Новая редакция Ст. 15.1 КоАП РФ
1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, —
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
2. Нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом «О национальной платежной системе», обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов —
влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Содержание
Комментарий к Статье 15.1 КоАП РФ
Согласно вышеназванным нормам, работая с наличными деньгами, необходимо соблюдать следующие правила:
— предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;
— для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;
— необходимо соблюдать лимит остатка кассы.
Ежегодно организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое обслуживание, расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть сдан в банк (кроме трех рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег);
— расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не допускается;
— следует соблюдать предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами;
— согласно указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» данный предел составляет 60000 рублей по одной сделке. То есть по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с физическими лицами данное ограничение не применяется.
Следует отметить, что возникают вопросы по поводу статуса письма N 08-17/2540. Так, согласно ст. 7 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России может издавать по вопросам своей компетенции нормативные акты в форме указаний, положений и инструкций. Только эти нормативные акты обязательны для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. А поскольку письмо N 08-17/2540 не относится к числу нормативных актов Банка России, обязательных для исполнения, то оно не может устанавливать никакие правила.
В соответствии с правилами подготовки и вступлением в силу нормативных актов Банка России последние вступают в силу с момента их опубликования в «Вестнике России» — официальном издании Банка России. Однако письмо ЦБ РФ N 08-17/2540 опубликовано не было и, следовательно, оно не является нормативным актом и не обладает его обязательными признаками: формальной определенностью и общеобязательностью, а следовательно не может применяться.
Окончательную точку в споре о лимитах в расчетах наличными средствами поставил Верховный Суд РФ, указав в своем решении N ГКПИ04-163 о том, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, на сумму, превышающую 60 000 руб., в силу пункта 2 статьи 861 Гражданского кодекса надо производить в безналичном порядке.
Что касается судебной практики по данному спору, то она весьма неоднозначна. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29 декабря 2004 г. N КА-А40/12146-04 поддержал доводы предпринимателя, указав, что пункт 1 Порядка ведения кассовых операций не обязывает его сдавать денежную наличность в банк. Аналогичная позиция высказывалась и Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 18 апреля 2005 г. N А56-23502/04.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 26 июня 2006 г. N Ф08-2586/2006-1102А в качестве дополнительного аргумента в пользу предпринимателя сослался на Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Однако существуют судебные решения и в пользу налоговых органов. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 19 августа 2003 г. N А49-55/03-93ОП/19 указал, что налоговые органы правильно привлекли предпринимателя к административной ответственности за нарушение Порядка ведения кассовых операций, поскольку вывод о применении этого документа только к юридическим лицам противоречит письму N 14-4/95.
Другой комментарий к Ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об Административных Правонарушениях
1. Объектом правонарушения являются правила организации наличного денежного обращения на территории РФ, установленного Положением Банка России от 5 января 1998 г. «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Положением Банка России от 25 марта 1997 г. «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации», иными нормативными актами.
2. Правило обращения наличных денег предусматривает независимо от организационно-правовой формы коммерческой или некоммерческой организации обязанность хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.
3. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
4. С объективной стороны правонарушение характеризуется действием (бездействием) и выражается в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Под нарушением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в значении данной статьи понимается осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление наличных денег сверх установленных лимитов.
5. Под осуществлением расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров понимается несоблюдение норматива (предельного размера) суммы наличных, которую юридическое лицо может использовать в одном акте платежа. Этот норматив периодически пересматривается.
6. Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности означает невыдачу (неполную выдачу) денежной наличности в кассе предприятия для осуществления предстоящих расходов в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии до установленного срока их выплаты.
7. Под накоплением в кассе наличных денег сверх установленных лимитов понимается объем налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима деятельности предприятия, а также сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банка.
8. Учитывая, что диспозиция комментируемой статьи является бланкетной, в каждом конкретном случае привлечения виновного лица к административной ответственности следует устанавливать, какое правило нарушено.
9. С субъективной стороны правонарушение может быть совершено умышленно: лицо, зная, осознавая, что нарушает порядок работы с денежной наличностью, порядок ведения кассовых операций, желает этого, либо сознательно допускает, или безразлично относится к соблюдению установленных нормативов.
10. Субъектами правонарушения выступают юридические лица, должностные лица, нарушающие порядок работы с денежной наличностью.
Я пошла работать кассиром от безысходности. Наша фирма обанкротилась, нужно было срочно куда-то пристраиваться, и я решила попробовать свои силы в кассе. Благо до этого я умудрилась еще и курсы продавца пройти, думала, что справлюсь.
О коллективе
Коллектив у нас очень разный. И когда я читаю, что кассирами работают только круглые придурки, очень расстраиваюсь. Да, действительно, сюда попадают не от хорошей жизни, но придурками этих людей точно не назвать. У многих высшее образование — и не одно. Многие очень умные и начитанные люди. Просто жизнь так сложилась — сложно найти работу, а крутиться надо.
Об удивлении
Я наивно думала, что работать буду только на кассе. Проводить через сканер товар, брать деньги, давать сдачу. Ничего подобного! Час в начале рабочего дня я принимала товар, и попробуй его не успей принять весь – выслушаешь много нового в свой адрес. Прием товара – это не просто забрал его у грузчика и забыл, нужно точно проверить совпадение количества по накладным, и это твоя ответственность, за которую отвечаешь кошельком. Потом я неслась в кассу, чтобы уже через час бежать в зал и расставлять товар. Потом снова в кассу, и вперед – обслуживать клиентов.
Кроме этих милых прелестей, на нас лежит также обязанность мыть полки в торговом зале и кассы
– в общем, работы сверх обычного представления о кассе очень много. Например, на восьмичасовой рабочий день положена часовая пауза — обеденный перерыв. Но никто этот час не отдыхает полностью – его разбивают на отрезки по 15 минут, и за это время надо успеть не только поесть, но и привести в порядок полки с товаром. Кроме этого в течение дня надо то полки вымыть, то кассу, то еще что-то. И 8 часов рабочего дня – это отмазка для Трудовой инспекции. График на стенке – для отвода глаз. На самом деле пашешь по 12 часов, и никого не волнует, устал ты или нет. Зарплата – чуть выше минималки.
Позже я работала еще в разных системах, но почти везде кассиры запросто становились работниками зала и наоборот – начальству нравится «универсальность».
Об ответственности
В небольших сетях на работниках очень много ответственности. Например, если в магазине пропал товар – украли его, ошиблись при приемке или еще что, то набежавшую за месяц сумму недостачи делят на всех работников и вычитают из зарплаты. В больших сетях с этим не так жестко. Но за недостачу на кассе отвечает лично кассир. Разумеется, это не радует, потому что понимаешь, что от зарплаты остается все меньше. Но вычитают это, опять же, не сразу, а по итогам месяца, то есть имеются какие-то возможности компенсировать нехватающее. Специально я клиентов не обманываю, хотя иногда можно и схитрить.
Например, клиент набрал тележку продуктов, я уже их провела через сканер, но тут выясняется, что он что-то забыл в зале. Тогда я аннулирую его покупки в кассе, а чек уже выбит. Клиент, минуя очередь, оплачивает стоимость забытой покупки налом и торопливо уходит, не дожидаясь чека. Тогда в кассе появляются лишние деньги, за счет которых можно компенсировать недостачу.
Правда, при этом купленный без чека товар в магазине «теряется» — документа же нет о том, что его купили.
Списывают как «пропавшее» и раскидывают стоимость на коллектив. Но когда на весах вариант по 5 евро с каждого члена коллектива или мне одной 50 евро из и так копеечной зарплаты – выбирать не приходится. Кстати, расхожее мнение о том, что кассир присваивает себе деньги, которые остались лишними после закрытия кассы, – миф. Все деньги идут в магазин, вне зависимости от того, в какой сети ты работаешь. Этими деньгами один кассир может закрыть недостачу другого кассира, но и только.
О клиентах
Работа кассира интересна тем, что ты видишь разные срезы общества. Через нас проходят и местные суперзвезды, и вонючие бомжи. Забавно наблюдать, как наши селебритиз покупают уцененные продукты, мы же все думаем, что они денег не считают. Считают еще как!
Люди все очень разные, но едины в одном: кассир для них – мальчик, то есть девочка для битья. Несоответствие ценников в зале – претензии кассиру. Со сдачей ошиблась – расстрел. Неловко положила на ленту пакет с молоком – вопль о безрукой кочерыжке. Если не работает банковский терминал – тоже кассир виноват. При этом, если уж жаловаться до конца, редкий покупатель соизволит вернуть набранные в тележку продукты по своим местам. Как услышали, что терминал не работает, так все побросали, где было, и испарились. А мы носимся и кладем все это по местам. Ладно бы просто печенье, но обидно, когда мороженое растаявшее…
Чтобы работать кассиром, нужно быть человеком с особым складом характера, иначе пропадешь.
Помню, один раз пришла клиентка, я все ей пробила, приняла деньги, а она вдруг забегала — что-то забыла, что-то заменила, что-то решила вовсе не брать. Пришлось аннулировать счет, полностью все переделывать. А деньги были уже в кассе. И в этой круговерти я забыла, какую именно сумму она мне дала. Попросила ее напомнить мне, сколько было денег, а она в ответ обвинила меня в воровстве. До сих пор это помню. Обидно…
Некоторые клиенты любят за жизнь поговорить. Некоторые становятся постоянными – один очень упорно набивался в ухажеры. А некоторые дарят шоколадки – просто так. Это очень приятно, особенно в череде усталых и хмурых покупателей, которые только ждут повода, чтобы сорвать свое раздражение и побольнее зацепить.
Об обмане
Обмануть клиента не проблема, некоторые сами нарываются. Например, часто бывает так, что высыпают перед тобой гору мелочи — мол, сами насчитайте. Так можно немножко больше насчитать – особенно если в кассе недостача.
Но обманывают и нас. Например, иногда бывает, что заработаешься и дашь сдачу не теми купюрами. Или отдашь сдачу вместе с той купюрой, для которой сдачу и собирал. Думаете, кто-то скажет? Молчат, глаза горят, и быстро-быстро сматываются.
Еще один вариант. Один кладет купюру, якобы оплатить покупку. Второй в этот момент начинает забалтывать, например, выкатывать претензии в повышенном тоне. И вот так в болтовне купюра незаметно уплывет вместе с неоплаченными покупками. Как вы понимаете, возмещаем из своих денег.
О премиях и поощрениях
Все зависит от места, в котором ты работаешь. Есть сети, где очень внимательно следят за работой кассира, ежемесячно премируют самых быстрых и лучших, дают им возможность дальнейшей карьеры и всячески поощряют. Но также знаю сети, где никого вообще не волнует, как ты работаешь. Работаешь плохо – повод оштрафовать и наорать. А если хорошо и старательно – так чего отмечать, это твоя работа.
Помню аналогичные происшествия в двух магазинах. Кассир воришку задержала. В одной сети ей выписали премиальные. В другой – ничего.
О минусах и плюсах
Профессиональные заболевания кассира – сухость рук, аллергия, больные спина и шея, радикулиты и простуды. У меня, например, аллергия на… деньги, поэтому работаю в перчатках. Не очень удобно, но лучше, чем постоянный зуд. У многих руки очень сухие — после работы с деньгами остается ужасное ощущение немытых рук, это хочется все время смывать. Руки сохнут сильно, и почти у каждой в кассе лежит тюбик крема.
От многочасового нахождения в одной и той же позе постоянно болят спина и шея. Несмотря на то, что в кассах есть табуреты, легче не становится – все равно позу особо не сменить.
Так уж повелось, что кассы стоят возле входа в магазин. Постоянно дует, зимой и осенью просто мрак, не спасают фирменные жилеты и тужурки, все равно холодно. Простужаешься.
А еще чувство брезгливости. Не могу себя перебороть, когда вижу грязные руки, грязные ногти.
Бесит манера слюнявить пальцы и потом ими отсчитывать купюры, или когда человек сморкается в платок или утирает нос рукой, а потом этой же рукой дает тебе деньги. Некоторые высыпают в лоток для наличных мелочь из кармана – вперемешку с семечками, фантиками, мусором, и ты должна сама набрать нужную сумму мелочи…
Есть в работе и плюсы. Во-первых, некоторые свежие товары мы успеваем отложить себе раньше покупателей. Во-вторых, иногда нам отдают со скидкой товар, у которого подходит срок годности. В-третьих, иногда просто кое-какие вещи могут принести в нашу комнату отдыха — мол, берите, это для коллектива. Мелочи, конечно, но хоть что-то.
Налогообложение невозвращенных подотчетных сумм
Наличие просроченого подотчета не всегда означает, что деньги стали доходом работника. До тех пор, пока не истечет срок давности или сумма долга не прощена, в учете будет числиться задолженность.
Удержание НДФЛ и страховых взносов с подотчетных сумм
Начислить налог нужно в день получения денег работником (Письмо Минфина № 03-03-06/1/610 от 24.09.2009) — это:
- день, когда истек срок давности;
- день, когда фирма простила долг.
Удерживать НДФЛ можно при перечислении зарплаты, но налог не должен быть больше половины заработка (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если виновник уже уволился, ушел в декрет или невозможно удержать НДФЛ по иным причинам до конца года, то фирма до 1 марта следующего года должна письменно уведомить работника и свою налоговую инспекцию, что не может удержать налог, а также сообщить суммы дохода гражданина и предполагаемого налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Взносы начисляются в день:
- списания задолженности, прощения долга;
- истечения месячного срока, предоставленного на удержание подотчетных средств из зарплаты работника.
В последнем случае, если долг все же будет возвращен или подотчетник подтвердит покупку товаров или услуг (чеками, накладными), то нужно пересчитать базу для начисления взносов и вернуть уплаченные суммы (п. 5 приложения к Письму ФСС № 02-09-11/06-5250 от 14.04.2015).
Включение невозвращенной суммы в расходы
Подотчетные деньги, перешедшие в доход работника, можно считать безнадежными (не подлежащими возврату) и списать их в состав внереализационных расходов, только если (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истек срок давности (3 года);
- исполнительное производство прекращено (у должника нет имущества, чтобы погасить долг).
Если фирма простила долг или суд отказал во взыскании, сумма подотчета безнадежной не считается и не уменьшает базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина № 03-03-06/1/42962 от 22.07.2016).
Подотчетные деньги, признанные безнадежными, включают в расходы при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина № 03-03-06/1/589 от 15.09.2010). Суммы уплаченных страховых взносов, начисленных на невозвращенную сумму, можно учитывать при расчеты базы по налогу на прибыль, независимо от того, признан ли расходом долг работника.
В налоговом учете резерв по задолженности подотчетника создать нельзя: она не считается сомнительной, поскольку не связана с реализацией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Как списать невозвращенные суммы в бухучете
Если директор простил долг работнику, то нужно признать эту сумму прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). В учете невозвращенные подотчетные деньги признают прочим расходом проводкой Дт 91.2 Кт 94. Основанием будет приказ руководителя и бухгалтерская справка.
А если фирма взыскивает сумму по суду, то нужно отразить ее на счете 73 (или 76, если работник уже уволился). Причем сумму можно указать в том размере, который считается правильным на основе бухгалтерских записей (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998, далее — Положения).
Когда задолженность сомнительная (скорее всего не будет погашена), создают резерв по сомнительным долгам. Списать такую сумму можно, если суд откажет во взыскании, у должника не окажется имущества для погашения долга, не удастся его найти или истечет срок давности. Делают это за счет созданного резерва, а если его нет или средств недостаточно, то признают прочим расходом (п. 77 Положения).
Если списывается долг из-за невозможности взыскания (нет имущества, не нашли человека), то следует учесть его на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», чтобы наблюдать за возможностью ее взыскания при стабилизации финансового положения должника. Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности не является аннулированием дебиторки. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания (п. 77 Положения).
В бухгалтерском учете потребуется сделать следующие записи:
- отражен долг работника (уволенного) по подотчету — Дт 73 (76) Кт 94;
- создан резерв по сомнительной дебиторской задолженности — Дт 91.2 Кт 63;
- списана задолженность подотчетного лица (если есть резерв) — Дт 63 Кт 73 (76);
- списана задолженность подотчетного лица (если нет резерва или недостаточно средств) — Дт 91.2 Кт 73 (76);
- списана задолженность в связи с невозможностью взыскания — 007.
Подтверждением будут приказы руководителя, бухгалтерские справки, справки-расчеты, соглашение о прощении долга, акт инвентаризации расчетов.
Подводим итоги
- Если подотчетник не вернул деньги в срок, можно по его согласию удержать их из зарплаты, в противном случае — взыскать по суду.
- На невозвращенную сумму, ставшую доходом работника, нужно начислить НДФЛ и страховые взносы.
Как закрыть счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», если на нем есть остатки как по Дт, так и по Кт, а соответствующие сотрудники из организации давно уже уволились?
Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение), указывает, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке п. 75 Положения.
В свою очередь п. 78 Положения предусматривает, что суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Следовательно, списание дебиторской задолженности, отраженной на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», возможно по причине истечения срока ее исковой давности или по причине нереальности взыскания (например, в связи со смертью гражданина (ст. 418 Гражданского кодекса Российской Федерации). При этом кредиторская задолженность по счету 71 может быть списана только в связи с истечением срока исковой давности.
В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). В силу п. 2 ст. 200 ГК РФ срок исковой давности по подотчетным суммам, не возвращенным сотрудником, начинает исчисляться с даты, следующей за датой окончании срока, на который были выданы денежные средства._03.jpg)
На основании п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной задолженности учитываются в составе прочих доходов и расходов соответственно, то есть отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае если организацией в части дебиторской задолженности подотчетного лица создавался резерв сомнительных долгов, указанная задолженность списывается за счет резерва.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в учете организации могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 71 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71 – списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
или в случае резервирования сумм:
Дебет 63 Кредит 71.
Кроме того, если организация не намерена обращаться в суд для взыскания долга с работника или ждать истечения срока исковой давности, дебиторскую задолженность она вправе списать, простив долг, иными словами, освободив должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ).
В этом случае в учете будет сделана проводка:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71.
С учетом требований Положения списание задолженности со счета 71 производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Пункт 77 Положения также указывает, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособностидолжника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Поэтому при списании дебиторской задолженности в вашем случае в учете делается запись:
Дебет 007 – списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете.
По мнению Минфина России, изложенному в ряде документов (см., например, письма от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610, от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274), при списании дебиторской задолженности бывшего работника, например в связи с истечением срока исковой давности или принятием решения о прощении долга, у него возникает облагаемый НДФЛ доход, а организация в этом случае признается налоговым агентом.
Принимая во внимание, что удержать у бывшего сотрудника налог при списании задолженности не представляется возможным, организации следует не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При этом дополнительные записи в учете, на наш взгляд, не делаются.
