Возврат товара поставщику НДС

Содержание

Отражаем в декларации по НДС возврат некачественного товара

ИА ГАРАНТ
Организация «А» продала организации «Б» товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация «Б» оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой «возврат») и счет-фактуру. У организации «Б» принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация «Б» должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль?
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы, если:
— продавцом передан товар в меньшем количестве по сравнению с указанным в договоре (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
— ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (ст. 468 ГК РФ);
— в товаре обнаружены неустранимые недостатки (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
— комплектация товара не соответствует указанной в договоре (п. 2 ст. 480 ГК РФ).
Стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть и иные основания для возврата товара продавцу. При отсутствии указанных выше или иных предусмотренных договором оснований для возврата покупатель не вправе требовать от продавца возврата уплаченных денег в рамках действующего договора купли-продажи.
Однако возврат товара возможен по обоюдному согласию сторон: тем самым договор необходимо считать расторгнутым в порядке п. 1 ст. 450 ГК РФ (по соглашению сторон).
Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. При этом соглашением сторон может быть установлено, что стороны возвращают друг другу то, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора (п. 4 ст. 453 ГК РФ). Таким образом, возвращен может быть, в том числе, некачественный товар, принятый покупателем к учету (то есть когда при приеме такого товара не было обнаружено, что его качество не соответствует условиям договора поставки).
Нормами ГК РФ предусмотрено, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю. То есть возврат товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).

Налог на прибыль организаций

Поскольку в данном случае дальнейшая реализация некачественного товара налогоплательщиком не производилась и, соответственно, стоимость его приобретения не включалась в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 320 НК РФ, то нет оснований и для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость возвращенного товара. Иными словами, в налоговом учете и отчетности покупателя возврат некачественного товара не отражается. Такой вариант может быть применен в ситуации, когда приобретение и возврат товаров происходит в одном отчетном (налоговом) периоде и стоимость возвращаемых товаров не учитывалась в составе расходов.
Но возможно и иное отражение возврата товара в учете покупателя. При отказе от товара и возврате поставщиком уплаченных сумм покупатель признает доход в размере стоимости товаров, возвращенных поставщику (п. 1 ст. 249 НК РФ). Одновременно расходы на приобретение возвращенных товаров могут быть учтены при определении налоговой базы на основании на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/79, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).
Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) и Порядок её заполнения (далее — Порядок).
В соответствии с п.п. 6.1 и 7.1 Порядка рассматриваемые доходы и расходы будут отражены, соответственно, по строкам 012 Приложения N 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и 030 Приложения N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации. Так как доходы и расходы в этой ситуации равны, то налоговая база по этой операции будет равна нулю.
Но если покупатель учел расходы на приобретение возвращаемых товаров ранее (до возврата товара), он должен скорректировать налоговые обязательства, подав уточненную Декларацию за период признания таких расходов (п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 54 НК РФ).

НДС

Подпунктом «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем — плательщиком НДС продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем (письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 27.02.2012 N 03-07-09/11).
По мнению финансового ведомства, покупатель, принявший некачественный товар на учет, должен выставить счет-фактуру по возвращаемому товару не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). На основании его у организации-продавца сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с операции первоначальной реализации, предъявляется к вычету. Корректировочные счета-фактуры продавцом в такой ситуации не выставляются (письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-09/126, от 13.07.2012 N 03-07-09/66, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2012 N Ф09-10098/11 по делу N А50-10130/2011).
При этом в силу п. 3 Правил ведения книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению N 1137) при возврате принятых на учет товаров налогоплательщик должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Такая последовательность действий предполагает, что в периоде возврата налог покупателем исчисляется, а корректировать ранее принятый к вычету НДС (при принятии товара к учету) ему не нужно.
И тогда в налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее соответственно — Декларация по НДС и Порядок НДС), в периоде возврата товара сведения о НДС отражаются в графах 3 и 5 по строкам 010 (020) раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (пп. 38.1 Порядка НДС).
В то же время имеет место быть и другая точка зрения: при возврате некачественного товара у покупателя не возникает обязанности начислять НДС, так как отсутствует объект налогообложения, в частности, реализация (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Специальные нормы, определяющие порядок вычета НДС в этом случае — п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ — сформулированы для стороны — продавца. Пункт 3 ст. 170 НК РФ не включает в себя нормы по восстановлению НДС для покупателя, возвращающего принятый им некачественный товар. И факт выставления в такой ситуации счета-фактуры не свидетельствует об отражении «обратной» реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 N А33-15601/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N А65-14995/2012).
Поэтому при отсутствии объекта налогообложения покупателю нет необходимости исчислять НДС, а также восстанавливать его или применять вычет. И с учетом п. 1 ст. 80 НК РФ в Декларации по НДС сведения о возврате покупателем товара не отражаются (пп. 38.1 Порядка НДС).
Но если налогоплательщик-покупатель не готов к спору с налоговыми органами, то при возврате учтенного на балансе товара целесообразнее использовать устоявшуюся позицию и начислять НДС в периоде возврата.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

В деятельности любой компании зачастую возникают случаи расторжения соглашений по поставкам и возврата товаров. Причин тому множество – от выявленного несоответствия оговоренным параметрам товаров (услуг) и срокам поставки до отмены прошлых договоренностей между сторонами просто в силу сложившихся обстоятельств. Т.е. покупатель вправе возвратить как качественный, так и бракованный товар. Кроме того, сделать это можно и до и после того, как товар оплачен и учтен, документы оформлены, а НДС начислен и принят к вычету. Разберемся, как различные аспекты такой операции, как возврат поставщику, отражаются в декларации по НДС.

Обратная реализация или возврат принятого к учету товара

Порядок оформления возврата зависит от того, принят товар к учету или нет. Гражданское законодательство считает возвратом только передачу товаров/услуг ненадлежащего качества или несоответствующих параметров. Поэтому, при возвращении качественных товаров по договоренности сторон речь может идти исключительно об обратной реализации, а не о возврате, поскольку все условия первоначального договора контрагентами были выполнены.

При решении о передаче приобретенных товаров обратно, стороны заключают новое соглашение, в котором изменяются их обязанности – бывший покупатель становится продавцом, оформляет документы, сопровождающие продажу товара (договор, накладные, счета-фактуры), фиксирует сделку в книге продаж, уплачивает НДС, принятый ранее к вычету (письмо Минфина РФ от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Для поставщика (а при возвратной сделке – покупателя) счет-фактура является основанием для отражения в книге покупок и принятия к вычету ранее уплаченного НДС.
Подобные действия расцениваются НК РФ как факт обычной реализации, т. е. никаких налоговых последствий они не влекут, даже, если приемка товара и его «возврат» осуществлялись в разные отчетные периоды.

При обратной реализации товара сдавать уточненную декларацию не нужно. В этом случае возврата поставщику отражение в декларации по НДС будет таким:

  • покупатель, фиксирует стоимость возвращенных (а по сути реализованных) товаров в строках 010 (НДС 18%) либо 020 (НДС 10%) раздела 3 декларации,

  • продавец указывает сумму вычета по полученным обратно товарам в строке 120 раздела 3.

Пример:

ООО «Трио» осуществляет для ООО «Дуэт» поставку мебели на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). ООО «Дуэт» приходует товар, но потом, в связи с реорганизацией, отказывается от него, а ООО «Трио» соглашается на возврат. ООО «Дуэт» оформляет сделку, составляя договор купли-продажи, выставляет счет-фактуру, накладную на ту же сумму. В декларации по НДС обе компании укажут в 3-м разделе по стр. 010 в гр.3 сумму реализованного товара 100000 руб., по гр. 5 сумму НДС 18000 руб., по строке 120 – сумма налога, подлежащая вычету – 18000 руб.

Товар не принят покупателем к учету: возврат поставщику — отражение в декларации по НДС

Возврат товара, не принятого к учету, не считается реализацией, а потому начислять НДС на него не надо. По «входному» налогу на такой товар вычет не принимается, поскольку факт продажи отсутствует. Счет-фактуру покупатель при возврате не выставляет, НДС не исчисляет. Поскольку покупатель не принимал к вычету «входной» НДС по таким товарам, регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж ему не следует (нет оснований для восстановления «входного» НДС).

При частичном отказе от товара продавец оформляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение суммы по договору (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласившийся на оприходование части товара покупатель, регистрирует корректировочный СФ в книге продаж, принимает к вычету НДС в сумме разницы согласно «сторнировочному» СФ. Все данные также отражаются покупателем в 3-м разделе декларации по НДС в строках 010 (или 020) и 120 в том отчетном периоде, когда возврат произошел. Подавать уточненную декларацию по НДС в этом случае также не нужно ни покупателю, ни продавцу.

Отражение возврата товара в декларации по ндс 2020 год

КАК ОТРАЖАТЬ ВОЗВРАТ ТОВАРА В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Продавец при возврате ему товаров покупателем принимает к вычету НДС, начисленный при их отгрузке. В декларации по НДС за квартал, в котором от покупателя получены возвращенные товары, продавец отражает:

– в разд. 8 – сведения о счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок при возврате товаров покупателем (п. 45 Порядка заполнения декларации). О том, какой счет-фактура регистрируется в книге покупок при возврате качественного товара, читайте здесь, а некачественного – здесь;

– в строке 120 разд. 3 – принимаемую к вычету сумму НДС по возвращенным товарам (п. 38.8 Порядка заполнения декларации).

Покупатель при возврате товаров, НДС по которым был принят к вычету, должен выставить продавцу счет-фактуру на их стоимость. В декларации по НДС за квартал, в котором товары возвращены продавцу, покупатель отражает (п. 38.1 Порядка заполнения декларации):

– в разд. 9 – сведения об этом счете-фактуре, зарегистрированном в книге продаж (п. 47 Порядка заполнения декларации);

– в графах 3 и 5 по строке 010 разд. 3 – стоимость товаров по этому счету-фактуре, облагаемых по ставке 18%, и начисленную по ним сумму НДС;

– в графах 3 и 5 по строке 020 разд. 3 – стоимость товаров по этому счету-фактуре, облагаемых по ставке 10%, и начисленную по ним сумму НДС.

Если покупатель не принял возвращаемые товары к учету и, соответственно, НДС по ним – к вычету, возврат товаров в декларации по НДС отражать не надо.

Возврат поставщику: отражение в декларации по НДС

В деятельности любой компании зачастую возникают случаи расторжения соглашений по поставкам и возврата товаров. Причин тому множество – от выявленного несоответствия оговоренным параметрам товаров (услуг) и срокам поставки до отмены прошлых договоренностей между сторонами просто в силу сложившихся обстоятельств. Т.е. покупатель вправе возвратить как качественный, так и бракованный товар. Кроме того, сделать это можно и до и после того, как товар оплачен и учтен, документы оформлены, а НДС начислен и принят к вычету. Разберемся, как различные аспекты такой операции, как возврат поставщику, отражаются в декларации по НДС.

Возврат товара от покупателя как отразить в декларации по ндс

С тех пор, как в правилах заполнения счетов-фактур прописали, что данные о продавце/покупателе, указываемые в строках 2а и 6а «Адрес», должны соответствовать сведениям из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, Минфин не устает разъяснять, что некоторые вариации написания адресов все-таки допустимы. Иногда разрешается пропускать даже целые слова.

Налоговые сложности при возврате товара

(если) ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя.

Как отразить возврат товара в декларации по НДС

  • продавец передал товар в количестве меньшем, чем указанно в договоре;
  • обнаружено несовпадение ассортимента переданного товара с данными в договоре;
  • товар обнаружен с непоправимыми недостатками качества в виде брака, несоответствия параметрам.
  • обнаружен факт несоответствия товарной комплектации с указанной в документах.

Отражение в декларации по НДС возврата денег от покупателя

Как продавцу отразить в налоговом учете возврат товаров покупателем

Исправить положение можно, только составив новое соглашение о поставке, в котором изменятся обязанности сторон. Документы на эту партию товара продавец (покупатель по предыдущему соглашению), составляет такие же, как при обычной операции реализации: накладная, счет-фактура, сопроводительные формы, необходимые для оформления доставки и отражает НДС в книге продаж, уплачивая принятый ранее (при покупке этой партии) к вычету.

Возврат товара декларация по ндс

Ни для одного бухгалтера нашей страны не секрет, что законодательство в сфере налогообложения меняется у нас чуть ли не так же часто, как погода. Многострадальный Налоговый кодекс РФ претерпел уже более 300 поправок с момента своего принятия. И, похоже, законодатели не собираются останавливаться на достигнутом, принимая всё новые и новые поправки и законы, призванные усовершенствовать налогообложение.

организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре), и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить, либо затраты на их устранение являются несоразмерными относительно стоимости этого товара и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса.

НДС с возвратов: отражение в «1С: Предприятии»

Если в документе возврата не указан документ реализации, и при этом не получен счет-фактура от покупателя, при проведении будет выдано сообщение о том, что вычет в данном случае не может быть отражен автоматически (так как отсутствуют данные о счете-фактуре, требуемые для отражения вычета). Документ «Формирование записей книги покупок» в этом случае может быть заполнен вручную.

Возврат товара поставщику где отражается в декларации по ндс

Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы, если: — продавцом передан товар в меньшем количестве по сравнению с указанным в договоре (п. 1 ст. 466 ГК РФ); — ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (ст. 468 ГК РФ); — в товаре обнаружены неустранимые недостатки (п.

НДС при возврате товара от покупателя

Например, принимая товар, покупатель выявляет явные несоответствия тем требованиям, что указаны в самом начале. После этого он отказывается совершать оприходование на складе, либо принимает на ответственное хранение за баланс. Но в ближайшее время надо решить вопрос, связанный с возвратом. Образец документов находится в открытом доступе.

Отражение операций по возврату товара у покупателя и продавца в бухгалтерском и налоговом учете

Примечание. Еще одна проблема подстерегает тех упрощенцев-покупателей, которые при возврате товара продавцу выписывают ему от своего имени счет-фактуру. Часто они делают это по просьбе продавца — плательщика НДС, который не знаком с правилами выставления счетов-фактур при возврате товаров. В таком случае упрощенцу придется перечислить в бюджет всю сумму НДС, указанную им в счете-фактуре .

Если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса РФ о договоре поставки, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, применяются и к договору поставки товаров (п. 5 ст. 454 ГК РФ). На основании пункта 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены – потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Как возврат товаров поставщику влияет на НДС и налог на прибыль

Источник: журнал «Главбух»

Возвращать поставщику купленный товар приходится по разным причинам. Обнаружен брак, продукцию не удалось реализовать, возникли основания для отказа от сделки. Во всех этих ситуациях бухгалтерский учет и налоги зависят от двух факторов. Во-первых, от того, принята ли покупка на учет. А во-вторых, от условий договора.

Возврат по соглашению сторон

Сначала рассмотрим ситуацию, когда компания-покупатель приняла товар к учету. То есть отразила его на счете 41, когда он предназначен для перепродажи. Или на счете 10, если вы планируете использовать товар в качестве материалов. Претензий к качеству покупки или ее комплектации нет. Других законных оснований для отказа от обязательств по договору тоже. Тем не менее товар нужно отправить обратно. Скажем, потому, что он не пользуется спросом. Это возможно, когда в договоре есть соответствующее условие. Либо если вы договоритесь с контрагентом.

Особенность этой ситуации в том, что право собственности на покупку уже перешло к покупателю. И только потом руководство приняло решение о том, что товар не нужен. А значит, ничего не остается, как продать его обратно. То есть оформить обратную реализацию. Для этого составьте расходную накладную на возврат по установленному в компании бланку. За базу можете взять форму № ТОРГ-12.

НДС. Если компания применяет общий режим налогообложения, то еще выставьте продавцу счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На основании этого документа поставщик ставит к вычету входной НДС со стоимости принятой назад продукции. С такой позицией согласны и чиновники (письмо Минфина России от 28 августа 2012 г. № 03-07-09/126).

Если же покупатель применяет «упрощенку», ему не нужно выставлять счет-фактуру при возврате качественного товара. Он плательщиком НДС не являются и счета-фактуры не выставляют. Поэтому когда покупатель на УСН возращает часть приобретенной продукции, продавец оформляеткорректировочный счет-фактуру. И на его основании принимает к вычету налог с разницы, которая возникла из-за возврата части проданных товаров. Если же покупатель отказывается от всей партии, поставщик принимает к вычету НДС на основании счета-фактуры на отгрузку. Этот порядок можно применять независимо от того, поставил покупатель товары на учет или нет. Также не важно, какую продукцию вернули – бракованную или качественную.

Налог на прибыль. Вернув товар, вы отразите в налоговом учете выручку от реализации. В результате появляется налогооблагаемый доход. Его вы уменьшите на стоимость возвращаемых товаров. Минфин России разъяснил это в письме от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213.

Пример
В апреле ЗАО «Вега» (покупатель) заключило договор с ООО «Орион» (продавец) на поставку 100 декоративных ваз стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товар был получен и оприходован. Договором предусмотрено: по истечении двух месяцев с момента поставки покупатель может вернуть продавцу нереализованный товар в связи с отсутствием спроса на него. В июне «Вега» направила «Ориону» письмо о возврате товара на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). В этом же месяце оформили накладную и счет-фактуру. «Вега» является плательщиком НДС, в налоговом учете применяет метод начисления. Бухгалтер компании сделал такие проводки.

В апреле:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам.

В июне:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»
– 59 000 руб. – отражена задолженность «Ориона» по возвращаемым товарам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – списана стоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер ЗАО «Вега» включил в состав доходов выручку в размере 50 000 руб., в состав расходов – стоимость возвращенных товаров в сумме 50 000 руб. Налогооблагаемая прибыль по данной операции равна нулю.

Возврат некачественных товаров

Когда покупатель обнаружил в принятом на учет товаре скрытые дефекты или неукомплектованность или другие основания для отказа от сделки, предусмотренные в Гражданском кодексе, нужно составить следующие документы:

  • акт о выявленных недостатках – по форме, утвержденной в учетной политике компании (можно взять форму № ТОРГ-2);
  • расходная накладная на возврат с пометкой «возврат товара» – по установленной в компании форме (можно взять форму № ТОРГ);
  • претензионное письмо в свободной форме. В нем приведите ссылки на соответствующие нормы законодательства или условия договора;
  • счет-фактура (если компания применяет общий режим налогообложения).

Акт и претензионное письмо подтверждают, что договор расторгнут или изменен в одностороннем порядке. Такие правила содержит пункт 2 статьи 475 и статья 309 ГК РФ. Дату, на которую это произошло, прописывают либо в договоре, либо в претензионном письме (п. 4 ст. 523 ГК РФ). Здесь возможно два варианта.

Первый вариант – договор аннулировали на момент его заключения. В этом случае стороны фактически признают: ни договора, ни поставки как бы не было. Поэтому получается, что право собственности на некачественные товары к покупателю не переходило. А значит, оформлять обратную реализацию не надо. Соответственно, отражать выручку ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете тоже не нужно.

В бухгалтерском учете возврат товара отражается по тем же правилам, которые действуют при выявлении ошибок. Если ошибка найдена до окончания года, в котором она совершена, сделайте корректировку в месяце обнаружения. А если после окончания года, но до даты подписания отчетности, то в декабре этого года. И так далее. Все по ПБУ 22/2010.

А в налоговом учете порядок другой. Если декларация за период отгрузки еще не подана, достаточно убрать из нее данные о неудачной реализации. Если возврат произошел уже в другом периоде, пересчитывать базу прошлого отчетного (налогового) периода и подавать уточненную декларацию не нужно. Данный порядок исправления обязателен лишь для ситуации, когда выявлены ошибки, и они привели к занижению налога. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Из-за возврата товара база по налогу на прибыль обычно не уменьшается ни у продавца, ни у покупателя. А значит, корректировки можно делать в периоде, когда выставлена претензия. Разъяснение на эту тему есть в письме Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/79.

Несмотря на то что обратной реализации нет, вам нужно выставить продавцу счет-фактуру. Ведь решение вернуть товар было принято после того, как вы поставили его на учет. А значит, действует пункт 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Такова позиция Минфина России. В частности, она приведена в письме от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/100.

Пример
В декабре ЗАО «Аврора» (покупатель) заключило договор с ООО «Эдем» (продавец) на поставку 20 вентиляторов напольных стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце товары были поставлены на учет. В июне следующего года «Аврора» выяснила, что вся партия является бракованной – у вентиляторов не работают переключатели скоростей. В такой ситуации условия договора поставки позволяют аннулировать его на момент заключения. В этом же месяце оформили все документы на возврат: акт, расходную накладную, претензионное письмо и счет-фактуру. Бухгалтер компании-покупателя сделал в учете такие записи.

В декабре:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС по поступившим товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС.

В июне:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – сторнировано оприходование бракованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – сторнирован НДС, учтенный по бракованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – сторнирован НДС по возвращенным товарам, ранее принятый к вычету.

Если в договоре нет специальных условий, дата его расторжения – это день, когда покупатель заявил о возврате товара. Это следует из пункта 4 статьи 523 ГК РФ. В этом случае выходит, что право собственности перешло к покупателю. А значит, нужно провести обратную реализацию. Документы и налоги тут будут такие же, как при возврате принятого на учет товара по соглашению сторон.

Товар вернули до приемки

Если во время приемки выяснилось, что товар некачественный, договор считается не исполненным. Так сказано в пункте 1 статьи 454 ГК РФ.

Главный документ тут – акт о выявленных недостатках. На его основании вы откажетесь от поступивших товаров и потребуете назад предоплату (если она была).

До возврата поставщику отразите некачественные товары за балансом на счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Такие объекты считаются не принятыми к учету и неоприходованными. А значит, принимать к вычету входящий в их стоимость НДС не надо. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ.

Право собственности на непоставленные на учет товары к вашей компании (покупателю) не переходит. Поэтому при расчете налогов их возврат поставщику не будет реализацией (ст. 39 НК РФ). То есть на налог на прибыль эта операция не влияет.

Выставлять продавцу счет-фактуру при возврате не принятого на учет товара вам не нужно.

Пример
ООО «Сигма» 28 июня отгрузило в адрес ЗАО «Бетта» партию бытовой техники стоимостью 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. По условиям договора ООО «Бетта» в течение трех рабочих дней проверяет качество товара. За это время выяснилось, что вся партия является бракованной, о чем 28 июня составили акт. 5 июля его вместе с претензионным письмом и бракованным товаром отправили поставщику. В учете «Бетты» были сделаны такие проводки.

28 июня:
ДЕБЕТ 002
– 35 400 руб. – принят на ответственное хранение проверяемый на качество товар.

5 июля:
КРЕДИТ 002
– 35 400 руб. – некачественный товар возвращен поставщику.

Продавцу же в этой ситуации надо действовать так. Если вы отказались от части товара – пусть составит корректировочный счет-фактуру. На это отведено пять дней с даты, когда подписан акт о выявленных недостатках. На основании этого счета-фактуры продавец предъявляет к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров. Для этого он регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок – в периоде, когда был возврат. Минфин России сообщил об этом в письме от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280. А вам вносить этот счет-фактуру в книгу продаж не надо. Об этом – письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08.

Если же руководство компании решило отказаться от всей партии товаров, все еще проще. В этом случае поставщик может получить вычет НДС на основании своего счета-фактуры, который он составил на отгрузку. Такое мнение содержит письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/ 6103@, в котором есть ссылка на недействующее письмо Минфина России. Тем не менее с позицией налоговиков трудно не согласиться. Ведь стоимость отгрузки не просто уменьшается, а аннулируется. Поэтому делать корректировку нелогично.

С. Хвостова,
руководитель аудиторской практики АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Облагается ли налогом на прибыль стоимость возвращенных поставщикам товаров?

Добрый день!
Вопрос достаточно «философский».
Налоговики в свое время пробили своё видение вопроса, применительно к НДС:
— возврат бракованного товара (не соответствующего качества, предусмотренного договором) — не является встречной реализацией;
— возврат качественного товара — встречная купля-продажа.
Вся логика этих действий основана на переходе права собственности.
Оприходовал качественный товар — право собственности перешло к покупателю. Решил вернуть — происходит передача права собственности на товар.
Эта логика не выдерживала никакой критики, и, тем не менее, она стала «нормой».
Поскольку очень хорошо ложилась на доктрину НДС и позволяла налоговикам делать больше отказов в вычете.
А вот налог на прибыль напрямую с передачей права собственности не связан. И поэтому, возврат товара для налога на прибыль налоговиками был пущен «на самотёк». Поскольку никакой выгоды они здесь не видели.
Снижать доходы и расходы или увеличивать доходы и расходы — результат тот же самый.
Поэтому в части налога на прибыль устоялась практика уменьшения реализации и расходов на товар по всем видам возврата товара.
А есть еще бухгалтерский учет, который велит учитывать каждый факт хозяйственной жизни в его прямом смысле. А тут никакой встречной купли-продажи не наблюдается. Единственный смысл — возврат товара.
Вот и выкручивается каждый бухгалтер в меру своего понимания всей ситуации. Кто-то делает так, как подсказывает элементарная логика. И каждый квартал пишет объяснения налоговикам, почему реализация в декларации по налогу на прибыль отличается от такой же в декларации по НДС.
Кто-то боится, как огня любых запросов от налоговиков, поэтому делает так, чтобы нигде никаких расхождений в цифрах. Т.е., если для НДС встречная купля-продажа, значит и в налоге на прибыль добавляется реализация и расходы по ней.
Успехов!

Возврат товара. Документооборот, вычет НДС, бухгалтерские записи у продавца на все случаи жизни

Торба А. В., ООО «ШЕЛА», www.auditor.su

Вряд ли существует бухгалтер, который не сталкивался с возвратом товара. Чтобы верно отразить операцию на счетх бухгалтерского учета и определиться с пакетом документов для обоснованного вычета НДС необходимо как минимум знать:

— какой товар возвращается- качественный или некачественный,

— приходовал ли товар покупатель и отражал ли вычет НДС в книге покупок

— является ли покупатель плательщиком НДС.

В рамках этой статьи мы рассмотрим операцию по возврату товара с позиции продавца, так как именно продавец оказывается в уязвимом положении – дефекты в оформлении операции могут повлечь риск отказа в вычет НДС, ранее отраженному в книге продаж при отражении выручки. У покупателя же НДС так и останется в книге продаж, даже в случае выявления дефектов в счетах-фактурах.

Начнем с возврата некачественного товара. В таблице 1 (приведена ниже) отражены все основные случаи возврата некачественного товара:

Таблица 1. Возврат некачественного товара (готовой продукции)

Кто возвращает товар и при каких условиях

Основание для вычета НДС

Первичные документы

Бухгалтерские записи2

юрлицо-плательщик НДС, если товары были приняты к учету (была проводка Д41К60) — независимо от того, возвращает покупатель весь отгруженный ему товар или только его часть

счет-фактура, выставленный покупателем1 (пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, письма Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-07-09/1939220.02.2012 № 03-07-09/08, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 10.08.2012 №03-07-11/280)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41*

юрлицо-плательщик НДС, если товары НЕ были приняты к учету покупателем (покупатель не отражал проводку Д41К60, входной НДС в книге покупок не отражал, либо товары оприходованы частично, НДС заявлен к вычету частично — в сумме, соответствующей принятому товару)

корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо Минфина от 01.04.2015 N 03-07-09/18053)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо — возвращает часть товара, указанного в документе на покупку

корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@), покупатель

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо- возвращает весь товар, указанный в документе на покупку

счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Новый счет-фактура никем не составляется

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

юрлицо или физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся

РКО, выписанных при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

если товары не возвращаются, а утилизируются покупателем по договоренности с продавцом, то есть не перемещаются от покупателя к продавцу

корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66)

акт о недостатках товара, соглашение об утилизации товара покупателем

Д62 К90.1 -сторно Д90.3К68 — сторно Д90.2К43 — сторно Д28К43 Д28К76.2 Д76.2К51 Д62К51

Д91.2К68.2

при расхождении количества товаров (покупатель не отражает проводки на недостающий, НДС заявляется к вычету частично — в сумме, соответствующей принятому товару)

корректировочный счет-фактура (письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100)

акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо

СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

То есть имеет место разное отражение операции для целей бухгалтерского учета (сторнировка записей) и для целей налогового учета по НДС – нельзя отражать отрицательную запись в книге продаж, необходимо отражать запись в книге покупок с положительным значением. В программе 1 С отражение бухгалтерских записей может быть реализовано следующим образом:

Д62 К90.1 — красным

Д90.3К19.09 — красным

Д68.2К19.09- черным

Д90.2К41 –красным

1 — особенности при возврате подакцизного товара:

Как указано в совместном Письме ФНС и Минфина России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16210@, для правомерного применения вычета сумм акциза необходимо выполнение следующих условий:

— продавцом фактически уплачены суммы акциза по товарам, впоследствии возвращенным покупателем;

— операции, связанные с возвратом подакцизных товаров (но не позднее одного года с момента возврата обозначенных товаров или отказа от них), отражены в учете.

При этом для подтверждения факта возврата подакцизного товара налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган именно корректировочный счет-фактуру, оформленный в связи с возвратом подакцизного товара (совместное письмо от 31 октября 2014 г. N ГД-3-3/3715@ ФНС и Минфина России), а не новый счет-фактуру от покупателя.

2- особенности отражения возврата товаров, реализация которого отражена в прошлых налоговых периодах.

В письме от 23 марта 2012 г. N 03-07-11/79 МФ РФ рассмотрел вопрос о порядке учета операции по возврату некачественного товара, в случае, если возврат произведен в текущем налоговом периоде, а отгрузка произошла в прошлом налоговом периоде. В данном Письме речь о подаче уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль не идет.

Бухгалтерский и налоговый учет:

Д41 (43) К91.1 – себестоимость товара отражаем в налоговых доходах текущего периода

Д91.2К62 — — задолженность перед покупателем отражаем в налоговых расходах текущего периода

Д19К91.1 – учитываем НДС в составе налоговых доходах текущего периода

Д68.2К19 – заявляем вычет НДС

Д62К51 – возвращаем денежные средства покупателю

Что касается возврата качественного товара, то в этом случае фактически происходит его обратная реализация. В результате поставщик становится покупателем товара, ранее переданного по договору.

В таблице 2 (приведена ниже) отражена информация по возврату качественного товара:

Таблица 2. Возврат качественного товара

Кто возвращает товар

Основание для вычета НДС

Первичные документы

Бухгалтерские записи*

юрлицо-плательщик НДС

счет-фактура, выставленный покупателем (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213)

товарная накладная

Д10 (41)К60 (76)

Д19К60 (76) Д68К19

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо — возвращает часть товара, указанного в документе на покупку

корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)

товарная накладная

Д10 (41)К60 (76)

Д19К60 (76) Д68К19

неплательщик НДС — юрлицо или физлицо- возвращает весь товар, указанный в документе на покупку

счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)Новый счет-фактура никем не составляется

товарная накладная

Д10 (41)К60 (76)

Д19К60 (76) Д68К19

физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся

РКО, выписанный при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)

накладная на возврат

Д10 (41)К60 (76)

Д19К60 (76) Д68К19

* — При приемке качественного товара от покупателя-неплательщика НДС также следует отражать операцию по приобретению товара на основании накладной от покупателя (в данной сделке по возврату – фактически продавца), но проблема в том, что юридическое лицо-неплательщик НДС (например, юридическое лицо, применяющее режим налогообложения ЕНВД или УСН) выпишет накладную, в которой входной НДС не будет выделен. Физическое лицо также не сможет выдать документ с выделенной суммой НДС.

Многие бухгалтеры по этой причине опасаются принимать НДС к вычету.

Но, по мнению финансового ведомства и налоговой службы, выраженному еще в 2013 году (на момент написания статьи это мнение не поменялось) продавец имеет право на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры или первоначального счета-фактуры (при возврате всей партии товаров), так как в совместном письме Минфина и ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ не указано, что прописанный алгоритм относится только к случаям возврата некачественного товара.

Вопрос поставлен следующим образом — о применении продавцом вычетов по НДС при возврате товаров, реализованных покупателям, не являющимся налогоплательщиками НДС, с выставлением счетов-фактур, а также реализованных в розницу с выдачей чеков.

Целесообразнее всего представляется отразить операцию по возврату качественных товаров от неплательщиков НДС следующим способом: отразить бухгалтерскую запись Д19К60 — на сумму, указанную в корректировочном счете-фактуре (первоначальном счете-фактуре на реализацию – при возврате всей партии), а бухгалтерскую запись Д41К60 – сделать без учета НДС. Самое важное –обеспечить автоматическое отражение НДС по возвращенному товару в книге покупок и соответственно в налоговой декларации по НДС.

НДС при возврате товаров в розничной сети с 2019 года в «1С:Бухгалтерии 8»

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендует с 2019 года при возврате товаров в розничной торговле в книге покупок регистрировать корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.67 поддерживается возможность формирования документа «Корректировочная сводная справка по розничным продажам» при возврате товаров от розничных покупателей. Как учитывать в программе НДС с 2019 года в случае возврата товара в розничной торговой сети, рассказывают эксперты 1С.

Возврат товаров от покупателей в рознице с 1 января 2019 года

Покупатель вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, при наличии у продавца подходящего покупателю аналогичного товара обменять данную продукцию с пересчетом разницы в цене. При отсутствии необходимого для обмена товара покупатель вправе возвратить приобретенный товар и получить уплаченную за него денежную сумму (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п.п. 1, 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

В случае возврата товаров покупателем сумма НДС, уплаченная продавцом при реализации этих товаров, подлежит налоговому вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4. ст. 172 НК РФ), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Порядок отражения вычета НДС при возврате товаров физическими лицами в Правилах ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ 26.12.2011 № 1137, не определен.

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ ФНС России рекомендовала в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ в случае возврата с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Аналогичный порядок установлен в Правилах ведения книги покупок для отражения продавцом налогового вычета в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ.

Так, при регистрации в книге покупок корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, указываются:

  • в графе 3 — данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 5 — порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 15 — соответствующие данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 16 — разница суммы НДС, указанная в корректировочном документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала) (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

1С:ИТС

Подробнее о порядке применения НДС при возврате товаров в розничной сети с 01.01.2019 см. разъяснения О.С. Думинской (ФНС России) .

Учет НДС при возврате от покупателей в рознице в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС при возврате товаров от покупателей в рознице.

Примечание
О повышении НДС и применении налога в переходный период см. в рубрике «НДС 20% с 2019 года».

УЧЕТ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ ЗА ЯНВАРЬ

Реализация товаров покупателю 15.01.2019 (операции: 1.1 «Списание продажной стоимости товаров»; 1.2 «Учет розничной выручки»; 1.3 «Начисление НДС с розничной выручки») в программе регистрируется с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи), рис. 1.

Рис. 1. Отчет о розничных продажах

На закладке Товары указывается информация о реализованных товарах, их количестве, стоимости, ставке и сумме исчисленного НДС, а также о счетах учета.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.11
— на стоимость списанных товаров (женских костюмов) в размере 46 800,00 руб.;

Дебет 50.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от продажи товаров (женских костюмов) в размере 46 800,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС в размере 7 800,00 руб. (39 00,00 руб. х 20%).

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за I квартал 2019 года.

Аналогичным образом с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи) в программе регистрируется реализация товаров покупателю 29.01.2019 (операции: 1.4 «Списание продажной стоимости товаров»; 1.5 «Учет розничной выручки»; 1.6 «Начисление НДС с розничной выручки»). На закладка Товары указывается информация о реализованных товарах, их количестве, стоимости, ставке НДС, сумме исчисленного НДС и счетах учета.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.11
— на стоимость списанных товаров (женских костюмов) в размере 109 200,00 руб.;

Дебет 50.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от продажи товаров (женских костюмов) в размере 109 200,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС в размере 18 200,00 руб. (91 000,00 руб. х 20%).

Таблица

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за I квартал 2019 года.

Согласно пункту 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу — гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 НК РФ, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом в случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Для составления справки, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (операция 1.7 «Формирование суммарной (сводной) справки за январь»), необходимо создать документ Сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи — подраздел Продажи — список документов Счета-фактуры выданные), см. рис. 2.

Рис. 2. Сводная справка по розничным продажам за январь

В новом документе Сводная справка по розничным продажам необходимо в поле от установить последний день периода, за который формируется суммарная (сводная) справка, т. е. последний день месяца.

Автоматическое заполнение документа (автоматический подбор документов-оснований) производится по кнопке Заполнить.

После проведения документа вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения информации, необходимой для регистрации документа в книге продаж. По кнопке Сводная справка документа Сводная справка по розничным продажам (рис. 2) можно просмотреть и распечатать форму сводной справки по розничным продажам за январь.

Документ Сводная справка по розничным продажам № Р1 от 31.01.2019 (за январь 2019 года) будет зарегистрирован в книге продаж за I квартал 2019 года с кодом вида операции «26», который соответствует составлению продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Изменения в форму книги продаж, утв. Постановлением № 1137, внесены Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, поддерживаются в 1С с выходом очередных версий. Подробнее о сроках реализации можно узнать в .

1С:ИТС

Подробнее об изменениях в форме и правилах ведения книги продаж в связи с введением ставки НДС 20%, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15, см. .

УЧЕТ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ И ВОЗВРАТОВ ТОВАРОВ ЗА ФЕВРАЛЬ

Реализация товаров покупателю 05.02.2019 (операции: 2.1 «Списание продажной стоимости товаров»; 2.2 «Учет розничной выручки»; 2.3 «Начисление НДС с розничной выручки») в программе регистрируется с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи), рис. 3.

Рис. 3. Отчет о розничных продажах, закладка «Товары»

На закладке Товары указывается информация о реализованных товарах, их количестве, стоимости, ставке и сумме исчисленного НДС, а также о счетах учета.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ в случае возврата товаров продавцу суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат налоговому вычету. Вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товаров от покупателя (операции: 2.4 «Сторно списанной продажной стоимости возвращенного товара»; 2.5 «Сторно розничной выручки»; 2.6 «Вычет НДС по возвращенному товару»; 2.7 «Выплата денежных средств покупателю») в программе регистрируется также с помощью документа Отчет о розничных продажах (раздел Продажи — подраздел Розничные продажи).

Сведения о возвращенных товарах, их количестве, стоимости, сумме НДС, счетах учета, а также о дате реализации возвращаемых товаров и номере кассового чека отражаются на закладке Возвраты (рис. 4).

Рис. 4. Отчет о розничных продажах, закладка «Возвраты»

Обратите внимание, для правильного отражения операции возврата в учете НДС важно точно указывать сведения о дате реализации возвращенных товаров (графа Дата реализации табличной части документа).

После проведения документа Отчет о розничных продажах в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 68.02 Кредит 90.03
— на сумму НДС, исчисленную при реализации товара и принимаемую к налоговому вычету после возврата товара, в размере 2 600,00 руб. (13 000,00 руб. х 20%);

Дебет 62.Р Кредит 50.01
— на сумму денежных средств, возвращаемую покупателю, в размере 15 600,00 руб.;

Дебет 90.02.1 Кредит 41.11
— СТОРНО на стоимость списанного возвращенного товара в размере 15 600,00 руб.;

Дебет 62.Р Кредит 90.01.1
— СТОРНО на сумму выручки от продажи возвращенного товара в размере 15 600,00 руб.;

Дебет 50.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от продажи товаров (женских костюмов) в размере 31 200,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму начисленного НДС в размере 5 200,00 руб. (26 000,00 руб. х 20%).

В регистр накопления НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за I квартал 2019 года.

В результате проведения документа Отчет о розничных продажах, в котором отражен возврат товаров, вносятся приходная и расходная записи в регистр накопления НДС предъявленный.

Для формирования книги покупок за I квартал 2019 года в связи с возвратом товаров вносится запись в регистр накопления НДС Покупки. Для составления справки, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (операция 2.8 «Формирование суммарной (сводной) справки за февраль»), необходимо создать документ Сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи — подраздел Продажи — список документов Счета-фактуры выданные), см. рис. 5.

Рис. 5. Сводная справка по розничным продажам за февраль

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

После проведения документа вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения информации, необходимой для регистрации документа в книге продаж.

По кнопке Сводная справка документа Сводная справка по розничным продажам (рис. 5) можно просмотреть и распечатать форму сводной справки по розничным продажам за февраль.

Документ Сводная справка по розничным продажам № Р2 от 28.02.2019 (за февраль 2019 года) будет также зарегистрирован в книге продаж за I квартал 2019 года с кодом вида операции «26», который соответствует составлению продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), рис. 6.

Рис. 6. Книга продаж за I квартал 2019 года

Согласно пункту 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Аналогичная по сути норма приведена и в подпункте «з» пункта 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, где указано, что при отражении продавцом в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 указывается порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

Обратите внимание, корректировочная суммарная (сводная) справка составляется к суммарной (сводной) справке по операциям реализации, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). Следовательно, если в одном месяце (квартале) производится возврат товаров, реализация которых отражена в разных суммарных (сводных) справках, составленных за месяц (квартал), то корректировочные суммарные (сводные) справки должны составляться к каждой суммарной (сводной) справке за соответствующий месяц (квартал).

Для составления корректировочной справки, содержащей суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение февраля месяца (операция 2.9 «Формирование корректировочной суммарной (сводной) справки за февраль»), необходимо создать документ Корректировочная сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи — подраздел Продажи — список документов Счета-фактуры выданные).

В открывшейся форме Счета-фактуры выданные необходимо выбрать суммарную (сводную) справку, к которой составляется корректировочная справка, т. е. ту Сводную справку о розничных продажах, в которой была отражена реализация возвращенного товара.

В новом документе Корректировочная справка по розничным продажам необходимо в поле от установить последний день периода, за который формируется корректировочная суммарная (сводная) справка, т. е. последний день месяца.

В поле Документы-основания следует указать те документы Отчет о розничных продажах (рис. 4), в которых были отражены возвраты товаров. Автоматическое заполнение формы Список документов-оснований производится по кнопке Заполнить (рис. 7).

Рис. 7. Корректировочная справка по розничным продажам

После проведения документа Корректировочная справка о розничных продажах вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения информации, необходимой для регистрации документа в книге покупок.

По кнопке Корректировочная справка документа Корректировочная справка по розничным продажам (рис. 7) можно просмотреть и распечатать форму корректировочной сводной справки по возвратам товаров за февраль.

Документ Корректировочная справка по розничным продажам № К1 от 05.02.2019 будет зарегистрирован в книге покупок за период возврата товаров, т. е. за I квартал 2019 года с кодом вида операции «17», который соответствует получению продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказу от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), рис. 8.

Рис. 8. Книга покупок за I квартал 2019 года

1С:ИТС

Ознакомиться подробнее с этим и другими примерами отражения возвратов товара с 01.01.2019 в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) можно раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

От редакции. О порядке исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с повышением с 2019 года ставки НДС до 20% см. также в видеозаписи лекции О.С. Думинской (ФНС России) от 22.11.2018 .

Возврат товара поставщику в 2019 году: НДС

Актуально на: 27 марта 2019 г.

Начиная с 1 января 2019 года, возврат товаров поставщику оформляется по новым правилам. Покупателю больше не нужно выставлять счет-фактуру на возврат товаров. Теперь при возврате ТМЦ поставщик обязан выписывать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом неважно, были ли товары приняты к учету покупателем или нет, а также неважен период отгрузки товаров (то есть отгружены товары до 1 января 2019 года или после) (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Как учесть НДС при возврате товара поставщику, расскажем в данной консультации.

При оформлении возврата товара поставщику корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Продавец вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура при этом будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Для вычета поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Заявить вычет поставщик вправе в полном объеме в течение года после возврата товаров и после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель вернул товары, которые он ранее принял на учет, он должен восстановить по ним НДС, который заявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также будет являться основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Корректировочный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

В случае если покупатель выявил некачественный товар при его приемке и данный товар на учет принят не был (некачественный товар был отражен на забалансовом счете 002), то корректировочный счет-фактуру от поставщика отражать в регистрах по НДС не нужно. В книге покупок покупатель регистрирует счет-фактуру поставщика на сумму НДС по качественным товарам, принятым на учет (Письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Каждый покупатель имеет законное право на возврат ранее купленного товара. В этой статье рассмотрим особенности учета НДС операций при возврате товара от покупателя.

Порядок возврата товара от покупателя

Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит от причин его возврата. Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:

  1. Купленный товар является надлежащего качества.
  2. Купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак, недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.

Обратите внимание, возврат товара может осуществляться как до подписания товарной накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.

Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.

Если же осуществляется возврат некачественного товара, то составляется акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам процесс возврата.

Возврат товара от покупателя без НДС поставщику с НДС

Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС, который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является не плательщиком НДС, зависит от двух причин:

  • товар возвращается целиком;
  • товар возвращается частично.

Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в книге учета покупок путем регистрации выписанного им ранее счета-фактуры. Регистрация осуществляется на дату получения документов от покупателя и самого товара.

В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС, продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата товара от покупателя.

Если же товар был отпущен без предоставления счета-фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты РКО. Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.

Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком НДС, продавец не теряет право на вычет НДС. Таким образом, для налогового учета причина возврата не имеет никакого значения:

Учет НДС операций при возврате товара от покупателя

Порядок отображения возврата товара на счетах бухгалтерского учета напрямую зависит от периода получения претензии от покупателя:

  • продажа и возврат товара произведен в течение одного отчетного периода;
  • по завершению года реализации, но до периода подачи отчетности за этот год;
  • после сдачи годовой отчетности за год, в котором был реализован сам товар.

Возврат товара от покупателя с НДС — проводки у поставщика

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Получение претензии до окончания текущего года (сторнирование осуществляется по первоначальной реализации)
62 90-Продажи 118 000 Начислена выручка от реализации товара (октябрь) Счет и расходная накладная
62 51 11 800 Покупателю вернули деньги за бракованный товар (октябрь) Платежное поручение, банковская выписка, претензия от покупателя
90 68-НДС 18 000 Начислен НДС (октябрь) Счет
90 41 100 000 Списана себестоимость проданного товара (октябрь)

118000 – 18000 = 100000руб.

Бухгалтерская справка
62 90-Продажи 11 800 Сторнирование выручки по бракованным товарам (10 шт.) (ноябрь)

118 000руб. : 100шт. × 10шт. = 118 00руб.

Бухгалтерская справка
90 68-НДС 1 800 По бракованным товарам произведено сторнирование НДС (10 шт.) (ноябрь)

18 000руб. : 100шт. × 10шт. = 1800руб.

Бухгалтерская справка
90 41 10 000 Себестоимость бракованного товара сторнирована (10шт.) (ноябрь)

100 000руб. : 100шт. × 10шт. = 10 000руб.

Бухгалтерская справка
Получение претензии по завершению года реализации, но до подачи отчетности за этот период (сторнирование также осуществляется по первоначальной реализации, но только на 31 декабря предыдущего года) – перечень проводок идентичен вышеизложенному примеру
Получение претензии после утверждения годовой отчетности
Обратите внимание, бухгалтерские записи прошлого года не корректируются
62 90-Продажи 70 800 Начислена выручка от реализации товара (декабрь 2016) Счет и расходная накладная
90 68-НДС 10 800 Начислен НДС (декабрь 2016) Счет
90 41 60 000 Списана себестоимость проданного товара (декабрь 2016)

70800 – 10800 = 60 000руб.

Бухгалтерская справка
91 62 8 850 Отражен убыток 2016 года в сумме, которую необходимо вернуть покупателю (15шт.) (март 2017)

70 800руб. : 120шт. × 15шт. = 8 850руб.

Бухгалтерская справка
41 91 7 500 Начислен прочий доход в размере фактической себестоимости возвращенного товара (15шт.) (март 2017)

60 000руб. : 120шт. × 15шт. = 7 500руб.

Бухгалтерская справка
68 91 1 350 Принятие НДС к вычету (15шт.) (март 2017)

10 800руб. : 12 шт. × 15шт. = 1 350руб.

Бухгалтерская справка
Проводки при договоренности сторон (отсутствие претензии)
Если возврат товара осуществляется по условиям договора поставки (например, отсутствие спроса на товар)
62 90-Продажи 354 000 Начислена выручка от реализации товаров покупателю (ноябрь) Счет и расходная накладная
90 68-НДС 54 000 Начислен НДС (ноябрь) Счет
90 41 300 000 Отражена себестоимость реализованного товара

354000 – 54000 = 300 000руб.

Бухгалтерская справка
41 60 24 000 По новой стоимости отображен возвращенный товар (30шт.) (декабрь)

300 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 24 000руб.

Бухгалтерская справка
19 60 4 320 По возвращенному товару отражен НДС (30шт.) (декабрь)

54 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 4 320руб.

Бухгалтерская справка
68 19 4 320 По возвращенному товару начислен НДС к вычету Бухгалтерская справка
60 62 28 320 Произведен взаимозачет требований

24 000 + 4320 = 28 320руб.

Бухгалтерская справка
51 62 325 680 Покупатель оплатил невозвращенную часть товара

354 000 – 28 320 = 325 680руб.

Банковская выписка

Как отразить в декларации по НДС возврат товара от покупателя

Порядок отображения возврата товара от покупателя в декларации по НДС напрямую зависит от причин возврата.

Если товар не был принят покупателем, то есть право собственности на товар так и не перешло, то выручка по отгруженному товару отображается в декларации по НДС (заполняется строка 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС). При возврате товара идет вычет НДС на сумму возвращенного товара – основанием является корректировочный счет-фактура поставщика.

Если товар все же был поставлен покупателем на учет, то необходимо проводить «обратную реализацию». Изначально необходимо отобразить выручку от реализации в строке 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС, а по факту возврата товара необходимо отобразить вычет НДС, но только на основании счета-фактуры составленного уже его покупателем.

Возврат товара поставщику НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *