Налоговики исключили возможность получения стандартного налогового вычета одновременно у двух работодателей. Соответствующее разъяснение опубликовано на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России. Позицию службы представил начальник отдела налогообложения доходов физических лиц Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России Дмитрий Морозов.
Рассматривался случай, когда наряду с основным местом работы физическое лицо работает по совместительству у другого работодателя. Вопрос заключался в том, может ли этот работник за один и тот же месяц получить стандартный налоговый вычет на ребенка у обоих работодателей, если доходы по двум местам работы в совокупности не превышают 350 тыс. руб. Эксперт указал, что такой вариант недопустим. Свою позицию он аргументировал тем, что подп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 218 Налогового кодекса предусматривает предоставление стандартных налоговых вычетов налогоплательщику за определенный месяц одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. При этом налогоплательщику предоставлено право выбора любого из двух работодателей. Такой выбор должен быть оформлен письменным заявлением с приложением документов, подтверждающих право на налоговый вычет.
Могут ли стандартные налоговые вычеты накапливаться и суммироваться нарастающим итогом в случае отсутствия дохода в отдельные месяцы налогового периода? С правовыми позициями судов по данному вопросу ознакомьтесь в «Энциклопедии судебной практики» системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
«К доходам, полученным на втором месте работы, стандартный налоговый вычет можно применить только в том случае, если по каким-то причинам за этот месяц он не был предоставлен налоговым агентом на первом месте работы», – подчеркивается в разъяснении.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что работник заключил с организацией трудовой договор по внешнему совместительству и написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на троих детей в возрасте 5, 6 и 15 лет. Старший ребенок закончил в этом году обучение.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей — на первого ребенка, 1400 рублей — на второго ребенка и 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка. Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Пункт 3 статьи 218 Кодекса предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Работник имеет право обратиться с заявлением на получение стандартного налогового вычета на детей к любому работодателю, являющемуся источником выплаты дохода, независимо от вида заключенного им трудового договора, в том числе на условиях внешнего совместительства.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака. Справка из образовательного учреждения, которая является одним из документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, представляется налоговому агенту только в случае, если ребенок является учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом предоставление родителю стандартного налогового вычета на ребенка производится независимо от наличия у него самостоятельных источников дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
«Главная книга.by», 2016, N 17
КОНСПЕКТ БУХГАЛТЕРА. СОВМЕСТИТЕЛИ
Т.М.ИГНАТЮК,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО «ЮрСпектр»
Подписано в печать 26.08.2016
Подоходный налог. При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы гражданина — по месту основной работы и по совместительству <29>.
В случае внутреннего совместительства доходы по месту основной работы и по совместительству суммируются. Ко всей сумме дохода применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
При исчислении подоходного налога с доходов внешнего совместителя каждым его нанимателем принимаются во внимание только те доходы, которые выплачиваются по данному месту работы. Стандартные, социальные и имущественные вычеты предоставляются по месту основной работы.
В случае если по месту основной работы у внешнего совместителя прекращаются трудовые отношения, на время отсутствия места основной работы стандартный вычет ему может быть предоставлен по месту работы, где заключен трудовой договор на условиях совместительства. Для этого работнику необходимо написать письменное заявление и приложить трудовую книжку. При ее отсутствии в заявлении следует указать причину. Предоставив таким образом стандартный вычет, организация обязана направить необходимые сведения в налоговый орган до 1 апреля года, следующего за истекшим.
Социальные и имущественные вычеты по доходам, полученным по месту работы по совместительству, предоставляются налоговым органом по окончании календарного года. С этой целью совместитель подает налоговую декларацию в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту жительства <30>.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Порядок начисления взносов в ФСЗН на выплаты внешнему совместителю не имеет особенностей. В отношении внутреннего совместителя надо учитывать следующее. Верхняя граница для объекта для начисления взносов должна соблюдаться не в отдельности для выплат по каждому трудовому договору, а для общей суммы таких выплат. Напомним, что в качестве ограничения применяется пятикратная величина средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются данные взносы <31>.
Взносы в Белгосстрах начисляются на выплаты совместителям так же, как и на выплаты «основных» работников. Специальных правил не установлено <32>.
Беларусь
Ситуация: Физическое лицо получает доход от двух источников в РФ, при этом один из работодателей при исчислении НДФЛ предоставляет вычет на ребенка. Сумма совокупного дохода от двух источников превысила допустимый предел для предоставления вычетов (350 000), но первый работодатель, не зная об этом, продолжает предоставлять вычет на ребенка.
Вопрос:
1. Вправе ли физическое лицо претендовать на получение вычета на детей в предоставленном одним из работодателей размере?
2. Существует ли риск доначисления НДФЛ у физического лица контролирующим органом при получении сведений по итогам года от обоих работодателей?
Сообщаю Вам следующее:
Если у вас есть заявление работника, то вы должны сравнивать с лимитом 350 000 руб. сумму только тех доходов, которые вы сами выплатили работнику. Доходы, полученные родителем от других источников, не учитывайте. Даже если их размер вам известен.
Риск доначисления НДФЛ существует. Чтобы этого избежать, работник может отслеживать сумму начислений самостоятельно и уведомить работодателя, предоставляющего вычет, когда потеряет на него право.
Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:
Документ 1.
Правило 3. Учитываем только доходы, которые выплатили сами
Родитель, который трудится у нескольких работодателей, может получать детский вычет у любого из них по своему выбору. Для налогового агента основанием предоставления НДФЛ-вычета будет письменное заявление работника с приложением документов, подтверждающих его право на вычет <12>. Такое заявление родитель может подать и в компанию, где числится внешним совместителем <13>.
Если у вас есть заявление работника, то вы должны сравнивать с лимитом 350 000 руб. сумму только тех доходов, которые вы сами выплатили работнику. Доходы, полученные родителем от других источников, не учитывайте. Даже если их размер вам известен.
Допустим, родитель работает у вас как внешний совместитель и получает в месяц 10 000 руб. Он написал вам заявление о предоставлении детского вычета. Поскольку доход родителя за год в вашей компании (120 000 руб.) не превысит лимит, ему будут предоставлены вычеты за все 12 месяцев. И не важно, сколько получает родитель на другом (основном) месте работы, пусть хоть 350 000 руб. в месяц.
Понятно, что в отношении внутреннего совместителя вы должны при подсчете дохода учитывать выплаты как за основную работу, так и за совместительство.
———————————
<12> Пункт 3 ст. 218 НК РФ.
<13> Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31345.
Исключение из правила 3. Если работник новый — учтите доход
со старой работы
Если в середине года вы приняли на работу нового сотрудника и он написал заявление на детский вычет, то в этом году для сравнения с лимитом 350 000 руб. вы должны суммировать <14>:
— доходы, которые выплачиваете ему сами;
— доходы, полученные сотрудником с начала года на предыдущем месте работы, где ему предоставляли вычет. Размер этого дохода обязательно должен быть подтвержден справкой 2-НДФЛ.
Пока такой суммарный доход нового работника не достигнет предельной величины, вы должны будет предоставлять ему детские вычеты. Если же из справки 2-НДФЛ видно, что уже к моменту трудоустройства в вашу организацию доход работника превысил 350 000 руб., то вычеты на детей вы ему давать не должны.
Справка о доходах не потребуется, если в середине года вы приняли на работу родителя, который трудоустроился впервые или же долгое время не работал и не получал дохода. Такие обстоятельства должны быть подтверждены трудовой книжкой (отсутствием в ней записей о работе в текущем году) и письменными объяснениями работника <15>. Вычет родителю в этом случае нужно предоставлять (при наличии заявления) лишь с месяца его приема на работу <16>.
Внимание! Если из трудовой книжки вы видите, что в текущем году родитель где-то работал, то не предоставляйте ему вычет без справки о доходах по форме 2-НДФЛ.
———————————
<14> Подпункт 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ.
<15> Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@.
<16> Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154.
Документ 2.
Совет
Если вы работаете по совместительству, а детский вычет предоставляется, допустим, по основному месту работы, то учтите: работодатель не может и не должен отслеживать предельный размер дохода с учетом вашей зарплаты в другом месте. И если окажется, что вычет вам предоставлялся за месяцы, когда суммарный доход у всех работодателей превысил 350 000 руб., по окончании года вы должны будете подать декларацию и доплатить НДФЛ <5>. Чтобы этого избежать, можете отслеживать сумму начислений самостоятельно и уведомить работодателя, предоставляющего вычет, когда потеряете на него право.
<5> подп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ.
{Вопрос: …Работодатель повторно предоставил вычет за июнь и ошибочно — за ноябрь и декабрь. Я подаю декларацию по форме 3-НДФЛ, чтобы получить вычет при покупке квартиры. Нужно ли исправить данные ошибки? И чем мне это грозит? («Главная книга», 2018, N 10) {КонсультантПлюс}}
Работник может обратиться за стандартным вычетом по НДФЛ к любому своему работодателю.
При этом, не важно, основное это для него место работы или он трудится по совместительству.
Главное правило – воспользоваться вычетом можно только по одному из всех мест работы.
Стандартный вычет предоставляется, даже если ребенок вашего сотрудника самостоятельно зарабатывает.
Напомним, что ранее специалисты Минфина в письме от 31.03.2014 N 03-04-06/14217 высказывали мнение: вычет на детей, вступивших в брак, не положен. Как раз по причине того, что женатые и замужние дети финансово независимы от родителей.
Письмо Минфина от 30.06.2014 N 03-04-05/31345
Из письма следует, что работник заключил с организацией трудовой договор по внешнему совместительству и написал заявление на предоставление стандартного налогового вычета на троих детей в возрасте 5, 6 и 15 лет. Старший ребенок закончил в этом году обучение.
Согласно п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 рублей — на первого ребенка, 1400 рублей — на второго ребенка и 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка. Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
П. 3 ст. 218 НК предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Работник имеет право обратиться с заявлением на получение стандартного налогового вычета на детей к любому работодателю, являющемуся источником выплаты дохода, независимо от вида заключенного им трудового договора, в том числе на условиях внешнего совместительства.
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака. Справка из образовательного учреждения, которая является одним из документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, представляется налоговому агенту только в случае, если ребенок является учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом предоставление родителю стандартного налогового вычета на ребенка производится независимо от наличия у него самостоятельных источников дохода.
Специалисты ААА-Инвест выполнят для Вас услуги заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.
Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!
