Выплата единовременного пособия проводки

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 2 марта 2017 г.

В отдельных консультациях мы рассказывали о пособиях беременным в 2017 году, а также о размере единовременного пособия при рождении ребенка. В этом материале расскажем о том, какие проводки в бухгалтерском учете нужно сделать при начислении и выплате таких пособий.

Как начислить и выплатить пособие

Учет расчетов по начислению и выплате всех видов пособий работникам организации ведется аналогично начислению и выплате заработной платы, т. е. на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

По кредиту счета 70 отражается начисление пособий, а по дебету их выплата.

Однако если при начислении заработной платы ее источниками бывают, как правило, текущие расходы организации (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), то пособия по беременности и родам и единовременные пособия при рождении ребенка начисляются за счет средств бюджета ФСС (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Напомним, что расчеты с ФСС ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Следовательно, если начислено пособие по беременности и родам, проводка будет такая:

Дебет счета 69 – Кредит счета 70

На начисленное единовременное пособие при рождении ребенка проводка будет аналогичная.

Напомним, что декретные пособия и пособия на рождение ребенка НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).

При выплате из кассы пособия при рождении ребенка проводка будет такая:

Дебет счета 70 – Кредит счета 50 «Касса»

А если пособие по беременности и родам было перечислено на счет работницы в банке (к примеру, на зарплатную карту), это необходимо отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 – Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Налогообложение пособия по беременности и родам в 2020 году — это правила, по которым нужно учесть и заплатить налоги государству с декретных сумм.

Как рассчитать и отразить в учете пособие по беременности и родам в 2020 году? Порядок остался прежним, по сравнению с прошлым годом. Изменилась лишь предельная сумма заработка для расчета. Это связано с тем, что для начисления используются другие расчетные периоды, и с ежегодным увеличением МРОТ.

Разберем порядок расчета необходимых сумм и правила их отражения в бухгалтерском учете на примере. Работнице с 20.01.2020 предоставляется отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Для назначения декретных выплат работницей предоставлен листок нетрудоспособности. Выплаты в пользу работницы, на которые начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составили: в 2018 г. — 697 600 руб., в 2019 г. — 720 000 руб. В сентябре 2019 г. работница была нетрудоспособна 10 календарных дней. Иные исключаемые при расчете среднего дневного заработка периоды у нее отсутствуют. Пособие по беременности и родам выплачивается в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковский счет сотрудницы.

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по беременности и родам

Работницы организации (застрахованные лица) получают страховое обеспечение в виде пособия по беременности и родам (п. 2 ч. 1 ст. 1.4, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (закон № 255-ФЗ)).

Назначение и выплата осуществляются страхователем (работодателем) по месту работы застрахованного лица (работницы) (ч. 1 ст. 13 закона № 255-ФЗ).

Для этого работница предоставляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в соответствующем порядке и по установленной форме (ч. 5 ст. 13 закона № 255-ФЗ).

В общем случае женщинам по их заявлению и на основании предоставленного листка нетрудоспособности предоставляются отпуска продолжительностью 140 календарных дней (70 дней — до родов, 70 дней — после). Производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов (ст. 255 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 закона № 255-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).

Пособие назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а его выплата осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 закона № 255-ФЗ, п. 14, 18, пп. «а» п. 16 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (Порядок)).

Вся декретная сумма, рассчитанная в соответствии с законодательством, выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ (что следует из ч. 1 ст. 3 закона № 255-ФЗ, пп. «а» п. 17 Порядка).

На сумму выплачиваемых средств уменьшается сумма уплачиваемых организацией страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ст. 431 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.6 закона № 255-ФЗ).

Кроме того, женщины, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до 12 недель), вправе получить единовременную выплату (дополнительно к рассчитанной), которая является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 9, абз. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 19 Порядка, п. 3 ч. 1 ст. 1.4 закона № 255-ФЗ).

Единовременная выплата женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки, назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Для этого работница должна предоставить организации заявление о назначении, справку из женской консультации либо другой медицинской организации, поставившей женщину на учет в ранние сроки (п. 5, 21, 22 Порядка).

ВАЖНО! С 01.02.2020 размер единовременной выплаты женщинам, заранее вставшим на учет в медицинских организациях, составляет 675,15 руб.

Выплата тоже производится за счет средств ФСС РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 4 закона № 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 закона № 255-ФЗ, п. 23 Порядка).

В общем случае на сумму выплачиваемого работнице единовременного пособия по беременности и родам организация уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты сумм в полном объеме, он вправе обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 закона № 255-ФЗ, п. 2, 9 ст. 431 НК РФ).

В расчете по страховым взносам пособие по беременности и родам в расчете по страховым взносам 2020 при соответствующей выплате отражается полностью; раздел 3 следует заполнять даже на работниц, находящихся в декретном отпуске и не получающих выплат в отчетном периоде, исключая подраздел 3.2, поскольку сотрудницы организации, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, являются застрахованными лицами (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки, назначается и выплачивается одновременно с основным пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет в ранние сроки предоставляется одновременно с документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия по беременности и родам, которые указаны в п. 16 Порядка. Если справка предоставлена позже, сумма выплачивается не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) справки о постановке на учет (п. 24, пп. «а» п. 9 Порядка).

Расчет пособия по беременности и родам

Сумма исчисляется исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления отпуска (ч. 1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (Положение)).

Поскольку в этом случае в расчетный период включаются 2018 и 2019 календарные годы (т. е. период по 31.12.2019 включительно), то в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работницы, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (закон № 212-ФЗ) (ч. 2 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 2 Положения). Если сотрудница принесла больничный, начинающийся в декабре 2019, то в расчетный период включите 2017 и 2018 годы.

Выплаты по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего дневного заработка, сумма которого определяется путем деления суммы среднего заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности работницы в сентябре 2019 г. (ч. 3.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 15, абз. 1, 2 п. 15(2) Положения).

Обращаем внимание, что есть особенность подсчета, если в расчетный период входит високосный (он включает 366 календарных дней). В этом случае количество календарных дней в расчетном периоде составляет 731 день (366 дн. + 365 дн.) (письмо ФСС РФ от 03.03.2017 № 02-08-01/22-04-1049л). Если високосный год в расчетный период не попадает (как в нашем примере), число календарных дней равно 730.

Следовательно, с учетом исключаемого периода число календарных дней для расчета среднего дневного заработка принимается равным 720 дням:

730 дн. — 10 дн., где 10 дн. — количество календарных дней нетрудоспособности работницы в сентябре 2019 г.

Средний дневной заработок работницы равен 1968,89 руб. ((697 600 руб. + 720 000 руб.) / 720 дн.).

Средний дневной заработок для исчисления не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных, в соответствии с законом № 212-ФЗ, на два календарных года, предшествующие году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам (ч. 3.3 ст. 14 закона № 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляют: на 2018 г. — 815 000 руб., на 2019 г. — 865 000 руб.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм, максимальный размер среднего дневного заработка для выплат по страховым случаям, наступившим в 2020 году, составляет 2301,37 руб. ((815 000 руб. + 865 000 руб.) / 730).

В этом случае средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка работницы за расчетный период (1968,89 руб.), не превышает предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия в 2020 году (2301,37 руб.). Соответственно, сумма выплаты по беременности и родам рассчитывается исходя из размера среднего дневного заработка сотрудницы, равного 1968,89 руб.

Итоговая сумма определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка (ч. 4, 5 ст. 14, ч. 1 ст. 11 закона № 255-ФЗ).

Исходя из приведенных норм, причитающаяся работнице сумма основной выплаты по беременности и родам равна 275 644,60 руб. (1968,89 руб. × 100% × 140 дн.).

Бухгалтерский учет

Эта сумма, как и сумма единовременного пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с начислением и выплатой работнице этих сумм, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Сумма выплат по беременности и родам (в том числе сумма единовременных выплат женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности) не облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть на вопрос, какими налогами облагается пособие по беременности и родам в 2020 году, ответим коротко: никакими.

Выплаты по беременности и родам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Налогообложение пособия по беременности и родам в 2020 году подоходным налогом, как и прежде, тоже не производится.

Налог на прибыль организаций. Корреспонденция счетов

Для целей налогообложения прибыли все суммы, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не признаются расходами применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ (поскольку организация не несет затрат на выплату). Рассмотрим, как отражают пособие по беременности и родам в 2020 году, проводки:

Материальная помощь не относится к выплатам за выполнение трудовых обязанностей сотрудника. Также данная выплата не регламентирована трудовым законодательством. Рассмотрим основные правовые аспекты и проводки по материальной помощи сотрудникам организации.

Проводки по начислению материальной помощи

Чтобы избежать споров с проверяющими органами, рекомендуется закрепить внутренними положениями виды выплат, приравненных к материальной помощи, их размер и документы, которые должны предоставлять сотрудники, чтобы ее получить.

Мат. помощь будет назначаться работнику по его письменному обращению, на основании приказа руководителя.

Отразить начисление данной выплаты сотрудникам организации следует проводкой: Дебет 91.2 Кредит 73.

Если оплата производится лицам, не являющимися работниками организации, то проводка выглядит так: Дебет 91.2 Кредит 76.

Фирма может производить выплату за счет нераспределенной прибыли. Для этого необходимо провести собрание учредителей и оформить решение, в соответствии с которым будут выплачены деньги. Чтобы отразить начисление для данной ситуации, нужно сделать запись Дебет 84 Кредит 73 (76).

Сам процесс передачи денежных средств отражают проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 50 (51).

Налогообложение и страховые взносы на материальную помощь

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами:

• Если ее размер не превышает 4000 руб.
• Помощь выплачена при нанесении вреда здоровью из-за стихийного бедствия
• Помощь выплачена при нанесении ущерба в связи с террористическим актом
• Помощь выплачена по причине смерти близкого родственника или самого работника
• Помощь в размере до 50000 руб. в связи с рождением ребенка (данная сумма общая на обоих родителей, получающих выплату каждый по своему месту работы)

Суммы выплаченной материальной помощи не уменьшают налог на прибыль, т.е. учесть их в расходах нельзя.

Один из наиболее распространенных видов материальной помощи – выплата в связи с отпуском. Она приравнивается к оплате за отработанное время, поэтому облагается НДФЛ и взносами в полном размере.

При упрощенной системе налогообложения, если мат. помощь установлена нормативными актами организации, то она приравнена к выплате зарплаты. Следовательно, ее можно включить в расходы (объект налогообложения «Доходы минус расходы»). Для выплаты на упрощенке действуют те же нормы, что и для общего режима, т.е. случаи, когда мат. помощь не облагается взносами и НДФЛ – те же.

Пример проводок по выплате материальной помощи сотруднику

Организация по заявлению сотрудника, с приложенными документами, произвела ему выплату в связи с рождением ребенка в размере 30 000 руб. В приложенных документах есть справка 2-НДФЛ с места работы супруги сотрудника, из которой следует, что она получила такую же помощь в размере 40 000 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
91.2	73	Начислена мат. помощь в связи с рождением ребенка	30 000	Приказ о выплате мат. помощи Ведомость по начислению заработной платы
73	68	Удержан НДФЛ с 20000 руб.	2600	Ведомость по начислению заработной платы
73	50	Выплачена мат. помощь	27 400	Расходный кассовый ордер
91.2	69	Начислены страховые взносы на мат. помощь, превышающую 50000 руб.	6000	Ведомость по начислению заработной платы

Материальная помощь работникам

Если у работника финансовое затруднение или, того хуже, несчастье, работодатель может оказать ему материальную помощь. О том, как такую выплату облагать налогом, сколько можно выдавать, чтобы не облагать, поговорим ниже.

Что говорит НКУ о материальной помощи

В НКУ о материальной помощи говорится в разделах III и IV. Так, в разделе III, а именно в п. 142.1, сказано, что материальная помощь, которая облагается НДФЛ, включается в расходы на оплату труда, а значит, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Напомним, что специалисты ГНАУ согласились, что состав ФОТ определяется согласно Инструкции №5. Следовательно, не мудрствуя лукаво, при возникновении сомнений откроем хорошо знакомый документ, и расходы, указанные в разделе 2, облагаем НДФЛ и включаем в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, а те, которые указаны в разделе 3, признаем расходами только в бухучете.

Какие виды материальной помощи облагаются ЕСВ?

При начислении взноса бухгалтер руководствуется Законом о ЕСВ, п. 1 ч. 1 ст. 7 которого гласит, что взнос начисляется на сумму заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам.

Выплаты, которые не облагаются ЕСВ, перечислены в Перечне №11701.

1 Подробнее о Перечне №1170 и о том, какие доходы не облагаются ЕСВ, можно прочитать в «ДК» №4/2011.

При удержании взноса следует руководствоваться Инструкцией №21-5, которая, в свою очередь, отсылает к Инструкции №5, которая делит материальную помощь на два вида:

1) материальная помощь, носящая систематический характер, которая предоставлена всем или большинству работников (например, на оздоровление, в связи с экологическим положением), согласно пп. 2.3.3. Такая выплата относится к фонду оплаты труда;

2) материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам по семейным обстоятельствам (например, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение), согласно п. 3.31. Эта выплата не относится к фонду оплаты труда.

Подытожим: выплаты, которые не включаются в ФОТ, не облагаются ЕСВ.

Какая матпомощь облагается НДФЛ

Это помощь, которая носит систематический характер, предоставляется всем или большинству работников (к отпуску, к праздникам, на оздоровление). Предоставление такой помощи предусматривается колдоговором или в трудовом договоре (это выплаты, входящие в ФОТ, — пп. 2.3.3 Инструкции №5).

Фактически такая помощь — это составляющая заработной платы. Согласно пп. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

Как указывается в письме ГНАУ от 22.06.2011 г. №11552/6/17-0715, «если выплата материальной помощи носит систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и пр.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь для целей налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса, с учетом требований пункта 164.6 статьи 164 Кодекса».

То есть помощь в составе ФОТ облагается НДФЛ в размере 15%, если доход в пределах 9410 грн, а сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 17%.

Подчеркнем, что на такую помощь начисляется ЕСВ, поскольку это составляющая зарплаты, не включенная в Перечень №1170. Соответственно, предприятие имеет право на расходы при выплате такой помощи.

Пример 1 Сторожу ООО «Мандрагора» Умельцу В. В., налоговый номер 3232323231, в августе начислено 1000,00 грн зарплаты и 300,00 грн материальной помощи ко Дню независимости (на основании колдоговора). Работник имеет право на НСЛ в обычном размере (см. таблицу 1).

Таблица 1

Отражение в учете предоставления помощи на основании колдоговора

Необлагаемая помощь

Помощь от профсоюза

Сначала напомним, что в соответствии с пп. 165.1.47 НКУ выплаты, осуществляемые профессиональными союзами своим членам на протяжении года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (т. е. 1320 грн в 2011 году), не облагаются НДФЛ. Но указанные выплаты должны быть осуществлены в размерах и в целях, которые установлены общим собранием членов профсоюза.

Нецелевая благотворительная помощь

Сразу отметим, что в этом году не облагать можно только сумму в пределах 1320 грн. В соответствии с абз. 1 пп. 170.7.3 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. материальной, которая предоставляется в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года, т. е. в 2011 году — 1320 грн. Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно пп. 164.2.18 НКУ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным пунктом 167.1 НКУ.

Это значит: если в месяце получения помощи сумма налогооблагаемого дохода плательщика, не учитывая 1320,00 грн, в пределах 9410 грн, то обложение НДФЛ будет осуществлено по ставке 15%. Если же в месяце получения помощи доход, не учитывая 1320 грн, больше, чем 9410 грн, то сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 17%.

Отдельно остановимся на том, как следует отражать такую помощь в отчетности №1ДФ. Есть письмо ГНАУ от 26.03.2011 г. №6005/6/17-0715, где сказано, что благотворитель — юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности по форме №1ДФ с признаком дохода «169». ЕСВ не начисляем и не удерживаем на основании п. 14 ч. 1 Перечня №1170. Расходов в налоговом учете при выплате этой помощи у предприятия не будет.

Пример 2 Работнику ООО «Мандрагора» Рисному Б. В., налоговый номер 2929292929, оказана материальная помощь в размере 5000,00 грн на основании личного заявления (допустим, что оклад работника составляет 3000 грн). НДФЛ удерживается в сумме 552 грн (0,15 х (5000,00 грн — 1320,00 грн). Других удержаний из помощи не будет проводиться (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отражение в учете предоставления разовой помощи по заявлению работника

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Д-т	К-т		Доходы	Расходы
	Начислена одноразовая помощь на основании личного заявления работника	949	663	5000,00	—	—
	Удерживаем НДФЛ из суммы помощи более 1320,00 грн: 0,15 х (5000,00 грн — 1320,00 грн)	663	641/НДФЛ	552,00	—	—
	Выплачена одноразовая помощь 4448,00 грн (5000,00 грн — 552,00 грн)	663	301	4448,00	—	—

Целевая благотворительная помощь на лечение

Перечень видов целевой благотворительной помощи на лечение, не включаемой в налогооблагаемый доход физического лица, приведен в пп. 170.7.4 НКУ. А мы выясним, следует ли отражать такую помощь в отчетности по форме №1ДФ. Поскольку помощь выплачивается не непосредственно работнику, а учреждению здравоохранения, то она не будет отражаться в отчетности. На такую помощь не начисляется ЕСВ на основании п. 13 ч. 2 Перечня №1170. Права на расходы в налоговом учете у предприятия не будет.

Необлагаемая целевая благотворительная помощь

Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

1) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по смене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДА и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

2) протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, или его ребенку-инвалиду, в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Подпункт 170.7.4 НКУ

Пример 3 Работник ООО «Мандрагора» Романский Я. В. попал в ДТП. Предприятие перечислило 30000,00 грн на лечение в частную клинику «Эскулап» (см. таблицу 3).

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на лечение работника

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Д-т	К-т		Доходы	Расходы
	Начислена целевая благотворительная помощь на основании распоряжения руководителя	949	685/Романский Я. В.	30000,00	—	—
	Отражено перечисление средств частной клинике на лечение работника	377	311	30000,00	—	—
	Отражен зачет задолженности согласно акту, предоставленному частной клиникой	685/Романский Я. В.	377	30000,00	—	—

Помощь в натуральном выражении

Допустим, у работника уважительный повод для празднования (например, родилась тройня), и предприятие решило подарить молодой семье холодильник и стиральную машину. Как правильно провести такой подарок в учете? К сожалению, доход работнику будет начислен с учетом натуркоэффициента согласно п. 164.5 НКУ. Напомним, что в соответствии с упомянутой нормой при начислении доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 — Сн) ,

где:

К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления. Доход у предприятия при передаче бытовой техники отсутствует, а для осторожных бухгалтеров можно порекомендовать продажу за 1 грн (прямой нормы в Кодексе, что при безвозмездной передаче товара не возникает доход, нет). Кроме того, предприятие — плательщик НДС должно начислить и уплатить НДС согласно абз. 5 п. 188.1 НКУ.

Пример 4 У работницы предприятия «Мандрагора» Матвийчук О. Е., налоговый номер 3535353535, в августе 2011 года родилась тройня. Предприятие оказывает семье материальную помощь необходимой семье бытовой техникой, для чего приобретает у неплательщика НДС стиральную машину стоимостью 3000 грн и холодильник стоимостью 3000,00 грн. В учете предприятия отражается начисление НДС 20% от 6000,00 грн — 1200,00 грн. Сумма помощи с учетом натуркоэффициента составит 8470,58 грн (7200,00 грн х 1,17647). Из этой суммы 7150,58 грн (8470,58 грн — 1320,00 грн) облагается НДФЛ по ставке 15%, что составит 1072,59 грн. Автор считает, что НДФЛ в данном случае можно уплатить за счет предприятия, ведь удерживать НДФЛ с матери, у которое нет налогооблагаемого дохода, проблематично, хотя прямо это в НКУ не прописано (см. таблицу 4).

Таблица 4

Отражение в учете предоставления материальной помощи1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Д-т	К-т		Доходы	Расходы
	Приобретена бытовая техника у неплательщика НДС (3000,00 грн + 3000,00 грн)	28	631	6000,00	—	—
	Оплачиваем стоимость бытовой техники поставщику	631	311	6000,00	—	—
	Бытовую технику передаем работнице	949	28	6000,00	—	—
	Отражено обязательство по НДС	949	641/НДС	1200,00	—	—
	Удержан НДФЛ из материальной помощи с учетом натуркоэффициента 0,15 х (8470,08 грн — 1320,00 грн)	949	641/НДФЛ	1072,59	—	—
	Уплачиваем НДФЛ с суммы материальной помощи в бюджет	641/НДФЛ	311	1072,59	—	—
	Расходы на выплату материальной помощи относим на финансовый результат 6000,00 грн + 1200,00 грн + 1072,59 грн	79	949	8272,59	—	—

Расходы в налоговом учете у предприятия отсутствуют. В форме №1ДФ помощь отразим по коду 169.

Пособие на погребение

В пп. 165.1.22 НКУ прописано, что не включается в налогооблагаемый доход пособие на погребение, предоставленное:

а) любым физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом;

б) работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед уходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 НКУ, т. е. в 2011 году — 2640,00 грн (1320,00 х 2). Сумма превышения при ее наличии в конечном итоге облагается при ее начислении (выплате, предоставлении);

Пособие на погребение умершего работника предприятие получит от ФСС по ТВП в размере 1400,00 грн (в соответствии с п. 3 Постановления №83). И поскольку, согласно п. 3.31 Инструкции №5, такое пособие не включается в ФОТ, а также в соответствии с п. 14 ч. 1 Перечня №1170 ЕСВ предприятие не удерживает и не начисляет.

Как сказано в п. 4 ст. 52 Закона №2240, пособие на погребение назначается не позже дня, следующего за днем обращения, и выплачивается не позже следующего рабочего дня после получения страхователем страховых средств от ФСС по ВПТ.

Документальным основанием для неналогообложения пособия на погребение может быть, в частности, заявление лица, которое обращается за пособием, копия свидетельства о смерти работника или бывшего работника.

Кстати, пособие выплачивается, в случае если обращение за его назначением поступило не позже 12 месяцев со дня смерти застрахованного лица или члена семьи, находившегося на его иждивении (ч. 6 ст. 52 Закона №2240).

Для получения пособия предприятие подает заявку в ФСС по ВПТ.

Сумма пособия на погребение найдет отражение в квартальной отчетности по форме Ф4-ФСС з ТВП1 в разделе II «Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів Фонду» в строке 4 «На поховання (кількість виплат, сума)» в колонке 3 — количество выплат, в колонке 4 — общая сумма выплат.

1 Отчетность утверждена постановлением правления ФСС по ВПТ от 18.01.2011 г. №4.

В отчете №1ДФ помощь на погребение отражается с признаком 146.

Пример 5 Работник ООО «Мандрагора» Лилик И. П. 25.08.2011 г. умер в возрасте 59,5 лет. Предприятие предоставило вдове умершего Лилик З. С. (налоговый номер 2218606044) материальную помощь на погребение в сумме 2640,00 грн.

Кроме того, предоставлено пособие на погребение за счет ФСС по ВПТ в сумме 1400,00 грн (см. таблицу 5).

Таблица 5

Отражение в учете предприятия предоставления пособия на погребение

№ п/п	Название хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн	Налоговый учет
		Д-т	К-т		Доходы	Расходы
	Начислено пособие на погребение за счет средств социального страхования (подана заявка в ФСС по ВПТ)	652 (48)	685/Лилик З. С.	1400,00	—	—
	Начислена материальная помощь на погребение Лилика И. П. за счет предприятия	949	685/Лилик З. С.	2640,00	—	—
	Выплачена материальная помощь вдове умершего работника за счет средств предприятия	685/Лилик З. С	301	2640,00	—	—
	Получено на спецсчет пособие на погребение от ФСС по ВПТ	311	(652) 48	1400,00	—	—
	Выплачено пособие, полученное от ФСС по ВПТ	685/ Лилик З. С	311	1400,00	—	—

В квартальной отчетности по форме №1ДФ материальные помощи, предоставленные по условиям примеров 1 — 5, отразятся так (см. образец).

Образец

Нормативная база

• Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
• Закон №2240 — Закон Украины от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».
• Перечень №1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. №1170.
• Постановление №83 — Постановление ФСС по ВПТ от 25.12.2007 г. №83 «О бюджете Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на 2008 год».
• Инструкция №21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. №21-5.
• Порядок №1020 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.
• Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»

1С:Предприятие 8.2 /
Комплексный учет для бюджетных учреждений Украины /
Общее

В статье на конкретном примере будет рассмотрена методика настройки начисления материальной помощи на оздоровление.

Рассмотрим пример:

На предприятии каждому госслужащему при уходе в отпуск выплачивается материальная помощь, которая согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 №100 (абзац третий пункта 2 с изменениями, внесенными Постановлением КМУ N 1266 (1266-2001-п) от 26.09.2001) рассчитывается, как среднемесячная заработная плата исходя из выплат за последних 2 календарных месяца работы, которые предшествуют событию, с которым связана соответствующая выплата.

Например, работнику организации «Управління» Приймаченко Ольга Володимирівна была выплачена заработная плата в размере:

• за июнь 2012 года (19 рабочих дней) 2 933,92 грн;
• за июль 2012 года (22 рабочих дня) 2 934,63 грн.

Сумма средней за 2 месяца: (2 933,92+2 934,63)/41=143,14 грн.

В августе среднемесячное количество рабочих дней за два предыдущих месяца: (19+22)/2=20,5.

Сумма материальной помощи на оздоровление в августе: 143,14*20,5= 2 934,37 грн.

Для расчета материальной помощи на оздоровление можно воспользоваться следующей схемой:

• В справочнике » Показатели схем мотивации » нужно создать числовые показатели «Среднемесячное количество раб. дней (для матпомощи)» и «Средняя заработная плата».

• В регистр сведений «Периодические значения показателей схем мотивации » следует внести значения по показателю «Среднемесячное количество раб. дней (для матпомощи)» по периодам. Например, в августе 2012 года среднемесячное количество за два предыдущих месяца по пятидневке: (19 дней июня + 22 дня июля)/2 = 20,5. В регистре сведений эти записи будут выглядеть следующим образом:

• В плане видов расчета » Основные начисления организации » копируем предопределенный вида расчета «Материальная помощь к отпуску» и меняем название на «Материальная помощь (ср.мес.ЗП)» и указываем произвольную формулу расчета: *

  Настроить по общим правилам остальные закладки вида расчета.

• Для начисления указанной материальной помощи используем документ » Оплата по среднему заработку «. Напрямую выбрать вид оплаты «Материальная помощь (ср.мес.ЗП)» не получится, надо набрать в поле «Вид выплаты» начальные символы названия вида расчета («Мат…») и выбрать из открывшегося списка нужную материальную помощь. В остальном документ заполняется по общим правилам. В реквизитах «Период с» «по:» указываем первый день месяца начисления. В соответствии с датой начала будет рассчитываться средняя заработная плата за два предыдущих месяца.

Другие материалы по теме:
средняя заработная плата, показатели схем мотивации, последовательность расчета, расчетная база, первичное начисление, начисления организации, основные начисления организации, помощь, оплата по среднему заработку, по среднему заработку, заполнить и рассчитать все, бюджетные учреждения, управління, наименование, количество, начисление, начисления, организация, организации, действия, вид, расчет, счет, документ