Законные проценты

Особенности применения процентов по денежным обязательствам



Целью данной работы является выявление особенностей применения процентов по денежным обязательствам в гражданском праве. Выявлены характерные черты процентов по денежным обязательствам, их практическое применение, а также основные проблемы. Предложены пути решения проблем применения процентов по денежным обязательствам.

Ключевые слова: проценты, обязательства, договор, практика

С 1 июня 2015 года в Гражданском кодексе РФ была введена новая статья 317.1 ГК РФ , регулирующая проценты по денежным обязательствам. Основная суть нововведений заключается в том, что по денежному обязательству между коммерческими организациями, в данном случае должник обязан выплачивать кредитору проценты с даты возникновения денежного обязательства до даты его погашения, а наступление срока оплаты по данному обязательству либо нет, не имеет значения.

Правовая природа процентов по денежным обязательствам схожа с коммерческим кредитом, указанным в статье 823 ГК РФ, однако проценты имеют более широкий характер и обширную область применения. К примеру, подрядчик выполнил работы и сдал их результаты заказчику по акту приема работ. В договоре указано, что заказчик должен оплатить работу в течение 5 дней с даты подписания акта приема работ. При этом заказчик, который оплатил работу на пятый день после подписания акта, обязан уплатить законные проценты на основании ст. 317.1 ГК РФ с даты подписания акта по дату фактической оплаты. Однако, в случае неоплаты работ в положенный срок, то ему помимо неустойки за просрочку оплаты, указанной в статье 395 ГК РФ, необходимо будет заплатить проценты по ст. 317 ГК РФ. Поэтому с 1июня 2015 года проценты по денежным обязательствам применяются в любом договоре между коммерческими организациями, где есть отсрочка платежа по обязательствам. Однако в виду диспозитивности нормы стороны договора могут изменить или исключить их применение, что подтверждает принцип гражданского права относительно свободы договора .

Размер процентов по денежным обязательствам, определенный ч.1 ст.317 ГК РФ устанавливается по ставке рефинансирования Банка России, при этом закон связывает размер процентов именно с конкретной цифрой. С 2016 года ставка рефинансирования и ключевая ставка была уравнена и составляет 11 % годовых, если иное не установлено договором. Это является также нововведение, так как с 2012 года положение не менялось .

После вступления в силу ФЗ РФ от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую ГК РФ» , и принятия статьи 317.1 ГК РФ стали возникать разногласия у юридического сообщества относительно данной нормы, и при этом у юристов возникли вопросы применения данной нормы в виду объективных причин. Вопросы относительно применения данной нормы, ее установления и многие другие. Поэтому норма о процентах по денежным обязательствам является одной из самых сложных.

Содержание данной нормы как у теоретиков, так и у практиков, вызывает вопросы. Нередки споры и среди судейского сообщества. Одни судьи считают, что взыскание процентов по денежным обязательствам необходимо проводить по ст.317.1 и ст.395 ГК РФ. Данное мнение основывается на том, что основания взыскания процентов по обеим статьям различны .

Другие считают, что одновременно начислять проценты не имеет никакого смысла, так как данные статьи соотносятся как специальная и общая норма. Кроме того спорным является вопрос о тех договорах, которые были заключены до 1 июня 2015: необходимо ли вносить изменения в них или оставить без изменений?

Однако, большинство юристов, считают, что данная юридическая практика не совсем верна. Статья 395 ГК РФ гласит, что проценты начисляются в качестве ответственности за нарушение денежного обязательства, то есть в данном случае проценты являются санкцией за неправомерное поведение. Другая ситуация относительно процентов по 317.1 ГК РФ, здесь проценты начисляется только за пользование. Кроме того, в ст.395 ГК РФ говорится о том, что проценты начисляются с того момента, когда должник не исполнил свои обязательства, то есть возникла просрочка. Период же пользования по ст.317 ГК РФ, за которые начисляются проценты по денежным обязательствам определяются с того момента, когда должник по обязательствам получил представление от кредитора, то есть должник выполнил свои обязательства и при этом возникло денежное обязательство.

Необходимо также отметить, что период пользования охватывает в том числе и период просрочки. Таким образом, нужно отметить, что правоприменителю можно начислять проценты, предусмотренные и ст. 395 ГК РФ и по 317 ГК РФ , при этом не будет возникать двойная ответственность, та как их начисление производится по разным основаниям.

Также, на сегодняшний день, не решен вопрос относительно того, будут ли применяться новые правила относительно договоров, которые были заключены до 1 июня 2015 года, в случаях их применения, необходимо ли вносить изменения в договоры?

Относительно ряда аспектов суды уже дали свои разъяснения. Но единого мнения ни по одному из вопросов пока нет, так как изменения были внесены относительно недавно. Хотя 24 арта 2016 года Верховный Суд РФ дал свои разъяснения относительно процентов по денежным обязательствам, так как с 1 июня 2015 года начала складываться правоприменительная практика.

Вопросы применения статьи 317.1 к договорам, которые были заключены до 01 июня 2015 года, были даны различные мнения. Одни считают, что проценты по денежным обязательства по статье 317.1 ГК РФ новой редакции могут начисляются по договорам, заключённым до 1 июня 2015 года. Объясняется это таким же образом, как и разъяснения относительно ст.395 ГК РФ и ст.317 РФ, так как эти нормы соотносятся как общая и специально, то применение статьи 317.1 к данным договорам не лишено смысла.

Другие, свою позицию основывают на том, что в силу заключения данных договоров до вступления в силу изменений относительно процентов по денежным обязательствам, то на них не будут распространяться положения новой статьи.

Существует и третья позиция. Она основывается на том, что проценты, определенные статьей 317.1 ГК РФ начисляются с момента задолженности. И если эти задолженности возникли до 1 июня 2015 года, то на них распространяются нововведенные положения.

Однако мнения большинства юристов сходятся на том, что необходимо учитывать условия договора. И в случае, если кредитор• согласился на пользование должником денежными средствами и не включил условия относительно денежных процентов, включил стоимость такого кредита в сумма контракта, определенного этим договором, и при этом, если кредитор сделал это по своей воле, то данном случае требование кредитора об уплате процентов по ст. 317.1 ГК РФ по договору, заключенному до 01 июля 2015 года, нельзя признать соответствующим статье 307 ГК РФ . Поэтому, положения данной статьи могут и не распространяться.

Рассматриваемая нами норма имеет правоприменительную практику, как и в договорном регулировании, так и в судебной практике, так как, а марте 2016 года были даны разъяснения Верховного суда РФ, то есть уже существуют определенные ориентиры относительно уплаты процентов, но опять же поднимается проблема соотношения ст.395 и ст.317.1 ГК РФ.

При этом отсутствует единое понимание не только среди судейского сообщества, но и среди других юристов. Все это привело к тому, что многие юристы не понимают порядок применения указанной нормы, а как следствие, они стали исключать применение статьи 317.1 ГК РФ в заключаемых договорах. В сложившейся ситуации, данная картина представляется вполне естественной, так как судебное толкование является не совсем точным и понятным. Поэтому возникает острая необходимость в разработке неких ориентиров по данной норме. Иначе, данная норма вполне может стать «нормой-призраком», что повлечет ее отмену.

Остаётся нерешенным вопрос относительно коммерческих организаций. Однако, вопрос в отношении некоммерческих организаций решил Верховный суд РФ, указав в абз. 3 п. 21 постановления Пленума ВС РФ № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации». Постановление определило, что некоммерческие организации обязаны применять новые положения законодательства, в случае, если они осуществляют коммерческую деятельность. Следовательно, положения статьи 317.1 ГК РФ распространяются на некоммерческую организацию в случае осуществления коммерческой деятельности, определенной в ее уставе.

Таким образом, сегодня, использование ст. 317.1 ГК РФ, вызывает множество вопросов. Поэтому необходимо более подробно разъяснить статью 317.1 ГК РФ как для понимания ее не только судейским, но и юридическим сообществом в целом.

Литература:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ: // Собр. законодательства РФ. 1994. № 32, ст. 3301, 2016. № 7, ст. 910.
  2. ФЗ РФ от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую ГК РФ»// Собр. законодательства РФ. 2015, № 10, ст. 1412.
  3. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Рук.авт. кол. и отв. ред. О. Н. Садиков. М.: Контракт; Инфра-М, 2007.
  4. Рассказова Н. Ю. Ростовщические проценты // Основные проблемы частного права: Сб. ст. к юбилею А. Л. Маковского / Отв. ред. В. В. Витрянский и Е. А. Суханов. М.: Статут, 2010.
  5. Витрянский В. В. Общие положения об обязательствах и договорах: Новеллы Гражданского кодекса РФ // Хозяйство и право. — 2015. –№ 5.–С.10.

Юридический блог

Многие кредиторы, которые сталкиваются с неисполнение денежных обязательств должниками, возможно, с 01.06.2015 “потирают” руки в предвкушении получить дополнительные проценты по ст.317.1 ГК РФ. Но у “медали”, как обычно, есть и оборотная сторона.

Про “оборотную сторону”, которой хочу коснуться в этом посте, я пока не видел писем Минфина России, информации ФНС России, а также развернутых публикаций со стороны налоговых консультантов. Не исключено, что я в своих умозаключениях ошибаюсь. Если так – отпишитесь в комментах.

Суть “оборотной стороны”: проценты по ст.317.1 ГК РФ необходимо признавать в налоговом учете организаций, использующих метод начисления, всегда, для всех контрагентов и вне зависимости от наличия судебного решения либо признания этих процентов должником.

Наверно никто не будет спорить, что проценты, основанные на ст.317.1 ГК РФ, имеют несколько другую природу по сравнению, например, с процентами, вытекающими из ст.395 ГК РФ. Проценты по ст.317.1 ГК РФ являются не санкцией, а, по сути, платой за коммерческий кредит, поэтому с экономической и правовой точек зрения они ближе к процентам по займу, кредиту или иному долговому обязательству.

Исходя из такой их природы, они с налогово-правовой точки зрения должны быть квалифицированы в качестве внереализационного дохода по п.6 ст.250 НК РФ как “… доход … в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценными бумага и другим долговым обязательствам …“.

А если так, то при использовании метода начисления они должны признаваться в качестве дохода по правилам ст.271 НК РФ (см. пункты 1 и 6 данной статьи). С практической точки зрения это означает следующее:

  • в налоговом учете проценты начисляются на всю дебиторскую задолженность, которая может быть квалифицирована как коммерческий кредит (отгрузка товара произошла, услуга оказана, работа выполнена, а оплаты нет);
  • начисление процентов в налоговом учете осуществляется “автоматически” без какого-либо судебного решения, присуждающего проценты по ст.317.1 ГК РФ, без признанной должником претензии и т.п.;
  • доход в виде таких процентов необходимо признавать в конце каждого месяца, включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, как следствие, уплачивать с этого “виртуального” дохода налог на прибыль организаций вне зависимости от фактического получения денег в уплату этих процентов.

О налоговых последствиях применения ст. 317.1 ГК РФ

19.08.2015 Специально для сайта www.4dk-audit.ru

Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ) с 01.06.2015г. введена в действие ст.317.1 ГК РФ «Проценты по денежным обязательствам».

Согласно положениям указанной статьи по денежным обязательствам, сторонами которых являются коммерческие организации, кредиторам предоставляется право на получение с должников процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами, если иное не предусмотрено законом или договором. В случае отсутствия в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Следует отметить, что в отличие от процентов, предусмотренных ст.395 ГК РФ, проценты, начисляемые в соответствии с ст.317.1 ГК РФ, не являются мерой ответственности за просрочку денежного обязательства, а представляют собой плату за пользование чужими денежными средствами, взимаемую с должника по правилам об уплате долга.

Так, например, в договоре может быть предусмотрено, что оплата работ по договору осуществляется не сразу после подписания акта выполненных работ, а через какой-то определённый срок, т.е. фактически должнику предоставляется отсрочка платежа по договору. При этом проценты по ст.317.1 ГК РФ будут начисляться автоматически с момента подписания акта выполненных работ и до момента полной оплаты работ (т.е. с момента возникновения долга), если иное не предусмотрено в договоре. В связи с этим указанные проценты можно было бы отнести к процентам по долговым обязательствам. По нашему мнению, проценты по ст. 317.1 ГК РФ по своей сути схожи с платой за коммерческий кредит.

Необходимо отметить, что с точки зрения налогового законодательства проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ, признаются доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида.

В п.1 ст.269 НК РФ приведён перечень долговых обязательств, к которым относятся кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. При этом перечень долговых обязательств является открытым, а это значит, что к долговым обязательствам для целей налогообложения, по нашему мнению, можно было бы отнести проценты по ст. 317.1 ГК РФ.

В связи с этим, считаем, что проценты, рассчитанные в соответствии с ст.317.1 ГК РФ следует учитывать во внереализационных доходах организации на основании п.6 ст.250 НК РФ независимо от их уплаты должником, а также независимо от факта признания их должником, либо наличия решения суда.

Здесь следует напомнить, что проценты по ст. 395 ГК РФ, которые, по сути, представляют собой санкции за нарушение договорных обязательств, также учитываются в составе внереализационных доходов, но на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда (п.3 ст.250, пп.4 п.4 ст.271 НК РФ).

По нашему мнению, в связи с тем, что получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами в соответствии с ст.317.1 ГК РФ является правом кредитора, которым он может воспользоваться, либо нет, указанные проценты могут быть признаны внереализационным доходом только после предъявления должнику требования об их уплате.

Однако следует отметить, что до настоящего времени отсутствуют разъяснения официальных органов о налоговых последствиях применения норм ст.317.1 ГК РФ. Поэтому, по нашему мнению, если в договоре не указан размер процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами и отсутствует указание на то, что они не начисляются, существует риск признания налоговым органом законных процентов доходом для налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном в п.6 ст.271 НК РФ.

Таким образом, до получения официального разъяснения о налоговых последствиях применения норм ст.317.1 ГК РФ считаем, чтобы исключить налоговые риски стороны в договоре могут предусмотреть условие, согласно которому с момента подписания акта выполненных работ и до момента оплаты работ по договору проценты по денежному обязательству в соответствии со ст.317.1 ГК РФ на сумму долга Заказчика не начисляются.

Следует отметить, что положения ст.317.1 ГК РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 01.06.2015г. (ст.2 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ).

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Все публикации

Расчеты по-новому: эволюция правил о взыскании процентов

За последние несколько лет правила о взыскании законных процентов и процентов за нарушение денежного обязательства менялись дважды. Только граждане успели изучить новые нормы, а суды и ведомства – подготовить разъяснения по ним, как летом прошлого года законодатель снова все переделал. Спустя полгода с момента вступления в силу последней редакции ст. 317.1 ГК и ст. 395 ГК «Право.ru» изучило развитие указанных норм, а юристы поделились мнениями о вариантах.

Законные проценты

С 1 июня 2015 года в ГК появилась ст. 317.1 о процентах по денежному обязательству (законных процентах). Она распространялась только на коммерческие организации. Согласно этой норме, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор имеет право на получение с должника процентов за период пользования деньгами. Размер этих процентов определялся ставкой рефинансирования Банка России. Таким образом, законные проценты могли начисляться на любое денежное обязательство без нарушения последнего. Взял займ, получил аванс за поставку товара или всю сумму по договору купли-продажи – заплати с этих денег проценты. Это нарушало заложенный в договоре баланс интересов, за что критиковалось практикующими юристами. Кроме того, момент начала расчета процентов установлен не был. «Возникла масса дискуссий на тему того, как стороны должны регулировать вопросы начисления законных процентов. Многие принялись менять договоры и исключать применение этой нормы», – отмечает руководитель коммерческой практики Goltsblat BLP Алексей Горлатов.

ФНС тогда начисляла налоги исходя из позиции, что проценты должны уплачиваться по всем договорам. Кроме того, у налоговых органов возникли вопросы относительно отражения законных процентов в учете.

Только спустя некоторое время появились разъяснения относительно применения ст. 317.1 ГК. Так, 9 декабря 2015 года Минфин указал, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, ст. 317.1 ГК применяться не должна (письмо № 03-03-РЗ/67486). ВС, в свою очередь, пояснил, что правила о законных процентах применяются только к правам и обязанностям, возникшим из договоров, заключенных после 1 июня 2016 года (Постановление Пленума ВС от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»).

В попытке избежать ненужных осложнений стороны стали блокировать применение к ним ст. 317.1 ГК – практически во всех соглашениях (и допсоглашениях) появилось условие о неприменении законных процентов.

Законодатель, понимая, что введенная им норма оказалась «мертвой», решил исправить ее. Так полгода назад ст. 317.1 ГК изменилась: теперь законные проценты применяются только в случае, если это предусмотрено законом или договором. При этом их размер определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России, если иной размер процентов не установлен законом или договором. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования заменена ключевой ставкой, размер которой несколько выше (постановление Правительства РФ 09.12.2015 № 1340).

Действующая норма о законных процентах распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации, а также на физических лиц. «Уже полгода участникам гражданского оборота не приходится включать в договор условия о неприменении законных процентов при нежелании их применять. Полагаю, что для бизнеса указанные изменения носят позитивный характер, поскольку исключают необходимость пересмотра условий заключаемых договоров с контрагентами», – заявил партнер практики по разрешению споров Goltsblat BLP Рустам Курмаев. «Прежняя редакция предполагала высокую степень осмотрительности сторон ввиду необходимости пересмотра множества договоров, при этом стороны претерпевали существенные издержки. В связи с принятием новой редакции ст. 317.1 ГК больше не нужно вводить во все заключаемые договоры положение о неприменении законных процентов, если у сторон отсутствует намерение их применять. Следует также отметить, что теперь для правильного расчета процентов нужно проверять, не устанавливает ли специальное законодательство для конкретного случая особую процентную ставку», – подтвердила юрист Eterna Law Евгения Первухина.

Законные проценты не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами (Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54). При разрешении споров об их взыскании суды устанавливают, является ли требование истца об уплате процентов требованием заплатить за пользование денежными средствами либо истец просит применить санкции за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (15АП-16635/2016; А40-149169/2016; А43-6421/2016). При взыскании законных процентов не применяются правила об их уменьшении ввиду явной несоразмерности суммы последствиям нарушения (п. 76 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7).

Законные проценты (ст. 317.1 ГК)

Период действия С 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года С 1 августа 2016 года по настоящее время
Порядок применения Применяется, если иное не установлено законом или договором Применяется, если это установлено законом или договором
Сфера действия Коммерческие организации Коммерческие и некоммерческие организации, физлица
Размер Определяется ставкой рефинансирования Банка России, если иной размер процентов не установлен договором Определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России, если иной размер процентов не установлен законом или договором

Проценты за нарушение денежного обязательства

С 1 июня 2015 года проценты за нарушение денежного обязательства (ст. 395 ГК) определялись по средней ставке вкладов физических лиц, даже если сторонами являлись юридические лица. Средняя ставка вкладов физических лиц достаточно низкая – например, по Центральному федеральному округу с 15 июля 2016 года по 31 июля 2016 года она составляла 7,52% годовых. Это создавало стимулы для недобросовестных должников: не возвращать деньги физлиц было дешевле, чем брать кредит в банке. Кроме того, оставалось неясным, как определять период размещения банковских вкладов, чтобы правильно соотнести его для расчета процентов по ст. 395 ГК.

Уже полгода размер процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК) рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ. Ключевая ставка – это процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора. Она была введена ЦБ 13 сентября 2013 года и является основным индикатором денежно-кредитной политики (Информация Банка России от 13 сентября 2013 г. «О системе процентных инструментов денежно-кредитной политики Банка России»).

Если сравнить размер средней ставки банковского процента по вкладам физических лиц по Центральному федеральному округу, применяющейся с 15 июля 2016 года по 31 июля 2016 года (7,52% годовых), с ключевой ставкой Банка России (10,0% годовых), то с очевидностью можно проследить повышение размера процентов. «Это свидетельствует об усилении ответственности за неисполнение денежного обязательства», – считает Первухина.

Кроме того, изменение упростило порядок расчета процентов за пользование чужими денежными средствами, так как ключевая ставка ЦБ не зависит от места жительства (места нахождения) кредитора и меняется намного реже ставки по банковским вкладам физлиц. Теперь нет необходимости каждый месяц заново пересчитывать проценты по ст. 395 ГК.

***

«Шесть месяцев – слишком короткий срок для того, чтобы говорить о сложившейся практике применения новых норм. Споры по ним с учетом обычных сроков рассмотрения дел в арбитражных судах в лучшем случае могли быть разрешены только в суде первой инстанции и не прошли проверку в вышестоящих судах», – считает руководитель судебной практики юридической фирмы ИНФРАЛЕКС Юлия Карпова. Однако уже сейчас можно констатировать, что введенные 1 августа 2016 года изменения упростили применение правил о законных процентах и процентах за нарушение денежных обязательств.

Законные проценты: право или обязанность и налоговые последствия

С 01 июня 2015 года в Гражданском кодексе появилась новая норма, связанная с начислением так называемых «законных «процентов». Данная норма предусматривает, что кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов за период пользования денежными средствами, если иное не предусмотрено договором и законом. Такое правило установлено статьей 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Из положений новой статьи вытекают три условия для начисления таких процентов:

  • Обязательство сторон должно быть денежным;
  • Стороны должны быть коммерческими организациями;
  • Иное не должно быть предусмотрено договором или законом.

Законные проценты начисляются только на денежные обязательства. Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. Положения статьи применяются, в том числе в случаях рассрочки и отсрочки платежа, если договор не связан с предоставлением коммерческого кредита в соответствии со статьей 823 Гражданского кодекса, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов.

Проценты не начисляются на авансы полученные, так как сумма аванса не является денежным обязательством. По общему правилу проценты не начисляются и на суммы обеспечительного платежа, однако соглашением об обеспечительном платеже можно установить правило об их начислении.

Действие новой статьи распространяется не только на коммерческие организации, а так же на индивидуальных предпринимателей. Такой вывод можно сделать на основании п.3 ст.23 Гражданского кодекса РФ, согласно которой к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).

Кредитор по денежному обязательству вправе потребовать уплаты законных процентов, если в договоре стороны предусмотрели их отмену, независимо от нарушения ими своих обязательств. Любая рассрочка (отсрочка) платежа может привести к праву кредитора требовать проценты по денежному обязательству от должника.

Таким образом, статья 317.1 Гражданского кодекса РФ устанавливает презумпцию платности любого денежного обязательства между коммерческими организациями и ,если в договоре не сказано, что проценты не начисляются, то начислять их – обязанность, а не право организации.

При этом, проценты начинают начисляться с момента, когда у должника возникает денежное обязательство оплатить товар (услугу, работу), то есть с даты фактической отгрузки товара или оказания услуг. Размер процентов, а также порядок их начисления может быть оговорен договором. При отсутствии соглашения о процентах их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России РФ. В 2015 году ставка рефинансирования установлена в размере 8,25%, а в 2016 году – 11%. Начисление процентов прекращается с момента погашения денежного обязательства должника.

Законом запрещено начисление процентов на проценты, за исключением обязательств, возникших из договоров банковского вклада.

Нельзя оставить без внимания и тот факт, что организация может одновременно начислять проценты по статье 317.1 и 395 Гражданского кодекса РФ, так как основания начисления процентов различны. Так, проценты, начисляемые по статье 317.1 связаны с пользованием денежными средствами кредитора, а по статье 395 – с нарушением обязательств при просрочке платежа, как мера ответственности должника.

Например, договором предусмотрено начисление процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ. Срок оплаты по договору предусмотрен по истечению 30 дней после оказания услуг. Общество-кредитор оказал услугу 20.04.2016 в сроки предусмотренные договором.

Право на начисление процентов возникает у кредитора с 21.04.2016 по 20.05.2016.

Если должник не погасил задолженность в срок, установленный договором, то начисление процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ начинаются с 21.05.2016 – за нарушение обязательства по оплате. Одновременно с ними начисляются и проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ – за пользование денежными средствами.

Что касается налогового учета «законных процентов», то необходимо отметить следующее.

Если договором предусмотрено начисление процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, то организация – кредитор в налоговом учете включает их в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ). У должника (покупателя, заказчика) указанные проценты включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ) в порядке предусмотренном положений ст.271 и 272 Налогового кодекса РФ – исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке статьи 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Проценты начисляются на последнее число каждого месяца налогового периода и не зависит от даты признания процентов должником или решения суда.

Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Организации, применяющие УСНО или ЕСХН, указанные проценты так же отражаются в составе внереализационных доходов, а индивидуальные предприниматели – в составе доходов, учитываемых при налогообложении НДФЛ, с одной лишь разницей – по мере поступления денежных средств при погашении начисленных процентов.

Если в договоре, имеются указания на неприменение статьи 317.1 ГК РФ, то ни доходы (расходы) не возникают.

Такого мнения придерживается Минфин России в своем письме от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

И в заключение подчеркнем, что положения ст.317.1 Гражданского кодекса РФ по общему правилу распространяются на отношения, которые возникли после 1 июня 2015 года. Кроме того, если договор поставки (равно как и договор выполнения работ, оказания услуг) заключен ранее 1 июня 2015 года, а поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществлялась после 1 июня 2015 года, то организация обязана начислять проценты по задолженности, сформированной уже позднее 1 июня 2015 года. К сумме долга, уже сформированного по состоянию на 1 июня 2015 года, положения ст. 317.1 ГК РФ относиться не будут, соответственно, начислить проценты на такой долг будет нельзя.

Во избежание налоговых рисков, рекомендуем организациям, которые заключили договоры на поставку товара или оказание услуг после 01.06.2015 и не учли положения статьи 327.1 Гражданского кодекса РФ, оформить дополнительные соглашения к ним, предусматривающие не начисление процентов (п.2 ст.425 Гражданского кодекса РФ).

Основание:

  1. п. 16 ст. 1, ч.2 ст.2 Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации»;
  2. ст.2 Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
  3. ст. 317.1, п.2 ст.425, 395, 823 Гражданского кодекса РФ;
  4. п.6 ст.250, пп.2 п.1 ст. 265, 271, 272 (ОСНО) Налогового кодекса РФ;
  5. п. 1 ст. 221 (НДФЛ), п. 1, пп. 9 п. 2 ст. 346.5 (ЕСХН), п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 2 ст. 346.16 ( УСНО) Налогового кодекса РФ;
  6. Указание Центрального банка РФ от 13.09.2012 № 2873-У, от 11.12.2015 № 3894-У;
  7. Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486 от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42995;
  8. Решения арбитражных судов г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.15 № А56-30587/2015, Свердловской области от 19.08.15 № А60-30494/2015, Республики Бурятия от 19.06.15 № А10-2715/2015.

Значения слова неприменение. Что такое неприменение?

Неприменение наказания

НЕПРИМЕНЕНИЕ НАКАЗАНИЯ — в уголовном и уголовно-процессуальном праве РФ освобождение лица, совершившего преступление, от наказания при наличии оснований, предусмотренных законом.

Словарь юридических терминов. — 2000

Неприменение наказания В уголовном праве различаются освобождение от назначения наказания и освобождение от назначенного наказания. Лицо, совершившее преступление…

Большой юридический словарь. — М., 2009

НЕПРИМЕНЕНИЕ НАКАЗАНИЯ – освобождение подсудимого, признанного виновным, от наказания при наличии установленных законом условий. Согласно ст. 8 УК, наказание не применяется…

Советский юридический словарь. — 1953

Неприменение срока давности

НЕПРИМЕНЕНИЕ СРОКА ДАВНОСТИ — в международном праве — отказ государств распространять срок давности на военные преступления и преступления против человечества.

Словарь экономики и права. — 2005

Неприменение срока давности — отказ государств распространять срок давности на военные преступления и преступления против человечества.

glossary.ru

СРОКА ДАВНОСТИ НЕПРИМЕНЕНИЕ

СРОКА ДАВНОСТИ НЕПРИМЕНЕНИЕ -отказ государств распространять срок давности на военные преступления и преступления против человечества. С.д.н. в качестве обязательства государств-участников предусмотрено в Конвенции о неприменении срока давности к…

Словарь юридических терминов. — 2000

Неприменение контрольно-кассовых машин при расчетах с населением

НЕПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ РАСЧЕТАХ С НАСЕЛЕНИЕМ — субъекты предпринимательства вправе не применять ККМ при расчетах с населением: — в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности…

Справочник руководителя. — 2004

НЕПРИМЕНЕНИЯ СИЛЫ ПРИНЦИП

НЕПРИМЕНЕНИЯ СИЛЫ ПРИНЦИП -один из основных принципов международного права, означающий запрет применения силы или угрозы силой в отношениях между государствами.

Словарь юридических терминов. — 2000

ПРИНЦИП НЕПРИМЕНЕНИЯ СИЛЫ

ПРИНЦИП НЕПРИМЕНЕНИЯ СИЛЫ — один из основополагающих принципов современного международного права: запрет применения силы или угрозы силой в отношениях между государствами.

Словарь экономики и права. — 2005

Русский язык

Непримене́ние*, -я.

Орфографический словарь. — 2004

  • Слова из слова «неприменение»
  • Слова на букву «н»
  • Слова, начинающиеся на «не»
  • Слова c буквой «е» на конце
  • Слова c «ие» на конце
  • Слова, начинающиеся на «неп»
  • Слова, начинающиеся на «непр»
  • Слова, оканчивающиеся на «ние»
  • Слова, заканчивающиеся на «ение»

Законные проценты

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *