Возврат экспортного товара

Содержание

Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.

Содержание журнала № 17 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В разделах 4 и 6 обновленной НДС-декларации появились строки для отражения корректировки экспортных вычетов и налоговой базы при экспорте, а также для отражения возврата отгруженных товаровутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Отметим, что коды операций, которые надо проставлять при корректировке цены экспортированных товаров или их возврате, зависят не только от вида самой операции, но и от категории покупателей. Если они взаимозависимы с вашей организацией и/или являются резидентами офшорных зон, то код надо выбрать в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. А если ваши покупатели ни к тем ни к другим лицам не относятся, то вам не придется искать код: в разделах 4 и 6 предусмотрены отдельные блоки для отражения корректировочных операций с обычными покупателями. Для таких операций мы и посмотрим, как заполнять экспортные разделы НДС-декларации.

Корректировка цены экспортированных товаров

Порядок отражения корректировки цены экспортированных товаров зависит от того, была подтверждена нулевая ставка НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Скорректирована цена подтвержденного экспорта

К примеру, российский экспортер отгрузил зарубежному покупателю 30 тонн руды стоимостью по 1200 долл. США тремя равными партиями.

Продавец собрал полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС. Экспортная выручка в сумме 1200 долл. США была отражена в разделе 4 декларации по курсу на дату отгрузки (для примера — 50 руб/долл.)п. 3 ст. 153 НК РФ.

По условиям контракта содержание железа в руде должно быть не менее 62%. Покупатель после проведения лабораторных анализов обнаружил, что в первой партии содержание железа меньше, а во второй — больше. Из-за чего подписано соглашение:

  • об уменьшении стоимости первой партии (10 тонн) на 80 долл. США;
  • об увеличении стоимости второй партии (10 тонн) на 60 долл. США.

После изменения стоимости экспортированного товара в разделе 4 НДС-декларации продавцу нужно заполнить строки 100—110. Причем сделать это нужно в том квартале, в котором скорректирована ценап. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 41.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). А дата подписания соглашения — это и есть дата изменения цены договора. Так что подавать уточненные декларации по НДС за прошлые налоговые периоды не требуется.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 090 Строка 090 уже заполнена — в ней приведен код корректировки по подтвержденному ранее экспорту. Он не зависит от налоговой ставки, по которой облагаются экспортированные товары на внутреннем рынке
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) 100 При корректировке валютной выручки ее надо пересчитывать в рубли по курсу иностранной валюты на дату отгрузки (а не на дату подписания соглашения с покупателем об изменении стоимости)пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ: увеличение экспортной выручки на 60 долл. отражается по строке 100 (в пересчете на рубли корректировка выручки составит 3000 руб. (10 т х 60 долл. х 50 руб/долл.))
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 110 При корректировке валютной выручки ее надо пересчитывать в рубли по курсу иностранной валюты на дату отгрузки (а не на дату подписания соглашения с покупателем об изменении стоимости)пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ: уменьшение экспортной выручки на 80 долл. отражается по строке 110 (в пересчете на рубли корректировка выручки составит 4000 руб. (10 т х 80 долл. х 50 руб/долл.))

Интересно то, что форма декларации не предполагает никаких дальнейших изменений показателей в случае заполнения строк 100 и 110: их данные дальше в декларации нигде не учитываются.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

“В строках 100 и 110 раздела 4 декларации по НДС отражается корректировка налоговой базы в отношении, в частности, реализованных товаров. Поскольку реализация таких товаров при подтвержденном экспорте облагается по нулевой ставке НДС, а исчисленная сумма налога по такой операции равна 0, то она не участвует в дальнейших расчетах суммы налога в этом разделе (при заполнении итоговых строк 120, 130). При изменении цен налоговые вычеты в разделе 4 не корректируются.

Поскольку меняется цена товара, изменяется и величина экспортной выручки, что должно быть учтено как в бухгалтерском учете, так и при расчете налога на прибыль. Для сопоставления данных сумма измененной выручки должна быть видна и в декларации по НДС”.

Однако заполнение строк 100 и 110 не ограничивается лишь целями соответствия данных между НДС-учетом, учетом по налогу на прибыль и бухучетом. Изменение суммы экспортной выручки влияет на пропорцию, по которой могут распределяться вычеты входного НДС (правила распределения закрепляются в учетной политике)п. 10 ст. 165 НК РФ. К примеру, такое возможно по работам и услугам, которые использовались как в экспортных, так и во внутрироссийских продажах. Либо по общим товарам, работам и услугам, используемым в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

Увеличенная/уменьшенная экспортная выручка повлияет на размер пропорций, которые будут определяться в квартале корректировки выручки (но не раньше). Это означает, что корректировать вычеты входного НДС в предыдущих кварталах и подавать уточненные декларации не потребуетсяп. 10 ст. 154 НК РФ. Ведь никаких ошибок ранее допущено не было.

Но есть случаи, когда при корректировке стоимости экспортированных товаров не нужно заполнять строки 100 и 110 раздела 4. Какие это случаи — пояснил специалист налоговой службы.

“Если корректировка цен отгруженных товаров сделана до подтверждения нулевой ставки НДС, то такая корректировка по строкам 100 и 110 раздела 4 не отражается. В этом случае при расчете показателей налоговой базы по операциям по подтвержденному экспорту товаров по строкам 020 раздела 4 должна быть отражена налоговая база с учетом корректировки”.

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса

СИТУАЦИЯ 2. Скорректирована цена по экспорту, не подтвержденному в срок

Для подтверждения экспортной ставки НДС Налоговый кодекс дает 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспортап. 9 ст. 165 НК РФ. Если в этот срок вы не успели собрать полный комплект необходимых документов, на 181-й день нужно уплатить в бюджет НДС с экспортной отгрузки и заполнить уточненную НДС-декларацию за квартал отгрузки товара на экспорт.

В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках 110—150 раздела 6 НДС-декларации. Причем корректировка экспортной выручки отражается в квартале, в котором она произошлап. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ; п. 43.8 Порядка; п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). Так что никаких уточненных деклараций за предыдущие кварталы подавать не требуется.

Покажем порядок заполнения строк 110—150 раздела 6, воспользовавшись условиями примера из предыдущей ситуации, с той лишь разницей, что корректировка базы происходит до подтверждения нулевой экспортной ставки по НДС, но после истечения полугода после экспорта товара.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 110 Этот код говорит об изменении цены экспортного контракта по неподтвержденному ранее экспорту
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) 120
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 130 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 140
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 150 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации

Возврат экспортированных товаров

Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 — в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Вернулся товар, экспорт которого был подтвержден

В этом случае в НДС-декларации, составляемой за квартал, в котором признан возврат товаров (либо отказ покупателя от товаров), нужно заполнить строки 060—080 раздела 4п. 41.6 Порядка.

Причем налоговая служба считает, что надо не только скорректировать базу по НДС (отразив стоимость товара по строке 070), но и восстановить в строке 080 суммы входного НДС, ранее принятые к вычетуПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 2). Налоговики объясняют это особыми условиями для принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным поставкам.

К примеру, возвращен товар стоимостью 5000 долл. США. Курс ЦБ на дату отгрузки — 54 руб/долл., база по НДС была определена в сумме 270 000 руб. Ранее при подтверждении экспорта был предъявлен к вычету НДС в сумме 30 000 руб. При возврате товара строки 060—080 надо заполнить так.

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 060
Налоговая база 070
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 080 Эта сумма учитывается при заполнении итоговой строки 120 или 130 раздела 4

Уточненные декларации за период, в котором был подтвержден экспорт товара, подавать не нужно.

Если возвращенный товар вы будете использовать в облагаемых НДС операциях, то у вас есть право сразу принять к вычету входной НДС, восстановленный вами к уплате в бюджетп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”.

Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срокап. 1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке).

СИТУАЦИЯ 2. Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта»

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт. В нем же можно было принять к вычету входной налог. Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты. Для этого предусмотрены строки 070—100 раздела 6 НДС-декларации. Заполнять его надо в декларации за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от негоп. 43.7 Порядка.

Воспользуемся условиями примера из предыдущей ситуации с той лишь разницей, что экспорт не был подтвержден на 181-й день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта и с реализации товара был исчислен НДС в сумме 48 600 руб. (по ставке 18%).

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 070
Налоговая база 080 Отражаем стоимость возвращенного товара. Если его стоимость была установлена в валюте, то в рубли она пересчитывается по курсу ЦБ на дату первоначальной отгрузки — именно так определялась налоговая база при экспорте товара
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 090 Указываем сумму исчисленного ранее НДС
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 100 Вычет восстанавливаем в сумме, относящейся к стоимости возвращенного товара

Как и в предыдущей ситуации, восстановленный НДС можно принять к вычету, если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях.

Когда по итогам раздела 6 исчислен НДС к уплате в бюджет, заполняется строка 160 этого раздела. А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6.

***

Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться. Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

НДС при возврате экспортного брака

Взимание НДС при экспорте и импорте товаров между странами ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее — Протокол). Ввоз товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС считается импортом (п. 2 Протокола). При ввозе товаров импортер должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, уплатить НДС. Кроме того, он должен представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам вместе с пакетом документов, в состав которых входит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 19 и 20 Протокола).

Ранее Минфин России полагал, что бывший экспортер должен платить НДС при ввозе в Россию возвращенных ему бракованных товаров. Так, в письме от 17.08.2016 № 03-07-13/1/48093 финансисты рассмотрели аналогичную ситуацию в отношении экспортера, применяющего УСН. Напомним, что лица, находящиеся на УСН, так же как и компании на общей системе налогообложения, являются плательщиками НДС при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Финансисты указали, что в случае возврата ранее экспортированных с территории РФ товаров российской компании, в том числе и применяющей УСН, следует уплатить НДС при ввозе этих товаров независимо от причин возврата. При этом они сослались на п. 2 и 13 Протокола, согласно которым ввоз товаров считается импортом, а взимание косвенных налогов по импортируемым товарам осуществляется налоговым органом государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Однако в 2017 г. позиция финансистов изменилась. Теперь они считают, что при ввозе бракованных товаров, которые ранее были экспортированы, обязанности по уплате НДС не возникает. Соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и налоговая декларация по косвенным налогам в налоговый орган не представляются.

Такая позиция изложена в письме Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235. Она основывается на положениях п. 11 Протокола. Этой нормой предусмотрено, что налоговая база по НДС при экспорте товаров в случае уменьшения их количества (объема) в связи с возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора согласовали возврат. Отметим, что аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 28.06.2017 № 03-07-13/1/40899.

Таким образом, бывший экспортер не уплачивает НДС и должен скорректировать налоговую базу по данному налогу, определенную по этим товарам при их экспорте.

Исходя из положений п. 11 Протокола корректировка налоговой базы показывается в декларации по НДС (порядок заполнения декларации утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — Порядок) за период, в котором стороны подписали документы о возврате бракованных товаров. Порядок корректировки зависит от того, подтвердила ли российская компания свое право на применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров или нет.

Если возвращается товар по подтвержденному экспорту, корректировка отражается в разделе 4 декларации. По строке 070 показывается корректировка налоговой базы (п. 41.6 Порядка). В нашем случае это будет стоимость возвращенных бракованных товаров. При этом в строке 080 записывается сумма восстановленного НДС, ранее принятого к вычету по этим товарам. Из положений п. 41.9 Порядка следует, что значение по строке 080 будет формировать показатель строки 130 «Сумма налога, исчисленная к уплате по разделу». Таким образом, в результате корректировки у компании появляется НДС к уплате в размере восстановленной суммы налога по бракованным товарам, ранее принятой к вычету.

По неподтвержденному экспорту корректировка осуществляется в разделе 6 декларации. В этом случае стоимость возвращенных бракованных товаров отражается по строке 080 (п. 43.7 Порядка). При этом в строке 090 записывается сумма НДС, которая была исчислена при реализации бракованных товаров, а в строке 100 — сумма налога, принятая к вычету по этим товарам и подлежащая восстановлению. Учитывая положения п. 43.9 и 43.10 Порядка, если значение в строке 100 окажется больше, чем в строке 090, разница записывается в строке 160 и представляет собой сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Если же значение в строке 090 больше, чем в строке 100, разница отражается в строке 170 как сумма налога к возмещению.

Пример

Российская компания поставила белорусскому покупателю две партии товаров. Обе партии оказались бракованными, и покупатель их вернул.

Стоимость первой партии товаров — 200 000 руб., НДС, принятый по ним к вычету, — 23 000 руб. При реализации второй партии товаров стоимостью 230 000 руб. на экспорт компания уплатила НДС по ставке 18% в размере 41 400 руб. Предъявленный поставщиками этих товаров НДС, принятый компанией к вычету, — 27 000 руб.

При возврате первой партии товаров по причине брака раздел 4 будет заполнен следующим образом: строка 070 — 200 000 руб.; строка 080 — 23 000 руб.; строка 130 — 23 000 руб.

При возврате второй партии товаров раздел 6 декларации заполняется следующим образом: строка 080 — 230 000 руб.; строка 090 — 41 400 руб.; строка 100 — 27 000 руб.; строка 170 — 14 400 руб. (41 400 руб. – 27 000 руб.).

Возврат экспортного товара от покупателя

Чем характерен НДС во время возврата товара при экспорте

Многие предприниматели и организации проводят операции экспортного характера. Это необходимо для оказания поддержки внешнеэкономической деятельности государства. Поэтому на государственном уровне осуществляется политика, направленная на поощрение компаний при продаже товаров или оказании экспортных услуг.

Налоговое законодательство предусматривает выплату НДС при возврате товара при экспорте. Для ее получения потребуется предоставить определенный пакет документов.

Возмещение производится в виде реальных денежных средств. Перечисления, именуемые возвратом, выделяются из бюджетного фонда и переводятся на счет компании.

Документы для возмещения

Назначение нулевой ставки при проведении операций, связанных с экспортом товаров, возможно при наличии определенных документов.

Возмещение производится в случае предоставления:

  • договора с зарубежным партнером о произведении поставок в страны за пределы Российской Федерации;
  • банковской выписки, подтверждающей факт перечисления денежных средств на счет предприятия от иностранного партнера (юридического лица);
  • декларации о грузах, прошедших таможенный контроль, или копии документа, заверенной таможенниками;
  • копий транспортных бумаг, документов о товаре, а также тех, в которых стоит отметка таможенной службы о вывозе товара за границу России.

Иногда операции проводятся с привлечением агентов или проверенных людей, работающих за комиссию.

В этом случае необходимо наличие:

  • комиссионного договора налогоплательщика (договор поручения, агентское соглашение);
  • контракта с лицом, который поставляет экспортную продукцию на основании поручения (иностранная компания, юрлицо, получающее товар);
  • банковской выписки о переводе средств иностранным партнером на счет плательщика или агента;
  • декларации грузов, выданной таможенной службой;
  • копий транспортных, сопроводительных бумаг, на которых таможенники ставят соответствующие отметки.

Актуальные вопросы

Плательщики, которые хотят получить НДС при возврате товара при экспорте, интересуются различными нюансами операции. Важно выяснить возможность проведения возмещения, выгоды и перспективы. Также предприятия интересуются вопросом, можно ли вовсе не оплачиваться налог на добавленную стоимость.

Можно ли не платить

Налог платится в тот момент, когда товар от плательщика поступает продавцу за границу. Начисление производится при прохождении его таможенного контроля.

В настоящее время получение налога происходит другим образом. НДС декларация содержит в себе строки, которые необходимы для возмещения сумм при экспорте товара. Восстановление суммы повышает налоговый размер, подлежащий выплате, или уменьшает возврат. Поэтому при уплате налога на таможни наблюдается двойное налогообложение.

Поэтому таможенникам платеж денежных средств за счет возмещения по НДС является нецелесообразным в экономическом плане. Если бы выплаты можно было вернуть, то выгода была бы налицо. В случае реимпорта плательщик вносит средства таможенникам из собственного бюджета.

Для того, чтобы легче было разобраться в данном вопросе, можно рассмотреть пример. Ввозимая продукция оценена в размере 100 000 рублей. НДС при экспорте составит 10 000 рублей. Во внимание принимается тот факт, что товары поставляются российским покупателям.

В итоге операции складывается несколько сумм:

НДС поставщикам, которые приобретают экспортный товар Составит 10 000 руб.
Возмещение налога на добавленную стоимость В размере 10 000 рублей.
В случае реимпорта Плательщик должен внести 18 000 или 10 000 рублей в зависимости от способа расчета.
Восстановление вычета на основании декларации Возможно в размере 10 000 рублей.

Таким образом при реимпорте продавец несет убытки в размере 10 000 или 18 000 рублей. Судебная практика показывает, что решения принимаются в пользу экспортеров.

На основании судебных решений плательщик может потребовать возврат товара без внесения НДС. Но при отрицательном ответе придется внести сумму для получения продукции.

Схема возмещения экспортного НДС

Когда это реально

Согласно налоговому законодательству для предпринимателей вводится нулевая ставка НДС. Она облегчает проведение экспортных операция в плане экономической составляющей. Такие продажи являются выгодными для российских предприятий. Но многие остаются на рынке страны за счет того, что налоговое право имеет различные нюансы, которые снижают эффективность нулевой ставки.

Возможность оформления ставки в размере 0% дается продавцам, осуществляющим экспорт, только после того, как продукция была отправлена за границу. В этом случае предусматривается возврат средств. Удостоверить факт пересечения границы должны таможенники специальной отметкой.

После того, как в Налоговую службу передаются требуемые документы, в течение 3 месяцев проводится камеральная проверка. На ее основании осуществляется возврат или выносится отказ.

Если компания имеет задолженности, то возврат может быть использован для их погашения. В противном случае средства перечисляются на счет в банке. Перевод проводится в течение двух недель после вынесения положительного решения. В случае непоступления средств плательщику положена выплата процентов.

Нулевое налогообложение применяется при реализации товаров на территорию СНГ. В этом случае необходимо оформить экспортный таможенный режим. Также НДС в размере 0% предусматривается для проведения работ, которые необходимы для реализации продукции. Эти правила не касаются продажи нефти, газа и газового конденсата.

Среди услуг, которые могут быть оказаны, выделяют:

  • сопровождение;
  • транспортировку;
  • погрузку.

В чём выгода этой схемы

Предприятия, которые доставляют товары за границу, получают от этого выгоду. Для понимания необходимо рассмотреть пример торговли одной и той же компанией внутри страны и за ее пределами.

Приобретенный компанией «Лоск» товар был оценен в сумме 100 000 рублей, с которой НДС был рассчитан в размере 18 000 рублей. При продаже изделий на территории России за 120 000 рублей НДС составит 18 305 рублей. Прибыль составит 20 000 рублей, а налог будет уплачен в размере 2 000 рублей. Таким образом продавец получает чистый доход в размере 18 000 рублей.

При продаже за границу складывается другая ситуация. НДС по-прежнему составит 18 000 рублей. Экспортная цена выставляется 120 000 рублей с нулевым налогом. Прибыль продавца оценивается в 20 000 рублей. Однако уплаченный налог возвращается в размере 18 000 рублей. Итого компания может рассчитывать на доход в размере 38 000 рублей.

Нулевая ставка, прописанная в Налоговом кодексе, применяется при любом экспорте.

Также она доступна для стран-транзитеров, к которым относят:

  • Казахстан;
  • Армению;
  • Беларусь.

Чтобы рассчитывать на получение 0%, компания должна использовать общую систему налогообложения. В противном случае ставка не доступна.

Какая перспектива

Государству известно, что многие компании применяют серые схемы для выкачивания бюджетных денег. Поэтому налоговой инспекцией проводятся серьезные проверки для подтверждения факта легального экспорта. Только после этого НДС может быть возвращен.

Многие законодательные акты постоянно изменяются. Не так давно было внесено изменение, что сумма НДС должна сначала поступить в бюджет. При запросе возврата товара информация передается через налоговые службы.

В настоящее время Министерством финансов РФ рассматриваются предложения о создании специальных расчетных счетов для выплат по НДС за экспортные товары.

Подтверждение ставки

При передаче товара в страны ЕАЭС процедура экспорта упрощена.

Поэтому для получения ставки 0% необходимо предоставить:

  • контракт;
  • сопроводительную и транспортную документацию;
  • заявление о ввозимых товарах с перечнем.

Для отгрузки необходимо выставление счета-фактуры, на что дается 5 дней.

Если экспорт производится в другие государства за границу, то необходимо наличие:

  • таможенной декларации;
  • контракта;
  • сопровождающих товар документов.

Действия бухгалтерии при начислении экспортного НДС

Способы расчёта НДС при возврате товара при экспорте

НДС при возврате товара может быть рассчитан двумя способами. В первом случае стоимость продукции, которая ввозится, умножается на ставку НДС. Все данные для расчета имеются в свободном доступе. Поэтому поставщик не должен предоставлять справки или какие-либо подтверждающие документы.

Иногда с компании при реимпорте взимают НДС с полной стоимости. Обусловлено это тем, что экспортер освобождается от выплаты. В Налоговом кодексе РФ прописано, что нулевая ставка является налоговой льготой.

Однако многие считают такой подход сомнительным. Ведь налогоплательщик не освобождается от налога, а также не предусмотрено исключение налогообложения. Поэтому экспортеры могут поспорить с таможенниками и выбрать второй способ расчета.

Во втором случае при предоставлении документов на возмещенный НДС, расчет таможенниками производится на основании полученной суммы. Его размер определяется как налог внутреннего пользования, который получается путем прямых или косвенных выплат, льгот.

Поэтому таможенники не могут потребовать уплаты НДС с полной суммы. Если доказать свою правоту не удается, то разрешается вернуть излишне потраченный НДС. Разница рассчитывается путем вычитания из суммы НДС, определяемой таможенниками, возмещенного налога.

Арбитражные суды часто становятся на сторону экспортеров. Они считают, что таможня незаконно взимает НДС. При этом расчет налога первым способом признается недействительным.

Для получения возможности использования второго варианта необходимо предоставить документы на таможне о возмещении НДС. Иногда сотрудники сами направляют запросы в Налоговую службу. Но лучше иметь на руках справку заранее.

Проблемы нередко возникают и с налоговыми инспекторами. Они могут сообщить, что справка не отражена в каких-либо регламентах. Но Министерство финансов отмечает возможность предоставления такой справки на основании запроса плательщика.

Также таможенники в ходе судебного разбирательства могут отметить, что законодательно не предусматривается рассмотрение справок об уплате НДС согласно внутренней системе налогообложения. Они стремятся доказать невозможность совершения запроса в налоговые органы. Однако суды такие доводы не рассматривают.

В случае отсутствия нулевой ставки и возмещения, таможенный НДС не платится. Суды часто встают на сторону экспортеров. Для подтверждения данного факта потребуются соответствующие документы.

Порядок компенсации средств

Компенсация средств проводится в определенном порядке.

Выделяют десять основных шагов для налогоплательщика:

  1. На начальном этапе заключается контракт с зарубежным контрагентом. Этом позволит провести проверку основных положений договора, порядка оплаты. При привлечении третьих лиц указываются их реквизиты.
  2. Далее оформляются паспорта сделки. Это доступно в любых банковских организациях с помощью определенных документов.
  3. Аванс поступает на расчетный счет. За две недели нужно провести составление справки о проведенных валютных операциях с указанием целей, на которые были потрачены средства. Если ее не будет, то предприятие будет оштрафовано на 40 000 рублей.
  4. Для отгрузки используются бухгалтерские программы, куда вносится 0% ставка.
  5. В Таможенное управление передается отчетность.
  6. При проведении отгрузки продукции на основании авансового платежа в течение трех месяцев, необходимо обратиться в банк для оформления подтверждающей документации. В случае невыполнения данного шага могут применяться штрафные санкции до 40 000 рублей.
  7. Перед тем, как подавать декларацию, формируется заявление о подтверждении нулевой ставки. К нему прилагаются документы.
  8. При покупках и продажах заполняются электронные книги. После их оформления создаются 4 или 6 раздел в налоговой декларации по НДС. В ней указываются коды экспортных операций.
  9. Данные вносятся в ПИК-НДС. Эта программа содержит все сведения о документах, суммах и контрагентах. Она имеет электронное выражение и передается на флеш-накопителе или через электронные каналы.
  10. После передачи декларации в ФНС направляются документы на камеральную проверку. При получении плательщиком требований из службы бумаги отправляются в течение 10 дней. Камеральная проверка длится до 3 месяцев. Налоговики принимают решение о возврате или отказе. Если процедура одобрена, на банковский счет перечисляются средства.

Вернуть НДС может любая фирма, осуществляющая экспортную продажу. Если таможенники препятствуют этому, стоит обратиться в суд для защиты собственных прав.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”. Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срокап. 1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака

Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке). СИТУАЦИЯ 2.

Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта» Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт.

В нем же можно было принять к вычету входной налог. Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты.
Для этого предусмотрены строки 070—100 раздела 6 НДС-декларации.

Заполнять его надо в декларации за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от негоп. 43.7 Порядка.

Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?

Также добавим, что в случае возврата экспортированного товара следует откорректировать ранее отраженные налоговые обязательства по НДС по ставке 0 %. Поскольку такая корректировка происходит по основаниям, предусмотренным ст.

192 НК, следует выписать расчет корректировки к ранее составленной налоговой накладной (исходя из стоимости возвращенного товара). Порядок заполнения, регистрации и хранения расчета корректировки таков же, как и для налоговых накладных (п.

Возврат экспортированного товара

В этой статье рассмотрим особенности учета НДС операций при возврате товара от покупателя.Оглавление

  • 1 Порядок возврата товара от покупателя
  • 2 Возврат товара от покупателя без НДС поставщику с НДС
  • 3 Учет НДС операций при возврате товара от покупателя
    • 3.1 Возврат товара от покупателя с НДС — проводки у поставщика
  • 4 Как отразить в декларации по НДС возврат товара от покупателя

Порядок возврата товара от покупателя Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит от причин его возврата.ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51 — 12 500 руб. — возвращены денежные средства покупателю.

Как подтвердить экспорт при реимпорте и вернуть экспортный товар?

  • Возврат бракованного товара: отражение в учете
  • Возврат товара от покупателя и ндс
  • Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака
  • Ндс по экспортному браку
  • Статья
  • Ндс при возврате товаров экспортеру

Ндс при возврате товара от покупателя Бухгалтерская справка 41 60 24 000 По новой стоимости отображен возвращенный товар (30шт.) (декабрь) 300 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 24 000руб. Бухгалтерская справка 19 60 4 320 По возвращенному товару отражен НДС (30шт.) (декабрь) 54 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 4 320руб. Внимание Бухгалтерская справка 68 19 4 320 По возвращенному товару начислен НДС к вычету Бухгалтерская справка 60 62 28 320 Произведен взаимозачет требований 24 000 + 4320 = 28 320руб.

Возврат экспортного товара

Украины). Почему такие строгие требования? Дело в том, что ст. 81 ТК предусматривает возможность возврата сумм вывозной пошлины, уплаченной во время экспорта товаров. Акцизный налог и НДС в случае ввоза в режиме реимпорта платятся на общих основаниях, установленных Налоговым кодексом (далее – НК). Однако ст.

283 ТК предусмотрено, что за соблюдение условий, определенных разд.
V этого Кодекса, помещенные в таможенный режим реимпорта товары освобождаются от обложения ввозной пошлиной. А если требования, установленные для применения режима реимпорта (см.

выше), не выполняются? Тогда товар, который возвращается, ввозится в таможенном режиме импорта.

Ндс при возврате экспортного брака

В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках 110—150 раздела 6 НДС-декларации. Причем корректировка экспортной выручки отражается в квартале, в котором она произошлап.

10 ст. 154, п. 4 ст. 166 Внимание НК РФ; п. 43.8 Порядка; п. 11 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). Так что никаких уточненных деклараций за предыдущие кварталы подавать не требуется.

Покажем порядок заполнения строк 110—150 раздела 6, воспользовавшись условиями примера из предыдущей ситуации, с той лишь разницей, что корректировка базы происходит до подтверждения нулевой экспортной ставки по НДС, но после истечения полугода после экспорта товара.
Раздел 6.

2440453.ru

Таким образом, избежать уплаты НДС в любом режиме не удастся. Кроме того, существует еще одна проблема – налоговый кредит.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно включить в налоговый кредит, если импортер (реимпортер) намеревается использовать возвращенные ему товары в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Понятно, что когда товар возвращается по причинам, не связанным с его качеством (например, из-за несоблюдения отечественным продавцом определенного договором ассортимента или же в результате невозможности покупателя вовремя осуществить оплату), проблем с налоговым кредитом быть не должно.

Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?

А уже потом пытаются выяснять с таможней, насколько требование об уплате было законно. При возврате товара экспортеры ввозят его в режиме реимпорта, надеясь на то, что они будут освобождены от уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов, . Поэтому для многих требования таможни об уплате НДС становятся полнейшей неожиданностью.

Дело в том, что Налоговый кодекс, Таможенный кодекс Таможенного союза и Закон о таможенном регулировании предусматривают уплату таможенному органу при реимпорте; ; (далее — Закон № 311-ФЗ): сумм налога,

advant24.ru

Книга продаж содержит только экспортные реализации, подкреплённые заявлениями о ввозе продукции от зарубежного покупателя.

При несовпадении даты штампа ИФНС Казахстана с вашим налоговым периодом эту реализацию следует вносить в книгу продаж следующего отчётного периода.

Книга покупок включает лишь поступления товара, по которому был запрос подтверждения нулевой ставки НДС. По результатам заполнения обеих книг формируются разделы 4 или 6 налоговой декларации по НДС с обязательным указанием кодов экспортных операций.

Важно Иными словами, отгрузка бракованного товара не привела к переходу права собственности от продавца к покупателю.

Следовательно, объект обложения НДС не появлялся, поэтому не нужно было и определять налоговую базу. Таким образом, существует возможность корректировать налоговые обязательства этого периода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54, пп. 1 п.

1 ст. 146 НК РФ). Кроме того,

Возврат ранее экспортированного товара

Приказом ФНС от 29.10.2014 № Проверить, относится ли государство контрагента к офшорному, можно, изучив специальный Переченьутв.

Возврат от покупателя экспортного товара 2019

Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции. Следует помнить, что унифицированного метода ведения раздельного учета не существует.

Компания должна самостоятельно разработать подходящий способ. Эксперты советуют принимать во внимание специализацию компании. Восстановление по основным средствам НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике.

Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца.

Детали возврата Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером.

Какие документы на возврат должен предоставить покупатель кроме торг-12 и cmr?

А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6.

*** Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться.

Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»: 2018 г.

  1. Паспорт сделки: Закон сильнее валютной Инструкции, № 9
  2. Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС, № 5
  3. Экспортные НДС-новости, № 2
  4. Паспорт сделки отменен, валютный контроль остался, № 1

2017 г.

Возврат экспортного ндс

  • Номер импортной таможенной декларации в счете-фактуре, № 20
  • ВЭД: сокращение документооборота с банками, № 14
  • Если номер таможенной декларации короткий…, № 11
  • НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  • Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  • Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3
  • 2016 г.
  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

Главные нюансы ндс при экспорте

  • Категории
  • Бухгалтерский учет
  • Добрый вечер! Помогите разобраться в вопросе возврата экспортного товара! Организация занимается производством медицинских товаров. В Июне 2013 (2 квартал) эта организация отправила свои товары на экспорт в Италию. НДС не возмещала.

    В Июле 2013 Итальянская компания частично вернула наш товар по процедуре реимпорта (ИМ\60\ЭД). Характер сделки в реимпорте 018 (Я так понимаю это бесплатно, тк суммы в декларации на товары не было, только курс).
    В декларации при реимпорте отражается номер декларации по экспорту. НДС при ввозе оплачен.

    В августе 2013 мы сделали бесплатный экспорт (Характер сделки 018) в Италию, отгрузили недостающий товар.
    Заплатили НДС.

Изменения в «экспортном» ндс с 1 января 2018 года

Поскольку реализация таких товаров при подтвержденном экспорте облагается по нулевой ставке НДС, а исчисленная сумма налога по такой операции равна 0, то она не участвует в дальнейших расчетах суммы налога в этом разделе (при заполнении итоговых строк 120, 130). При изменении цен налоговые вычеты в разделе 4 не корректируются.

Поскольку меняется цена товара, изменяется и величина экспортной выручки, что должно быть учтено как в бухгалтерском учете, так и при расчете налога на прибыль. Для сопоставления данных сумма измененной выручки должна быть видна и в декларации по НДС”.

Однако заполнение строк 100 и 110 не ограничивается лишь целями соответствия данных между НДС-учетом, учетом по налогу на прибыль и бухучетом. Изменение суммы экспортной выручки влияет на пропорцию, по которой могут распределяться вычеты входного НДС (правила распределения закрепляются в учетной политике)п. 10 ст.

А если ваши покупатели ни к тем ни к другим лицам не относятся, то вам не придется искать код: в разделах 4 и 6 предусмотрены отдельные блоки для отражения корректировочных операций с обычными покупателями. Для таких операций мы и посмотрим, как заполнять экспортные разделы НДС-декларации.

Корректировка цены экспортированных товаров Порядок отражения корректировки цены экспортированных товаров зависит от того, была подтверждена нулевая ставка НДС или нет. СИТУАЦИЯ 1. Скорректирована цена подтвержденного экспорта К примеру, российский экспортер отгрузил зарубежному покупателю 30 тонн руды стоимостью по 1200 долл.

США тремя равными партиями. Продавец собрал полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС. Экспортная выручка в сумме 1200 долл. США была отражена в разделе 4 декларации по курсу на дату отгрузки (для примера — 50 руб/долл.)п.

3 ст. 153 НК РФ.

Возврат экспортного товара

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *