накладные. Затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.

По способу включения в себестоимость

Прямые. Расходы по производству конкретного вида продукции, которые могут быть сразу отнесены на конкретные виды продукции.

Косвенные. Связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства). Включаются в себестоимость всей продукции по каким-то правилам.

По времени
включения
в себестоимость

Текущие. Расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в текущем периоде.

Будущих периодов. Затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах.

Методика расчета затрат

Размер переходящего запаса (норматив оборотных средств) зависит от величины потребности в различных видах материалов, сезонности их поставок и определяет­ся по формуле

Т = Q×M/Д,

где Q — стоимость сырья, материалов, руб.;

М — норма переходящего запаса, дней;

Д — число дней планируемого периода.

Норматив оборотных средств на топливо и энергию исчисляется так же, как на сырье и материалы, при условии, что это не газообразное топливо и не электро­энергия.

Норматив оборотных средств по таре определяется так же, как по сырью и материалам, при условии, что тара является покупной.

Норматив по запасным частям устанавливается исхо­дя из сроков их поставки и времени, необходимого для ремонта. Как правило, норматив устанавливается в про­центах от балансовой стоимости основных фондов.

Норматив оборотных средств по незавершенному про­изводству (Нн) определяется стоимостью начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса по формуле

нн = р×т×к,

где Р — однодневные затраты на производство продукции, руб.;

Т — длительность производственного цикла, дней;

К — коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат (К) определяется по формуле

А + (0,5×Б)

К=

А + Б

где А — затраты, производимые единовременно в начале­ производственного

цикла, руб.;

Б — остальные затраты, входящие в себестоимость продукции, руб.

К единовременным затратам (А) относятся затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты.

Остальные затраты (Б) считаются нарастающими. К ним относятся амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и другие составляющие себе­стоимости продукции.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию (Нг) определяется по формуле

Нг = Р×Д,

где Р — однодневный выпуск товарной продукции по себестои­мости;

Д — норма запаса в днях, складывающаяся из времени комп­лектования и накопления продукции до необходимых раз­меров, времени ее хранения на складе и упаковки и време­ни со дня выписки счетов и платежных документов до дня зачисления сумм на счет предприятия.

Норматив по расходам будущих периодов (Hб) рас­считывается по формуле

Нб = Р0 + Рп — Рс,

где Р0 — сумма расходов будущего периода на начало планируе­мого периода, руб.;

Рп — расходы, производимые в плановом периоде по смете, руб.;

Рс — расходы, включаемые в себестоимость продукции плани­руемого периода, руб.

Общая потребность в оборотных средствах — сово­купный норматив оборотных средств определяется сум­мированием частных нормативов по их элементам. Раз­ница между нормативами по годам составляет прирост оборотных средств, который учитывается в финансовом разделе бизнес-плана.

Отдельные статьи себестоимости заполняются на ос­нове результатов расчетов, полученных в предыдущих таблицах.

Стоимость воды на технологические цели и прием сточных вод определяется исходя из общей, потребности воды на технологические цели в м3 и расценки за 1 м3, установленный местными органами власти.

Таблица 14 — Потребность в персонале и заработной плате

Наименование категорий работников

Потреб­ность, чел.

Среднего­довая зарплата, руб.

Затраты на зарплату, руб.

Начисле­ния на

зарплату, руб.

Затраты на

зарплату,

руб.

Начисле­ния на

зарплату,

руб.

Затраты на зарплату, руб.

Начисле­ния на зарплату, руб.

1. Рабочие

основного производства

2. Рабочие вспо­могательного производства

3. Специалисты и служащие

Итого

Примечание. Табл. 14 заполняется на основании результатов расчетов вспомогательной табл. 15, которая является приложением к бизнес-плану. Начисления на заработную плату складывают­ся из отчислений в пенсионный фонд (28%), фонд социального страхования (5,4%), фонд меди­цинского страхования (3,6%), отчислений в фонд занятости (1,5%) и составляют 38,5% затрат на зарплату за весь период. Фонд рабочего времени определяется согласно рабочему табелю-календарю.

Таблица 15 – Планируемая численность персонала и уровень затрат на заработную плату

№ п/п

Категории работников и занимаемая должность

Число работ-ников, чел

Тарифная ставка, руб.

Фонд рабочего времени, ч.

Затраты на заработную плату по годам, руб.

Сумма амортизационных отчислений (АО) определяется по формуле

АО = С о.ф × Н/100%,

Где С о.ф — среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;

Н – норма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, % к их балансовой стоимости.

Расходы на рекламу определяются в зависимости от установленных расценок на нее в средствах массовой информации.

Налоги на дорожные фонды складываются из налога на пользование автодорог, налога на приобретение транспортных средств, налога с владельцев автотранспортных средств.

Налог на пользователей автодорог определяется в размере 0,4% от выручки. (Если новое предприятие, то выручка определяется исходя из запланированного объема производства и цены основного конкурента).

Налог на приобретение транспортных средств (Н пт) определяется по формуле

( С т — НДС) × С н

Н пт =

100 %

где С т — стоимость транспортного средства, руб.;

С н — ставка налога на приобретение транспортных средств, %.

НДС – налог на добавленную стоимость, который определяется по формуле

С т × 16,67%

, руб.

100%

Таблица 16 — Калькуляция себестоимости

Показатели

2009 г. при объеме производства шт.

2010 г. при объеме производства

2011 г. при объеме производства пи-

на единицу продукции (отпускная цена)

всего

на единицу продукции (отпускная цена)

всего

на единицу продукции (отпускная цена)

всего

1. Объем продаж, выручка от реализации

(без НДС) — всего

2. Себестоимость

2.1. Сырье и материалы

2.2. Вода на технологические цели

2.3.Тошшво на технологические цели

2.4. Электроэнергия на технологические цели

2.5. Затраты на оплату труда (табл. 14)

2.6. Начисления на заработную плату (табл. 14)

2.7. Амортизация (износ основных производ­ственных фондов)

2.8. Расходы на рекламу

2.9. Налоги в дорожные фонды

2.10. Арендная плата

Продолжение таблицы 16

Показатели

2009 г. при объеме производства шт.

2010 г. при объеме производства

2011 г. при объеме производства пи-

на единицу продукции (отпускная цена)

всего

на единицу продукции (отпускная цена)

всего

на единицу продукции (отпускная цена)

всего

2.11. Затраты на запасные части

2.12. Плата за воду

2.13. Прочие затраты

Полная себестоимость (итого по разделу 2)

3. Налога, относимые на финансовые результаты деятельности

3.1. Налог на имущество

3.2. Налог на рекламу

3.3. Целевые сборы на содержание правоохра­нительных органов, благоустройство, нужды образования и другие цели

3.4. Сбор на нужды образовательных учреждении

Итого по разделу 3

4. Балансовая прибыль

5. Налог на прибыль

6. Чистая прибыль

Налог с владельцев автотранспортных средств опреде­ляется исходя из мощности мотора и ставки налога за единицу мощности, устанавливаемой местными органа­ми власти.

Сумма арендной платы (АП) за здания, сооружения и нежилые помещения в жилых домах, находящихся в му­ниципальной собственности, определяется по формуле

АП = S × А с,

где S — размер арендуемой площади, м2;

Ас — ставка арендной платы за I м2, руб., которая определяется по формуле

Ас = СД × (К1 + К2 + К3 — 2) × К4×К5×К6×К7,

где Сд — ставка на арендуемое производственное помещение или

офис, руб./м2;

К1 — коэффициент технического благоустройства;

К2 — коэффициент территориально-экономической зоны;

К3 — коэффициент физического состояния здания, завися­щий от срока эксплуатации;

К4— коэффициент увеличения минимальной оплаты труда;

К5, К6, К7 — понижающие коэффициенты.

Плата за воду определяется исходя из необходимого объема воды на технологические цели в м3 и тарифной ставки платы за воду, руб./м3, установленной местными органами власти.

К прочим затратам относятся затраты на отопление производственного помещения, на освещение помеще­ния, на топливо для автомобиля, обязательные страхо­вые платежи за имущество предприятия.

Затраты на отопление и освещение помещений опреде­ляются умножением плановой потребности в тепловой и электрической энергии на соответствующие установ­ленные тарифы (руб./Гкал, руб./кВт).

Затраты на топливо для автомобиля (Зт) определяются по формуле

З т = Lc × Дэ × Нр × Ц,

Где Lc — среднесуточный пробег автомобиля, км;

Дэ — количество дней эксплуатации, дней;

Нр — норма расхода топлива на 1 км пробега, л/км;

Ц — цена топлива за 1 л, руб./л.

Размер страховых платежей устанавливается исходя из среднегодовой стоимости имущества и страховой ставки (ставка устанавливается в процентах от среднегодовой стоимости имущества).

Налоги, относимые на финансовые результаты дея­тельности, включают налог на имущество, налог на рекламу, целевые сборы на содержание правоохрани­тельных органов, благоустройство, нужды образования и другие цели, сбор на нужды образовательных учреж­дений.

Налог на имущество предприятия определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия и ставки налога на имущество в процентах к среднегодо­вой стоимости имущества.

Налог на рекламу исчисляется умножением стоимости рекламных услуг на ставку налога в процентах к сто­имости рекламных услуг.

Целевые (местные) сборы Цс определяются по фор­муле

Чс × ММОТ × 12 × С н

Ц с =

100%

где Чс — среднесписочная численность работников, чел.;

ММОТ – минимальная месячная оплата труда, руб.;

12 – количество месяцев в году;

Сн — ставка налога, устанавливаемая местными органами государственной власти, %

Налог на нужды образовательных учреждений опреде­ляется исходя из фонда оплаты труда, ставки налога в процентах к фонду оплаты труда.

Налог на прибыль исчисляется умножением суммы налогооблагаемой (балансовой) прибыли на ставку нало­га на прибыль.

В конце раздела можно представить график динамики цены продукции (без НДС), себестоимости единицы про­дукции и объема производства продукции в натуральном выражении.

В статью общепроизводственные /цеховые/ расходы включаются затраты на заработанную плату общепроизводственного персонала с отчислениями на социальные нужды, содержанке спецтранспорта, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, амортизацию и затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения.

К общехозяйственным расходам относятся все затраты, связанны с управлением я обслуживанием производства по предприятию в целом.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распреде­ляются по каждому виду продукции пропорционально размеру выручки, или пропорционально заработной плате, израсходованной на произ­водство каждого вида продукции.

Внепроизводственные расходы включают затраты на рекламу, представительские, на обучение, консультации, аудит.

Таблица 17 – Определение цены на продукцию

Виды продукции /работ, услуг/

Полная себестои-мость

единицы продукции /работ, услуг/ по плану на ___ год руб.

Цена пред

ложения предприни

мателем обеспечива

ющая расширенное воспроизводство, руб.

Цена, сложившаяся на рынке по маркетинговому исследовании, руб

Цена продажи продукции

/работ, услуг/ с учетом цены на рынке, руб.

Прибыль на ед. продукции, руб.

Уровень рентабельности %

Метод обратной калькуляции

Обратная калькуляция – это когда затраты подстраиваются под цену конечного продукта, а не наоборот – когда цена реализации рассчитывается исходя из возможных затрат.

Метод обратной калькуляции – частный случай метода target costing, включающего в себя целый комплекс расчетов, ориентированных на сокращение затрат и управление затратами.

Если затраты снизить невозможно, есть другой путь – увеличить объем производства. Но только при условии, если производственные мощности позволяют его (объем) нарастить. А самое главное при этом – сопоставить свои производственные возможности с возможностями охвата рынка сбыта, ведь не столь важно произвести продукцию сколь важно её продать. И здесь могут возникнуть трудности гораздо серьезнее тех, которые надо преодолеть для снижения затрат. Поэтому в target costing чаще всего ориентируются на снижение затрат.

Для расчета затрат, максимально допустимых при выпуске данной продукции в текущих рыночных условиях, необходимы следующие исходные данные:

  • рыночная цена за единицу
  • норма прибыли
  • плановый объем продаж в физических единицах
  • сметная себестоимость.

Пример.

Исходные данные
Предполагаемая рыночная цена за единицу, руб. 60,00
Норма прибыли, % 25%
Плановый объем продаж, шт. 10000
Сметная стоимость (на плановый объем продаж), тыс. руб. 480,0
  1. Определяем целевую себестоимость единицы:
    60,00 – (60,00 х 0,25) = 45,00 руб.
  2. Определяем себестоимость на плановый объем продаж:
    45,00 х 10000 = 450,0 тыс. руб.
  3. Определяем разницу между сметной и целевой себестоимостью:
    480,0 – 450,0 = 30,0 тыс. руб.

30,0 тыс. руб. – это величина, на которую необходимо сократить затраты на производство данного объема продукции, не снижая ее качество, если хотим, чтобы рентабельность продаж (не путать с рентабельностью затрат!) удерживалась на уровне 25%.

В такой последовательности совершается подготовка к расчету себестоимости единицы продукции методом обратной калькуляции: из установленной (возможно, эмпирическим путем) рыночной цены вычитается желаемый размер прибыли и определяется размер себестоимости, максимально допустимый в текущих рыночных условиях. Иначе говоря, первым делом мы должны найти такую себестоимость, которая при цене, заданной рынком, позволит предприятию удержать рентабельность на уровне, заданном внутренним менеджментом.

Далее анализируется нормативная калькуляции и рассматриваются варианты замены по тем элементам затрат, по которым это возможно сделать. Этот этап работы бухгалтерия выполнить не может. Бухгалтеру нужна готовая калькуляция, выполненная экономистом. Экономисту, в свою очередь, нужны готовые сведения о вариантах замены тех или иных материалов, сырья, полуфабрикатов, комплектующих. Такую работу надлежит выполнить технологам и менеджерам по снабжению. Одни занимаются подбором аналогичных по качеству материалов, другие исследуют ценовой рынок и налаживают контакты с новыми поставщиками. Единственное, что может сделать бухгалтер самостоятельно, это подобрать соответствующую данной цели оценку выбытия запасов. Если, конечно, изменения в подходах к оценке (например, переход на метод FIFO) не нарушает общей финансовой концепции учета и отчетности, принятой на предприятии. Также бухгалтер может пересмотреть методы начисления амортизации того оборудования, с помощью которого предстоит выпускать рассматриваемый продукт. В целом же работа над вариантами подбора физических составляющих готовящегося к выпуску продукта ложится на лиц, ответственных за исследования и разработки. Затем экономист, пользуясь предложенными технологическими вариантами, составляет новую калькуляцию, в основу которой кладет целевую себестоимость. Вот примерно так выглядит «шапка» калькуляционного листа.

Статья/элемент затрат Варианты замены Себестоимость (в разрезе затрат)
Нормативная оценка Целевая оценка

Что касается такого элемента как амортизация (износ), то какого-либо ограничения в этом вопросе не существует. И не должно существовать. Ценовая политика предприятия – дело сугубо внутреннее.

Затраты и себестоимость

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *