Вновь созданные организации

Содержание

Правила уплаты авансовых платежей вновь созданными и реорганизованными организациями

В предыдущем номере были рассмотрены общие правила расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Теперь проанализируем, как следует перечислять названные платежи вновь созданным организациям, а также компаниям, реорганизованным в форме присоединения и преобразования. Кроме того, выясним, начисляются ли пени за просрочку внесения авансовых платежей

Вновь созданная организация авансовые платежи по налогу на прибыль может уплачивать ежеквартально без внесения или с внесением ежемесячных авансовых платежей внутри квартала, а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. При этом ей необходимо учитывать специальные нормы, установленные Налоговым кодексом.

Авансовые платежи вновь созданных организаций

Глава 25 НК РФ содержит две нормы, определяющие особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными организациями — пункт 6 статьи 286 и пункт 5 статьи 287.

Квартальные авансовые платежи

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть вновь созданная организация должна уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для такого налогоплательщика является период со дня его государственной регистрации до дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала или месяца). Сдать декларацию и перечислить первый платеж необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим первым отчетным периодом. Основание — пункт 1 статьи 287 и пункт 3 статьи 289 НК РФ.

Пример 1

ООО «Альфа» зарегистрировано 23 августа 2010 года. Первым отчетным периодом для него будет период с 23 августа по 30 сентября 2010 года. Значит, организация обязана уплатить авансовый платеж и сдать декларацию по налогу на прибыль не позднее 28 октября 2010 года.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи

Согласно пункту 6 статьи 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса (после 1 января 2002 года), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении с даты их государственной регистрации. Отметим, что в данном случае, конечно, речь идет о потенциальной обязанности их уплаты, а не безусловной.

Пунктом 5 статьи 287 НК РФ определено: вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 НК РФ и с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ.

указанных норм позволяет сделать вывод, что независимо от того, какой размер выручки от реализации получила вновь созданная организация с момента ее государственной регистрации, потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи у нее появляется только после истечения полного квартала с момента государственной регистрации организации. Иными словами, месяц уплаты авансовых платежей не может возникнуть ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты государственной регистрации организации.

Пример 2

ООО «Вега» зарегистрировано 2 апреля 2010 года. Первым отчетным периодом будет период с 2 апреля по 30 июня 2010 года. По его итогам обществу необходимо уплатить квартальный авансовый платеж и сдать декларацию в налоговый орган не позднее 28 июля 2010 года.

Полный квартал с момента государственной регистрации ООО «Вега» истек 30 сентября 2010 года (это III квартал 2010 года).

Следовательно, потенциальным плательщиком ежемесячных авансовых платежей ООО «Вега» станет только с IV квартала 2010 года. Но если за III квартал выручка от реализации у организации составила не более 3 млн. руб.

, то в силу пункта 5 статьи 287 НК РФ ООО «Вега» в IV квартале 2010 года ежемесячные авансовые платежи уплачивать не нужно.

Обратите внимание

С 1 января 2011 года ограничение по размеру выручки, указанное в пункте 5 статьи 287 НК РФ, не изменится

В пункте 5 статьи 287 НК РФ ограничение по размеру выручки, при соблюдении которого вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи за соответствующий отчетный период, остается прежним — не более 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

В то же время указанный в пункте 3 статьи 286 НК РФ предельный размер дохода от реализации, непревышение которого позволяет организациям уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, увеличивается с 1 января 2011 года с 3 млн. до 10 млн. руб.

Основание — пункт 31 статьи 2 и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Допустим, по истечении полного квартала с момента государственной регистрации организации ее месячная выручка от реализации превысила 1 млн. руб. В этом случае на основании пункта 5 статьи 287 НК РФ у нее возникает обязанность уплатить ежемесячный авансовый платеж в месяце, следующем за месяцем, в котором возникло указанное превышение.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, по итогам девяти месяцев 2010 года ООО «Вега» получило убыток (то есть налоговая база меньше нуля). Однако в октябре его выручка от реализации составила 1,3 млн. руб.

Поэтому в ноябре и декабре 2010 года общество становится потенциальным плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль.

Для определения суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, ООО «Вега» использовало сумму налога на прибыль за III квартал 2010 года.

Так как налоговая база за девять месяцев 2010 года составила отрицательную величину, налог на прибыль за III квартал 2010 года общество не исчисляло. Значит, ежемесячные авансовые платежи в ноябре и декаб­ре 2010 года ООО «Вега» уплачивать не должно.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 2 и 3. Предположим, по итогам девяти месяцев 2010 года ООО «Вега» получило прибыль. При этом за III квартал выручка от реализации составила не более 3 млн. руб., а сумма налога на прибыль — 150 000 руб.

Поскольку за октябрь 2010 года выручка от реализации равна 1,3 млн. руб. (то есть превысила 1 млн. руб.), то у ООО «Вега» возникает обязанность по уплате (не позднее 29 ноября и 28 декабря 2010 года) ежемесячных авансовых платежей в размере 50 000 руб. (150 000 руб.

× 1/3) по каждому сроку уплаты.

Допустим, за III квартал 2010 года выручка от реализации превысила 3 млн. руб. Тогда первый ежемесячный авансовый платеж ООО «Вега» должно уплатить не позднее 28 октября 2010 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 3 млн. руб. (с 1 января 2011 года — менее 10 млн. руб.1).

В этом случае организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. При отсутствии превышения по размеру выручки, указанному в пункте 5 статьи 287 НК РФ (1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб.

в квартал), организация в течение четырех полных кварталов подряд не обязана платить ежемесячные авансовые платежи.

По истечении указанного периода деятельность налогоплательщика автоматически подпадает уже под действие пункта 3 статьи 286 НК РФ, обязывающего ежеквартально оценивать средний размер доходов от реализации, а не пункта 6 статьи 286 НК РФ.

Расчет ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Начиная с месяца создания организация вправе исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В данном случае на нее не распространяются правила, предусмотренные пунктом 6 статьи 286 и пунктом 5 статьи 287 НК РФ.

О таком порядке уплаты авансовых платежей организация должна уведомить налоговый орган в том месяце, в котором она была создана. Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из фактической прибыли, полученной по итогам , в котором организация была создана.

За этот же период представляется первая налоговая декларация.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации и уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Пример 5

ЗАО «Омега» зарегистрировано 2 ноября 2010 года. В этом же месяце оно уведомило налоговый орган об уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Первый авансовый платеж ЗАО «Омега» исчислит исходя из прибыли, полученной за ноябрь 2010 года. Его уплату, а также представление в налоговый орган первой налоговой декларации по налогу на прибыль общество обязано осуществить не позднее 28 декабря 2010 года.

Авансовые платежи реорганизованных организаций

Рассмотрим порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей в квартале, следующем за кварталом, в котором произошла реорганизация юридического лица в форме присоединения или преобразования (то есть изменение организационно-правовой формы организации).

Обязанности правопреемника по уплате налогов реорганизованной организации и сдаче отчетности

Согласно пункту 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей.

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, а при преобразовании одного юридического лица в другое — вновь возникшее юридическое лицо (п. 5 и 9 ст. 50 НК РФ).

Правопреемник (правопреемники) реорганизованной организации при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязательств по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (в том числе по ). Основание — абзац 2 пункта 2 статьи 50 Налогового кодекса.

В пункте 3 статьи 55 НК РФ указано, что если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. Об этом говорится в пункте 4 статьи 55 НК РФ.

Учитывая положения пункта 3 статьи 55 НК РФ, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных (преобразованных) организаций за последний налоговый период должны быть поданы правопреемником в налоговый орган по своему месту учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми (преобразованными) организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

Допустим, при реорганизации юридического лица в форме присоединения (преобразования) до момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (до момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица при преобразовании) присоединенной (преобразованной) организацией налоговые декларации за последний отчетный период представлены не были. В этом случае правопреемник исполняет данную обязанность, представляя указанную отчетность в налоговый орган по своему месту учета.

Пример 6

Запись о реорганизации «ООО «Альфа» в форме присоединения к ООО «Альфа-плюс» внесена в ЕГРЮЛ 18 июля 2010 года.

Таким образом, правопреемник (ООО «Альфа-плюс») должен представить в налоговый орган по месту своего учета по присоединенной организации (ООО «Альфа») отдельные налоговые декларации по налогу на прибыль:

  • за полугодие (с 1 января по 30 июня 2010 года);
  • последний налоговый период (в рассматриваемом случае с 1 января до 18 июля 2010 года).

Особенности исчисления ежемесячных авансовых платежей внутри квартала

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, которая перечисляется в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам предыдущего квартала.

Например, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала.

Особенностей по исчислению ежемесячных авансовых платежей на квартал, следующий после присоединения к юридическому лицу другого юридического лица (преобразования организации), Налоговый кодекс не предусматривает.

Реорганизация в форме слияния: как действовать бухгалтеру

Нужно ли закрывать расчетные счета? Следует ли отражать доходы и расходы, если в слиянии участвуют должник и кредитор? На эти и другие вопросы мы ответили в данном материале.

Слияние — это форма реорганизации, при которой несколько компаний прекращают существование в качестве отдельных юридических лиц и объединяются в одну, более крупную организацию.

Последовательность шагов, которые нужно пройти на первом этапе слияния, такая же, как и при других формах реорганизации. Все необходимые действия мы привели в таблице.

Действия, которые необходимо предпринять на начальном этапе слияния

№ п/пДействиеКто совершаетСроки
1 Принять решение о слиянии Собственники По решению собственников
2 Направить решение о слиянии в «регистрирующую» ИФНС и приложить письменное сообщение о реорганизации Компания, последней принявшая решение о слиянии В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о слиянии. Далее ИФНС сделает запись в госреестре о начале реорганизации
3 Письменно проинформировать ПФР и ФСС о предстоящей реорганизации Каждая компания, участвующая в слиянии В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о слиянии
4 Уведомить всех известных кредиторов Каждая компания, участвующая в слиянии В течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в ИФНС
5 Опубликовать от имени всех участников уведомление о реорганизации в специальных изданиях Компания, последней принявшая решение о слиянии Дважды с периодичностью один раз в месяц
6 Подготовить учредительные документы организации, создаваемой путем слияния Лица, ответственные за реорганизацию Сроки не установлены
7 Провести инвентаризацию имущества и обязательств Каждая компания, участвующая в слиянии Непосредственно перед составлением передаточного акта

Передаточный акт

Следующий шаг — это подготовка передаточного акта. Составить этот документ должна каждая компания, участвующая в слиянии. Дата передаточного акта может быть любой. Но лучше, чтобы она совпала с концом квартала или года — так сказано в пункте 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*.

В передаточном акте должны быть положения о правопреемстве (ст. 59 ГК РФ). Это сведения о суммах дебиторской и кредиторской задолженности, а также об имуществе, переходящем ко вновь создаваемой компании.

Стоимость имущества по передаточному акту может быть рыночной, остаточной, первоначальной, либо соответствующей фактической себестоимости материально-производственных запасов (п.

7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

По форме передаточного акта никаких ограничений нет. Чаще всего его оформляют в виде обыкновенного бухгалтерского баланса и прикладывают расшифровки по каждой из строк. В качестве расшифровок можно использовать инвентаризационные ведомости.

Есть и другой вариант: отказаться от бланка баланса, а просто перечислить все виды активов и пассивов (основные средства, НМА, «дебиторку», «кредиторку» и т.д.) и указать их стоимость. А в отдельных приложениях привести списки объектов, дебиторов и пр.

(примерные образцы передаточного акта можно скачать здесь или здесь).

Период до завершения слияния

Затем необходимо подготовить документы для реорганизации. Это передаточный акт, заявление о регистрации компании, созданной путем слияния, решение о реорганизации, документ об уплате государственной пошлины и др. Полный перечень приведен в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ.

Пакет документов следует принести в «регистрирующую» ИФНС и ждать, пока инспекторы внесут запись в ЕГРЮЛ. С появлением этой записи компании-предшественники прекратят свое существование, а вместо них появится новая организация-правопреемник. Но пока период ожидания не завершен, предшественники продолжают работать: начисляют зарплату, амортизацию, оформляют «первичку» и пр.

Заключительная бухгалтерская отчетность компаний-предшественников

Каждая компания, участвующая в слиянии, должна составить заключительную бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о реорганизации. Отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторского заключения (если компания подлежит обязательному аудиту).

В заключительной бухотчетности должны быть отражены операции, совершенные в период с момента подписания передаточного акта до закрытия организации-предшественника. Из-за этих операций показатели заключительного баланса не совпадут с показателями передаточного акта.

К тому же каждая компания-предшественник должна закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль можно распределить по решению учредителей.

После заключительной отчетности предшественники не должны сдавать балансов и прочих документов, так как последним отчетным периодом для них является время от начала года до даты слияния.

Вступительная отчетность вновь созданной организации

Организация, созданная в результате слияния, должна составить вступительную бухгалтерскую отчетность на дату, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о реорганизации. В строках вступительного баланса будет стоять сумма соответствующих показателей заключительных балансов предшественников.

Исключение составляют взаимные расчеты между предшественниками — например, когда один из них являлся заемщиком, а другой заимодавцем. Такие показатели не суммируются, поскольку при совпадении должника и кредитора обязательство прекращается.

Также во вступительной отчетности правопреемника не нужно суммировать данные отчетов о прибылях и убытках реорганизованных компаний.

Особое внимание надо обратить на уставный капитал организации-правопреемника. Если он меньше, чем сумма капиталов предшественников, то разница отражается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если УК правопреемника больше, чем сумма капиталов до реорганизации, такую разницу в балансе показывать не нужно. И в том и в другом случае никаких проводок бухгалтер не делает.

В ИФНС вступительную отчетность нужно сдать либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее вашему инспектору.

«Первичка» в переходный период

После слияния вновь созданная компания «наследует» договорные отношения реорганизованных юридических лиц. Но сами договоры по-прежнему заключены от имени предшественников. Возникает вопрос: нужно ли подписывать дополнительные соглашения о замене сторон сделки? Или можно просто разослать контрагентам информационные письма, в которых указаны название и реквизиты компании-правопреемника?

Мы считаем, что допсоглашения не нужны, ведь ко вновь созданной организации переходят все права и обязанности каждой из компаний-предшественников по передаточному акту (п. 1 ст. 58 ГК РФ). Это относится и к договорным отношениям. Значит, для продолжения сотрудничества с поставщиками и клиентами достаточно выписки из ЕГРЮЛ и передаточного акта.

Что касается накладных, актов выполненных работ и счетов-фактур, то до даты слияния они выписываются от имени предшественников, на дату слияния и далее — от имени правопреемника.

Нужно ли закрывать расчетные счета

Часто бухгалтеры сомневаются, должна ли компания-предшественник перед слиянием закрыть свой расчетный счет. Подобная обязанность законом не предусмотрена. Иными словами, организация может передать счет правопреемнику, как и любое другое имущество и обязательства. Для этого достаточно принести в банк новые учредительные документы и переоформить карточку с подписями.

Кто платит налоги за реорганизованные компании

Вновь образованная организация является единственным правопреемником, и к ней переходит обязанность по уплате налогов за все реорганизованные компании (п. 4 ст. 50 НК РФ). В связи с этим инспекторы должны перенести остатки из карточек расчетов с бюджетом каждого предшественника на лицевой счет правопреемника.

Кто сдает декларации за реорганизованные компании

По возможности организации-предшественники должны отчитаться по всем налогам до момента слияния, то есть до внесения записи в единый госреестр. Но на практике они, как правило, не успевают этого сделать.

Тогда уже на следующий день после реорганизации инспекторы по месту учета предшественника отказываются принимать декларации. В этом случае всю налоговую отчетность придется сдать вновь созданной организации в свою инспекцию.

В случае, когда после реорганизации обнаружены ошибки предшественника, правопреемник сдает за него «уточненку».

Обратите внимание: сроки сдачи деклараций из-за реорганизации не сдвигаются. Например, по налогу на прибыль за год правопреемник обязан отчитаться не позднее 28 марта следующего года — как себя, так и за каждого предшественника.

Если при слиянии должник объединился с кредитором

Случается, что один участник слияния является должником, а другой участник — кредитором. Тогда после реорганизации кредитор и должник становятся единым целым, и задолженность автоматически погашается. Это означает, что по причине слияния должнику не придется отдавать долг, а кредитор не сможет получить назад свои деньги.

Какая форма реорганизации выгоднее: разделение или выделение

Основная разница между реорганизацией в форме разделения и выделения состоит в том, что первый вариант предполагает ликвидацию реорганизуемой компании и появление новых, наделенных ее активами и обязательствами, второй – компания сохраняется, но часть ее активов и обязательств выделяется во вновь созданную организацию.

И еще, в случае выделения существует возможность выбора способа размещения акций каждого создаваемого общества:

Порядок реорганизации в форме разделения и выделения подробно описан в законодательстве РФ. Для последующего сравнения остановимся на их ключевых различиях, оборачивающихся дополнительными денежными и временными затратами.

Чем руководствоваться, выбирая между разделением и выделением

Для того чтобы выбрать оптимальную форму реорганизации между разделением и выделением, стоит оценить трудоемкость предстоящих процедур. В частности, сколько времени потребуется на формирование заключительных бухгалтерских документов и на перерегистрацию имущественных прав.

Стоит отметить, что при выделении ликвидируемых организаций нет (в отличие от разделения) и, следовательно, заключительного отчета не требуется. Этот факт стоит учитывать при выборе формы реорганизации. Некорректное составление такой отчетности может повлечь негативные последствия.

Например, существенно затянется реорганизация в связи с необходимостью исправить какие-либо ошибки в документах по требованию соответствующих государственных органов. С исправлением ошибок может справиться далеко не каждый бухгалтер.

А значит, придется нанимать сторонних специалистов, что означает дополнительные расходы.

Оценка трудоемкости этого этапа проводится под каждую компанию, в зависимости от структуры ее активов.

Например, если все собственное имущество представлено только транспортными средствами, большинство из которых по итогам инвентаризации решено списать и сдать в металлолом, то государственная регистрация прав на это имущество занимает незначительное место.

Если же, напротив, основные активы – здания и сооружения, часть из которых – самовольные постройки, то регистрация рискует затянуться надолго.

В частности, подготовка технической документации займет от одного месяца до полугода, оформление построек (например, через суд) – от двух месяцев до полугода, регистрация прав на них – месяц и более. Поэтому важно заранее учесть все особенности передаваемого имущества. Чтобы избежать сложностей в будущем, самые значимые и крупные основные средства необходимо оформить и перерегистрировать сразу.

Какие риски, связанные с реорганизацией в форме разделения и выделения, стоит учесть

Помимо оценки трудоемкости не менее важно выявить и сопоставить финансовые риски, которые могут возникнуть как в ходе реорганизации разделением или выделением, так и после ее завершения.

В частности, любая российская компания, получающая дивиденды, имеет право применять нулевую ставку налога на прибыль.

Но тут есть условие: на день принятия решения об их выплате она должна непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеть не менее чем половиной уставного (складочного) капитала предприятия, выплачивающего дивиденды (подробнее об этом см. подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Отсюда при реорганизации вновь созданная компания (владеющая акциями или долями) может применить нулевую ставку только после окончания указанного срока с момента ее создания (при разделении это касается всех организаций, а при выделении – только выделенной).

В случае продажи акций, а также их прочего выбытия (в т. ч. погашения) налог на прибыль не уплачивается при условии, что на дату этого события ценные бумаги непрерывно принадлежат налогоплательщику более пяти лет (более подробно об этом см. ст. 284.2 НК РФ).

Для акционеров компаний, образованных в результате реорганизации, срок владения акциями (долями) будет отсчитываться заново. Отсюда при разделении лицо, получившее акции вновь созданной компании вместо ликвидируемой, на пять лет лишается права льготы по уплате налога на доход от их продажи.

В ситуации с выделением прерывание сроков произойдет только для выделяемого предприятия.

Для удобства выбора оптимальной формы реорганизации все существенные отличия можно свести в одну таблицу (см. Пример выбора оптимальной формы реорганизации между разделением и выделением).

Станислав Джаарбеков , управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»

Акционеры компании «А» с целью оптимизации системы управления решили разделить свой бизнес на два направления деятельности по функциональному признаку. Юристы в соответствии с действующим законодательством предложили им на рассмотрение два варианта реорганизации:

Юристы и финансисты компании «А» выявили основные критерии для оценки каждой из рассматриваемых форм реорганизации и представили их в виде таблицы.

Авансовые платежи по налогу на прибыль для новых организаций

Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»

Как известно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно для налогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарный год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

— ежеквартальный платеж — по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

— ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок — не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, а последний в счет уплаты налога за год.

Неудобство такой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляется из фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяют сумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенно важен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будут исчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующего года.

Пример

Предположим, что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.

За 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года ее сумма не изменилась.

При налоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300 рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:

Квартальный платеж за 3-й квартал (не позднее 28 октября) – 300 рублей

Ежемесячные платежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100 рублей каждый.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны быть уплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.

Понятно, что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога или возвращены, но отвлечение денежных средств налицо.

Избежать обременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлять налоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, что для многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ предоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти на ежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданные организации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль с начала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такую систему.

Далее мы рассмотрим вопрос для налогоплательщиков, которые не применяют такого ежемесячного порядка уплаты налога на прибыль.

Несмотря на свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, не вызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданных организаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установлены специальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы и то, как избежать характерных ошибок.

Особенность для вновь созданных организаций

НК РФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя из буквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что это организации, которые были зарегистрированы как новое юридическое лицо. Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданные в порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи с реорганизацией уже существующих организаций.

Пример

При реорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (при этом ООО «А» продолжило свое существование).

В этом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».

Нужные для анализа ситуации нормы:

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал… уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

2. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы1, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

3. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Следует обратить внимание, что норма 1 распространяется на всех налогоплательщиков. Но для вновь созданных организаций предусматриваются особые (специальные) нормы 2 и 3. По юридическим правилам, в случае, если есть основания применять одновременно общую норму (норма 1) и специальную норму (нормы 2 и 3), то применяется специальная норма2.

Соответственно, основной нормой для вновь созданных организаций будет вышеуказанная норма 3. Эта норма, говорит о том, что вновь созданные организации не будут уплачивать никакие авансовые платежи (как ежеквартальные, так и ежемесячные) при условии — если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Обязанность уплачивать авансовые платежи возникнет только по итогам того месяца, когда указанный выше порог будет превышен3.

Следует учитывать, что в показатель «выручка» включаются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и без НДС. Внереализационные доходы не включаются.

Теперь рассмотрим, как будут исчисляться авансовые платежи в ситуации, когда у вновь созданной организации выручка от реализации превысила 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальный авансовый платеж возникнет по итогам того квартала, в котором произошло такое превышение.

Ежемесячный авансовый платеж

Для ежемесячных авансовых платежей следует учитывать норму 2, которая говорит о том, что ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться только по истечении первого полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданных организаций.

Кроме того, следует учитывать, что ежемесячные платежи определяются только на основании ежеквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это означает, что обязанности по уплате ежемесячного платежа не может возникнуть до тех пор, пока не появится обязанность исчислить первый ежеквартальный платеж.

Пример

Организация создана 13 июля (3-й квартал).

Вариант 1.

Выручка от реализации за август превысила 1 миллион рублей.

По итогам 3-го квартала уплачивается квартальный платеж по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться, начиная с 1-го квартала следующего года (после 4-го квартала — первого полного квартала с даты регистрации).

Вариант 2.

В 3-м квартале сумма выручки не превышала 1 млн. рублей. В 4-м квартале сумма выручки превысила 3 млн. рублей.

По итогам года уплачивается налог на прибыль (не позднее 28 марта).

Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает начиная с 1-го квартала следующего года, но так как сумма квартального платежа за 3-й квартал равно 0, то и ежемесячные платежи 1-го квартала следующего года равны 0.

Применение нормы 1 для вновь созданных организаций

Не уплачивать ежемесячные платежи, если выручка от реализации не превышала в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, можно только с того периода когда организация просуществует 4 квартала.

Этот вывод следует из буквального толкования нормы 1. Эта норма предоставляет право не платить ежемесячные платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

Если организация существует, например, 2 квартала и ее доходы от реализации, не превышают в среднем 10 миллионов рублей, то формально условия для применения нормы 1 не выполнены (нет 4-х кварталов).

По мнению автора, законодатель вряд ли имел в виду, чтобы вновь созданные организации ждали 4-х кварталов, чтобы получить право не уплачивать ежемесячные платежи по норме 1. Получается, что вновь созданные организации, которые превысили порог выручки (1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал) вынуждены будут платить ежемесячные авансовые платежи до истечения 4-х кварталов, даже если их выручка от реализации не превышает в среднем 10 миллионов рублей.

В то же время, такой вывод все-таки следует из буквального толкования нормы и осторожным налогоплательщикам автор бы рекомендовал пользоваться именно буквальным толкованием.

В этом случае, возникает вопрос, условие о 4-х кварталах означает 4 полных квартала или может учитываться первый неполный квартал, в котором была осуществлена регистрация организации?

По мнению автора, неполный квартал регистрации организации должен учитываться в расчете. Так, относительно налогового периода, ст. 55 НК РФ предусматривает, что е сли организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (т.е. неполный налоговый период). В нашем случае речь идет не о налоговом периоде, а об отчетном периоде. В то же время, по аналогии, можно считать, что квартал, в котором произошла регистрация организации, считается первым отчетным периодов. Следовательно, на условиях рассмотренного примера, если регистрация компании осуществлена 13 июля, то применить условия нормы 1 можно по итогам 2-го квартала следующего года (3, 4, 1 и 2 кварталы). Это следует из буквального толкования нормы 1.

В то же время, очень осторожным налогоплательщикам, можно рекомендовать дождаться истечения полных 4-х кварталов и только потом применить норму 1.

Следует обратить внимание, что по большинству из рассмотренных в статье спорных вопросов пока нет официальных разъяснений и судебных решений. Будем надеяться, что со временем по ним все-таки будет больше ясности.

1 Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» вступила в силу с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

Определение вновь созданной организации

Здравствуйте!
В НК РФ как таковое определение «вновь созданной организации» отсутствует. Однако в ст. 55 НК РФ закреплены правила определения первого налогового периода для организаций, которые были созданы после начала или в конце налогового периода.
Статья 55. Налоговый период
1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
4. Правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
* * *
Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Вновь созданные организации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *