Выдача беспроцентного займа юридическому лицу проводки

Содержание

Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу

Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.

Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:

  1. Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
  2. Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.

Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.

От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).

Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты

В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.

В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:

  • 51 — при безналичном перечислении в рублях;
  • 52 — при переводе средств в валюте.

Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).

Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.

В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:

  • 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
  • 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.

То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.

При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.

Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках

Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.

В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.

Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.

Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.

Итоги

Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как в бухгалтерском учете организации отразить предоставление займа работнику и другому лицу (юридическому или физическому, не являющемуся работником этой организации)?

4 марта 2019

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Процентные займы, предоставленные организацией, удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), так как способны принести организации доход в виде процентов, и квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На наш взгляд, если заем выдается работнику под проценты, то есть является доходным вложением, сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).
Финансовые вложения в виде займов принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной сумме фактически переданных заемщику денежных средств (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
Если выдача займов не является основной деятельностью организации, то проценты по займу формируют прочий доход организации (п. 7 ПБУ 9/99) по кредиту счета 91. Если же предоставление займов является одним из основных видов деятельности организации, то проценты по займам учитываются в составе доходов по обычным видам деятельности по кредиту счета 90 (п. 4 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Напомним, бухгалтерская отчетность бывает годовой (отчетный период — календарный год) и промежуточной, составляемой за отчетный период менее отчетного года*(1). При этом на сегодняшний день единая для всех экономических субъектов периодичность составления промежуточной бухгалтерской отчетности законодательно не установлена (решение ВС РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-101). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Промежуточная отчетность.
В связи с чем проценты, причитающиеся к получению заимодавцем, должны начисляться в бухгалтерском учете в соответствии с договором и признаваться в составе прочих или обычных доходов на последнюю дату каждого отчетного периода, который определен учетной политикой организации (к примеру, месяц, квартал, полугодие).
Причем в общих случаях для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов по займу не имеет значения, уплачены ли проценты фактически (п.п. 6, 10.1, 12 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
К примеру, если отчетным периодом организации согласно ее учетной политике является месяц, то доход в виде процентов по займу должен признаваться в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа (независимо от порядка их уплаты заемщиком).
Если условиями договора предусмотрено периодическое (ежемесячное) погашение суммы займа в течение срока действия договора и последующее начисление процентов производится от остатка задолженности по займу, то на дату частичного погашения займа необходимо отразить частичное выбытие финансового вложения, так как погашенная сумма займа уже не может приносить доход в виде процентов, а следовательно, и признаваться финансовым вложением (п.п. 25, 2 ПБУ 19/02).
Бухгалтерские записи в учете могут быть следующими:
1) Предоставление займа работнику:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов сотрудником:
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по процентам»
— сотрудник уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.
2) Предоставление займа юридическому лицу или физическому лицу — не работнику организации:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов заемщиком:
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по процентам»
— заемщик уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет средств, выданных в заем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 51 Кт 66

20 млн.руб

получен займ

Дт 58 Кт 51

20 млн. руб

Выдан займ

Дт 91.2 Кт 66

2 млн.руб.

Начислены проценты

Дт 76 Кт 91.1

2 млн. руб

Проценты к получению

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 62 Кт 01

3 млн руб

Продано помещение

Дт 08 Кт 60

3 млн.руб.

Куплен офис

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

ООО «Строймастер»

ООО «Альянс»

Дт 66 Кт 62

2 млн. руб

взаимозачет

Дт 60 Кт 76

2 млн.руб.

взаимозачет

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В периоды спада деловой активности для эффективного функционирования предприятие может использовать заемные средства в виде кредитов и займов.

Кредит — это договор о предоставлении ссуды в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях срочности, возвратности и платности (с выплатой заемщиком процента за пользование ссудой).

Займы — по договору займа одна сторона (займодатель) передает или обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Целями привлечения предприятием займов и кредитов могут быть:

  • пополнение оборотных средств;
  • погашение имеющейся задолженности;
  • оплата заключенной сделки;
  • капиталовложения;
  • капитальный ремонт основных средств;
  • модернизация, реконструкция, рационализация производства и т.д.

Виды кредитов и займов

Кредиты бывают следующих видов:

  • Банковский — это кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов;
  • Государственный — это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве кредитора;
  • Кредит работникам — это кредит, предоставляемый предприятием работникам на личные цели на условиях возврата и с уплатой процентов либо безвозмездный;
  • Вексельный — это кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками — своим покупателям;
  • Факторинг — это кредитование факторинговой компанией поставщика путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней;
  • Коммерческий — это кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа и т.д.

Порядок и условия выдачи кредитов и займов регулируются действующим Гражданским кодексом РК (особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409 и другими законодательными актами и законами РК.

Кредиты могут быть краткосрочными, среднесрочными и долгосрочными. К краткосрочным кредитам относятся ссуды, выдаваемые на срок не более 12 месяцев. К среднесрочным относятся кредиты, выдаваемые на срок от 1 года до 5-7 лет. Кредиты, выдаваемые на срок более 5-7 лет, относятся к долгосрочным.

Займы могут быть целевыми и бесцелевыми, данные условия оговариваются в договоре займа. Если займ признается целевым, то займодатель имеет право на осуществление контроля за целевым использованием займа. Заемщик, в свою очередь обязан обеспечить возможность осуществления контроля согласно статьи 720 ГК РК (особенная часть).

Кредиты и займы, полученные или предоставленные предприятием, учитываются в бухгалтерском учете согласно учетной политики предприятия.

Получение кредитов и займов

При заключении предприятием договора с банком на получение кредита (займа) для различных целей, предприятие предоставляет копии учредительных документов (другие документы по требованию банка), а также финансовую отчетность за последний период. На основании предоставленных документов, банком анализируется платежеспособность предприятия и принимается решение о выдаче кредита.

Предприятие при заключении с банком договора о кредитовании подписывает гарантийное или залоговое письмо. Залогом, предоставляемым банку, может выступать имущество (движимое или недвижимое), ценные бумаги и другие ценности, находящиеся на балансе предприятия. В договоре, подписываемом кредитором и заемщиком, оговариваются все условия предоставления кредита, срок, на который выдается кредит, график его погашения, процентная ставка, сумма вознаграждения и т.д.

Предприятие может получать не только банковские кредиты, но и займы от государства, своих учредителей, дочерних предприятий и т.д. согласно законодательства РК.

При получении займов от перечисленных лиц, предприятие заключает договор с данным лицом об условии предоставления займа, сроков возврата, порядка погашения, а также о безвозмездности либо размере вознаграждения по получаемому займу.

Полученные кредиты и займы относятся к обязательствам предприятия.

Важно!

Обязательства предприятия согласно пункту 2 статьи 13 Закона признаются расходами предприятия и не подлежат к включению в совокупный годовой доход. Расходы по займам признаются в том периоде, в каком они произведены, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

Кредиты и займы в иностранной валюте

Займы и кредиты также могут быть получены предприятием в иностранной валюте. В соответствии Налогового Кодекса РК ведение налогового учета осуществляется в тенге по методу начисления.

Согласно МСФО (IAS) №21 «Влияние изменений валютных курсов» при предоставлении или получении займов (кредитов) в иностранной валюте (монетарные займы) могут возникать курсовые разницы, которые учитываются согласно данному стандарту в целях бухгалтерского и налогового учета.

Курсовая разница — это разница между стоимостной оценкой монетарных активов при первоначальном признании на дату совершения операции и оценкой на дату отчетности или дату расчета.

Стоимостная оценка кредитов или займов производится по обменному курсу валюты на дату совершения операции по приобретению/выдаче кредита и на дату расчета, т.е. на дату погашения обязательства.

Периоды признания курсовой разницы по займам:

  • в случаях изменения обменного курса валюты между датой проведения операции и датой проведения расчетов при каждой операции погашения обязательства по займу;
  • на каждую отчетную дату, принятую предприятием в учетной политике, например, на 31 декабря отчетного периода, по курсу закрытия.

По результатам перерасчета, сумма курсовой разницы может быть отнесена на доходы либо расходы предприятия по курсовой разнице и отражена на счетах учета 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» соответственно.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Кредиты и займы, полученные предприятием, в зависимости от сроков погашения, учитываются на следующих счетах учета:

  • 3010 — «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости»;
  • 3020 — «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
  • 3080 — «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»;
  • 4010 — «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости»;
  • 4020 — «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
  • 4060 — «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

На этих счетах обобщается информация о полученных в национальной или иностранной валюте кредитах и займах.

Полученные кредиты и займы дебетуют на счетах 1030 «Денежные средства на текущих счетах» — при получении денег на расчетный счет; 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости» или 4010 «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости».

Начисленные суммы процентов отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов по полученным кредитам и займам отражается по дебету счета 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих счетах» (при погашении со счета предприятия) либо другого счета учета денежных средств.

В случае, когда предприятие в силу неплатежеспособности не может выплатить кредит или заем в силу определенных обстоятельств, возникает сомнительное обязательство, которое может быть списано кредитором либо по истечению срока исковой давности.

При списании кредитором обязательства по полученным кредитам и займам, сумма списанного обязательства признается доходом предприятия и подлежит налогообложению в размере и на условиях, определяемым налоговым законодательством.

Обязательства, признаваемые сомнительными в связи с истечением срока исковой давности (3 лет), признаются доходом предприятия и также подлежат налогообложению.

Суммы расходов по выплате вознаграждения относятся на налоговые вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Также на вычеты относятся расходы по выплате сомнительных обязательств, ранее признанные доходом, на величину произведенных выплат.

Предоставление кредитов и займов

Предприятие может выступать не только в роли заемщика, но и в роли кредитора. Например, предоставлять займы другим юридическим лицам или физическим лицам — работникам предприятия.

Предприятие может выдавать займы своим работникам на условиях срочности, возвратности и безвозмездности, на основании заявления работника, которое рассматривает руководство предприятия, либо другое уполномоченное лицо. Условия займа, в том числе сумма и срок возврата, график погашения, способ оплаты (удержанием из заработной платы, внесением работником наличных средств в кассу или на расчетный счет предприятия) устанавливаются при заключении договора.

Процедура выдачи и условия предоставления займов работникам регулируются Законами Республики Казахстан , , Гражданским Кодексом РК и другими законодательными актами.

В случае получения займа работником ТОО, согласно Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» решение о выдаче займа запрещено принимать без согласия общего собрания.

После заключения договора займа, работнику выдается сумма займа и данная операция отражается в учете на следующих счетах:

  • 1250 — «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;
  • 2150 — «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»;

Предоставляемые работникам займы согласно признаются доходом работника в виде материальной выгоды и подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом по ставке, определяемой действующим законодательством.

По полученным работником безвозмездным займам выгода от экономии на вознаграждении признается доходом работника, не подлежащим налогообложению в соответствии с .

При предоставлении процентного займа юридическому лицу, вознаграждение, полученное от заемщика будет расцениваться как доход предприятия — заимодателя и будет облагаться корпоративным подоходным налогом по ставке, определяемой в соответствии с Налоговым Кодексом РК.

Предоставление кредита (займа) определяется как оборот по реализации товаров и облагается налогом на добавленную стоимость. Размер облагаемого оборота определяется на основе полученного вознаграждения.

Безвозмездные займы, выданные юридическим лицом, налоговых обязательств для займодателя не влекут.

Для заемщика (юридического лица), получившего безвозмездный займ (безвозмездную финансовую помощь), сумма экономии по выплате вознаграждения по такому займу определяется как доход налогоплательщика, включаемый в совокупный доход и подлежит обложению корпоративным подоходным налогом.

Определение суммы дохода от экономии по выплате вознаграждения может производиться на основе анализа рыночных цен услуг по предоставлению займа не банковскими организациями. Порядок определения и схема расчета стоимости вознаграждения не утверждена какими-либо законодательными актами и определяется самостоятельно налогоплательщиком на основе утвержденной учетной политики предприятия по средневзвешенной ставке Национального Банка РК. Информация о средневзвешенной ставке публикуется на официальном сайте Национального Банка. Согласно статье 34 Закона РК , ставки вознаграждения применяются в целях воздействия на рыночные ставки вознаграждения на финансовом рынке.

Рассчитанная сумма дохода от экономии по выплате вознаграждения включается в доход предприятия как стоимость безвозмездно оказанной услуги.

При исчислении дохода применяются налоговые вычеты по вознаграждениям, определяемые по формуле:

(А + Д) + (СК / СО) * (ПК) * (Б + В + Г),

где:

  • A – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
  • Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
  • В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
  • Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
  • Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
  • ПК – предельный коэффициент;
  • СК – среднегодовая сумма собственного капитала;
  • СО – среднегодовая сумма обязательств.

Также вознаграждение подлежит вычету в пределах суммы расходов в отчетном налоговом периоде или периодах, предшествующих отчетному.

При отражении обязательств по полученным или выданным займам (кредитам) в учетной политике предприятия, необходимо соблюдать требования законодательных актов РК, утвержденные правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности для корректного отражения всех хозяйственных операций.

Отраженная на счетах учета кредиторская и дебиторская задолженности по займам и кредитам оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия.

Так превышение заемных средств над собственными активами может привести к неплатежеспособности предприятия. Платежеспособность в свою очередь является одним из показателей финансовой устойчивости предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия определяется как соотношение разных источников финансирования и его соответствия составу активов. Это означает что предприятие использует заемные средства только в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

Рекомендуется проводить анализ по имеющимся обязательствам с целью выявления превышения кредиторской или дебиторской задолженности для предотвращения финансовой неустойчивости предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия проводится в соответствии с МСФО, международными стандартами для малого и среднего бизнеса, действующим законодательством РК и Законом РК .

Для анализа финансовой устойчивости предприятия могут использоваться несколько коэффициентов, расчет которых производится по показателям актива и пассива планового или фактического баланса.

Одним из таких коэффициентов, применяемых для анализа финансовой устойчивости предприятия является коэффициент соотношения собственных средств к заемным средствам (коэффициент финансирования — Кф):

Кф = Зк / Ск,

где:

  • Зк — сумма привлеченных предприятием заемных источников финансирования (сумма итогов второго и третьего разделов пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»);
  • Ск — собственный капитал (итог первого раздела пассива «Капитал и резервы»).

Коэффициент финансирования дает наиболее общую оценку финансового состояния предприятия. Помимо данного коэффициента возможно применение следующих коэффициентов:

  • коэффициент краткосрочной задолженности — отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности;
  • коэффициент покрытия процентов — способность организации обслуживать свои долговые обязательства. Показатель сравнивает прибыль до уплаты процентов и налогов за определенный период времени и проценты по долговым обязательствам за тот же период.

Помимо приведенных коэффициентов финансовую устойчивость предприятия отражает ликвидность его активов в сравнении с обязательствами по срокам погашения.

Проведенный анализ финансового состояния предприятия помогает определить, насколько правильно производилось формирование, управление и распределение ресурсов предприятия.

Выдача беспроцентного займа юридическому лицу проводки

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *