Заработная плата бухгалтерский учет

Какие счета применяются для выплаты зарплаты и налогов

План счетов бухгалтерского учета устанавливает следующие счета, с помощью которых осуществляется начисление и выплата зарплаты сотрудникам, работающим в компании по трудовым договорам:

  • Счета учет затрат по местам их возникновения – 08, 20,23,25,26,28,29,44, 86, 91, 96, 99. – применяются для начисления зарплаты сотрудникам компании, занятым в различных структурных подразделениях компании.
  • Счет 50 – для отражения выплаты зарплаты из кассы компании.
  • Счет 51 — для отражения перечисления вознаграждения работникам на их счета в банке.
  • Счет 68 «НДФЛ» – применяется при выполнении работодателем обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению зарплаты.
  • Счет 69 — используется для начисления пособий, включаемых в зарплату работника, но выплачиваемых из средств соцстраха; этот счет применяется также когда компания в рамках обязательного социального страхования производит начисление на зарплату взносов в ПФР, ФОМС, ФСС.
  • Счет 70 – используется при начислении и выдаче заработка сотрудникам. На этом счете собирается информации о расчетах с работником по зарплате.
  • Счет 73 — применяется, когда с работником существуют прочие взаимоотношения, которые связаны с удержанием из его зарплаты. Прежде всего это возвращение предоставленных займов, возмещение причиненного организации ущерба, начисление компенсации за использование личного транспорта и т. д.
  • Счет 76 — применяется в случае осуществления удержания по поступившим в компанию исполнительным листам в пользу третьих лист, а также на основании заявления работника в добровольном порядке. На этом счете происходит отражение также депонирования зарплаты.
  • Счет 84 — используется при начислении сумм, причитающихся работнику, источником которых является прибыль компании.

Проводки по заработной плате

Начислена заработная плата, проводка в таблице:

Дебит Кредит Обозначение операции
08 70 Начислен заработок работникам, при создании или приобретении внеоборотных активов
20 70 Начислен заработок основным работникам компании.
23 70 Начислен заработок вспомогательным работникам предприятия.
25 70 Начислен заработок обще цеховым работникам организации.
26 70 Начислен заработок административно-управленческим работникам.
29 70 Начислен заработок обслуживающему персоналу.
44 70 Начислен заработок сотрудникам при реализации товара
91 70 Начислен заработок сотрудникам, занимающихся выбытием основных средств и материалов.
20, 96 70 Начислены отпускные сотрудникам компании (без создания резерва и с созданием резерва предстоящих платежей).
20 70 Начислена компенсация за неиспользованное время отдыха и выходное пособие при увольнении
69 70 Начислено пособие по листку нетрудоспособности.
84 70 Начислена материальная помощь, премия из прибыли компании
84 70 Начислены дивиденды участнику общества, когда он является работником компании
97 70 Начислен заработок работникам за счет расходов будущих периодов.
99 70 Начислен заработок сотрудникам, которые привлечены к ликвидации чрезвычайных последствий.

Примеры бухгалтерских проводок

Рассмотрим бухгалтерские проводки по заработной плате примеры в таблице.

Выплата зарплаты в срок

Зарплата может выплачиваться из кассы организации, или безналичным перечислением на карту либо банковский счет.

Дебет Кредит Обозначение операции
50/1 51 С расчетного счета получены деньги в кассу для выплаты зарплаты
70 50 Произведена выплата зарплаты из кассы
70 51 Выплачена зарплата путем перечисления на карту или банковский счет

Выплата депонирована

Если зарплата выдается работникам наличными, есть определенный законом срок выдачи. Если по его завершении в кассе остались невыданные суммы, то такая зарплата подлежит депонированию, т. е. возврату на расчетный счет. Выдать ее необходимо по первому требованию.

Дебет Кредит Обозначение операции
50/1 51 С расчетного счета получены деньги в кассу для выплаты зарплаты
70 50/1 Выплачена часть зарплаты работникам
70 76/4 Депонирована заработная плата не выданная в срок
51 50/1 Деньги возвращены назад на расчетный счет
76/4 50/1 Выдана депонированная зарплата по требованию работника
76/4 68 Произведено удержание налога НДФЛ
68 51 Перечислен НДФЛ в бюджет
76/4 90/1 Невостребованная зарплата списана на прочие доходы

Выплата зарплаты на карту банка (зарплатный проект)

Особенность учета выдачи зарплаты состоит в способе ее обработки банком. Если предприятие отправляет единый реестр, и с расчетного счета, соответственно, списывается сразу вся сумма по документу, то правильнее оформлять такую выплату через счет 76.

Внимание! Если же банк по реестру формирует отдельную платежку по каждому человеку, то можно выдачу напрямую ставить на счет 51. Также нужно не забывать о комиссии, которую снимает банк за подобные операции.

Дебет Кредит Обозначение операции
76 51 Переведены средства для зачисления зарплаты по реестру
70 76 Произведено зачисление зарплаты работникам на карты
91/2 51 Банком удержана комиссия за зачисление средств на карточки работников

Выплата компенсации за задержку

Закон устанавливает, что если работодатель производит задержку в выплате зарплаты, он обязан самостоятельно рассчитать и выплатить сотрудникам компенсацию за это событие. Такая выплата не облагается налогами, но на нее необходимо начислять соцвзносы.

Дебет Кредит Обозначение операции
91/2 73 Произведено начисление компенсации
70 50, 51 Произведена выдача зарплаты налично либо безналично
73 50, 51 Произведена выдача компенсации налично либо безналично

Возврат зарплаты

Возврат лишней выданной зарплаты может производиться по добровольной инициативе самого работника лично в кассу либо на счет, или же удерживаться организацией из зарплаты следующих периодов на основании написанного заявления.

Дебет Кредит Обозначение операции
Добровольный возврат
20, 23, 25, 26 70 Произведено начисление зарплаты
70 68 Произведено удержание налога НДФЛ
70 50, 51 Произведена выдача налично либо безналично
26 70 СТОРНО — скорректирована сумма зарплаты
70 68 СТОРНО — скорректирован налог НДФЛ
73 70 Выделена излишне выплаченная зарплата
50, 51 73 Излишек зарплаты возвращен в кассу либо на счет
Удержание работодателем
20, 23, 25, 26 70 Произведено начисление зарплаты
70 68 Произведено удержание налога НДФЛ
70 73 Удержано из заработной платы излишне выданные суммы
70 50, 51 Произведена выдача остатка зарплаты налично либо безналично

Удержания из зарплаты

Все удержания можно разделить на обязательные и добровольные. К обязательным относится налог НДФЛ, удержания по исполнительным листам и аналогичным документам. К добровольным — те удержания, которые производятся с согласия работника на основании оформленного им заявления.

Дебет Кредит Обозначение операции
70 68 Произведено удержание налога НДФЛ
70 76 Произведено удержание алиментов
70 73/1 Удержан платеж по займу работнику
70 76 Удержан взнос на добровольное медстрахование

Выплата финансовой помощи

Материальная помощь — это выплата работнику за счет прибыли организации. Если ее размер менее 4000 руб., то налог НДФЛ с такой выплаты не удерживается.

Дебет Кредит Обозначение операции
84 73 Начисление материальной помощи работнику
84 76 Начисление помощи лицу, которое не является сотрудником (родственнику и т. д.)
73, 76 68 Произведено удержание НДФЛ (если помощь больше 4000 руб.)
73, 76 50/1 Материальная помощь выдана из кассы
73, 76 51 Материальная помощь перечислена с расчетного счета
84 69 Начислены взносы на материальную помощь

Больничные листы

Формирование проводок по выплате больничного зависит от того, принимает ли участие регион в проекте по прямым выплатам. В этом случае организация начисляет и показывает в учете только ту часть больничного, который идет из ее средств.

Дебет Кредит Обозначение операции
20, 23, 25, 26 70 Произведено начисление больничного 3 дня за счет организации
69 70 Начислены больничные за счет соцстраха (для регионов, не участвующих в прямых выплатах)
70 68 Удержан налог НДФЛ с больничного
70 50, 51 Выданы больничные наличными либо перечислены через банк

Отпускные

По ТК каждый работник имеет право на период ежегодного отпуска, если он отработал определенное количество времени. Отражение такого периода в учете зависит от того, производится ли в компании формирование резерва на отпуск. Кроме этого, если период отпуска приходится на два месяца, оплата за будущий месяц относится на расходы будущих периодов.

Дебет Кредит Обозначение операции
С использованием резерва
20 96 Произведено формирование резерва на отпуска
96 70 Начислен отпуск работнику
96 69 Начислены взносы в соцфонды на отпуск
70 68 Произведено удержание налога НДФЛ
70 50/1, 51 Произведена выплата отпускных
Без использования резерва
20, 23, 25, 26 70 Произведено начисление отпуска текущего месяца
97 70 Произведено начисление отпуска, который приходится на будущий месяц
20, 23, 25, 26 69 Начислены взносы в соцфонды на отпуск
97 69 Начислены взносы в соцфонды на отпуск, который приходится на будущий месяц
70 68 Произведено удержание налога НДФЛ
70 50/1, 51 Произведена выплата отпускных

Выплата зарплаты в натуральном выражении

Закон разрешает выдавать часть зарплаты работнику в натуральной форме. Однако такой объем не может превышать 20% от общего начисления зарплаты. В счет заработка может быть выдано имущество, которое может использоваться работником либо приносить пользу.

Дебет Кредит Обозначение операции
70 90/1 Выдана зарплата работнику в натуральном выражении
90/2 43, 41 Списана себестоимость товаров, выданных в счет зарплаты
70 91/1 В качестве зарплаты выдано прочее имущество (материалы, ОС и т. д.)
91/2 01, 08, 10 Списана стоимость имущества, выданного в качестве зарплаты
02 01 Списана амортизация по ОС, переданному в счет выплаты зарплаты

Важно! Запрещено в качестве оплаты выдавать спиртные напитки, наркотические либо ядовитые вещества, оружие и боеприпасы, долговые расписки.

Начисление зарплаты в 2019 году: проводки в бухгалтерском учёте

Как часть трудовых взаимоотношений с персоналом, процесс начисления заработной платы наиболее ответственная процедура. С одной стороны, что нельзя забывать, сотрудники трудятся, чтобы получать финансовое вознаграждение, и ошибки в проведенных расчетах и выплатах будут иметь демотивирующее влияние. С другой, допущенные ошибки в начислении оплаты труда могут привести к расхождениям в бухгалтерском учете в целом по предприятию. И как немаловажный момент, ошибки в бухгалтерском учете, а так же последующие ошибки в учете налоговом могут стать причиной привлечения к ответственности со стороны фискальных органов.

Чтобы такие ошибки не были допущены необходимо правильное отражение сумм оплаты труда в бухгалтерском учете, а именно на счетах бухгалтерского учета. С этой целью, как не маловажный момент, необходимо правильно осуществлять бухгалтерские проводки по счетам, предназначенным для учета сумм оплаты труда.

При этом для определения корреспондирующих счетов важно понимать, что сотрудники предприятия, получающие заработную плату, выполняют различные трудовые функции, разную работу, проще говоря. И этот факт имеет ключевое значение в составлении бухгалтерских проводок по оплате труда.

Предлагаемая статья расскажет, как производится начисление зарплаты, какие проводки применяется бухгалтером в этом процессе, познакомит читателя с Планом счетов бухгалтерского учета применяемого коммерческим организациями.

Начисление зарплаты и План счетов

Для того чтобы правильно понимать значение счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских проводок требуется иметь представление о том что такое План счетов. Как нормативный документ, План счетов, которым руководствуются коммерческие организации, и инструкция по его применению утверждена Приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 года.

Все подробности о начислении зарплаты читайте у нас на сайте: https://ipshnik.com/rabota-s-kadrami/zarplata-i-vyiplatyi/vsya-pravda-o-zarabotnoy-plate-vidyi-nachislenie-i-poryadok-vyiplatyi.html

Мнение эксперта Мария Богданова Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Нововведения 2019 года в части расчёта и выплаты заработной платы работникам отражены в Федеральном законе от 3 июля 2016 года № 272-ФЗ и касаются статьи 136 ТК РФ. Дословно с изменениями и дополнениями 2018 года эта статья звучит теперь так:

«Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Тем самым исключено понятие «аванс», теперь это считается первой частью зарплаты.»

Для того чтобы правильно организовать бухучет заработной платы, в локальных актах компании, определяющих учетную политику, перечисляется первичная документация, с помощью которой это будет происходить. После вступления в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ предприятия не обязаны пользоваться едиными формами. Из этого следует, что допускается разработка своих форм, отвечающих нуждам конкретного предприятия. Но по данным официальной статистики большинство компаний продолжает использовать принятые ранее формы и шаблоны.

По сути, План счетов, является перечнем счетов применяемых в бухгалтерском учете. Для каждого счета в документе присутствует описание и список корреспондирующих счетов. То есть счетов, между которыми происходит передвижение денежных средств. А именно счетов, между которыми бухгалтером осуществляются проводки, в том числе и по начислению и выплате заработной платы работникам.

На практике, счета бухгалтерского учета, каждому из которых присвоен свой номер, используются в регистрах бухгалтерского учета и первичной документации. Если обратить внимание на бланки документов бухгалтерского учета: платежные ведомости, расходные и приходные ордера, табели учета то в них, в специально отведенных графах, указываются номера корреспондирующих счетов (субсчетов) которые участвуют в проводках.

Подробно о том, как правильно заполнять ведомость по зарплате, читайте в этой статье: https://ipshnik.com/rabota-s-kadrami/zarplata-i-vyiplatyi/vedomost-po-zarplate-blank-i-poryadok-zapolneniya.html

Характеристика 70 счета «Расчёты по оплате труда»

Для начисления зарплаты и проводок используется 70 счет бухгалтерского учета. Данный счет является синтетическим. Это означает, что на нем отражаются обобщенные показатели хозяйственных операций и средств. Для записи применяется только их денежное выражение. Соответственно, они ведутся в валюте Российской Федерации — рублях.

К примеру, к такому типу счетов, относятся следующие счета: 80 «Уставный капитал», 10 «Материалы», 41 «Товары», 01 «Основные средства», и многие другие. Как следствие, отражение средств и операций по ним именуется синтетическим учетом.

Но как недостаток, синтетических счетов, признается тот факт, что для принятия на основании показателей такого счета управленческого решения, он содержит недостаточное количество необходимой информации. К примеру, можно сказать, что решения связанные с погашением задолженности по оплате труда не могут быть обоснованно приняты без раскрытия содержания показателей счета. В общей сумме долга по оплате труда, нет возможности увидеть задолженность которую имеет предприятие (или предприниматель) по конкретному сотруднику.

В противовес синтетическим, в бухгалтерском учёте используются счета аналитические. Они призваны детализировать содержание первых и раскрывать показатели по конкретным видам обязательств, операций, процессов, имущества и так далее. Между аналитическими и синтетическими счетами существует непосредственная связь. Остатки и обороты всех аналитических счетов, которые были открыты к синтетическому счету, должны быть равны остаткам и оборотам по данному счету. Фактически синтетический счёт скрывает (содержит) в себе аналитические счёта.

Аналитический учёт ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учёта относятся: налоговая карточка учёта совокупного дохода физического лица, расчётные, расчётно-платёжные и платёжные ведомости.

Наглядным примером этого является рассматриваемый 70 счет «Расчеты по оплате труда». Он включает в себя счета содержащие данные по каждому их сотрудников предприятия или организации. Регистр бухгалтерского учета по данному счету содержит, в зависимости от требований организации установившей его форму, фамилии и инициалы, табельные номера и должности работников предприятия. Тем самым аналитический учет по нему ведется индивидуально в отношении каждого сотрудника. На практике данные по выплатам отражаются в бухгалтерских регистрах содержащих необходимые показатели.

Кредит данного счета предназначен для отражения следующих показателей:

  • оплата сотрудников — корреспондирует счетам по которым учитываются производственные затраты и счета отражающие другие источники затрат,
  • оплата, которая была начислена, с использованием резерва, который, в свою очередь, был образован для отпускных выплат и ежегодно выплачиваемого вознаграждения по выслуге — корреспондирует счету 96 «Резервы предстоящих расходов»,
  • пособий — и других равных им платежей — корреспондирует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
  • доходов, источник которых — участие в капитале общества (АО или ООО), корреспондирует счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дебет данного счета отражает следующие выплаченные суммы:

  • оплату труда,
  • премии,
  • пособия,
  • доходы, связанные с участием в капитале,
  • налоги,
  • удержания по исполнительным производствам.

Если какие либо суммы были начислены, но не были выданы (например, вследствие неявки работника, в том числе, командировка, нетрудоспособность, прогул, «невыясненные обстоятельства» и т.д.), то они должны быть отражены проводкой по дебету рассматриваемого счета и кредиту счета 76, по которому производятся расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Разумеется, предварительно данные суммы должны быть депонированы.

Начисление зарплаты проводки бухгалтерского учета

Итак, как уже было замечено, в случае, когда начисляется заработная плата, для проводок используется 70 счет и корреспондирующие ему счета.

По такому критерию как назначение расходов, можно выделить следующие виды зарплаты:

  • как затраты на управление,
  • расходы на содержание обслуживающих подразделений,
  • расходы по реализации,
  • общепроизводственные расходы,
  • как затраты на производство продукции и т.д.

Про формулу расчета заработной платы читайте в этой статье: https://ipshnik.com/rabota-s-kadrami/zarplata-i-vyiplatyi/formula-rascheta-zarabotnoy-platyi-sostavlyayushhie-zarplatyi.html

Соответственно при начислении заработной платы в каждом случае используется свой корреспондирующий «затратный» счет бухгалтерского учета.

26 счет предназначен для отражения управленческих расходов. Следовательно, на дебет это счета «садится» зарплата сотрудников занимающих руководящие и управленческие должности: Здесь учитывается заработная плата руководителей, бухгалтеров, юристов и других работников, чей труд напрямую не связан с производством продукции или реализацией услуг.

Для заработной платы сотрудников отделов сбыта и других расходов, связанных с реализацией продукции предназначен дебет счета 44. Именно в этом счете отражаются все затраты которые несет предприятие в связи с продажами производимых или закупаемых товаров, реализацией услуг.

На многих предприятиях еще остались обслуживающие подразделения, связанные с различным социально-бытовым обслуживанием работников. Это могут быть детские сады, туристические базы, столовые и т.д. Затраты по оплате труда работников занятых в этих подразделениях учитываются по дебету предназначенного для этого счета 29.

Зарплату работников занятых ремонтом оборудования, производственных и офисных помещений отражают на дебете счета 23. В свою очередь заработную плату тех работников, которые заняты исправлением бракованных изделий, отражают в дебете счета 28.

Счет 25 предназначен для отражения расходов имеющих общепроизводственное назначение. Для проводок связанных с начислением оплаты труда он имеет значение как счет, в дебете которого, к примеру, отражается информация об оплате труда мастеров цехов.

И наконец, зарплата рабочих, занятых в основном производстве, которая идет в расходы к основному производству, отражается в дебете 20 счета. Если начислена зарплата работникам, проводка в данном случае будет выглядеть следующим образом Дебет счета 20 — Кредит счета 70.

Обратите внимание! Следует различать проводки, которые используются при начислении заработной платы, и которые применяются при её выплате. При выплате зарплаты применяется проводка: Дебет 70 — Кредит 50 (51), касса или расчетный счет соответственно.

Стоит заметить, что не всегда проводки совершаются с дебетов счетов отражающих затраты по основной деятельности. Так, например, в случае если работник заболел, то начисление пособия по нетрудоспособности осуществляется с использованием дебета счета 69.

Подводя итог, стоит обратить внимание, что процесс начисления и выплаты зарплаты очень кропотливый. Все действия связанные с осуществлением зарплатных операций должны быть обоснованны и перепроверены, что бы впоследствии не было конфликтных ситуаций с налоговыми и трудовыми органами и работниками.

Банк экспертных заключений

Ответ:

Автор рассмотрел вопрос о применении норм ПБУ-18/02 при расчете расходов на оплату труда

Обоснование:

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом, финансовый результат деятельности предприятия может существенно отличаться от прибыли (или убытка) для целей налогообложения. Возникающие разницы в доходах и расходах должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

С точки зрения влияния на величину налогооблагаемой прибыли выделяют два вида разниц: постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают в случаях, когда доходы или расходы формируют только бухгалтерскую или только налогооблагаемую прибыль. Самые распространенные постоянные разницы связаны с невозможностью признать для налогообложения какие-либо расходы, поскольку они не соответствуют условиям, установленным Налоговым кодексом.

Например, при расчете налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда можно учесть начисления работникам, а также стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, если они предусмотрены нормами Трудового кодекса, трудовыми или коллективными договорами. То есть для признания каких-либо выплат в пользу работников важное условие – их наличие в трудовых или коллективных договорах и связь с получением доходов организации. При этом данные выплаты не должны быть названы в качестве исключений в ст. 270 Налогового кодекса. В тех случаях, когда указанные условия не выполняются, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами.

Так, если премии сотрудникам не связаны с производственными результатами (например, премии к праздникам и юбилейным датам), то они не признаются стимулирующими. Такие выплаты нельзя учесть в составе расходов для налога на прибыль независимо от их названия и наличия в положении о премировании и трудовых договорах, так как они не соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 23.04.2012 № 03−03−06/2/42 и др.). Следовательно, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами. Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), т.е. сумму налога на прибыль, которую нужно в данной ситуации дополнительно заплатить по сравнению с расчетной величиной по правилам бухгалтерского учета.

Пример. К празднику предприятие выдало сотрудникам премии на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете учитываются расходы на сумму 150 000 руб.

Для целей налогообложения данные премии признать в расходах нельзя. Следовательно, возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Д 99 К 68 150 000 x 0,2 = 30 000 руб.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают также во всех случаях, когда фактические затраты превышают ограничения, установленные Налоговым кодексом для отдельных видов расходов.

Например, на основании пп. 16 ст. 255 НК РФ организация может учесть в составе расходов на оплату труда затраты на добровольное медицинское страхование работников на срок не менее года. Но при этом максимальная сумма расходов данного вида не должна превышать 6% от суммы начислений по оплате труда за соответствующий период. В случае несоблюдения условий по продолжительности договора страхования или установленного предельного норматива расходов возникают постоянные налогооблагаемые разницы.

Пример. Расходы на добровольное медицинское страхование работников по договору, заключенному на 1 год, составили за первое полугодие 90 тыс. руб. Фонд оплаты труда сотрудников за данный период − 1 200 тыс. руб.

Максимальная сумма расходов на страхование, которую можно учесть для налога на прибыль:

1 200 x 0,06 = 72 тыс. руб.

Поскольку фактические расходы на добровольное медицинское страхование, которые отражаются в бухгалтерском учете, превышают установленный норматив расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, возникает постоянная налогооблагаемая разница:

90 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 18 тыс. руб.

Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 99 К 68 18 000 x 0,2 = 3 600 руб.

Более сложными в учете являются временные разницы. Они возникают в ситуациях, когда отдельные виды доходов или расходов признаются в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством в различные периоды времени.

Так, если следовать разъяснениям Минфина России (Письма Минфина России от 12.05.2015 № 03-03-06/27129, от 23.07.2012 № 03−03−06/1/356 и др.), то нужно формировать временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью за счет различных дат признания расходов на отпуска, если месяц выдачи отпускных не совпадает (полностью или частично) с месяцем, в течение которого работник использует отпуск. По мнению Минфина России, в таких ситуациях нужно для целей налогообложения распределять расходы на отпуск пропорционально его дням, приходящимся на каждый месяц. Однако ФНС России с учетом арбитражной практики высказывает иную точку зрения (Письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614): в Налоговом кодексе не установлено, что при расчете налога на прибыль отпускные учитываются пропорционально числу дней, приходящихся на разные отчетные периоды. Поэтому данные суммы можно включить в расходы в том периоде, когда они сформированы и выплачены. Тогда разниц между бухгалтерскими и налоговыми расходами не возникает.

Еще одно распространенное различие между бухгалтерскими и налоговыми расходами на оплату труда возникает при формировании резерва на оплату отпусков сотрудников.

В бухгалтерском учете все организации, кроме малых, обязаны создавать резерв на оплату отпусков как оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010). Исходя из общего правила (п. 15 ПБУ 8/2010) размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Следовательно, резерв на оплату отпусков нужно создавать исходя из общей суммы отпускных, заработанных всеми сотрудниками, а также взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование на данные отпускные.

Конкретная методика определения величины резерва нормативными актами в области бухгалтерского учета не предусмотрена, поэтому организация должна самостоятельно разработать ее и утвердить в бухгалтерской учетной политике. Но наиболее достоверная оценка резерва может быть получена исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного каждым работником на отчетную дату, и среднедневной зарплаты соответствующего работника.

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, нужно на отчетную дату. То есть если организация формирует квартальную отчетность, то рассчитывать обязательство нужно четыре раза в год на дату составления баланса.

В налоговом учете организация вправе также формировать резерв на оплату отпусков. Но цель такого резерва совсем иная. Если в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы, то в налоговом учете резерв создается для равномерного признания расходов в течение года. Порядок его формирования установлен ст. 324.1 Налогового кодекса. При этом налоговой учетной политикой необходимо зафиксировать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. В течение года в налоговых расходах отражается только сумма ежемесячных отчислений в резерв, даже если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Однако если сотрудник увольняется, то компенсацию за неиспользованный отпуск нужно включить в расходы на оплату труда, а не списать за счет резерва на оплату отпусков, поскольку это разные виды расходов (Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В связи с различием порядка формирования и использования резерва на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы – налогооблагаемые или вычитаемые.

В.В. Сокуренко
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Задать вопрос

Начисление заработной платы и ее отражение на счетах бухгалтерского учета

Главная — Статьи

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Из норм данной статьи следует, что заработная плата включает в себя различные выплаты, которые подразделяются на следующие основные составные части заработной платы:
— основная заработная плата, представляющая собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
— компенсационная часть, включающая в себя доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергавшихся радиоактивному загрязнению;
— стимулирующая часть, включающая в себя доплаты и надбавки в виде премий, поощрений и т.д.
Формы и системы оплаты труда выбираются руководством организации отдельно для каждого производства, участка или группы работников. Та или иная форма оплаты труда может быть закреплена в коллективном договоре. Стоит помнить, что система начисления заработной платы должна быть простой и доступна для понимания каждому работнику. Помимо этого, определяя условия оплаты труда, работодатель обязан соблюдать все гарантии, установленные Трудовым кодексом РФ, а именно: каждый работодатель обязан производить компенсационные выплаты, являющиеся одной из составных частей заработной платы, а также защищать интересы работников, вынужденных работать в условиях, отклоненных от нормальных.
Законодательство не ограничивает работодателя в праве установления каких-либо стимулирующих надбавок, а также их количества и размера. Предусмотрены формы оплаты труда: сдельная и повременная.
Независимо от формы и системы оплаты труда для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
— по оплате труда;
— по выплате пособий;
— по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет.

Подавляющее большинство организаций имеет в своем штате наемных сотрудников. Поэтому выплата вознаграждения работникам, удержания из заработной платы, начисление социальных взносов в фонды является обычной практикой в ходе текущей работы. Ниже речь пойдет о том, какие проводки по заработной плате и налогам необходимо отразить в учете, какие записи следует оформить.

Разновидности проводок по зарплате и налогам

Общее начисление заработной платы работников за месяц отображается последним днем этого месяца. При этом формируются суммы по исчисленному налогу (НДФЛ), начисленным страховым взносам.

В некоторых случаях начисление происходит и в другие сроки. Речь идет о выплатах при предоставлении отпуска, при увольнении работника и других случаях расчета.

Формирование заработной платы происходит с использованием счета 70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику. Счет затрат определяется в зависимости от занятости работника в одном из структурных подразделений, от специфики организации, например:

  • Дт 20 Кт 70 ― начислена зарплата работникам основного производства;
  • Дт 26 Кт 70 ― зарплата управленческого аппарата;
  • Дт 44 Кт 70 ― заработная плата сотрудникам торгового предприятия.

Формирование заработной платы и прочих выплат сопровождается удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов. Налог на доходы удерживается из рассчитанных сумм работникам, обязанность же по перечислению НДФЛ ложится на организации как на налоговых агентов. Начисление страховых взносов же происходит полностью за счет средств работодателя.

Для формирования данных о налоге на доходы к счету 68 открывают субсчет 68.1. При совершении записей о страховых отчислениях используют следующие субсчета:

  • 69.1 ― взносы в ФСС;
  • 69.2 ― страховые взносы в ПФ;
  • 69.3 ―суммы в ФФОМС;
  • 69.11―начисления в ФСС по травматизму.

Отражаются операции по удержанию налога и начислению взносов следующими проводками:

  • Дт 70 Кт 68.1 ― удержан НДФЛ с начисленного заработка;
  • Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69 ― начислены страховые взносы.

Пример бухгалтерских проводок по заработной плате

Предположим, сотруднику Иванову К. В. начислена заработная плата за сентябрь в размере 36 000 руб. Кроме того, у него имеется исполнительный лист по уплате алиментов. Процент удержаний ―25% после налогообложения.

Какие суммы по зарплате и взносам будут начислены, удержаны, а также проводки по зарплате и налогам представлены в таблице:

Сч Дт Сч Кт Наименование операции Сумма, руб. Документ-основание
26 70 Начислена зарплата 36 000 Расчет зарплаты
70 68.1 Удержан НДФЛ 4 680 Расчет зарплаты
70 76 Удержана сумма по исполнительному листу 7 830 Расчет зарплаты
26 69.1 Начислены взносы в ФСС 1 044 Расчет зарплаты
26 69.2 Взносы в ПФ 7 920 Расчет зарплаты
26 69.3 Взносы в ФФОМС 1 836 Расчет зарплаты
26 69.11 Страховые взносы по травматизму в ФСС 72 Расчет зарплаты
70 50 Зарплата выдана через кассу после удержаний 23 490 Расчетно-платежная ведомость
68.1 51 Перечислен НДФЛ 4 680 Платежное поручение
76 51 Перечислены алименты 7 830 Платежное поручение
69.1 51 Оплачены взносы в ФСС 1 044 Платежное поручение
69.2 51 Взносы в ПФ 7 920 Платежное поручение
69.3 51 Взносы в ФФОМС 1 836 Платежное поручение
69.11 51 Взносы на травматизм 72 Платежное поручение

Заработная плата бухгалтерский учет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *