Выплата дивидендов

Дивиденд

У этого термина существуют и другие значения, см. Дивиденд (значения).

Дивиде́нд (лат. dividendum — то, что подлежит разделу) — часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом акционерного или иного общества.

Дивиденды могут выплачиваться несколько раз в год, а могут и не выплачиваться вообще. Выплата дивидендов уменьшает капитализацию и требует накоплений, недопущенных к реинвестированию или изъятых из него. Выплачиваемые до конца финансового года дивиденды называются промежуточными или предварительными дивидендами (англ. interim dividend). По завершении финансового года выплачиваются финальные дивиденды (англ. final dividend).

Обычно дивиденды выплачивают в денежном виде. Такие дивиденды называют денежными дивидендами (англ. cash dividend). Помимо этого, дивиденды могут выплачиваться акциями (англ. stock dividend) или другим имуществом акционерного общества.

В законодательстве РФ

В Налоговом Кодексе РФ дано следующее понятие дивиденда, в котором упоминаются лишь дивиденды, получаемые физическими лицами:

Статья 43. Дивиденды и проценты
1. Дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Ставка налога в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, указана в статье 224 НК РФ. До 2015 года она составляла 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и 15 % для нерезидентов. Для доходов, полученных начиная с 1 января 2015 года резидентами РФ, ставка налога составляет 13 %, что соответствует основной ставке российского налога на доходы физических лиц.

Акционерные и долевые доходы юридических лиц в российском законодательстве учитываются при расчёте налога на прибыль (для предприятий при основной системе налогообложения) или для соответствующего налога в налоговых спецрежимах.

Факторы, влияющие на уменьшение размера дивидендов

Компании могут выплачивать дивиденды в меньшем размере, чем могут себе позволить, по следующим причинам:

Стремление к стабильности — отказ от повышения дивидендов, даже при росте прибыли и денежного потока на собственный капитал (англ. free cash flows to the equity, FCFE), связан с тем, что компании не уверены, что смогут поддержать этот более высокий уровень дивидендов. Аналогично размер дивидендов часто оставляют неизменным и при падающей прибыли и денежном потоке на собственный капитал.

Потребности в инвестициях — полная выплата FCFE в виде дивидендов может быть отложена, поскольку компании могут откладывать денежные средства на случай незапланированных инвестиций или непредвиденных потребностей.

Налоги — ставка налогообложения дивидендов может быть выше ставки налогообложения капитальной прибыли.

Демонстрация перспектив — повышение дивидендов рассматривается как положительный сигнал, понижение — как отрицательный.

Интересы менеджмента — стремление к постоянному расширению, необходимость создать денежный запас, чтобы пережить периоды падения прибыли.

ПОНЯТИЕ ДИВИДЕНДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Каждый год перед организацией встает вопрос о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам (акционерам). Этот вопрос решается на годовом или внеочередном общем собрании акционеров (п. 1 ст. 47, пп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах») и на годовом либо внеочередном общем собрании участников (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).

Для того чтобы правильно определить налоговую базу при получении дивидендов, учредитель, прежде всего, должен знать, какие выплаты признаются дивидендами для целей налогообложения.

Сразу отметим, что определение дивиденда, содержащееся в НК РФ, отличается от его понятия в гражданском законодательстве.

Так, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом чистая прибыль — это прибыль организации после налогообложения.

По нашему мнению, дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли прошлых налоговых периодов. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

В ряде разъяснений схожую позицию высказывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, от 18.05.2007 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@, от 23.06.2009 N 16-15/063489). При этом налоговые органы дополнительно отмечают, что такой порядок распределения чистой прибыли должен быть отражен в уставе организации. А финансовое ведомство в Письмах от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 подчеркивает, что дивидендами такие выплаты признаются только в том случае, если чистая прибыль прошлых лет не была направлена на формирование резервного фонда и (или) фонда акционирования работников АО (п. п. 1, 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ).

В то же время в Письмах от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 Минфин России отмечает, что подобные вопросы не относятся к его компетенции. А в более ранних разъяснениях финансовое ведомство и вовсе указывало, что дивиденды могут выплачиваться только за счет прибыли отчетного года, т.е. прошедшего налогового периода (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).

Заметим, что судебная практика исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

В целях налогообложения прибыли дивидендами признаются и сверхнормативные проценты, которые российская организация выплачивает по контролируемой задолженности перед иностранной организацией (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Примечание

Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 19.4.2 «Особый порядок расчета предельного размера учитываемых в расходах процентов по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью».

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Напоминаем, что не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

— выплаты в размере, равном размеру взноса (вклада) в уставный капитал, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации;

— выплаты акционеру (участнику), которые организация осуществляет в виде передачи ее акций в собственность;

— выплаты, которые осуществляет хозяйственное общество, состоящее из вкладов некоммерческой организации, на осуществление уставной деятельности этой некоммерческой организации.

Как видим, для того чтобы признать выплаты в пользу вашей организации дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия:

— выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;

— выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

Например, в результате распределения добавочного капитала организации «Альфа» ее акционер — организация «Бета» получила доход. Поскольку такой доход не соответствует предъявляемым к дивидендам требованиям, он подлежит налогообложению в общем порядке по ставке 20% <1> (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/063191@).

<1> Необходимо помнить, что в отношении прибыли, полученной до 1 января 2009 г., применяется ставка 24% (п. 4 ст. 5 НК РФ, пп. «а» п. 23 ст. 2 Закона N 224-ФЗ).

Однако п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли — не пропорционально долям в уставном капитале общества.

Тогда возникает вопрос, каким образом облагаются налогом на прибыль указанные выплаты.

По мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников не пропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты в части превышения над дивидендами облагаются по общей ставке (подробнее см. Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@), от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366).

Аналогичную по существу позицию высказывают судьи при рассмотрении споров, связанных с обложением НДФЛ выплат участникам, распределенных непропорционально их долям (подробнее см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 N А13-7191/2010, от 18.04.2012 N А13-13347/2010, от 27.06.2011 N А13-2088/2010, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09).

Таким образом, по мнению финансовых и судебных органов, облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам, установленным пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ для налога на прибыль) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. А оставшуюся часть следует облагать в общем порядке, т.е. по ставкам 13% (для НДФЛ) и 20% (для налога на прибыль).

Правоприменительную практику по вопросу о том, по какой ставке облагаются НДФЛ дивиденды, выплаченные участникам общества непропорционально их долям в уставном капитале, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

На наш взгляд, положения НК РФ, устанавливающие прямую зависимость между порядком распределения прибыли между участниками ООО (пропорционально или не пропорционально их долям в уставном капитале) и размером применяемой налоговой ставки, ухудшают положение налогоплательщиков, которые получают доходы при непропорциональном распределении прибыли. А это противоречит основному принципу налогообложения, установленному в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Существует и другая проблема. Акционерные общества вправе выплачивать дивиденды (общества с ограниченной ответственностью — распределять чистую прибыль) не по итогам года, а по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев этого года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом общая сумма таких промежуточных дивидендов может оказаться больше чистой прибыли общества по итогам года. Образовавшаяся разница, по мнению контролирующих органов, включается в состав доходов акционеров (участников) общества и облагается по ставке, указанной в п. 1 или п. 2 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-12/072669@).

Нужно ли учитывать сумму полученных дивидендов при расчете финансового порога? Относится ли операция получения дивидендов к сделке, подпадающей под контроль? Если да, то обязана ли организация подавать об этой сделке уведомление и обосновывать цену и каким методом?

6 ноября 2012

1. Налоговое законодательство не содержит положений, относящих выплату дивидендов к сделкам, которые могут признаваться контролируемыми. На сегодняшний день отсутствуют по этому поводу и какие-либо официальные разъяснения.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей). Предусмотренные Разделом V.1 НК РФ правила распространяются на любые сделки, совершение которых влечет, в частности, необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов или расходов, что, в свою очередь, приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 13, пп. 1 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).
Выплата дивидендов соответствует признакам сделки (ст. 153 ГК РФ), поскольку представляет собой исполнение акционерным обществом соответствующей обязанности и прекращает имеющееся у акционера право требовать от общества соответствующей суммы. Получение дивидендов акционером, который является плательщиком налога на прибыль, влечет возникновение у него внереализационного дохода (п. 1 ст. 250 НК РФ). Следовательно, на наш взгляд, в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма дивидендов, выплаченная обществом организации-акционеру, должна учитываться в целях определения того, являются ли контролируемыми сделки, совершенные между указанными лицами, и необходимо ли уведомлять налоговый орган об их совершении.
2. Условия, при соблюдении которых сделки признаются контролируемыми, предусмотрены ст. 105.14 НК РФ. В ряде случаев критерием для признания сделок контролируемыми является сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год. В частности, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за 2012 год превышает 3 млрд. рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, ч. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).
При определении указанного суммового критерия необходимо руководствоваться положениями п. 9 ст. 105.14 НК РФ, согласно которым для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.
Буквально из приведенной нормы следует, что в целях решения вопроса о том, является ли сделка контролируемой, с суммовыми показателями, предусмотренными соответствующими положениями ст. 105.14 НК РФ, должна сравниваться сумма сделок, совершенных налогоплательщиком не со всеми взаимозависимыми лицами, а с конкретным контрагентом. Ранее Минфин России высказывал противоположное мнение (письмо от 14.03.2012 N 03-01-18/2-31), однако в настоящее время изменил позицию и, как и ФНС России, придерживается высказанного нами подхода (письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-01-18/6-125 и от 10.07.2012 N 03-01-18/5-95, письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@). При этом, как следует из указанных писем, не исключены ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими взаимозависимыми лицами. Однако это возможно, в частности, применительно к сделкам, в которых участвуют более двух лиц, либо в ситуации, предусмотренной п. 10 ст. 105.14 НК РФ, в соответствии с которым по заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным указанной статьей.
Следовательно, если в рассматриваемой ситуации сумма цен сделок, совершенных между акционерным обществом и акционером в 2012 году (с учетом суммы выплаченных акционеру дивидендов), превысит 3 млрд. рублей, соответствующие сделки будут признаваться контролируемыми и об их совершении необходимо будет уведомить налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 105.16 НК РФ (смотрите также не вступивший в силу на сегодняшний день приказ Федеральной налоговой службы от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@ и письмо Федеральной налоговой службы от 30 августа 2012 г. N ОА-4-13/14433@). При этом обосновывать цены, примененные при совершении соответствующих сделок, НК РФ налогоплательщика не обязывает.
Если же сумма цен сделок, совершенных между указанными лицами в 2012 году, менее 3 млрд. рублей, то в отсутствие иных предусмотренных ст. 105.14 НК РФ оснований соответствующие сделки не являются контролируемыми. В этом случае у сторон не возникает обязанности уведомлять налоговый орган о совершении сделок даже в том случае, если годовой доход по ним превышает 100 млн. рублей (ст. 105.16 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 21.03.2012 N 03-01-18/2-35).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Выплата дивидендов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *