Задолженность

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность – это финансовые и товарные активы компании, работающие на контрагента в результате сделки, договора и т.п. В роли контрагента могут выступать покупатели, подрядчики и другие подотчетные лица. Дебиторская задолженность относится к имуществу компании (ее активам) и подлежит инвентаризации независимо от срока погашения.

Простыми словами понятие дебиторская задолженность компании – это сумма долга, которую еще не вернули заемщику, за определенные услуги или товар.

Приведем пример дебиторской задолженности:

Предприятие «MAX» специализируется на изготовлении строительных смесей. У него имеется несколько дебиторов (должников), это фирмы, которые не имеют финансовой возможности произвести оплату товара сразу. Две стороны заключают договор с указанием срока погашения задолженности и всех нюансов в случае его невыполнения. Таким образом, компания «MAX» не отказывая в займе, в будущем получит экономическую прибыль.

Чем отличается дебиторская и кредиторская задолженность?

При дебиторской задолженности у вашей компании имеются должники, а в случае кредиторской задолженности должниками являетесь вы. С одной стороны, отсутствие дебиторской задолженности свидетельствует об осторожности компании, так как не все должники в конечном итоге имеют возможность вернуть долг. Но и при этом фирма лишает себя потенциального дохода от добросовестных контрагентов.

Касательно кредиторской задолженности, та же история, ее высокий уровень указывает на проблемы компании, а отсутствие демонстрирует успешность и окупаемость бизнеса собственными силами. Но так как КЗ является сторонним капиталом, было бы глупо не воспользоваться возможностью развиваться за счет чужих инвестиций. Из этого следует вывод, что значение имеет не само наличие, а объем и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Виды дебиторской задолженности

Существует множество критериев, по которым можно классифицировать виды дебиторской задолженности, но мы обратимся к основным.

В зависимости от срока погашения:

В зависимости от поступления оплаты:

Во избежание серьезных последствий неуплаты долга, фирмы создают резервы по сомнительным долгам. Объемы резервов утверждаются индивидуально, все зависит от финансового положения дебитора и вероятности погашения обязательств. Устанавливается резерв по сомнительным долгам после проведения инвентаризации.

Управление дебиторской задолженностью предприятия

Часто встречаются ситуации, когда предприятие, стремясь увеличить прибыль, начинает перегружать себя дебиторами, что в итоге может привести к большому количеству неоплаченной задолженности и даже к банкротству предприятия. Разумные управленцы уделяют большое внимание объему долгов и ведут строгий учет дебиторской задолженности с помощью различных инструментов, например Excel.

Методы управления дебиторской задолженностью:

• Усиление работы с дебиторской задолженностью – взыскание долгов, не прибегая к помощи судебных органов.
• Контроль баланса и анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
• Мотивация сотрудников отдела сбыта (относительно принятия мер, с целью максимально быстрого возврата средств со стороны дебиторов).
• Подсчет реальной стоимости ДЗ, учитывая возможность ее продажи.
• Создание системы реализации, при которой регулярно и гарантированно будут происходить платежи, например система скидок для пунктуальных клиентов.
• Расчет предельного уровня дебиторской задолженности.
• Аудит потерь от ДЗ (какую прибыль могла получить фирма в случае моментальной оплаты и использования этих денег).

При грамотном контроле и управлении дебиторской задолженностью, предприятие максимально может оградить себя от рисков, связанных с непогашением долгов, снижением платежеспособности и недостатком оборотных средств.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской задолженности – это сверка документов с контрагентами, подтверждение наличия задолженности и ее размеров. Проводят инвентаризацию перед годовым отчетом, сменой главного бухгалтера, при ликвидации или реорганизации предприятия и в случае чрезвычайных ситуаций, например пожара.

Инвентаризация осуществляется на определенную дату, предприятие отправляет данные по задолженности своим заемщикам, и те должны в письменной форме подтвердить или опровергнуть наличие и сумму долга. Это в идеале, но на деле не все так гладко, во-первых, инвентаризация может занять большое количество времени, в некоторых фирмах показатели доходят до месяца. Во-вторых, не все должники отвечают на запросы, особенно те, чья задолженность уже давно ждет, чтобы ее погасили.

Далее проблема заключается в урегулировании несоответствий данных, в таком случае приходится сверять все проведенные операции с данным предприятием, особую сложность это создает, если предприятие находится в другом городе или, еще лучше, в другой стране. При отправлении справки о дебиторской задолженности, нужно учитывать тот факт, что предприятие может являться и дебитором и кредитором одновременно. Даже если по подсчетам вы оказались должником, ведомость высылать нужно, при этом указывать сумму и дебиторской и кредиторской задолженности.

После проведения сверок, предприятие должно составить акт инвентаризации, некоторые устанавливают собственный шаблон формы, или же используют стандартный, например: образец 1 (скачать).

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, насколько быстро фирма получает оплату ДЗ за проданные товары и услуги.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, насколько эффективные меры предпринимает организация для минимизации ДЗ. Этот показатель количественно измеряет, сколько раз фирма получила оплату за период в размере среднего остатка неоплаченной задолженности от своих покупателей.

*Средний остаток дебиторской задолженности рассчитывается, как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленное на 2.

Формула оборачиваемости дебиторской задолженности:

Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях формула:

*ОДЗ в днях показывает количество дней, в течение которых задолженность остается неоплаченной.

Как таковой нормы коэффициента оборачиваемости не существует, для каждой отрасли она будет различной. Но в любом случае, чем выше ОДЗ, тем лучше для организации, это означает, что покупатели быстро погашают задолженность.

Взыскание дебиторской задолженности

Любое предприятие встречается с проблемой непогашения дебиторской задолженности. Конечно, у покупателя могут быть различные веские причины, но кого это волнует? Компания желает взыскать свои деньги за предоставленный товар.

Возврат дебиторской задолженности можно осуществлять разными методами, например, нанять мафию, ну а если законно, то лучше предъявить претензию или обратиться в судебные органы. Если вы решили уладить конфликт полюбовно, вам следует направить претензию должнику, чтобы четко изъяснить вашу позицию и выяснить имеет ли он какие-либо обоснованные возражения.

В обращении взыскания дебиторской задолженности нужно указать следующие пункты:

• Требование уплаты долга
• Подробный расчет суммы возникшего долга
• Расчет начисления процентов
• Крайний срок погашения задолженности
• Предупреждение об обращении в суд

Помимо этого, под претензией должна стоять подпись уполномоченного лица, так же следует приложить копии всех документов, имеющих отношение к задолженности. Если должник получил ваше письмо (должны быть доказательства) и не отреагировал в установленные сроки, то со спокойной совестью вы можете обращаться в суд с требованием возврата дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности

По закону задолженность считается просроченной, если истек срок исковой давности долга (3 года) и безнадежной задолженностью, если фирма не имеет возможности выплатить долг. На этих основаниях предприятие имеет право списать задолженность. Списание безнадежной просроченной дебиторской задолженности разрешено проводить в заключительный день периода, в котором прошел срок исковой давности.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности можно осуществить двумя методами. Первый – использовать для этой цели резерв сомнительных долгов, если для данного долга резерв не был предусмотрен, то списать на финансовые результаты. Проводки списания дебиторской задолженности нужно проводить исключительно по каждому обязательству отдельно. Причиной для этого могут служить результаты инвентаризации, письменные подтверждения или распоряжение руководителя предприятия.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности: образец 2 (скачать).

Списание безнадежной ДЗ не является фактическим аннулированием долга, поэтому в течение пяти лет после списания дебиторская задолженность отражается в балансе. И на протяжении всего периода нужно следить за финансовым состоянием должника, не появилась ли у него возможность погасить долг.

Отчет по дебиторской задолженности

Для руководителя важно иметь представление о том, какое количество средств он может использовать, когда будут следующие поступления и на основании отчета продумывать свои действия относительно финансов. Так же по данным отчета можно дать оценку дебиторской задолженности каждого клиента, кто ответственно совершает платежи, а кто даже не понимает важности своевременной уплаты долга.

Образец расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности образец: образец 3 (скачать).

Продажа и покупка дебиторской задолженности

Если у вас нет ни малейшего желания разбираться с должниками, но желаете вернуть средства, вы можете продать дебиторскую задолженность, если есть лица, каковым это будет интересно. Зачастую это люди, которые сами имеют долг перед дебитором. Предприятие имеет возможность купить дебиторскую задолженность, по более низкой цене, так сказать со скидкой, а затем предъявить должнику документы и потребовать возврата долга по полной стоимости. Для продажи задолженности согласия должника не нужно, достаточно будет его известить о продаже долга.

Оптимизация системы продаж предприятия и минимализация рисков в работе с дебиторской и кредиторской задолженностями

Присказка

Как показывает практика, неэффективность работы органов государственной исполнительной службы, о которой так часто говорят в последнее время, сопровождая критику предложениями реформировать данный институт, не зависит исключительно от работы (профессионализма) государственных исполнителей. Так, помимо норм процессуального права, которыми руководствуются госисполнители, исполнение решений судов зависит и от норм материального права.

Собственно, приведем выдержки, а точнее, напомним читателям положения отдельных законов.

Статья 10 Закона Украины «Об упорядочении вопросов, связанных с обеспечением безопасности» устанавливает запрет наложения любых взысканий на средства финансового резерва, который создается для обеспечения разработки проекта снятия с эксплуатации ядерной установки. Такой резерв формируется путем открытия специального счета, операции по которому (согласно все той же статье 10) не подлежат приостановлению.

Собственно, с такой нормой можно было бы согласиться, если бы она касалась только периода, когда средства на данном счете используются для финансирования вывода из эксплуатации ядерной установки, но ведь указанный закон разрешает использовать средства для приобретения ценных бумаг государства, открытия депозитных счетов в банках Украины и финансирования проектов привлечения инвестиций. В то же время и в случае, когда спор будет касаться использования таких средств, для наложения взыскания нет законодательных оснований.

Далее рассмотрим некоторые положения Закона Украины «О мерах, направленных на обеспечение стабильного функционирования предприятий топливно-энергетического комплекса». Ими фактически установлено, что вынудить предприятия ТЭК уплатить долг невозможно, пока они принимают участие в процедуре погашения задолженности. А этот срок с каждым годом продлевается и ныне установлен до 1 января 2009 года.

В упомянутом нормативном акте записано, что суд возвращает без рассмотрения заявление о банкротстве предприятия ТЭК, которое состоит в Реестре предприятий ТЭК и принимает участие в процедуре погашения задолженности; на период пребывания предприятий в этом Реестре приостанавливаются исполнительные производства; в случае если предприятие ТЭК было включено в Реестр после принятия заявления или иска судом, суд обязан продлить сроки проведения процессуальных действий на срок до завершения процедуры погашения задолженности. То есть фактически устанавливается мораторий на удовлетворение требований кредиторов за исключением тех требований, которые выдвигаются в рамках процедуры, преду­смотренной непосредственно данным законом.

К слову, законом об обеспечении стабильного функционирования предприятий ТЭК установлено, что дочернее предприятие «Газ Украины», Национальная акционерная компания «Нафтогаз Украины» принимают участие во взаиморасчетах, предусмотренных процедурой погашения задолженности, установленной этим Законом. То есть они входят в Реестр, а значит, и на них распространяются положения относительно наложения взысканий и рассмотрения дел хозяйственными судами. Хотя эти компании отнюдь не являются неприбыльными и требующими дополнительной помощи государства.

Но самым основным из законов, которым устанавливаются государственные преференции предприятиям, доля государства в уставных фондах которых составляет не менее 25 %, является Закон Украины «О введении моратория на принудительную реализацию имущества». Этим актом, принятым 29 ноября 2001 года, установлен мораторий на принудительную реализацию имущества указанных выше предприятий до усовершенствования установленного законами Украины механизма принудительной реализации имущества. Его действие распространяется на принудительное отчуждение объектов недвижимости и других основных производственных средств, обеспечивающих ведение производственной деятельности этими предприятиями, а также акций (долей, паев), принадлежащих государству в имуществе других хозяйственных обществ и переданных в уставные фонды этих предприятий, если такое отчуждение осуществляется путем: обращения взыскания на имущество должника по решениям, которые подлежат исполнению Государственной исполнительной службой, за исключением решений по выплате заработной платы и других выплат работникам; продажи имущества в процедуре банкротства предприятия.

Кстати, для тех, кто считает данный закон неконституционным, отметим, что решением Конституционного Суда Украины от 10 июля 2003 года по делу о моратории на принудительную реализацию имущества он был признан соответствующим Конституции Украины.

Не сказка

Впрочем, данные правовые нормы интересны не только тем, что устанавливают особый порядок разрешения споров в сфере хозяйственных правоотношений. Установленные моратории касаются всех долговых обязательств предприятий, подпадающих под их сферу действия. Иными словами, могут быть случаи, когда такое предприятие является должником по договору предоставления услуг. В группе риска могут оказаться и юридические компании. Так, как известно, сделки, судебные дела, в которых сторонами являются субъекты ТЭК и другие государственные предприятия, в большинстве своем дорогостоящие. Следовательно, стоимость юридического сопровождения и предоставленных юридических услуг высока. В то же время, если такой клиент не пожелает (независимо от причин) оплатить выставленный счет, принудить его осуществить такие действия невозможно. Ведь даже если есть судебное решение, то принудительное взыскание с предприятий, доля государства в которых составляет не менее 25 %, возможно только не путем принудительной реализации имущества (основных фондов) или если задолженность возникла перед работником на основании трудового договора. Касательно предприятий ТЭК, которые состоят в Реестре, это невозможно вообще как минимум до начала следующего года.

К слову, юридической общественнос­ти известны примеры таких ситуаций, когда юридическое сопровождение не оплачивалось крупными предприятиями, подпадающими под действие мораториев. Например, одной юридической фирме крупное предприятие в сфере энергетики несколько лет назад не выплатило вознаграждение за работу, после чего юрфирма обратилась в суд с исковым заявлением. Ее требования были удовлетворены, но решение до сих пор не может быть исполнено. Но это отнюдь не означает, что работать с такими клиентами не стоит.

От возникновения таких ситуаций — когда уже даже есть решение суда, которым клиент обязан оплатить юридические услуги, — юристу необходимо предусмот­реть отдельно порядок расчетов с такими клиентами. Или, по крайней мере, попросить внести предоплату. Кроме того, есть еще один способ возврата денег за юридические услуги, но он применим только в тех случаях, когда клиент — предприятие-поставщик электроэнергии или других товаров и услуг, потребителем которых является юридическая фирма. Способ заключается в том, чтобы использовать процедуру взаимного зачисления обязательств.

Иными словами, законодательное регулирование экономики в настоящее время не только позволяет государству исполнять свои функции по обеспечению экономической безопасности, которая является делом украинского народа, но также помогает должникам (отнюдь не неплатежеспособным) избегать ответственности. Поэтому и возникают ситуации, когда юрист попадает иногда в те же сети, что и некоторые оппоненты его клиента, по спорам с которыми этот же юрист применял эти же нормы для того, чтобы защитить интересы клиента.

Почему приходят судебные приставы
Судебные приставы могут прийти даже к добросовестным гражданам, которые уверены, что у них нет долгов. В этой статье редактор портала gosuslugi.ru Саша Волкова рассказала, почему такое происходит и как этого избежать.

Главные пункты:
1. Если просрочить государственный платеж: штрафы, налоги — возникает задолженность. Ее могут передать в суд, а суд может прислать приставов.
2. База штрафов и задолженностей есть в открытом доступе, но ей нужно специально пользоваться.
3. В интернете можно оплатить штрафы и задолженности.
4. Проще всего все делать через http://gosuslugi.ru

Теперь подробнее.

Зачем они приходят
Встреча с судебными приставами грозит вам, когда у вас есть судебная задолженность.
Судебная задолженность — это когда суд решает, что вы что-то кому-то должны. Если должны по суду — значит, обязаны выплатить. Если отказываетесь выплатить или нет денег — суд имеет право арестовать часть имущества. Эти меры описываются в судебном акте — документ, который составляется в суде. Судья решает присудить должнику долг, этот долг заносится в судебный акт.
Взысканием долга занимается не сам судья, а специальные люди в составе Министерства юстиции — судебные приставы-исполнители. По сути пристав-исполнитель — это чиновник, который наделен полномочиями принуждать людей к исполнению судебных актов. Он может арестовать имущество и деньги, заморозить счет в банке, наложить запрет на выдачу загранпаспорта или выезд за границу, может запретить продавать или дарить имущество.
Приставы приходят не сразу, а сначала пытаются решить вопрос уведомлениями или звонками. Если не помогает, прибегают к крайним мерам.
Приставы — не какие-то рейдеры или террористы. Это просто чиновники, у которых работа — обеспечить исполнение решений суда. Чаще всего — в принудительном порядке.

В чем опасность
Самое безобидное, что грозит при судебной задолженности — штрафы и пени. Крайний случай — когда за долги арестовывают имущество.
Еще из-за судебной задолженности могут не выпустить за границу. Причем вы узнаете об этом прямо в аэропорту от пограничника.
Считается, что запрет на выезд выписывают только при сумме долга от 10 000 рублей. На самом деле, эта сумма нигде не прописана, просто некое негласное правило. Могут остановить и с меньшим долгом.
Приставы имеют полномочия арестовывать имущество и запрещать выезд за границу. Их решение можно оспорить, но все это делается не мгновенно. Лучше не рисковать.

Что делать
Если дело дошло до приставов, спокойно выясните, по какому он вопросу, тщательно изучите удостоверение. Неторопливо, без суеты изучите все документы. Попросите разъяснения. Если пристав не может вас в чем-то проконсультировать — узнайте телефон вышестоящих людей. Если нужно подписать, что вы получили уведомление — читайте его внимательно и подписывайте только тогда, когда уверены, что все поняли и со всем согласны.
Если к вам пришли по поводу долга, который вы уже погасили (через http://gosuslugi.ru или через банк), то предъявите квитанцию.
Не делайте ничего необычного и внимательно читайте все документы.

Чего нельзя делать
Приставам нельзя давать деньги: ни как взятку, ни в счет погашения долга. Если за вами числится долг, вы должны оплатить его безналично через банк или через http://gosuslugi.ru — но не наличными. Взятка это не только статья 291 УК РФ (до 2 лет лишения свободы), но и бессмысленное действие: взятка приставу не отменит судебный акт и долг.
Приставы имеют право арестовать ваши деньги или имущество, но об этом составляется официальный документ — акт. Пристав не имеет права прийти и просто что-то у вас взять.
Не давайте приставам деньги, ни в каком виде.

Как предотвратить
Самый простой способ предотвратить встречу с приставами — следить за своими задолженностями перед государством. Для этого есть сайт http://gosuslugi.ru (новая версия — http://beta.gosuslugi.ru).
Чтобы узнать, есть ли у вас судебная задолженность, надо зарегистрироваться. В нашем случае достаточно просто указать паспортные данные, никуда идти и подтверждать личность не нужно.
Найдите услугу «Судебная задолженность» и нажмите кнопку «Оплатить»:

Если задолженность есть, сначала оплатите просроченный долг. Когда его снимут, оплатите пени.
Еще более простой вариант — установить приложение госуслуг на телефон и ввести в него свои данные. Тогда при появлении какой-либо задолженности вы получите уведомление в телефоне и сможете сразу среагировать.
Обратите внимание: официальные приложения госуслуг — https://beta.gosuslugi.ru/information/mobile:

В интернете много приложений, которые обещают оплату налогов или штрафов ГИБДД. Не перепутайте. Часто ни государство, ни отдельные ведомства не имеют к этим приложениям никакого отношения. Есть даже приложения, которые принимают оплату за штрафы и присваивают их себе или не сообщают о них в ГИБДД. Это, конечно, крайний случай, но такое известно. Чтобы не попасть в неприятную ситуацию, пользуйтесь официальным приложением госуслуг.
Поставьте мобильное приложение госуслуг, зарегистрируйтесь и навсегда забудьте о проблемах с долгами.

Приставы — крайняя мера
Помните, что ни МВД, ни казначейству, ни суду не нужна ваша квартира или машина. Ваше имущество трудно продавать, оно быстро теряет в цене, работа аукционистов и приставов стоят дорого. Государству удобнее, чтобы вы оплачивали долги безналично через http://gosuslugi.ru
Прежде чем начнутся разбирательства и арест имущества, ваши долги пройдут множество инстанций за довольно долгое время. Сначала вам будут отправлять повестки, звонить и писать. Все это делается для того, чтобы вы рассчитались по долгам добровольно.
Но на всякий случай не затягивайте с уплатой долгов. К нему могут прибавить штраф, а приставы возьмут дополнительные деньги сверх долга за взыскание. Если сегодня кто-то припаркуется на 3000 рублей, то через полгода его парковка может стоить ему 10 тысяч. Чтобы не переплачивать, следите за своими долгами.
Будьте проактивны. Знайте о своих долгах до того, как они постучат вам в дверь.

1. Приставы приходят, к тем, у кого есть судебная задолженность
2. Судебная задолженность — просроченные долги перед государством
3. Чтобы избежать встречи с приставами, проверяйте задолженность на портале госуслуг
4. Если нашли задолженность, сначала оплатите долг и дождитесь, пока его снимут. После этого оплатите пени.

В программе есть различные способы анализа задолженности. Например, можно воспользоваться следующими средствами:

Если необходимо проанализировать задолженность для целей бухгалтерского учета, то можно создать на нужную дату документ «Акт инвентаризации расчетов» (Раздел Покупки или Продажа – Расчеты с контрагентами – Акты инвентаризации расчетов). В документе по данным бухгалтерского учета, собранным на счетах расчетов с контрагентами, заполняются закладки Дебиторская и Кредиторская задолженность. Из документа можно распечатать «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Если необходимо проанализировать задолженность для целей налогового учета, то следует сформировать регистр налогового учета «Дебиторская и кредиторская задолженность» (Раздел Отчеты – Налог на прибыль –Регистры налогового учета – 3. Регистры учета состояния единицы налогового учета – 3.10 Дебиторская и кредиторская задолженность).

Сформированный отчет приведен на рисунке. В настройках отчета можно выбрать вид задолженности Дебиторская или Кредиторская.

Удобным инструментом анализа задолженности одновременно и для целей бухгалтерского учета (БУ), и для целей налогового учета (НУ), является стандартный отчет «Анализ субконто» (Раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ субконто).

Кроме, того отчет позволяет оценить расчеты с контрагентами в разрезе договоров. Что бы построить отчет в разрезе контрагентов и договоров, необходимо в настройках отчета (кнопка «Показать настройки») на закладке «Виды субконто» указать субконто: Контрагенты и Договоры.

Понятия, виды и классификация задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Такую задолженность еще называют требованиями организации. Задолженность появляется в результате расчетов, денежных взаимоотношений, возникающих между организацией и другой организацией или физическим лицом по товарным и нетоварным операциям.

Экономическая сущность дебиторской задолженности выступает в виде средств, временно отвлеченных из оборота компании. Данное отвлечение может спровоцировать дополнительную потребность в ресурсах и привести к напряженному финансовому состоянию.

Обобщая различные мнения авторов в толковании понятия дебиторская задолженность, можно выделить несколько наиболее распространенных точек зрения.

Согласно одной из них, дебиторская задолженность является частью актива организации. Данное толкование в основе своей имеет балансовый принцип. «Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик.

В.Б.Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами .

Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами .

Некоторые отечественные и зарубежные экономисты рассматривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как инструмент управления оборотным капиталом организации. По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала.

С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации.

Дебиторская задолженность с юридических позиций — это капитал организации — кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Образование дебиторской задолженности первоначально связано с предоставлением денег или материальных ценностей в долг с их последующим возвратом.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть:

1. связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями);

2. не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на:

1. краткосрочную (срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты);

2. долгосрочную.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на:

1. нормальную (срок оплаты не наступил);

2. просроченную (задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок).

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

Учет резервов по сомнительным долгам:

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· до 45 дней — сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:

1. Дебет счета 91 Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — на сумму созданного резерва.

Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:

· Дебет счета 63 Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Таблица 1 — Типовые проводки по дебиторской задолженности:

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебит	Кредит
	Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов		51,50, 52,55
	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты
	Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю
	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.
	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы
	Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц
	Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями	50,51, 52,55,
	Отражение зачетов по товарообменным операциям
	Зачет авансов полученных и предварительной оплаты
	Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва
	Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка	66,
	Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей
	Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов
	Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования
	Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т.д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность — один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть:

1. связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям);

2. не связана с приобретением МПЗ, работ и услуг (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам).