Возмещение по авансовому отчету

Тесты

• 1. Операции по движению денежных средств отражаются на счете 51 «Расчетный счет» на основании:
  • а) первичных документов;
  • б) выписок банка;
  • в) первичных документов и выписок банка;
  • г) учетных документов.
• 2. Излишне зачисленные (списанные) банком на расчетный счет суммы денежных средств отражаются на счете:
  • а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • б) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  • в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
• 3. Курс доллара США, установленный Банком России на дату зачисления валюты на счет организации, составил 29 руб. за 1 долл. США. Операцию по приобретению банком иностранной валюты (1000 долл. США) но поручению организации по согласованному курсу 30 руб. за 1 долл. США отражают следующие проводки:
  • а) дебет счета 57, кредит счета 51 — 30000 руб.; дебет счета 52-2, кредит счета 91-1 — 29000 руб.; дебет счета 91-2, кредит счета 57 — 30000 руб.;
  • б) дебет счета 91-2, кредит счета 57 — 30000 руб.; дебет счета 52-2, кредит счета 91-1 — 29000 руб.; дебет счета 91-2, кредит счета 57 — 30000 руб.;
  • в) дебет счета 57, кредит счета 51 — 30000 руб.; дебет счета 52-2, кредит сче- та91-1 — 29000 руб.; дебет счета 91-2, кредит счета 99 — 1000 руб.
• 4. Предусмотрен ли порядок безакцептного списания денежных средств с расчетных счетов организации с применением платежных требований в соответствии с действующим законодательством?
• а) предусмотрен;
• б) не предусмотрен.
• 6. По заявлению клиента выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка. Аудитор признает правильной запись:
  • а) дебет счета 55-1, кредит счета 66;
  • б) дебет счета 55-1, кредит счета 67;
  • в) дебет счета 55-2, кредит счета 66.
• 7. Для отражения операций но перечислению с валютного счета иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату:
  • а) расчетного документа, в соответствии с которым производится перечисление валюты;
  • б) списания средств со счета организации в банке;
  • в) зачисления валютных средств на счет получателя.
• 8. Наличные денежные средства, полученные аудируемым лицом в банке, расходуются:
  • а) на любые цели по усмотрению руководителя;
  • б) любые цели по усмотрению собственников организации;
  • в) цели, указанные в чеке.
• 9. Исправления в банковских документах:
  • а) допускаются;
  • б) не допускаются;
  • в) допускаются только оговоренные.
• 10. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности:
  • а) определяемой плательщиком;
  • б) календарной;
  • в) установленной законодательством.
• 11. Аккредитив учитывают на счете:
  • а) 51;
  • б) 55;
  • в) 58.
• 12. При сдаче денежной наличности инкассатору для отправки в банк делается бухгалтерская запись:
  • а) дебет счета 55, кредит счета 50;
  • б) дебет счета 57, кредит счета 50;
  • в) дебет счета 76, кредит счета 50.
• 13. При проверке отчета о движении денежных средств аудитор должен учитывать данные но бухгалтерским счетам:
  • а) 50;
  • б) 50,51,52;
  • в) 50, 51, 52, 55;
  • г) 50,51,52, 55, 57.
• 14. Поступил взнос в уставный капитал в иностранной валюте. Аудитор должен проверить корреспонденцию счетов:
  • а) дебет счета 52, субсчет «Текущий валютный счет», кредит счета 75;
  • б) дебет счета 52, субсчет «Транзитный валютный счет», кредит счета 75;
  • в) дебет счета 55, кредит счета 75.
• 15. Экспортная валютная выручка сначала должна быть зачислена:
  • а) на специальный транзитный валютный счет;
  • б) транзитный валютный счет;
  • в) текущий валютный счет.
• 16. При проверке отражения положительных курсовых разниц но остаткам средств на валютном счете аудитор проверяет корреспонденцию счетов:
  • а) дебет счета 52, кредит счета 90;
  • б) дебет счета 52, кредит счета 91;
  • в) дебет счета 52, кредит счета 99.
• 17. Курсовые разницы по остаткам средств на валютном счете отражаются:
  • а) на последнее календарное число месяца;
  • б) первое календарное число месяца;
  • в) последнее календарное число года.
• 18. Продажа иностранной валюты отражается по счету:
  • а) 84;
  • б) 91;
  • в) 90.
• 19. Финансовый результат от продажи валюты (прибыль или убыток) отражается по счету:
  • а) 84;
  • б) 90;
  • в) 91.
• 20. Снятие с валютного счета наличной валюты:
  • а) не допускается;
  • б) допускается только на командировочные и таможенные расходы в иностранной валюте;
  • в) допускается только на командировочные расходы в иностранной валюте.
• 21. Поступили на расчетный счет авансовые платежи от покупателей. Аудитор проверяет отражение данной операции по следующей корреспонденции счетов:
  • а) дебет счета 51, кредит счета 60;
  • б) дебет счета 51, кредит счета 62;
  • в) дебет счета 51, кредит счета 76.
• 22. Продажа иностранной валюты осуществляется со счета:
  • а) транзитного валютного;
  • б) специального транзитного валютного;
  • в) текущего валютного.
• 23. Перечислен с расчетного счета налог на имущество. Аудитор должен проверить корреспонденцию счетов:
  • а) дебет счета 68, кредит счета 51;
  • б) дебет счета 69, кредит счета 51;
  • в) дебет счета 91, кредит счета 51.
• 24. Перечислены с расчетного счета отчисления в Пенсионный фонд РФ. Аудитор должен проверить корреспонденцию счетов:
  • а) дебет счета 68, кредит счета 51;
  • б) дебет счета 69, кредит счета 51;
  • в) дебет счета 91, кредит счета 51.
• 25. Перечислены с расчетного счета денежные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал другой организации. Аудитор должен проверить корреспонденцию счетов:
  • а) дебет счета 58, кредит счета 51;
  • б) дебет счета 75, кредит счета 51;
  • в) дебет счета 76, кредит счета 51.
• 26. Получены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал. Аудитор должен проверить корреспонденцию счетов:
  • а) дебет счета 51, кредит счета 75;
  • б) дебет счета 51, кредит счета 76;
  • в) дебет счета 51, кредит счета 80.
• 27. В течение отчетного периода на расчетный счет организации было зачислено 560200 руб., перечисления с расчетного счета за этот период составили 590482 руб., на конец отчетного периода сальдо на этом счете равно 386752 руб. На начато периода сальдо но счету 51 «Расчетный счет» имело вид:
  • а) 417034 руб.;
  • б) 356470 руб.;
  • в) 763930 руб.
• 28. Перечисления расчетного счета оформляются:
  • а) расходным ордером;
  • б) выпиской банка;
  • в) платежным поручением.
• 29. На начало месяца остатки но валютному счету составили 5200 руб. (200 долл. США). В течение месяца операций по валютному счету нс было. Оценка остатка но валютному счету на конец месяца (курс Банка России на последнее число месяца 26 руб. 70 коп.):
  • а) не изменится;
  • б) изменится и составит 5340 руб. (200 долл. США);
  • в) изменится и составит 5200 руб. (194 долл. 76 центов США).
• 30. Между предприятием и подрядчиком не может быть заключен договор:
  • а) возмездного оказания услуг;
  • б) на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • в) поставки.
• 31. Предмет договоров поставки:
  • а) передача в обусловленный срок производимых или закупаемых товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;
  • б) выполнение по заданию заказчика определенной работы и сдача се заказчику, который обязуется принять работу и оплатить ее;
  • в) предоставление имущества за плату во временное владение или пользование.
• 32. К договорам возмездного оказания услуг нс относится договор:
  • а) на туристическое обслуживание;
  • б) аренды;
  • в) на оказание услуг связи.
• 33. Расчеты между юридическими лицами могут производиться в порядке:
  • а) наличном и безналичном без каких-либо ограничений;
  • б) только безналичном;
  • в) безналичном, а также наличными деньгами при соблюдении установленных нормативными актами ограничений.
• 34. По общему правилу (если иное не предусмотрено законом или договором) право собственности на приобретаемый товар переходит к покупателю в момент:
  • а) оплаты товара;
  • б) передачи товара перевозчику — транспортной организации;
  • в) передачи товара приобретателю.
• 35. Если предприятие не исполнило в срок обусловленные договором обязательства перед поставщиком, началом течения срока исковой давности (в общем случае) будет считаться дата:
  • а) окончания срока исполнения обязательств должником;
  • б) начала срока исполнения обязательств должником;
  • в) когда поставщик узнал о нарушении должником своих обязательств.
• 36. Общий срок исковой давности — три года. Могут ли предприятия изменить сроки исковой давности и порядок их исчисления соглашением сторон?
• а) могут;
• б) не могут.
• 37. При заключении договора купли-продажи условия этого договора считаются согласованными, если договор позволяет определить:
  • а) наименование, количество, цену и качество товара;
  • б) наименование, количество и цену товара;
  • в) наименование и количество товара.
• 38. Между предприятиями А и Б заключен договор мены, но которому А передало Б товар 11 сентября, а Б передало товар А 15 сентября. Право собственности на передаваемый товар возникло:
  • а) у обоих предприятий 11 сентября;
  • б) у обоих предприятий 15 сентября;
  • в) у предприятия Б — 11 сентября, у предприятия А — 15 сентября.
• 39. Предприятие заключило договор аренды имущества. По общему правилу ремонт осуществляется:
  • а) все виды — за счет арендатора;
  • б) текущий — за счет арендатора, капитальный — арендодателя;
  • в) все виды — за счет арендодателя.
• 40. Договор поставки заключаться в устной форме:
  • а) может;
  • б) не может.
• 41. Предприятия заключили договор поставки, однако судом было установлено, что по существу сделки был заключен договор дарения. В этом случае признается ничтожным договор:
  • а) поставки;
  • б) дарения;
  • в) и поставки, и дарения.
• 42. Между предприятиями заключен договор коммерческого кредита (обязательства выражены в рублях; и кредитором, и заемщиком такого рода договор заключается впервые). Проценты по кредиту на свои расходы в целях налогообложения заемщик может отнести в размере:
  • а) ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 10%;
  • б) ставки рефинансирования, увеличенной на 3%;
  • в) 15%.
• 43. В налоговом учете проценты за пользование заемными средствами, привлеченными на покупку материалов:
  • а) отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
  • б) увеличивают стоимость приобретенных материалов до постановки материалов на учет и относятся на внереализационные расходы — после принятия материалов к учету;
  • в) полностью относятся на внереализационные расходы.
• 44. Если учетной политикой предприятия предусмотрено создание резервов сомнительной задолженности, то в целях налогообложения сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в состав резерва:
  • а) включается в полной сумме;
  • б) не включается;
  • в) включается в размере 50% суммы долга.
• 45. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у предприятия числится кредиторская задолженность перед иоставщиком-нерезидентом, выраженная в иностранной валюте. По состоянию на отчетную дату предприятие произвело переоценку суммы задолженности в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю. Полученная разница:
  • а) курсовая;
  • б) суммовая.
• 46. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, если учетной политикой предусмотрено создание резервов но сомнительным долгам, отражается проводкой:
  • а) дебет счета 60, кредит счета 63;
  • б) дебет счета 60, кредит счета 91;
  • в) дебет счета 63, кредит счета 60.
• 47. Предприятие получило товарно-материальные ценности, не соответствующие качеству, определенному в договоре. Предприятие выставило поставщику претензию, сделав при этом проводку:
  • а) дебет счета 63, кредит счета 60;
  • б) дебет счета 76, кредит счета 60;
  • в) дебет счета 60, кредит счета 60.
• 48. Списание задолженности поставщика по ранее выданным ему авансам, не реальной ко взысканию, оформлено в учете записями:
  • а) дебет счета 91, кредит счета 60;
  • б) дебет счета 91, кредит счета 61;
  • в) дебет счета 60, кредит счета 91.
• 49. На предприятии создан резерв по сомнительным долгам:
  • а) дебет счета 91, кредит счета 76;
  • б) дебет счета 91, кредит счета 63;
  • в) дебет счета 91, кредит счета 96.
• 50. Предприятие перечислило аванс поставщику, оформив эту операцию проводкой:
  • а) дебет счета 60, кредит счета 60;
  • б) дебет счета 61, кредит счета 51;
  • в) дебет счета 60, кредит счета 51.
• 51. Предприятие приняло от поставщика-резидента материалы, которые сразу были списаны в производство (обязательство по условиям договора выражено в иностранной валюте). Через месяц кредиторская задолженность была погашена, при этом возникла курсовая разница (курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос). На эту разницу в учете сделаны проводки:
  • а) дебет счета 10, кредит счета 60;
  • б) дебет счета 91, кредит счета 60;
  • в) дебет счета 60, кредит счета 91.
• 52. Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком ранее выданным авансом этому поставщику отражается в учете:
  • а) дебет счета 60, кредит счета 60;
  • б) дебет счета 60, кредит счета 61;
  • в) дебет счета 60, кредит счета 76.
• 53. Предприятие А заплатило предприятию Б единовременно 170000 руб. в счет задолженности за товар. О нарушении законодательства РФ будет свидетельствовать проводка:
  • а) дебет счета 60, кредит счета 50;
  • б) дебет счета 60, кредит счета 51;
  • в) дебет счета 60, кредит счета 52.
• 54. Предприятие приняло к учету сырье и входной налог на добавленную стоимость но счету-фактуре поставщика. Задолженность не погашена. Учетная политика в целях исчисления налога на добавленную стоимость — «по отгрузке». Для отражения этой операции необходимо сделать проводки:
  • а) дебет счета 10, кредит счета 60; дебет счета 19, кредит счета 60; дебет счета 68, кредит счета 19;
  • б) дебет счета 10, кредит счета 60; дебет счета 19, кредит счета 60.
• 55. Для отражения задолженности аудируемого лица перед инвестором за проданные ему облигации аудитор признает правильным использование бухгалтерского счета:
  • а) 66, 67;
  • б) 58;
  • в) 76.
• 56. В отчете о движении денежных средств, подтверждаемом аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в составе годовой бухгалтерской отчетности, получение кредитов и займов отражается в графе:
  • а) текущая деятельность;
  • б) финансовая деятельность;
  • в) инвестиционная деятельность.
• 57. Аудируемое лицо — торговая организация — начисляет проценты к уплате по долгосрочному кредиту банка, полученному и использованному на строительство объекта основных средств, после того как законченный строительством объект уже принят к учету, отразив эту операцию проводкой:
  • а) дебет счета 08, кредит счета 67;
  • б) дебет счета 91-2, кредит счета 67;
  • в) дебет счета 44, кредит счета 67.
• 58. Аудируемое лицо — организация, обычный вид деятельности которой — оказание услуг, начисляет проценты по полученному долгосрочному кредиту, полученному на капитальное строительство, в процессе строительства. Аудитором будет признана правильной запись:
  • а) дебет счета 08, кредит счета 67;
  • б) дебет счета 91-2, кредит счета 67;
  • в) дебет счета 26, кредит счета 67.
• 59. Аудируемое лицо — профессиональный участник рынка ценных бумаг — допустило просрочку возврата долгосрочного кредита, полученного в банке для приобретения ценных бумаг. Ценные бумаги приобретены, и в учете начисленные проценты по просроченному кредиту банка отражены проводкой:
  • а) дебет счета 99, кредит счета 67;
  • б) дебет счета 91-2, кредит счета 67;
  • в) дебет счета 58, кредит счета 67.
• 60. По заявлению аудируемого лица банком ему открыт аккредитив за счет предоставления краткосрочного кредита. Аудитором будет признана правильной бухгалтерская запись:
  • а) дебет счета 58, кредит счета 66;
  • б) дебет счета 55-2, кредит счета 66;
  • в) дебет счета 55-1, кредит счета 66.
• 61. Основанием для начисления заработной платы не является:
  • а) личная карточка работающего;
  • б) лимитно-заборная карта;
  • в) договор подряда;
  • г) табель учета рабочего времени.
• 62. При расчете среднего заработка для оплаты больничного листа не включаются:
  • а) ежемесячные премии;
  • б) выданные под отчет суммы;
  • в) квартальные премии;
  • г) единовременные премии за достижение особо важных показателей.
• 63. К доходам, с которых нс удерживается налог на доходы физических лиц, относятся:
  • а) суммы дивидендов по акциям;
  • б) оплата труда продукцией собственного производства;
  • в) стоимость призов;
  • г) пособия по беременности и родам.
• 64. К выплатам, включаемым в полном размере в налогооблагаемый доход, не относятся:
  • а) пособие на рождение ребенка;
  • б) выходное пособие при увольнении;
  • в) суточные расходы на командировки в пределах норм;
  • г) суммы единовременных пособий в связи с уходом на пенсию.
• 65. Удерживаемая из заработка общая сумма алиментов не должна превышать:
  • а) 50%;
  • б) 75%;
  • в) 25%;
  • г) 100%.
• 66. Если работником причинен материальный ущерб предприятию, сумма которого не превышает его среднемесячного заработка, то он удерживается:
  • а) только по заявлению работника;
  • б) но распоряжению работодателя, не позднее одного месяца;
  • в) по решению членов коллектива;
  • г) вообще не удерживается.
• 67. Положение о премировании в малом предприятии утверждается:
  • а) руководителем;
  • б) руководителем и главным бухгалтером;
  • в) общим собранием сотрудников;
  • г) руководителем и профсоюзным комитетом.
• 68. Льготы по налогу с доходов физических лиц, получаемых не по месту основной работы:
  • а) предоставляются;
  • б) не предоставляются на основании заявления работника;
  • в) не предоставляются;
  • г) предоставляются по совокупному доходу по основному и не основному месту работы.
• 69. Размер пособия по беременности и родам начисляется в размере:
  • а) 100%;
  • б) 80%;
  • в) 75%;
  • г) 60%.
• 70. Малое предприятие, занимающееся строительством, выплатило по итогам 2011 г. своим работникам премию из прибыли, находящейся в распоряжении предприятия. Данная операция будет отражена в учете проводкой:
  • а) дебет счета 20, кредит счета 70;
  • б) дебет счета 20, кредит счета 68;
  • в) дебет счета 91, кредит счета 70;
  • г) дебет счета 91, кредит счета 68.
• 71. Полная материальная ответственность, если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей, а при выполнении не предусмотренных сметой и договором не оформленных в соответствии с действующим законодательством работ:
  • а) не наступает;
  • б) наступает ограниченная материальная ответственность;
  • в) наступает только для руководителей.
• 72. Отпуск при работе по совместительству в другой организации:
  • а) не предоставляется;
  • б) предоставляется по усмотрению работодателя;
  • в) предоставляется продолжительностью менее 28 календарных дней;
  • г) предоставляется одновременно с отпуском по основной работе не менее 28 календарных дней.
• 73. Невыплата свыше двух месяцев заработной платы и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем организации из корыстной или иной личной заинтересованности, наказывается штрафом в размере:
  • а) до 120000 руб.;
  • б) от 120000 руб.;
  • в) от 200 до 500 МРОТ;
  • г) от 100 до 200 МРОТ.
• 74. Заработная плата, перечисляемая на лицевой счет работника, производится в банке за счет:
  • а) работника;
  • б) по согласованию сторон;
  • в) работодателя;
  • г) за счет байка.
• 75. Заработная плата за время учебного отпуска согласно ТК РФ выплачивается в период:
  • а) после возвращения студснта-заочника с экзаменационной сессии;
  • б) перед началом отпуска;
  • в) по согласованию сторон;
  • г) вместе с заработной платой за проработанное время по срокам выплаты.
• 76. Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов определен:
  • а) Федеральным законом и постановлением Правительства РФ;
  • б) Федеральным законом «Об акционерных обществах»;
  • в) учредительными документами и учетной политикой.
• 77. Может ли быть размер выплачиваемого акционерам дивиденда больше рекомендованного директорами общества:
  • а) не может;
  • б) может.
• 78. Может ли акционерное общество выплачивать промежуточные (затри, шесть, девять месяцев) дивиденды?
• а) может;
• б) не может.
• 79. Какие документы являются основанием для отражения операции по счетам 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет»?
• а) выписки банка по расчетным и валютным счетам;
• б) первичные документы по расчетным и валютным счетам;
• в) выписки банка и первичные документы по расчетным и валютным счетам.
• 80. Расчеты между юридическими лицами могут производиться:
  • а) в безналичном порядке, а также наличными деньгами при соблюдении установленных нормативными актами ограничений;
  • б) в наличном, в безналичном порядке без каких-либо ограничений;
  • в) только в безналичном порядке.
• 81. По общему правилу (если иное не предусмотрено законом или договором) право собственности на приобретаемый товар переходит к покупателю в момент:
  • а) передачи товара покупателю;
  • б) оплаты товара;
  • в) передачи товара перевозчику — транспортной организации.
• 82. Общий срок исковой давности — три года. Предприятия соглашением сторон:
  • а) не могут изменить сроки исковой давности и порядок их исчисления;
  • б) могут изменить сроки исковой давности и порядок их исчисления.
• 83. При заключении договора купли-продажи условия этого договора считаются согласованными, если договор позволяет определить:
  • а) наименование и количество товара;
  • б) наименование, количество, цену и качество товара;
  • в) наименование, количество и цену товара.
• 84. Согласно приказу руководителя предприятия суточные, выплачиваемые работнику, направляемому в командировку на территории РФ, выплачиваются в сумме 500 руб. в сутки. Как эта сумма суточных должна быть отражена в бухгалтерском учете, чтобы это было признано аудитором правильным?
• а) на счетах учета затрат на производство 500 руб.;
• б) на счетах учета затрат на производство в пределах норм 100 руб., превышение нормы — на счете 91.
• 85. Согласно приказу руководителя предприятия в 2012 г. суточные, выплачиваемые работнику, направляемому в командировку на территории РФ, составляет 700 руб. в сутки. Как эта сумма должны быть принята для целей налогообложения прибыли, чтобы это было признано аудитором правильным?
• а) в пределах норматива 100 руб.;
• б) полностью в сумме 500 руб.
• 86. Согласно приказу руководителя предприятия суточные, выплачиваемые работнику, направляемому в командировку на территории РФ, составляет 700 руб. в сутки. Облагаются ли суточные налогом на доходы физического лица?
• а) не облагаются;
• б) облагаются.
• 87. Какой из перечисленных документов является основанием для начисления заработной платы?
• а) табель учета рабочего времени;
• б) маршрутный лист;
• в) лимитно-заборная карта.
• 88. Какой из перечисленных документов не является основанием для начисления заработной платы?
• а) приходной ордер на поступление материалов;
• б) личная карточка работника;
• в) договор подряда.
• 89. Основанием для начисления заработной платы не является:
  • а) личная карточка работающего;
  • б) лимитно-заборная карта;
  • в) договор подряда;
  • г) табель учета рабочего времени.
• 90. На каком счете должна отражаться готовая продукция, отгруженная покупателям, если в договоре установлен момент перехода права собственности по оплате?
• а) 40;
• б) 45;
• в) 62.

Ответы на тесты

Возмещение расходов работника, не согласованных с работодателем

Демидов Г. И., эксперт журнала

Журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2019

Всегда ли работник, оплачивая производственно-хозяйственные расходы организации за счет личных средств, вправе претендовать на их возмещение? О том, что думают по поводу возмещения расходов работника арбитры, вы узнаете из представленной статьи.

Бывший директор оплачивал расходы в период реорганизации…

В Апелляционном определении от 12.02.2019 по делу № 33-5629/2019 Московский городской суд отказал в удовлетворении требования о взыскании с бывшего работодателя денежных средств и процентов за пользование денежными средствами.

Суть дела заключалась в следующем. Бывший директор трудился в организации, которая была реорганизована. В период реорганизации в связи с производственной необходимостью часть хозяйственных расходов организации была им осуществлена по авансовым отчетам за счет личных средств (на ремонт основных средств, покупку энергоресурсов, бензина, хозяйственных и канцелярских товаров, проезд по платной автодороге, проезд в общественном транспорте, закупку строительных материалов и т. п.), в результате чего у организации возникла задолженность перед ним.

При обращении в суд бывший директор организации указал, что собственные денежные средства использовались им на хозяйственные нужды филиала организации, поскольку при реорганизации возникли финансовые трудности. Работник оплачивал расходы организации с устного согласия руководителя головной организации, все авансовые отчеты с платежными документами и служебными записками были представлены ответчику, однако возмещение расходов работника не было произведено.

К сведению:

В силу ст. 88 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы работнику, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При разрешении спора суд, оценив имеющиеся в деле доказательства, в том числе показания свидетелей, пришел к выводу об отказе в удовлетворении иска исходя из того, что ст. 188 ТК РФ предусмотрена возможность возмещения расходов работника, связанных с использованием личного имущества при наличии согласия работодателя и при их несении в его интересах, в связи с чем один лишь факт несения истцом заявленных к возмещению расходов сам по себе не влечет обязанность работодателя возместить понесенные расходы, доказательства того, что произведенные работником расходы осуществлены им на основании указания или с согласия работодателя, а также являлись необходимыми для осуществления деятельности филиала, не представлены.

При этом представленные работником в подтверждение произведенных им расходов документы не признаны судом в качестве надлежащих и достоверных доказательств расходования личных денежных средств истца в интересах работодателя, поскольку:

• авансовые отчеты содержали служебные записки, платежные документы, которые не имели реквизитов, позволяющих сделать вывод, что указанные расходы производились в целях осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации или в интересах работодателя;

• представленные служебные записки не содержали реквизитов лица, которому они адресованы;

• в представленных документах не было сведений об их утверждении (согласовании) руководителем организации.

При осуществлении приема-передачи дел и материальных ценностей в связи с расторжением трудового договора с работником как с директором филиала организации авансовые отчеты, подтверждающие задолженность работодателя, в головную организацию не передавались, что подтверждается соответствующим актом и приложениями к нему. При этом головная организация в подтверждение финансирования деятельности филиала представила финансовые документы об обеспечении финансово-хозяйственной деятельности филиала.

Кроме того, суд обратил внимание на следующее: поскольку между истцом и ответчиком были трудовые отношения, требование истца о взыскании задолженности по авансовым отчетам как неосновательного обогащения в порядке ст. 1102, 1109 ГК РФ не соответствует действующему законодательству, следовательно, нет правовых оснований для удовлетворения требования о взыскании неосновательного обогащения.

Бывший директор потратил личные средства при оформлении недвижимости организации…

В Определении от 14.03.2019 по делу № 33-5422/2019 Верховный суд Республики Башкортостан отказал во взыскании с организации компенсации понесенных работником расходов при следующих обстоятельствах. Бывший директор организации в целях оформления на организацию права собственности на нежилые здания потратил собственные денежные средства на государственную регистрацию и оценку объектов недвижимости. Данные объекты впоследствии были реализованы на торгах, что, по мнению работника, свидетельствовало о том, что его действия были одобрены непосредственным собственником организации. Работодатель отказался компенсировать затраты, после чего работник обратился в суд.

Суд, отказав в удовлетворении заявленных требований, отметил, что факт несения истцом заявленных к возмещению расходов сам по себе не влечет обязанность организации возмещать работнику понесенные расходы, доказательства того, что произведенные истцом расходы осуществлены им на основании указания или с согласия работодателя, а также являлись необходимыми для осуществления деятельности филиала, не представлены. При этом представленные в подтверждение произведенных расходов авансовые отчеты не признаны судом надлежащими и достоверными доказательствами расходования личных денежных средств в интересах работодателя, поскольку в авансовых отчетах в графе «Назначение аванса» указаны командировочные расходы.

Арбитры также обозначили, что:

• представленные работником документы, вопреки его доводам, не подтверждают факт несения им расходов на оплату хозяйственных нужд в служебных целях в интересах работодателя, так как авансовые отчеты предполагают отчет работника о денежных средствах, переданных в подотчет, а не расход личных денежных средств;

• из материалов дела усматривается, что каких-либо указаний о необходимости использования в интересах работодателя личного имущества, в силу которых у работодателя возникает обязанность по выплате компенсации применительно к ст. 188 ТК РФ, работодатель работнику не давал;

• условия заключенного между сторонами трудового договора не предусматривают возможность осуществления каких-либо компенсационных выплат работнику за произведенные им расходы в интересах работодателя.

В итоге суд решил: тот факт, что сотрудник принес работодателю пользу, не говорит об обязанности организация возмещать работнику расходы. При этом не имеет значения, что работник действовал не в своих интересах.

Можно ли вернуть уже уплаченные денежные средства за лизинговый автомобиль?

Добрый день, Дмитрий. Основание изъятия при нарушении договора лизинга в Вашем случае принципиального значения не имеет. Из решения невозможно установить достоверно сальдо взаимных расчетов. При решении вопроса о возврате части платежей, необходимо учитывать дату возврата предмета лизинга, сальдо расчетов, дата расторжения договора. Поэтому невозможно установить, сколько можно вернуть. Поскольку по окончании срока лизинга к лизингополучателю переходит право собственности не предмет лизинга при условии выполнения лизингополучателем всех обязательств по договору, договор является договором выкупного лизинга.

Размер финансирования, предоставленного лизингодателем лизингополучателю, определяется как закупочная цена предмета лизинга (за вычетом авансового платежа лизингополучателя) в совокупности с расходами по его доставке, ремонту, передаче лизингополучателю и т.п.Плата за предоставленное лизингополучателю финансирование определяется в процентах годовых на размер финансирования. Если соответствующая процентная ставка не предусмотрена договором лизинга, она устанавливается судом расчетным путем на основе разницы между размером всех платежей по договору лизинга (за исключением авансового) и размером финансирования, а также срока договора. Согласно п. 3.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 размер финансирования, предоставленного лизингодателем лизингополучателю, определяется как закупочная цена предмета лизинга (за вычетом авансового платежа лизингополучателя) в совокупности с расходами по его доставке, ремонту, передаче лизингополучателю и т.п. Плата за финансирование (в процентах годовых) определяется по следующей формуле: ПФ = (П — А) — Ф / Ф х С/дн х 365 х 100, где ПФ — плата за финансирование (в процентах годовых), П — общий размер платежей по договору лизинга, А — сумма аванса по договору лизинга, Ф — размер финансирования, С/дн — срок договора лизинга в днях. В пункте 4 вышеуказанного постановления разъяснено, что стоимость возвращенного предмета лизинга определяется по его состоянию на момент перехода к лизингодателю риска случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга (по общему правилу статьи 669 Гражданского кодекса Российской Федерации — при возврате предмета лизинга лизингодателю) исходя из суммы, вырученной лизингодателем от продажи предмета лизинга в разумный срок после получения предмета лизинга или в срок, предусмотренный соглашением лизингодателя и лизингополучателя, либо на основании отчета оценщика (при этом судам следует принимать во внимание недостатки, приведенные в акте приема-передачи предмета лизинга от лизингополучателя лизингодателю).

В связи с прекращением обязательств по передаче предметов лизинга в собственность лизингополучателя, у лизингодателя отсутствуют основания для удержания части выкупной стоимости, вошедшей в состав лизинговых платежей. Ее можно взыскать в качестве неосновательного обогащения по основаниям статье 1102 ГК РФ.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга» при разрешении споров, возникающих между сторонами договора выкупного лизинга, об имущественных последствиях расторжения этого договора судам надлежит исходить из следующего. Расторжение договора выкупного лизинга, в том числе по причине допущенной лизингополучателем просрочки уплаты лизинговых платежей, не должно влечь за собой получение лизингодателем таких благ, которые поставили бы его в лучшее имущественное положение, чем то, в котором он находился бы при выполнении лизингополучателем договора в соответствии с его условиями (пункты 3 и 4 статьи 1 ГК РФ). В связи с этим расторжение договора выкупного лизинга порождает необходимость соотнести взаимные предоставления сторон по договору, совершенные до момента его расторжения (сальдо встречных обязательств), и определить завершающую обязанность одной стороны в отношении другой согласно следующим правилам.
Если внесенные лизингополучателем лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга превышают доказанную лизингодателем сумму предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков и иных санкций, предусмотренных законом или договором, лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.

ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ

Смотреть что такое «ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ» в других словарях:

• возмещение расходов — — Тематики энергетика в целом EN reimbursement of outlay … Справочник технического переводчика

• возмещение расходов — компенсация расходов или потерь, восстановление израсходованных факторов в натуральной или в денежной формах лицу, которое понесло убытки или расходы. Возмещение производится страховыми компаниями, виновниками убытков, органами, по решению… … Словарь экономических терминов

• Возмещение расходов работнику при направлении его в служебную командировку — в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

• ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА И ПРЕКРАЩЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ — осуществляется в соответствии с Положением о порядке возмещения расходов, связанных с ликвидацией юридических лиц и прекращением деятельности индивидуальных предпринимателей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17… … Юридический словарь современного гражданского права

• ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ, ВЫЗВАННЫХ СМЕРТЬЮ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ — в соответствии с п. 1 ст. 1085 ГК возмещению подлежат необходимые расходы, вызванные предсмертной болезнью наследодателя, расходы на похороны наследодателя, а также расходы, связанные с охраной или управлением наследственным имуществом. Указанные … Юридический словарь современного гражданского права

• ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПОГРЕБЕНИЕ — лица, ответственные за вред, вызванный смертью потерпевшего, обязаны возместить необходимые расходы на погребение лицу, понесшему эти расходы. Пособие на погребение, полученное гражданами, понесшими эти расходы, в счет возмещения вреда не… … Большой экономический словарь

• ВОЗМЕЩЕНИЕ ВРЕДА — – возмещение ущерба, причинённого чьему либо личному или материальному благу. Вредом называется уничтожение или умаление личного или имущественного блага. Имущественный вред, выраженный в денежной сумме, носит название убытка (см.). Постановления … Советский юридический словарь

• Возмещение вреда — компенсация за вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица. Обязательства вследствие причинения вреда и общий порядок В. в. определены в гл. 59 ГК РФ. Согласно ст. 1064 причинитель… … Российская энциклопедия по охране труда

• возмещение — См. воздаяние, замена, удовлетворение в возмещение… Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений. под. ред. Н. Абрамова, М.: Русские словари, 1999. возмещение воздаяние, замена, удовлетворение, выкуп, выплата, уплата, возвращение,… … Словарь синонимов

• возмещение потерпевшему дополнительных расходов, вызванных трудовым увечьем — Выплата потерпевшему денежных сумм, компенсирующих дополнительные расходы потерпевшего. Работодатель, ответственный за причинение вреда, обязан компенсировать потерпевшему сверх возмещения среднемесячного заработка дополнительные расходы,… … Справочник технического переводчика

Возмещаемые расходы

В хозяйственных отношениях возникают ситуации, когда контрагенты возмещают организации расходы по сделке. В статье рассмотрены налоговые последствия каждой из таких ситуаций для стороны, которой расходы возмещаются (оплачиваются).

Возмещение контрагентами расходов по сделке обусловлено чаще всего особенностями гражданского законодательства. Так, ГК РФ предусматривает возмещение расходов по сделке комиссионеру, поверенному, агенту, экспедитору, хранителю (по договору хранения), доверительному управляющему.

Нередко мы говорим о возмещении отдельных расходов организации, произведенных ею в интересах работника, этим работником.

Другой, хотя на первый взгляд похожий, вариант — оплата заказчиком расходов исполнителя по сделке возмездного оказания услуг.

Возмещение расходов посреднику

Все посреднические договоры (комиссия, поручение, агентирование) объединены некоторыми общими признаками, в числе которых один из главных — действие посредника за счет поручающей стороны (комитента, доверителя, принципала). Это означает, что посредник получит в результате сделки не только вознаграждение, но ему также должны быть возмещены все понесенные по договору расходы (ст. 971, п. 2 ст. 975, ст. ст. 990, 1001, 1005 ГК РФ). Законодательство не предусматривает возмещения расходов посредника за счет его вознаграждения. Последнее считается оплатой по договору, доходом посредника в чистом виде, учитываемым в бухгалтерском и налоговом учете.

Посредник вправе в соответствии со ст. ст. 410, 997, 1011 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет поручающей стороны.

Комиссионер (агент) сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов и тогда, когда договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента (п. 2 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионер не имеет права на возмещение только расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное (ст. 1001 ГК РФ). Это означает, что такие расходы, являясь экономически оправданными, могут быть признаны самим комиссионером (агентом) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Вероятно, именно такие расходы подразумеваются в Письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463, иначе текст Письма можно считать противоречащим действующему законодательству.

Иные расходы по сделке подлежат возмещению, причем сторонам необходимо учитывать положение ст. 992 ГК РФ о том, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. То есть комиссионер (агент) может претендовать на возмещение экономически обоснованных, необходимых расходов. Расходы, не отвечающие этим требованиям, доверяющая сторона может не возмещать, однако это не означает, что посредник сможет признать эти расходы своими в налоговом учете, — принцип экономической обоснованности, содержащийся в ст. 252 НК РФ, не допускает списывания таких расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. позицию Минфина по этому вопросу в Письме от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/136).

Возмещение оправданных затрат производится при условии обоснования посредником понесенных им расходов.

Сумма расходов отражается в отчете комиссионера (агента), который в соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту. Статья 1008 ГК РФ устанавливает порядок отчета агента о ходе выполнения сделки. Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) конкретизирует сроки подачи отчета — комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), известить комитента о дате реализации. Именно на основании отчета налогоплательщик-комитент (принципал) определяет сумму выручки от реализации на дату реализации (ст. 316 НК РФ). Кроме того, отчет нужен и для целей формирования налоговой базы по НДС. То есть отчет должен составляться и передаваться комитенту ежемесячно (независимо от условий договора).

Ежемесячные отчеты могут дополняться извещениями посредника, высылаемыми по мере осуществления им расчетов с покупателем.

Считается, что, если у доверяющей стороны возникли какие-либо претензии по отчету вообще или по заявленным в нем возмещаемым расходам, комитент (принципал) должен сообщить о них комиссионеру (агенту) в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, иначе отчет считается принятым (ст. ст. 999 и 1008 ГК РФ).

Вопрос о дополнительном подтверждении расходов решается так: если агент в сделке выступал от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы — все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала; если агент в силу условий договора действовал от своего имени, первичные оправдательные документы могут не представляться вместе с отчетом (в законодательстве необходимость представления копий первичных документов в этом случае не оговорена). В этом случае они хранятся у посредника. Однако по требованию комитента (принципала), имеющего возражения по отчету, комиссионер (агент) обязан представить данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения (п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85, Письмо УМНС по Москве от 8 декабря 2004 г. N 24-11/79072, Письмо МНС России от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316).

Возмещаемые затраты посредник не учитывает в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ), а отражает их на счетах учета расчетов в соответствии с условиями договора (обычно на счете 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»). Так, например, реклама товара, его транспортировка, упаковка производятся за счет комитента, даже если их осуществляет непосредственно комиссионер; выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, относятся на счет комитента и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков комиссионные отношения прекратились (Письма УМНС по Москве от 30 января 2003 г. N 26-12/6250, от 13 апреля 2004 г. N 26-12/25174, от 5 февраля 2004 г. N 26-12/07387, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. N 85).

Возмещение расходов экспедитора

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ, ст. 5 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

Экспедитор, если это предусмотрено договором транспортной экспедиции, вправе удерживать находящийся в его распоряжении груз до уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им в интересах клиента расходов или до предоставления клиентом надлежащего обеспечения исполнения своих обязательств в части уплаты вознаграждения и возмещения понесенных им расходов. В этом случае клиент также оплачивает расходы, связанные с удержанием имущества. За возникшую порчу груза вследствие его удержания экспедитором в названных случаях ответственность несет клиент (ст. 3 Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).

В случае если будет доказана необоснованность отказа клиента от оплаты расходов, понесенных экспедитором в целях исполнения обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, клиент уплачивает экспедитору помимо указанных расходов штраф в размере десяти процентов суммы этих расходов. Эта фиксированная штрафная ставка установлена ст. 10 Закона N 87-ФЗ.

Кроме того, клиент несет ответственность за несвоевременную уплату вознаграждения экспедитору и возмещение понесенных им в интересах клиента расходов в виде уплаты неустойки в размере одной десятой процента вознаграждения экспедитору и понесенных им в интересах клиента расходов за каждый день просрочки, но не более чем в размере причитающегося экспедитору вознаграждения и понесенных им в интересах клиента расходов.

Если права экспедитора нарушены, ему следует учитывать, что срок исковой давности по договорам транспортной экспедиции составляет один год и исчисляется со дня возникновения права на предъявление иска.

Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ в состав расходов не включаются суммы расходов экспедитора, которые в соответствии с заключенным договором экспедиции (исходя из условий договора и (или) положений законодательства Российской Федерации) возмещаются или должны быть возмещены клиентом (см. также Письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-04-11/69). В этом контексте трудно согласиться с положениями Письма Минфина России от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/63, противоречащими не только описанным принципам гражданского права, но и НК РФ.

Оплата расходов по сделкам возмездного оказания услуг

В отличие от посреднических договоров и договора транспортной экспедиции возмездное оказание услуг предполагает, что исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) за свой счет, а заказчик обязуется оплатить эти услуги, то есть выплатить исполнителю обусловленное договором вознаграждение (ст. ст. 779, 781 ГК РФ). Возмещения расходов на оказание услуги ГК РФ не предусматривает. Статья 782 ГК РФ определяет, что, если заказчик отказывается от исполнения договора возмездного оказания услуг, ему надлежит оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы.

Если договором не предусмотрено иное, доходом исполнителя будет считаться полученное им вознаграждение, а понесенные по сделке издержки — расходами исполнителя.

В то же время стороны могут в договоре прямо предусмотреть оплату заказчиком всех или части расходов исполнителя по сделке. Такую выплату следует расценивать как дополнительный доход исполнителя (см., например, Письмо Минфина России от 22 октября 2001 г. N 04-04-06/449, Письмо УМНС по Москве от 27.09.2004 N 2811/62835).

Возмещение расходов от их оплаты заказчиком отличается принципиально — это не обусловленная законом выплата, когда операция производится за счет заказчика (как это происходит в посреднических сделках или в договоре транспортной экспедиции), а дополнительное вознаграждение, установленное только сторонами договора.

Пример. Гражданин заключил с организацией договор оказания услуг по анализу товарного рынка в другом регионе. С целью выполнения задания исполнитель выезжает в этот регион, причем в соответствии с договором заказчик оплачивает исполнителю проезд туда и обратно, проживание и питание. Подтвержденные расходы на эти нужды составили 4000 руб. В то же время по договору за оказанные услуги исполнителю причитается 10 000 руб.

Полная сумма выплаты — 14 000 руб. — подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, ЕСН (кроме отчислений в ФСС), взносами на обязательное пенсионное страхование.

Отметим, что ВАС РФ признал, что выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем — физическим лицом при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению единым социальным налогом, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком) (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). Нужно обратить внимание на формулировку — речь идет о возмещении, а не об оплате расходов. На наш взгляд, исходя из типа договора термин «возмещение» здесь неуместен. А вот оплата расходов подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами (см. Письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. N 03-05-02-04/128).

НДС при возмещении расходов

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиками услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения налога на добавленную стоимость. В связи с этим налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, должны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде своего вознаграждения.

Налогоплательщики-посредники при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ).

Возмещаемые расходы, как мы указали выше, считаются расходами принципала, комитента, клиента, а значит, они не отражаются в качестве расходов у посредника, экспедитора, и оснований для вычета НДС по приобретенным в ходе выполнения договора товарам, работам, услугам у исполнителей не имеется (см. Письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. N 03-04-11/69).

Пример. Экспедитор при выполнении договора привлекает ряд других организаций, осуществляющих перевозку, погрузочно-разгрузочные и другие работы. Эти работы осуществляются в интересах клиента, и расходы экспедитора по ним подлежат возмещению клиентом. Оснований для применения экспедитором вычета по НДС со стоимости услуг перевозчиков, а также погрузочно-разгрузочных работ не имеется. Экспедитор обязан передать все документы, подтверждающие его расходы по сделке, клиенту, который и приобретает право на вычет НДС.

По договорам возмездного оказания услуг, не предполагающим возмещения расходов исполнителя (но, возможно, предполагающим оплату таких расходов заказчиком), приобретенные при выполнении договора ценности считаются потребленными исполнителем; вся сумма вознаграждения и оплаты расходов по договору включается в налоговую базу по НДС у налогоплательщика-исполнителя, и он же производит вычет НДС.

Возмещение расходов работниками организации

Достаточно привычна ситуация, когда одна организация возмещает расходы другой, не менее распространено возмещение организацией расходов своим работникам (расходы на командировки, компенсации за использование личного имущества в служебных целях и т.п.). Тем не менее возможен и обратный вариант — когда фирма оплачивает за работников приобретаемые для них товары (работы, услуги), а те, в свою очередь, затем возмещают организации понесенные ею расходы.

Речь может идти об оплате медицинских услуг, услуг связи, коммунальных услуг, товаров и т.д.

Принято, чтобы работники в таких случаях вносили деньги в кассу организации, или организация производит соответствующие удержания из заработной платы работников по их письменным заявлениям.

Если организация сначала примет в расходы понесенные в интересах работников затраты, затем — по факту возмещения от работников — ей придется признать всю сумму в составе доходов. Кроме того, принять НДС к вычету налогоплательщик-организация не имеет права, так как приобретенные ею товары (работы, услуги) не предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС будет принят в состав расходов, которые затем нужно будет возместить работнику. В выставленной работнику сумме этот НДС должен быть включен в состав компенсируемых расходов, а не выставлен отдельно, иначе организации придется уплатить его в бюджет. Ничего не реализуя своим работникам, а только перевыставляя им расходы к возмещению, НДС организация начислять (выделять) не может.

Наконец, полученное от работников возмещение фирме придется признать своим доходом, как раньше она признала эту сумму своим расходом (см., например, Письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/297).

Во избежание этих совершенно ненужных проблем, накладок и недоразумений с работниками и с налогами, на наш взгляд, рассматриваемые отношения должны строиться принципиально по-иному. Организации следует оплачивать соответствующие товары (работы, услуги) в интересах работников на основании их письменных заявлений, доверенностей, но в расходы и доходы не включать.

Пример. Организация по письменному заявлению работника оплачивает его личные телефонные переговоры с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника. В свои расходы организация включает только оплату телефонных переговоров по производственным вопросам.

На основании детализации счета за месяц всего расходы на услуги связи составили 1000 руб. (с учетом НДС), из них расходы на личные переговоры работника — 130 руб. (с учетом НДС).

Бухгалтерские проводки по этим операциям таковы.

Наименование операции	Сумма, руб.	Проводка	Оправдательный документ
Дт	Кт
Оплачен счет за услуги связи	1000	76	51	Счет за услуги связи
Часть стоимости услуг связи (вместе с НДС) перенесена на работника	130	73	76	Бухгалтерская справка-расчет, заявление работника
Признаны расходы на услуги связи	737 ((1000 — 130) — (1000 — 130) x 18/118)	26	76	Счет с детализацией, бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС за услуги связи (в части стоимости услуг связи, являющихся расходами организации)	133 ((1000 — 130) x 18/118)	19	76	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
Произведен вычет НДС	133	68	19	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант

по налогообложению

Возмещение расходов сотруднику без выдачи подотчета

Когда оформляется авансовый отчет

Как оформить возмещение расходов сотруднику и избежать налоговых рисков

Возмещение расходов по командировке

Ограничения по возмещению расходов сотрудникам

Бухучет возмещения расходов сотруднику

Итоги

Когда оформляется авансовый отчет

Согласно п. 6.3 указания Банка России о ведении кассовых операций от 11.03.2014 № 3210-У авансовый отчет составляется в случае, когда сотруднику на покупку чего-либо для нужд фирмы были выданы деньги заранее под отчет. Выдача денег должна происходить на основании расходного кассового ордера, который составляется при наличии заявления от подотчетника, одобренного руководителем или на основании распорядительного документа (приказа, распоряжения) руководителя компании (или ИП). В заявлении (или распорядительном документе) должны быть указаны сумма и срок использования денежных средств.

Авансовый отчет, в свою очередь, подается сотрудником в бухгалтерию в течение 3 дней после крайней даты срока. Далее проводится его проверка и утверждение руководителем.

Сколько времени нужно хранить авансовые отчеты, узнайте .

Таким образом, если сотрудник сначала купил товар, а потом потребовал возмещения расходов, оформлять авансовый отчет в качестве оправдательного документа некорректно, поскольку этого сотрудника уже нельзя назвать подотчетным лицом.

Также отметим, что сотрудник может использовать личные средства для оплаты каких-либо покупок, в которых нуждается компания, а также имеет право на возмещение этих расходов, поскольку в законодательстве не имеется запретов на подобные операции. Но важно корректно оформить такие взаимоотношения документально.

Как оформить возмещение расходов сотруднику и избежать налоговых рисков

В организации должно иметься общее распоряжение о возможности совершения таких покупок сотрудниками. Это может быть приказ, в котором указаны лица или должности, которые могут совершать покупки от лица организации. Или можно включить такой пункт в учетную политику, кадровую политику или политику обращения денежных средств. В этих же внутренних актах можно описать и правила документооборота для ситуации, являющейся темой статьи. Эти правила организация устанавливает самостоятельно. Ниже мы дадим некоторые рекомендации, которые могут помочь при выборе оформления операции возмещения расходов сотруднику без подотчета.

Поскольку при покупке товара за собственные средства для рабочих целей сотрудник, можно сказать, выступает от имени организации, то в соответствии с п. 1 ст. 183 ГК РФ необходимо составить документы, которыми будет закреплено, что организация одобрила такую сделку. Такими документами могут быть:

1. Заявление работника о возмещении расходов, одобренное руководителем.
2. Отчет об израсходованных средствах с прикрепленными к нему документами на покупку и оплату (товарный чек, накладная, счет-фактура и т. д.).
3. Приказ от имени руководителя о возмещении расходов сотрудника.

Шаблоны этих документов организация должна разработать собственными силами (п. 4 ст. 9 закона №402-ФЗ).

Также хорошим способом избежать придирок налоговиков в части входящего НДС, признания расходов по налогу на прибыль может быть дополнительное оформление доверенностей ряду сотрудников на внезапные покупки от имени организации. Для дорогостоящих покупок стоит позаботиться о том, чтобы продавец на основании доверенности выписал первичные документы на имя организации, а не сотрудника.

О содержании и структуре доверенности по ф. М-2 узнайте .

Однако чаще всего спонтанные покупки для рабочих нужд сотрудники делают на небольшие суммы. Это могут быть канцтовары, какие-то расходные материалы для бытовых нужд, оплата мелких хозяйственных услуг. Поэтому налоговые риски в этих случаях чаще всего несущественны. Чтобы не провоцировать вопросы налоговых органов, стоит избегать подобных ситуаций и заботиться о выдаче денежных средств сотрудникам под отчет заранее.

Кроме того, под внимание проверяющих может попасть и сам сотрудник, ведь у них может возникнуть желание признать компенсацию расходов доходом физического лица. Однако это неправомерно, поскольку сотрудник не имеет при свершении такой операции никакой экономической выгоды. Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-04-06/3-65 подтверждает тот факт, что компенсация денег, которые сотрудник потратил для нужд организации, не влечет возникновения налоговой базы для НДФЛ.

О вопросах, интересующих налоговые органы при проверке расчетов с подотчетниками, читайте в статье «Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами (нюансы)».

Возмещение расходов по командировке

Также часто возникают ситуации, когда сотрудник направляется в командировку без выдачи подотчетных сумм, а по возвращении получает возмещение своих расходов. В таком случае мы придерживаемся той же стратегии, то есть не считаем такого сотрудника подотчетным лицом, и отчитываться он должен не по авансовому отчету, а по указанному в предыдущей части статьи отчету об израсходованных средствах. Так, в п. 26 положения о командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, говорится об авансовом отчете как о документе, подтверждающем использование денег, выданных заранее до поездки. Кстати, не стоит забывать о включении в отчет суточных за каждый день командировки. Возмещение суточных гарантирует ст. 168 ТК РФ. К отчету об израсходованных средствах прикладывается заявление на возмещение расходов, далее издается приказ руководителя на возмещение.

В настоящее время все унифицированные формы не являются обязательными (п. 4 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для составления формы отчета об израсходованных средствах можно модифицировать форму авансового отчета АО-1.

Скачать форму отчета вы можете у нас на сайте — см. .

Ограничения по возмещению расходов сотрудникам

В силу п. 2 указания Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 № 3073-У выручка организации, полученная наличными в кассу, может быть потрачена только на определенные нужды:

• социальные выплаты и зарплата;
• выплата страховых возмещений;
• на личные нужды ИП;
• оплата товаров, работ, услуг;
• выдача денег под отчет;
• выдача денег за возвращенные товары, оплаченные наличными;
• выплаты банковским платежным агентом.

Поэтому для возмещения расходов сотрудникам следует использовать иной источник денежных средств или специально снять деньги со счета либо перевести их на банковскую карту сотрудника.

Схемы мошенничества по пластиковым картам и способы борьбы с ними описаны .

Возмещения, о которых мы говорим в статье, не попадают под выдачу денег под отчет, поскольку, как уже было изложено ранее, деньги выдаются постфактум. Кроме того, пункт «Оплата товаров, работ, услуг» также не может быть применим, так как деньги отдаются не представителю поставщика.

Рассмотрим также вопрос о лимитах расчетов наличными. Согласно п. 5 указания № 3073-У расчеты между физлицами и организациями могут осуществляться на любую сумму. Ограничение в 100 тыс. руб. вводится п. 6 этого же указания для юридических лиц и ИП. Однако когда мы говорим о взаимодействии сотрудника с юридическим лицом при покупке чего-либо для нужд работодателя, то сотрудник выступает представителем своей организации. Не зря мы упоминаем о доверенности как о документе, который может помочь избежать споров с налоговиками при принятии расходов для целей налога на прибыль, а также при вычете входящего НДС. Поэтому при совершении покупки от имени организации должен также соблюдаться лимит в 100 тыс. руб.

Подробнее о том, какую сумму можно выдать под отчет, см. в этой статье.

Бухучет возмещения расходов сотруднику

После того как сотрудник получил одобрение расходов от руководителя и представил все оправдательные документы, операция должна быть отражена на счетах бухучета. Как уже было установлено выше, возмещение расходов при невыдаче аванса нельзя назвать расчетами с подотчетными лицами, поэтому счет 71 использовать не следует. В плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, следующим по порядку идет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Его-то и предлагается использовать в описываемой ситуации:

Дт 10, 20, 26, 44 Кт 73 — оприходованы товары, работы услуги, оплаченные сотрудником;

Дт 19 Кт 73 — принят к учету входящий НДС;

Дт 73 Кт 50 — возмещены из кассы понесенные сотрудником расходы.

Тема: Сотрудник оплатил услуги своими средствами

Быстрый переход Бухучет и Налогообложение Вверх

• Навигация
• Кабинет
• Личные сообщения
• Подписки
• Кто на сайте
• Поиск по форуму
• Главная страница форума
• Форум
• Бухгалтерия
  1. Общая бухгалтерия
     1. Бухучет и Налогообложение
     2. Оплата труда и кадровый учет
     3. Документация и отчетность
     4. Учет ценных бумаг и валютных операций
     5. Внешнеэкономическая деятельность
     6. Внешнеэкономическая деятельность. Таможенный союз
     7. Алкоголь: лицензирование и декларирование
     8. Онлайн-ККТ, БСО, эквайринг и кассовые операции
  2. Отрасли и спецрежимы
     1. Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)
     2. Учет в НКО и жилищном хозяйстве
     3. Бухгалтерский учет в строительстве
     4. Бухгалтерский учет в туризме
  3. Бюджетные, автономные и казенные учреждения
     1. Бюджетный учет
     2. Программы для бюджетного учета
  4. Банки
  5. МСФО, GAAP, управленческий учет
• Юридический отдел
  1. Правовая помощь
  2. Регистрация
  3. Опыт проверок
• Управление предприятием
  1. Администрирование и управление на предприятии
  2. Аутсорсинг
• Автоматизация предприятия
  1. Программы для ведения бухгалтерского и налогового учета
     1. Инфо-Бухгалтер
     2. Другие программы
  2. 1C
  3. Электронный документооборот и электронная отчетность
  4. Прочие средства автоматизации труда бухгалтеров
• Гильдия клерков
  1. Взаимоотношения на работе
  2. Бухгалтерский бизнес
  3. Обучение
  4. Биржа труда
     1. Ищу работу
     2. Предлагаю работу
• Клуб Клерк.Ру
  1. Пятница
  2. Частные инвестиции
  3. Политика
  4. Спорт. Туризм
  5. Встречи и поздравления
  6. Авторские форумы
     1. Интервью
     2. Простое, как мычание
     3. Авторский форум Goblin_Gaga
        1. Бухгалтера можно…
        2. опусник Гаги
• Интернет-конференции
  1. Кому я должен — всем прощайте: все о банкротстве физлиц
  2. Архив Интернет-конференций
     1. Интернет-конференции
        1. Обмен электронными документами и сюрпризы от ФНС
        2. Нарушение прав граждан при трудоустройстве и увольнении
        3. Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате
        4. Подготовка годовой финансовой/бухгалтерской отчетности за 2014 год
        5. Все, что вы хотели спросить у оператора обмена электронными документами
        6. Как финансовый кризис превратить в окно возможностей?
        7. НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе «1С:Бухгалтерия 8»
        8. Обеспечение достоверности результатов инвентаризационных мероприятий
        9. Защита персональных данных. Применение ЗПК «1С:Предприятие 8.2z»
        10. Формирование учетной политики компании: возможности сближения с МСФО
        11. Электронный документооборот на службе бухгалтера
        12. Учет времени при различных системах оплаты труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»
        13. Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты
        14. Межличностные отношения на рабочем месте
        15. Облачная бухгалтерия 1С. Стоит ли уходить в облако?
        16. Банковские депозиты: как не потерять и выиграть
        17. Больничные листы и другие пособия за счет ФСС. Порядок расчета и начисления
        18. Клерк.Ру: задайте любой вопрос руководству сайта
        19. Правила расчёта НДС при осуществлении экспортно-импортных операций
        20. Как сдать отчетность в Пенсионный фонд за 3 квартал 2012 года
        21. Отчетность в ФСС за 9 месяцев 2012 года
        22. Подготовка отчетности в ПФР за 2 квартал. Сложные вопросы
        23. Запуск электронных счетов-фактур в России
        24. Как снизить затраты на ИТ-оборудование, ПО и ИТ-персонал с использованием облачных мощностей
        25. Отчетность в ПФР за 1 квартал 2012. Основные изменения
        26. Налог на прибыль: нюансы заполнения декларации за 2011 год
        27. Годовая отчетность в ПФР. Актуальные вопросы
        28. Новое в бухгалтерской отчетности за 2011 год
        29. Отчетность в ФСС в вопросах и ответах
        30. Полугодовая отчетность в ПФР в вопросах и ответах
        31. Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году
        32. Электронные счета-фактуры и электронные первичные документы
        33. Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год
        34. Расчет больничных в 2011 году. Декретные и пособия в переходный период
        35. Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах в 2011 году
        36. Изменения в финансовой отчетности в 2011 году
        37. DDoS атаки в России как способ нечестной конкурентной борьбы.
        38. Банковские продукты для физлиц: кредитование, депозиты, спецпредложения
        39. Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем
        40. Как найти работу с помощью Клерк.Ру
        41. Предоставление сведений перс. учета за первое полугодие 2010 года
        42. Налоговая ответственность: кто и за что отвечает?
        43. Проверки, взыскание, возврат/зачет налогов и др.вопросы ч.1 НК РФ
        44. Расчет больн. листов и страховых взносов в свете квартальной отчетности
        45. Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года
        46. Ликвидация коммерческих и некоммерческих организаций
        47. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей
        48. Обязательная перерегистрация фирм в соответствии с Законом №312-ФЗ
        49. PR и маркетинг в сфере профессиональных услуг своими силами
        50. Клерк.Ру: смена дизайна
        51. Построение личного финансового плана: мечты и реальность
        52. Подготовка бух. отчетности. Изменения в рос. стандартах учета в 2009 году
        53. Откаты в сфере продаж: за и против
        54. Потеря работы в период кризиса. Что делать?
        55. Все, что вы хотели знать о Клерк.Ру, но стеснялись спросить
        56. Кредит в кризис: условия и возможности
        57. Сохранение капитала во время кризиса: стратегии для частных инвесторов
        58. НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без
        59. Пресс-конференция Деда Мороза
        60. Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года
        61. Налог на прибыль с учетом последних изменений и разъяснений Минфина
        62. Российский кризис: угрозы и возможности
        63. Сетевой бизнес: качественные товары или развод на деньги?
        64. КАСКО: страховка без секретов
        65. Выплаты физическим лицам
        66. Рейдерство. Как защитить собственный бизнес?
        67. Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС
        68. Спецрежимы: ЕНВД и УСН. Особенности и сложные вопросы
        69. Налог на прибыль. Расчет, особенности исчисления, спорные моменты
        70. Учетная политика для целей бухучета
        71. Налоговые проверки. Практика применения новых правил
        72. НДС: порядок расчета
     2. Аутсорсинг в вопросах и ответах
     3. Как бухгалтеру выполнить требования Закона «О персональных данных»
     4. Идеальный архив бухгалтерских документов
• Служебные форумы
  1. Архив
     1. FAQ (Часто задаваемые вопросы)
        1. FAQ: Часто задаваемые вопросы по бухучету и налогам
     2. Игры и тренинги
        1. Тренинг по воспитанию самоуверенности
        2. ВЭД в условиях суровой действительности
  2. Книга жалоб и предложений
     1. Дневники

Компенсация сотруднику за купленные материалы

ИА ГАРАНТ
Руководитель организации (УСН, 6%) дает задание своему работнику на покупку материалов. Материалы приобретаются физическим лицом от своего имени и за свой счет. Расходы на приобретение возмещаются наличными денежными средствами из кассы организации. Работник пишет заявление на возмещение расходов на данную покупку, руководитель издает приказ на возмещение понесенных расходов, и бухгалтерия выплачивает сотруднику понесенные расходы и принимает к учету материалы. Правомерно ли применение такого порядка приобретения материалов, а также возмещение этих расходов из кассы организации? Существуют ли какие-либо лимиты расходования денежных средств из кассы при расчетах с сотрудником (лимит по оплате наличными с 1 контрагентом — до 100 000 руб.)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Законодательство РФ не содержит запретов на возмещение расходов работника после приобретения им материалов для нужд организации без выдачи под отчет аванса.
Возмещение расходов работника из кассы будет правомерным в случае, если на момент такого возмещения в кассе организации в достаточном количестве будут находиться денежные средства, не являющиеся ее выручкой и полученными ею страховыми премиями. В ином случае возмещение расходов работника из кассы может осуществляться из денежных средств, предварительно снятых с расчетного счета организации и внесенных в ее кассу. Несоблюдение такого порядка приведет к нарушению законодательства РФ и может вызвать споры с налоговыми органами.
Также сообщаем, что наличные расчеты между организациями и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.
Обоснование позиции:
В настоящее время нормативными документами, регламентирующими правила осуществления операций с наличными денежными средствами, являются:
— Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее — Указание N 3073-У);
— Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание N 3210-У).
Указанные документы вступили в силу с 01.06.2014 за исключением абзаца пятого п. 4 Указания N 3210-У, который вступает в силу с 01.01.2015 (п. 8.1 Указания N 3210-У).
Порядок оформления документов в случае выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, регламентирован в п. 6.3 Указания N 3210-У. В этом случае оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Таким образом, действующий в настоящее время порядок предполагает учет расчетов с подотчетными лицами только по суммам фактически выданных им денежных средств на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. Правомерность действий сотрудника от имени организации при совершении им покупок для нужд организации должна быть подтверждена доверенностью (ст. 185 ГК РФ), а соответствующие документы оформлены на имя организации.
Однако на практике возникают ситуации, когда сотрудники фактически тратят свои личные средства на нужды организации, а понесенные ими расходы в дальнейшем возмещаются организацией. Так, в частности, в письме Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-06/3-65 специалисты финансового ведомства указывают на то, что денежные суммы, потраченные работником на приобретение товаров и услуг для нужд организации и возмещаемые такому работнику организацией через кассу по расходному ордеру с приложением подтверждающих документов (чеков, квитанций), не признаются доходом работника и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, так как не несут для работника организации — физического лица экономической выгоды (смотрите также письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-05-01-04/219).
Аналогично и в рассматриваемой ситуации расходы, осуществляемые работником и связанные с осуществлением деятельности юридического лица, компенсируются организацией после приобретения указанных в задании материалов без выдачи наличных денег под отчет авансом. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации сотрудник не может быть признан подотчетным лицом, поскольку денежные средства для нужд организации ему не выдаются, а происходит лишь возмещение уже понесенных им расходов. Соответственно, отчет сотрудника в такой ситуации не может быть признан авансовым.
В то же время российское законодательство не содержит запретов на указанный в вопросе порядок расчетов с работником, приобретающим в интересах организации материальные ценности, поэтому, по нашему мнению, указанный порядок может быть применен организацией в случае соблюдения установленных норм, установленных законодательством РФ, в частности в случае его надлежащего документального оформления.
Напомним, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Все первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, организация вправе самостоятельно определить порядок документооборота для рассматриваемой ситуации.
Необходимо отметить, что п. 1 ст. 183 ГК РФ предусматривает, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения (п. 2 ст. 183 ГК РФ).
В п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 23.10.2000 N 57 указывается на то, что действия работников представляемого по исполнению обязательства, исходя из конкретных обстоятельств дела, могут свидетельствовать об одобрении, при условии, что эти действия входили в круг их служебных (трудовых) обязанностей, или основывались на доверенности, или полномочие работников на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой они действовали (абзац второй п. 1 ст. 182 ГК РФ).
Мы полагаем, что факт составления в рассматриваемой ситуации заявления работника с просьбой возместить расходы, оплаченные из собственных средств, отчета о расходовании средств и дальнейшее утверждение отчета руководителем, а также издание руководителем приказа будут свидетельствовать об одобрении сделки представляемым.
Отметим, что форма N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам. Для рассматриваемой же ситуации форма отчета о произведенных расходах не установлена. Руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, должен определить форму отчета о произведенных расходах с учетом требований, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ, за основу которой можно взять форму N АО-1 «Авансовый отчет». К данному документу следует приложить оправдательные документы (чеки, квитанции и т.п.). Возмещение сотруднику понесенных им расходов осуществляется по расходному кассовому ордеру 0310002 (п. 4.1 Указания N 3210-У).
Учитывая изложенное, полагаем, что в целях более полного документального оформления хозяйственных операций по приобретению материалов рассматриваемым способом, помимо документов, указанных в тексте вопроса, организации целесообразно располагать следующими документами:
— общим по организации приказом директора о возмещении сотрудникам произведенных в интересах организации расходов;
— приказом об утверждении перечня сотрудников, которые осуществляют приобретение материалов в интересах организации;
— отчетами сотрудников об израсходованных суммах и целях такого расходования с приложением документов, подтверждающих приобретение и оплату материалов.
Формы указанных документов организации разрабатывают самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Следует иметь в виду, что неоднозначным является правомерность возмещения работнику осуществленных им расходов на приобретение материалов непосредственно из кассы организации (минуя сдачу выручки на расчетный счет), так как перечень целей, на которые организации вправе расходовать наличные денежные средства, полученные в кассу в виде выручки, законодательно ограничен.
Так, согласно п. 2 Указания N 3073-У участники наличных расчетов (индивидуальные предприниматели и юридические лица) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:
— выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
— выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
— выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
— оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
— выдачи наличных денег работникам под отчет;
— возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
— выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (Собрание законодательства РФ, 2011, N 27, ст. 3872; 2012, N 53, ст. 7592; 2013, N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084).
Иных норм, содержащих какие-либо запреты для участников наличных расчетов на расходование непосредственно из кассы (без зачисления на расчетный счет) наличных денежных средств, не содержится ни в Указании N 3073-У, ни в Указании N 3210-У.
Из прочтения нормы п. 2 Указания N 3073-У следует, что:
1. Ограничения по расходованию из кассы денежных средств распространяются только на выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные ими услуги, а также на полученные страховые премии. Иные денежные средства, поступившие в кассу, могут расходоваться организацией без целевых ограничений.
2. Перечень целей, на которые могут расходоваться выручка организации и полученные страховые премии, находящиеся в кассе, является закрытым.
3. В указанном перечне поименована выдача наличных денег работникам под отчет, но не поименована компенсация их расходов, осуществленных в интересах организации. Средства организации попадают под категорию «выдача наличных денег работникам под отчет», только если выдаются до фактического осуществления расходов. Предсказать, как будет квалифицировано возмещение из наличной выручки расходов работнику, понесенных им за счет собственных средств, для приобретения товаров для организации, затруднительно.
4. Что касается цели «оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг», то к рассматриваемому случаю, на наш взгляд, она не применима. Мы полагаем, что такая цель расходования выручки соответствует ситуации, когда расчеты наличными денежными средствами за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) осуществляются через представителя организации поставщика (исполнителя), действующего на основании доверенности на получение денежных средств, оформленной в соответствии со ст. 185 ГК РФ (п. 1 ст. 182 ГК РФ).
Учитывая изложенное, полагаем, что возмещение расходов работника из выручки будет правомерным в случае, если на момент такого возмещения в кассе организации в достаточном количестве будут находиться денежные средства, не являющиеся ее выручкой и полученными ею страховыми премиями.
В ином же случае возмещение расходов работника из кассы может осуществляться из денежных средств, предварительно снятых с расчетного счета организации и внесенных в ее кассу. Полагаем, что несоблюдение такого порядка может привести к нарушению положений п. 2 Указания N 3073-У и может вызвать споры с налоговыми органами. Напомним, что Указанием N 3210-У предусмотрена сдача уполномоченным представителем юридического лица наличных денег в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица (п. 3 Указания 3210-У).
Расходование на указанные цели другой наличности, полученной не в качестве выручки за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, законодательством не запрещается. Денежные средства могут быть получены, например, в качестве займа от физического лица.
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций установлена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, которая предусматривает ответственность только за нарушения, выразившиеся:
— в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
— в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
— в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Как следует из приведенной нормы, законодательством РФ прямо не предусмотрено ответственности за нарушение порядка расходования денежных средств из кассы.
Так как Указание N 3073-У вступило в силу с 01.06.2014, арбитражная практика по данному вопросу на сегодняшний день не сложилась. Налоговые органы нередко предъявляют претензии к участникам наличных расчетов, которые используют денежные средства, поступившие в их кассы, минуя расчетные счета. Налоговики квалифицируют такие операции как нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Судьи в зависимости от обстоятельств дела поддерживают и налогоплательщиков, и налоговые органы (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 N 09АП-10838/14, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 N 07АП-1704/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 N 04АП-4404/13).
В силу положений ст. 861 ГК РФ и п. 5 Указания N 3073-У наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов (в частности организациями) и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.
При этом в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов, могут производиться наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов, то есть между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами (п. 6 Указания N 3073-У).
Таким образом, лимит расчетов наличными установлен в отношении расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями. Расчеты между организациями и физическими лицами осуществляются без ограничений в размерах.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Цели расходования наличных денег юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями;
— Энциклопедия решений. Расчеты наличными денежными средствами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

В строительной организации принято решение строить многоквартирные дома (МКД) за счет только собственных средств и не привлекать средства дольщиков. На данный момент строительство некоторых домов, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организации, а также средств дольщиков, не завершено. Организация является инвестором и застройщиком, но самостоятельно строительные работы не выполняет.
Учетной политикой организации установлено, что выручка от реализации услуг застройщика признается ежемесячно по мере готовности.
Каков порядок бухгалтерского учета по каждому строящемуся дому?

26 марта 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если организация не собирается изменять способ признания выручки от оказания услуг застройщика, то бухгалтерский учет по каждому строящемуся дому можно вести в обычном порядке.
Если принимается решение об изменении способа учета выручки, то такое изменение возможно только с нового года.

Обоснование позиции:
1. Если организация будет строить МКД только за счет своих средств (в том числе кредитных или заемных), то услуги застройщика кому-либо оказывать не будет (п. 16 ст. 1 ГрК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости», далее — Закон N 214-ФЗ).
Доходами организации в таком случае будут являться доходы от реализации готовых квартир, которые в бухгалтерском учете учитываются на дату регистрации покупателем права собственности на квартиру (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).
В период строительства МКД затраты на строительство (включая «входящий» НДС — пп. 1 п. 2 ст. 170, пп.пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ) аккумулируются по соответствующим статьям расходов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее — Положение N 160, письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02). После принятия в установленном порядке МКД в эксплуатацию затраты по квартирам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования (п. 3.2.1 Положения N 160), что в учете отражается, в частности, записью (условно назовем это пример 1):
Дебет 43 (86) Кредит 08
— приняты к учету по фактической себестоимости законченные объекты строительства (квартиры), предназначенные для продажи.
В дальнейшем продажа квартир оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация продукции собственного изготовления с учетом положений пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 и п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ:
Дебет 45 Кредит 43
— отражено выбытие квартиры по акту приемки-передачи;
Дебет 62 Кредит 90
— признана выручка от продажи квартиры на дату регистрации покупателем права собственности;
Дебет 90 Кредит 45
— списана учетная стоимость квартиры.

2. Если же организация помимо собственных средств привлекает средства дольщиков, то она оказывает услуги застройщика указанным дольщикам (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ). Соответственно, помимо доходов от реализации собственных квартир, организация получает доходы от оказания услуг застройщика.
Как правило, выручка от оказания услуг застройщика определяется на дату, на которую одновременно выполняются следующие условия:
— подписаны все документы о передаче объектов долевого строительства;
— завершено расходование денежных средств, полученных застройщиком от участников долевого строительства.
Именно на эту дату выполняются условия для признания выручки, установленные п. 12 ПБУ 9/99, в том числе положения пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 (услуга застройщика оказана, и квартиры поступили в распоряжение дольщиков).
Кроме того, в п. 13 ПБУ 9/99 прямо указано, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом по завершении выполнения работы, оказания услуги. При этом организация может также признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом по мере готовности работы, услуги.
Отметим, что на застройщиков, осуществляющих строительство подрядным способом (не выполняющих СМР собственными силами), нормы ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», предписывающие подрядчикам определять выручку по мере готовности, не распространяются.
То есть в рассматриваемой ситуации организация самостоятельно выбирает способ признания выручки по услугам с длительным циклом и закрепляет этот выбор в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Как мы поняли из вопроса, организация по услугам застройщика признает выручку по мере готовности. В таком случае операции в учете могут отражаться следующими записями (условно пример 2):
Дебет 51 Кредит 76 (86)
— получены денежные средства от участников долевого строительства;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 69, 60 и др.)
— учтены расходы на строительство;
Дебет 46 Кредит 90
— признана выручка по услугам застройщика в конце месяца;
Дебет 90 Кредит 20
— списаны затраты на признанную выручку;
Дебет 08 Кредит 20
— учтены затраты на свои квартиры;
Дебет 62 Кредит 46
— переданы результаты услуг дольщикам (квартиры);
Кредит 76 (86) Кредит 62
— отражено использование средств дольщиков;
Дебет 43 Кредит 08
— оприходованы собственные квартиры.
Отметим, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (абзац 5 п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому принятие организацией решения о переходе на строительство МКД только за счет собственных средств не меняет порядка учета операций по строительству домов с привлечением средств дольщиков. Организация в одном отчетном периоде может осуществлять строительство одних домов только за счет собственных средств, а других домов — с привлечением средств дольщиков. Для учета операций по строительству в каждом случае применяется свой порядок учета (пример 1 или 2).
Иными словами, если организация продолжает строительство дома с использованием средств дольщиков, то она может продолжать учитывать операции по строительству этого дома в прежнем порядке (пример 2). В отношении новых домов, строительство которых осуществляется за счет собственных средств, может применяться порядок учета, приведенный в примере 1.
Если же организация желает изменить способ учета выручки от реализации услуг застройщика (пример 2) и начать признавать выручку по завершении оказания услуги, то необходимо учитывать, что в отношении выполнения работ, оказания услуг, одинаковых по характеру и условиям, организация не может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки (абзац 3 п. 13 ПБУ 9/99).
Поэтому для того, чтобы перейти на другой способ признания выручки по услугам застройщика, организации необходимо внести изменения в учетную политику в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 3 п. 10, п. п. 11, 8 ПБУ 1/2008.
Применение нового способа признания выручки возможно только с начала отчетного года (ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 12 ПБУ 1/2008).
Последствия изменения учетной политики организации, оказавшие или способные оказать существенное влияние на ее финансовое положение, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, необходимо оценить в денежном выражении. Такая оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (п. 13 ПБУ 1/2008).
Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 (применительно к рассматриваемой ситуации) последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (доп. см. письмо Минфина РФ от 08.02.2002 N 16-00-14/42).
Так, если новый способ учета выручки применяется с 2019 г., то, полагаем, необходимо скорректировать данные бухгалтерской отчетности начиная с 2016 года, так как в балансе за 2018 г. отражаются данные отчетностей за 2018, 2017 и 2016 гг.
Организации необходимо произвести пересчеты таким образом, чтобы за указанные прошедшие периоды в отчетности были признаны доходы и расходы только в отношении завершенных строительством объектов. В итоге должно получиться, что по состоянию на 01.01.2019 остаться неучтенной должна выручка по не достроенным на эту дату объектам и приходящиеся на нее расходы.
В этом случае в межотчетный период*(1) 2018-2019 гг. в учете 31.12.2018 после реформации баланса 2018 г. необходимо сделать записи:
Дебет 84 Кредит 46
— восстановлена выручка, признанная по мере готовности по недостроенным домам (которые строятся с привлечением средств дольщиков);
Дебет 20 или 08 (в зависимости от принятого способа отражения расходов, приходящихся на квартиры дольщиков) Кредит 84
— восстановлены расходы, списанные при признании выручки по мере готовности.

Рекомендуем ознакомится с материалами:
— Вопрос: Организация является застройщиком, для последующей продажи квартир и нежилых помещений строит многоэтажный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями частично за счет собственных средств и частично за счет привлечения средств дольщиков. В договорах долевого участия вознаграждение за услуги застройщика отдельно не выделено. Сумма превышения договорной стоимости строительства над фактическими затратами на его осуществление (экономия) согласно договорам остается в распоряжении застройщика. Каким образом в данном случае формируются показатели для отчета о финансовых результатах: показатель «выручка» (код 2110), показатель «себестоимость продаж» (код 2120)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.);
— Инвестор-застройщик: понятие и бухгалтерский учет (Т.Ю. Кошкина, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

7 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.