Закрытие счета 20 проводки

Счет 99 в бухгалтерском учете

Название счета ясно говорит о его предназначении: счет используется для накопления и отражения итогового финансового результата. По кредиту счета отражаются прибыли и доходы, по дебету — убытки и расходы.

Обобщенно структуру счета 99 можно представить схемой:

В продолжение всего года на счете отражаются:

  • прибыли (убытки) по обычной деятельности — в корреспонденции с 90 счетом;
  • прибыли (убытки) по прочей деятельности — в корреспонденции с 91 счетом;
  • суммы начисленного условного дохода (расхода) по налогу на прибыль;
  • суммы постоянных обязательств и начисленных платежей, пеней, штрафных санкций, и т. д.

Схематично движения по счету можно отразить в таком виде:

Чрезвычайными доходами (расходами) называются поступления (расход) средств, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных происшествий, и т. д.

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается. Прибыль будет отражаться проводкой Дт 99 — Кт 84, убыток Дт 84 — Кт 99.

Счет 99 корреспондирует со счетами:

Проводка Дт 99 — Кт 09 означает выбытие объекта ОНА, учитываемого по Дт 09.

Субсчета 99 счета

Аналитика счета 99 должна быть построена с учетом возможности формирования Отчета о финансовых результатах предприятия. Для этих целей к счету рекомендуется создать основные субсчета:

  • 99.1 — прибыли и убытки (кроме НП);
  • 99.2 — налог на прибыль;
  • 99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);
  • 99.6 — налоговые санкции;
  • 99.9 — прочие убытки и прибыли.

На усмотрение организации, номера и назначение субсчетов могут меняться. Также, для более подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно действующему Плану счетов, налог на прибыль (НП) начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по НП. Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Начисленная в бюджет сумма налога отражается проводкой Дт 99 — Кт 68.

Проводка вида Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по НП» отражает полученный в учете убыток.

Закрытие 99 счета

Существуют несколько способов закрытия 99 счета. Но методологически правильным можно считать способ с использованием субсчета 99.9. В этом случае итог по всем субсчетам 99 собирается на этом счете, то есть субсчет можно назвать регулирующим.

В течение года при ежемесячном закрытии счета сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. Следовательно, при закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1. Списание на 99 счет

Допустим, ООО «СДМ-Проект» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования (ПИ) 5 лет, способ амортизации в БУ — способ уменьшаемого остатка и в НУ — линейный.

Выполним расчет. За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в БУ — 288 000руб., в НУ — 320 000руб. Сумма ВВР составила 32 000руб., ОНА равно 32 000 * 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано. Списание ОНА при этой операции отражается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
99 09 Списание ОНА при выбытии ОС 6 400 Бухгалтерская справка

Пример 2. Ежемесячное закрытие 99 счета

Предоложим, ООО «Квадрум 10» в январе 2016 года сдавало в аренду имущество и платило проценты по кредиту. Сдача в аренду для организации является прочими доходами, а не основной деятельностью. Была начислена арендная плата на сумму 118 000руб., вкл. НДС 18 000руб. Сумма уплаченных процентов составила 42 000руб.

Отражение операций проводками:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 91.1 Отражение дохода по арендной плате 118 000 Акт об оказании услуг
91(НДС) 68 Начисление НДС по аренде 18 000 СФ выданный
91 51 Отражение перечисления процентов по кредиту 42 000 Плат. поручение исх.
91.9 99 Отражение прибыли за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000) 58 000 Бухгалтерская справка

Одновременно с закрытием периода в БУ отражается условный расход по НП. В нашем случае его сумма составит: 58 000 * 20 % = 11 600руб.

Сумма начисленного налога отражается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
99 68 Отражение условного расхода 11 600 Бухгалтерская справка

Пример 3. Закрытие года

Допустим, ООО «СПА Актив» 31 декабря 2016 года проводит реформацию баланса.

На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие суммы:

  1. 90.1 (выручка) — 1 888 000руб., вкл. НДС 288 000руб.
  2. 90.2 (себестоимость) — 520 000руб.
  3. 90.3 (НДС) — 288 000руб.
  4. 90.5 (общехозяйственные расходы) — 115 000руб.
  5. Кт 90.9 — 965 000руб.
  6. 91.1 (прочие доходы) — 210 000руб.
  7. 91.2 (прочие расходы) — 230 000руб.
  8. Дт 91.9 (сальдо пр. доходов-расходов) — 20 000руб.
  9. 99.1 (прибыли и убытки) — 640 000руб.
  10. 99.2 (расчеты по НП) — 195 000руб.
  11. 99.3 (налоговые санкции) — 10 000руб.

При закрытии года создаются проводки на 31 декабря 2016 года:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
90.1 90.9 Закрытие 90.1 1 888 000 Бух.справка
90.9 90.2 Отражение закрытия 90.2 520 000 Бух.справка
90.9 90.3 Отражение закрытия 90.3 288 000 Бух.справка
90.9 90.5 Отражение закрытия 90.5 115 000 Бух.справка
91.1 91.9 Закрытие 91.1 210 000 Бух.справка
91.9 91.2 Закрытие 91.2 230 000 Бух.справка
99.1 99.9 Закрытие 99.1 640 000 Бух.справка
99.9 99.2 Закрытие 99.2 195 000 Бух.справка
99.9 99.3 Закрытие 99.3 10 000 Бух.справка

Собственно реформирование баланса отражается проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб.
99.9 84 Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000) 435 000

В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.

Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки

Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.

Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:

  • Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
  • Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
  • Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
  • Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.

Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:

  • Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
  • Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.

Закрытие счета 99 в конце года – проводки

По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.

Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.

№ счета

Сальдо на 31.12.17 г.

По дебету, в руб.

По кредиту, в руб.

826 000,00

550 000,00

126 000,00

150 000,00

50 000,00

1500,00

48 500,00

198 500,00

Реформация баланса ООО – типовые проводки:

  • Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
  • Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
  • Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
  • Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
  • Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
  • Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).

Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.

Какие счета закрываются в конце года

Прежде чем приступить к подготовке годовой бухгалтерской отчетности, то есть перед реформацией баланса, бухгалтер обязан сформировать заключительные проводки по отчетному периоду. В бухучете отчетный период — это календарный месяц (пункт 48 ПБУ 4/99). Следовательно, перед тем как закрыть финансовый год, бухгалтеру потребуется оформить заключительные обороты по месяцу.

Какие счета закрываются в конце месяца или года? Такие БСЧ можно предварительно разделить на три группы:

  1. БСЧ, которые не могут иметь остатков на конец отчетного (финансового) периода. К таковым относят сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».
  2. БСЧ, которые могут иметь остаток, но которые можно полностью закрыть. К таковым относят сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».
  3. БСЧ, которые в общем остатке иметь не могут, но имеют сальдо по открытым субсчетам. Это 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее рассмотрим, как проводится закрытие счетов в конце года, проводки подойдут и для формирования заключительных записей в конце месяца. Определим порядок формирования заключительных бухгалтерских записей отдельно для каждого счета, которые напрямую влияют на финансовые результаты деятельности компании.

Закрываем бухсчет 90 «Продажи»

По завершению отчетного месяца компания обязана определить финансовый результат своей деятельности. Данная операция представляет собой сравнение субсчетов сч. 90. То есть бухгалтер сравнивает показатели субсчета 90-1 «Выручка» и значение себестоимости продаж, которое определяется как сумма субсчетов 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Торговые и экспортные пошлины».

Если фирма получила прибыль (выручка превысила совокупные затраты), то бухгалтер формирует проводку:

Дт 90-9 Кт 99 — отражена прибыль от реализации.

Если компания сработала себе в убыток (выручка ниже совокупных затрат), то регистрируется проводка:

Дт 99 Кт 90-9 — отражен месячный убыток по деятельности компании.

Следовательно, субсчета сч. 90 могут иметь сальдо на конец отчетного месяца, но итоговое значение синтетического БСЧ должно быть равно нулю.

Какие счета закрываются при закрытии года? По данному счету по итогам года формируют следующие бухгалтерские проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Субсчет «Выручка» закрыт по итогам года

Себестоимость производств отнесена на финансовый результат

НДС списан в пользу прибылей и убытков

Акцизы отнесены на финрезультаты деятельности

Экспортные торговые пошлины списаны по итогам года

Как закрыть нулевой счет при вводе остатков

Если компания переходит на автоматизированный учет, то остатки придется регистрировать с использованием нулевого БСЧ «000».

Работа с данным БСЧ имеет ряд отличительных особенностей:

  1. При вводе остатков по активному бухсчету сальдо регистрируется по дебету, когда нулевой БСЧ корреспондирует в кредите. Для пассивных бухсчетов действует прямо противоположное правило.
  2. Остатки по рабочему плану БСЧ следует регистрировать на последний день финансового года, предшествующему году начала автоматизированного учета. Например, если автоматизированный учет применяется с 2019 года, зарегистрируйте остатки в бухгалтерской программе на 31.12.2018.
  3. Вносите сальдо по БСЧ в разрезе открытых субсчетов. Не забудьте про аналитический учет и детализацию информации по отдельным показателям БУ. Например, при вводе остатков по основным средствам вносите информацию отдельно по каждому объекту ОС.

Зарегистрировав все бухгалтерские данные, необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по нулевому БСЧ на день ввода остатков и сравнить с текущими остатками всех БСЧ (с 01 по 99). Затем бухгалтер определяет финансовый результат деятельности и закрывает счет соответствующими проводками:

Операция

Дебет

Кредит

Если дебет бухсчета 00 превышает кредитовый оборот, то отражается операция (нераспределенная прибыль компании по состоянию на 31.12.2018)

Если кредитовый оборот меньше дебетового, то делается проводка (отражен непокрытый убыток по состоянию на 31.12.2018)

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производят накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 опреде­ляют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ9/99 «Доходы организации» доходами являются: … (смотрите ПБУ 9/99)

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходамотносят : … (смотрите ПБУ 10/99)

Основную часть прочих доходов и расходов составляют:

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:

Д 76 — К 91 — начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;

Д 91 — К 68 — отражен НДС с арендной платы;

Д 51 — К 76 — отражено поступление арендной платы;

доходы и расходы при выбытии амортизируемого имуществавследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:

Д91— К01.04— списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

Д 91 — К 70, 69 и др. — списаны расходы, связанные с выбы­тием амортизируемого имущества (включая НДС по продан­ному имуществу);

доходы и расходы при выбытии материалов и другого неаморти­зируемого имущества:

Д91— К10,11,15,16— списана стоимость имущества;

Д 62 — К 91 — отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;

доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуа­циях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:

Д 58 — К 91 — отражено превышение согласованной сторо­нами оценки над учетной стоимостью;

Д 91 — К 58 — отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;

отчисления в оценочные резервы:

Д 91 — К 14 — отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д 91 — К 59 — отражены отчисления в резерв под обесцене­ние финансовых вложений;

Д 91 — К 63 — отражены отчисления в резерв по сомнитель­ным долгам.

Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59, 63 с кредита счета 91.

Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Д51 — К 91— получены проценты;

Д91 — К51— оплачены проценты.

Прочие доходы и расходы призна­ют в бухгалтерском учете пометоду начисления.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые при­знаны и подтверждены должником, отражают по Д (50, 51, 52), (76) и К сче­та 91.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также поступления в возмещение при­чиненных организации убытков отражают Д51 К91.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до исте­чения срока исковой давности), отражают Д 76 К 91.

Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действу­ющему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расче­тов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).

Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма руб­левого эквивалента возрастает и организация получает от этого при­быль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 50, 52 К 91 (по денежным средствам в валюте);

Д 58 К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);

Д 71 К 91 (при выдаче валюты в подотчет);

Д 60 К 91(по задолженности перед поставщиками и под­рядчиками).

Суммы дооценки активов отражают по Д 01 К91.

Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов — на сче­те 98 «Доходы будущих периодов» Д 08 К 98, а затем (по мере начи­сления амортизации по ним) списывать на прочие доходы Д 98 К 91

неустоек за нару­шение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы неустойки, штрафы, пени, отражаются по Д91 К 51 (50), 52.(суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализаци­онных операций не включают, а относят на счет 99).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники кото­рых судебно-следственными органами не установлены), отражают по Д 91 К 51.

Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолжен­ность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по Д 91 К 76.

Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентным курсов валюты отражают по Д 91 К50, 52,62.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по Д 91 и кредиту соответствующих счетов.

Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту дета 14.

Прочие расходы и потери списывают следующим образом:

Д 91 — К 20 — на стоимость неиспользованных полуфабри­катов, деталей, узлов;

Д 91 — К 97 — на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.

К прочим (чрезвычайным) расходам относят потери от стихийных бед­ствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Чрезвычайные расходы отражают по Д 99 и К счетов учета имущества и расчетов:

Д 99 — К 01, 04, 07, 08, 10 и др. — списана стоимость испор­ченного имущества;

Д 99 — К 19 — списана стоимость НДС по утраченным мате­риально-производственным запасам;

Д 99 — К 20, 23, 29 — списана стоимость услуг, работ органи­зации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоя­тельств;

Д 99 — К 25, 26 — списана часть расходов в связи с чрезвы­чайными обстоятельствами.

Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов: Д 10 — К 99 — оприходованы материалы от разборки;

Д 50,51,52,55 — К 99 — отражены денежные средства, посту­пившие в качестве компенсации страховыми органами или государством;

Д 60 — К 99 — списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

Д 73 — К 99 — отнесены на виновных лиц суммы чрезвычай­ных расходов.

13.4. УЧЕТ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Для обобщения информации о формировании конечного финан­сового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кре­диту — прибыли (доходы) организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с нача­ла года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым — сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации). Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат слагается:

1) из финансового результата от продажи продукции, выполне­ния работ, оказания услуг, который первоначально определяют на сче­те 90 «Продажи».

2) сальдо прочих доходов и расходов которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды»,

3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Кро­ме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, в кор­респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называ­етсяреформацией бухгалтерского баланса.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:

• кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Д 90-1 К 90-9;

• дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывают проводками:

Д 90-9 К 90-2,90-3,90-4,90-5.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем откры­тым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы». Для этого делают проводки: Д 91-1 -К 91-9; Д 91-9 -К 91-2.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следу­ющей записью:

Д 99 — К 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой:

Д 84 — К 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчет­ного года.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления «Отчета о при­былях и убытках» (форма № 2).

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

Реформация баланса или зачем нужно закрыть 91 счет в конце года

Доходы и расходы отражают на счете 91 ежемесячно. На конец года у него нет сальдо. Но обороты по счету продолжают числиться. Как закрывается 91 счет в конце года? Для этого проводят реформацию баланса.

Реформация баланса — это операция, которая фиксирует финансовый результат работы компании за год. Бухгалтер переносит итоговое сальдо по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате на конец года сальдо этих счетов должно стать нулевым. Затем остаток со счета 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформацию баланса проводят в два этапа по состоянию на 31 декабря отчетного года.

1 этап. Закрытие счетов, на которых в течение года учитывали доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании.

2 этап. Перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Первый этап начинают с закрытия внутренними проводками субсчетов, открытых к счету 90 и 91:

Дебет 90.1 Кредит 90.9

– закрытие 90.1;

Дебет 90.9 Кредит 90.2

– закрытие 90.2;

Дебет 90.9 Кредит 90.3

– закрытие 90-3;

Дебет 90.9 Кредит 90.4

– закрытие 90.4;

Дебет 91.1 Кредит 91.9

– закрытие 91.1;

Дебет 91.9 Кредит 91.2

– закрытие 91.2.

Результатом сделанных проводок станет равенство дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам, открытым к счетам 90 и 91.

На конец каждого месяца эти счета должны иметь нулевое сальдо. Но в течение года на субсчетах к ним накапливаются суммы. Их и требуется обнулить 31 декабря при реформации.

На 1 января следующего отчетного периода сальдо к указанным счетам и субсчетам должно быть нулевым.

На втором этапе проводят объединение финансового результата отчетного года с финансовым результатом предыдущих лет.

В течение года при закрытии отчетных периодов бухгалтер:

  1. ежемесячно списывает финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90.9 и 91.9 на счет 99;
  2. отражает суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В результате перечисленных операций на 31 декабря на счете 99 будет получен чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность на основе полученных данных. Попробуйте бесплатно

Подготовить бухотчетность онлайн

Как закрыть 91 счет в конце года: проводки вручную

На этом счете отражают финансовый результат по прочим операциям. К счету 91 открывают субсчета:

  1. 91.1 «Прочие доходы» — по мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям.
  2. 91.2 «Прочие расходы» — в дебет этого субсчета списывают все расходы по прочим операциям.
  3. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91.1 больше дебетового оборота по субсчету 91.2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91.1 меньше дебетового оборота по субсчету 91.2, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разницу между кредитовым оборотом по субсчету 91.1 и дебетовым оборотом по субсчету 91.2 отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91.9:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

– отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9

– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91.1, 91.2, 91.9 делают нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрывают. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример
В январе ООО «Альфа» сдавало имущество в аренду и выплачивало проценты за пользование кредитом. Сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. Начисленная сумма арендной платы составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Сумма процентов по кредиту – 30 000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены:
— по кредиту 91.1 – арендная плата в сумме 59 000 руб.;
— по дебету 91.2 – НДС с арендной платы в сумме 9000 руб.;
— по дебету 91.2 – проценты за пользование кредитом в сумме 30 000 руб.
31 января бухгалтер закрывает отчетный период. Он делает проводку:
Дебет 91.9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 20 000 руб. (59 000 руб. – (9000 руб. + 30 000 руб.)) – отражена прибыль по прочим операциям за январь.

Как закрыть 91 счет в конце года: проводки при УСН

“Упрощенец” проводит реформацию баланса в порядке аналогичном описанному выше.

Правила бухгалтерского учета не предусматривают каких-либо особенностей закрытия счета 91 при применении УСН. Отличие будет состоять лишь в том, что в расходах на субсчете 91.1 не будет НДС с реализации.

В Плане счетов счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.

Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).

3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

  1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
  2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
  3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
  4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

Счет 90 закрыт.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Закрытие счета 20 проводки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *