Внеоборотные активы счета

УРОК 83. Списание внеоборотных активов

Внеоборотные активы, которые достигли предельного уровня физического либо морального износа, подлежат списанию в порядке, установленном действующим законодательством и правилами внутреннего распорядка. В программе «1С:Управление небольшой фирмой 8.2» данная задача решается с помощью документа, который так и называется – Списание. При проведении данного документа осуществляется доначисление амортизации за текущий месяц, а также списание объекта внеоборотных активов с учета.

Доступ к этим документам осуществляется из панели навигации раздела Внеоборотные активы с помощью ссылки Списания . Окно ввода и редактирования документа представлено на рис. 9.6.

Рис. 9.6. Документ на списание объекта внеоборотных активов

В верхней части окна, кроме стандартных полей Номер , от и Организация , нужно в поле Корреспонденция указать счет управленческого учета, на который будут отнесены расходы по списанию объекта.

Одним документом можно оформить списание как одного, так и нескольких объектов внеоборотных активов – их перечень формируется в табличной части окна. Для добавления в список новой позиции нажмите кнопку Добавить , затем в соответствующем поле через клавишу <F4> выберите внеоборотный актив и укажите его начальную стоимость и сумму амортизации (остаточную стоимость программа рассчитает самостоятельно). Для автоматического заполнения параметров внеоборотного актива можно использовать кнопку Рассчитать .

Объект внеоборотных активов будет списан после нажатия в данном окне кнопки Провести и закрыть . Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Содержание

Дт 19 Кт 60, 76 и др

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи. Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08/4.

Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/4 Кт 60, 76 и др.;

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 07 Кт 60, 76; Дт 19 Кт 60, 76.

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/4 Кт 07 – оборудование передано в монтаж;

Дт 08/4 Кт 60 – на стоимость выполненных монтажных работ;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС со стоимости монтажных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на вспомогательного подразделения и включается в фактическую эвоначал ьную стоимость объекта основных средств записью:

Дт 08/3 Кт 23.

Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается:

Дт 08/4 Кт 75, субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью: Дт 08/4 Кт 98/2.

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете 2 «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации (Дт 20,23,25,26 Кт 02, Дт 98/2 Кт 91/1).

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается: Дт 01 Кт 08/4.

Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию НДС по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19.

Особенности учета вспомогательных сооружений

Сооружения, возводимые предприятием, нужно правильно учитывать. Постройки подразделяются на несколько типов: основные, вспомогательные. Учет каждого из видов осуществляется особым образом.

Понятие вспомогательных сооружений

Вспомогательные сооружения представляют собой временные постройки, которые возводятся на период строительства основного здания. Они являются вспомогательными по отношению к главному объекту. Одна из их особенностей – временность. После того как объекты сослужили свою службу, они сносятся. Это могут быть следующие помещения:

  • Производственные.
  • Предназначенные для проживания работников.
  • Необходимые для обслуживания сотрудников.
  • Склады.
  • Туалеты и бытовки.

Вспомогательные сооружения ликвидируются по окончании строительства. Под временные помещения могут адаптироваться уже имеющиеся здания. В этом случае по завершении строительства они приводятся в изначальный вид.

Разновидности

Вспомогательные учреждения на основании Постановления Госстроя от 5.03.2004 года №15/1 подразделяются на титульные и нетитульные. Первые нужны для обеспечения общих строительных нужд, перечисленных в смете. Они перечисляются в главе 8 сводного сметного расчета. Расходы на них входят в сметную стоимость возведения ОС. К титульным сооружениям относятся:

  • Склады с отоплением и без.
  • Временные склады под материалы и технику, различные инструменты.
  • Мастерские для ремонтных, столярных работ.
  • Электростанции и котельные.
  • Сооружения для очистки воды.

Нетитульные объекты нужны для нужд определенного строительного объекта. Создаются они за счет накладных трат на строительство и монтаж. Рассмотрим примеры нетитульных построек:

  • Конторы и кладовые, существующие при строительном объекте.
  • Склады при объекте.
  • Душевые и комнаты для обогрева строительной бригады.
  • Настилы и лестницы.
  • Вспомогательные разводы, которые будут ликвидированы после завершения строительства.

Вспомогательные сооружения подразделяются на виды в зависимости от своего назначения. Вид объекта определяет способ отражения.

Учет вспомогательных построек в качестве основных средств

Вне зависимости от типа объекта, вспомогательные сооружения будут ликвидированы после завершения строительных работ. Как правило, срок эксплуатации таких объектов составляет 2-3 года. Это недолговечные постройки, однако они вполне могут быть отнесены к основным средствам. То есть по ним должна начисляться амортизация. Рассмотрим основания для отнесения сооружений к ОС:

  • У фирмы есть право собственности на сооружения.
  • Объекты задействованы при извлечении дохода.
  • Они не продаются.
  • Срок эффективной эксплуатации превышает год.

Важно! Бухгалтерский учет стоимости вспомогательных объектов осуществляется на основании ПБУ 6/01, а налоговый – на основании статьи 256 НК РФ.

Бухучет

Первоначальная стоимость вспомогательных объектов отражается на счете 08 «Вклад во внеоборотные активы» (субсчет 3 «Строительство ОС»). Когда сооружения вводятся в эксплуатацию, стоимость их списывается в ДТ01. Рассмотрим используемые бухгалтерские проводки:

  • ДТ23 КТ10. Списание действительной себестоимости материалов, которые были задействованы при монтаже.
  • ДТ23 КТ70, 69. Переведенная зарплата и взносы сотрудникам за работы по строительству вспомогательных объектов.
  • ДТ08-3 КТ23. Доля трат вспомогательных производств, которые приходятся на возведение временных объектов.
  • ДТ01 КТ08-3. Сооружение учтено в числе ОС.

Когда вспомогательные постройки поступают на баланс, данную операцию нужно сопроводить составлением акта по форме №ОС-1а акт о приеме-передаче объекта. Рассматриваемый акт актуален для титульных построек. Если это нетитульные постройки, нужно составить акт о сдаче в эксплуатацию по форме №КС-8. После того как все акты оформлены, начинаются амортизационные начисления. Для их начисления фирма в некоторых случаях сама устанавливает срок полезной эксплуатации. Он определяется в зависимости от таких факторов, как:

  • Предполагаемый срок эксплуатации.
  • Предположительная производительность.
  • Степень износа.
  • Показатели мощности.
  • Прочие характеристики.

Обычно срок полезной эксплуатации тождественен продолжительности строительства. При амортизационных начислениях используются эти проводки: ДТ 20, 23, 25, 26 КТ02.

Определение срока полезной эксплуатации

При определении срока рекомендуется пользоваться Классификацией. Сама фирма может устанавливать срок только тогда, когда вспомогательного объекта в Классификации нет. Соответствующее правило оговорено Письмом Минфина от 13 января 2012 года №03-03-06/1/12.

Рассмотрим пример. Навес относится к 5 группе амортизации (производственные площадки). Ему принадлежит код 12000 1121. При самостоятельном определении срока нужно пользоваться рекомендациями изготовителя. Процедура установления базируется на пункте 6 статьи 258 НК РФ.

Налоговый учет

Налоговый учет вспомогательных построек выполняются по-другому. Продолжительность амортизации устанавливается на основании групп классификации ОС. Соответствующее правило приведено в Письме Минфина от 13.01.2012 №03-03-06/1/12. С точки зрения налогового учета продолжительность амортизации будет большей. То есть никаких амортизационных начислений не будет. Остаточная стоимость сооружения списывается после того, как проведена их ликвидация. Списание производится во внереализационные траты. Все это значит, что образуются временные разницы в учете из-за разницы в начислении амортизации. Данное правило оговорено пунктом 8 ПБУ 18/02.

Пример

Компания «Мастер» специализируется на строительстве. В 2013 году ей было построено помещение, предназначенное для обогрева сотрудников. Затраты на строительство равны 200 тыс. руб. Срок полезной эксплуатации равен 24 месяцам. Постройка относится к 10 группе согласно классификации. В рамках налогового учета продолжительность эффектной эксплуатации равна 420 месяцам. Норма амортизации для налогового учета равна 0,24% (1/24*100%). Норма амортизации для бухучета составит 4,17% (1/24*100%). Размер ежемесячных начислений по амортизации в рамках НУ равен 480 руб. Размер начислений в рамках бухучета равен 8 340 руб. (200 000*4,17%).

На протяжении работ по возведению образуется разница: 8 340 – 480 = 7 860 рублей. Разница провоцирует формирование отложенного актива размером 1572 рубля (7860*20%). Отложенный актив нужно обозначить этой проводкой: ДТ09 КТ68 (начисление налогового актива на сумму 1572 руб.). По завершении строительных работ на ДТ09 должен находится весь объем налогового актива, равный 37 728 руб. (1572*24). После сноса вспомогательной постройки актив этот подлежит списанию: ДТ99 КТ09 (списание налогового актива на сумму 37 728 руб.).

Ликвидация вспомогательных учреждений

По завершении строительных работ объект нужно ликвидировать. После их ликвидации образуются остатки строений. Их нужно оприходовать. Ликвидацию нужно подтвердить актом о разборке нетитульных сооружений или актом о списании объекта ОС. Стоимость всех материалов, образованных после монтажа, входит во внереализационные доходы.

Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалка (Л. В. Щербина, 2009)

7. Учет вложений во внеоборотные активы

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов за плату.

Основные задачи учета долгосрочных инвестиций:

1) своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов по их видам и по каждому объекту;

2) обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и других долгосрочных инвестиций;

3) определение первоначальной стоимости вводимых в действие объектов основных средств.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется по фактическим затратам, как в целом по стройке, таки по отдельным объектам, нарастающим итогом с начала года и с начала строительства по дату ввода объекта в эксплуатацию.

Для учета затрат на долгосрочные инвестиции застройщики используют активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). В дебете этого счета учитываются фактические затраты застройщиков; кредитовый оборот означает формирование инвентарной стоимости законченного капитального строительства, приобретение основных средств и нематериальных активов. Сальдо этого счета бывает только дебетовым и означает стоимость незавершенного строительства.

Вложения во внеоборотные активы могут финансироваться за счет:

1) собственных средств;

2) заемных средств;

3) средств внебюджетных фондов;

4) бюджетных средств на возвратной и безвозвратной основе;

5) долевого участия в строительстве.

Учет вложений во внеоборотные активы

Понятие, виды вложений во внеоборотные активы

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

  • Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 2/2008 (приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н);
  • Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);
  • Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.09.2006 г. № 11бн, от 27.11.2006 п № 156н).

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции — это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

  • осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
  • приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
  • приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  • приобретением и созданием нематериальных активов;
  • приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств в действующей организации, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций. К расширению действующих организаций относится также строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

  • в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;
  • по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществляются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строящей объекты. На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в котором определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пускового комплекса.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников:

  • собственных средств и приравненных к ним источников;
  • заемных средств.

К собственным средствам относятся:

  • амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
  • часть чистой прибыли;
  • бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;
  • чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами);
  • средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся:

  • займы;
  • кредиты банков.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Счет 07 — активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

  • на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;
  • на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь и др.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

  • на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 08 К-т 60, 76;
  • на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию: Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

  • хозяйственный;
  • подрядный.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хозяйственный способ — это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бухгалтерских регистрах по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС-14). Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации. Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью: Д-т 01 К-т 08.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

  1. Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств;
  2. Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;
  3. Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС-1).

Построенный объект подлежит государственной регистрации.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по:

  • материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;
  • строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Начислять НДС при строительстве для собственных н>окд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого налогового периода (квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету.

Пример.

В январе 2012 г. ЗАО «Дон» начало строительство хозяйственным способом производственного здания. Здание будет введено в эксплуатацию в ноябре 2013 г. В этом же месяце необходимо подать документы на государственную регистрацию. Амортизацию по зданию начнут начислять с декабря 2013 г. Расходы на строительство составили — 5 000 000 руб., из них в I квартале 2012 г. расходы составили:

  • на материалы 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.;
  • на заработную плату 180 000 руб.;
  • на амортизацию оборудования — 20000 руб.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству здания в I квартале будут отражены проводками:

1. Приобретены материалы для строительства:

Д-т 10 К-т 60 — 200 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 36 000 руб.

2. Принят к вычету НДС по приобретенным и принятым к учету материалам:

Д-т 68 К-т 19 — 36 000 руб.

3. Израсходованы материалы на строительство:

Д-т 08 К-т 10 — 200 000 руб.

4. Начислена заработная плата работникам, занятым строительством:

Д-т 08 К-т 70 — 180 000 руб.

5. Начислены взносы во внебюджетные фонты с оплаты труда:

Д-т 08 К-т 69 — 54 000 руб.

6. Начислена амортизация на оборудование, используемое в строительстве:

Д-т 08 К-т 02 — 20 000 руб.

7. Начислен в бюджет НДС на стоимость выполненных строительных работ в I квартале:

Д-т 19 К-т 68 — 81 720 руб. (200 000 + 180 000 + 54 000 + 20 000) х 18%.

8. Перечислен в бюджет НДС, начисленный на строительные работы в I квартале:

Д-т 68 К-т 51 —81 720 руб.

9. Принят к вычету из бюджета «входной» НДС по строительным работам, выполненным в I квартале:

Д-т 68 К-т 19 — 81 720 руб.

Подрядный способ долгосрочных инвестиций

Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Согласно ст 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловленную цену.

Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, а также сметой, определяющей стоимость работ.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

  • на сумму выполненных работ: Д-т 08 К-т 60,
  • на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,
  • на сумму вычета НДС из бюджета: Д-т 68 К-т 19.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

Заказчик вправе отказаться от приемки объекта при обнаружении недостатков, которые исключают возможность использования объекта в предусмотренных договором целях, а также в случае невозможности их устранения подрядчиком или заказчиком.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту — зданию, сооружению, оборудованию.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н) объекты недвижимости, права собственности, не зарегистрированные в установленном законодательном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

Пример.

В январе 2012 г. 000 «Единорог» заключило с подрядной организацией договор на строительство здания офиса. Дом строился из материала подрядчика. Стоимость работ в январе составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

В учете заказчика затраты на строительство будут отражены записями:

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), непредназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Строительство может осуществляться подрядным(выполнение всех работ сторонными организациями.На основании ежемесячн сч.подрядчика заказчик делает запись Д08К60-сумма выполненных работ.Д19К60-НДС за выполненные работы,Д60К51-расчет с подрядчиками) или хозяйственным способом(собственными силами6создаются бригады,цеха,отделы. Отрожение в учете факт.затрат на строит-во и монтаж отражается: непосредственно на сч08…Д08К10,70,69,60,02..).

Порядок расчета за выполненные организацией работы установлен в «Договоре подряда», который в частности может предусматривать авансирование затрат под работу незаконченного строительства.

Учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При хозяйственном способе учет затрат также ведется с застройщиком на счете 08/3.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, машин, инструментов и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражают на счете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам. Учет затрат ведется на отдельных аналитических счетах по видам приобретаемых основных средств. В аналитическом учете выделяют: покупную стоимость, транспортные расходы, погрузо-разгрузочные расходы и т.д.

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется на счете 08/8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Аналитический учет ведут по видам многолетних насаждений, годам посадке и их местонахождению. Затраты учитывают в разрезе статей, предусмотренных в растениеводстве. Они учитываются в течение одного календарного года и ежегодно списываются в дебет счета основные средства

Учет затрат по формированию основного стада ведется на субсчетах 08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и на 08/7 «Приобретение взрослых животных». В течение года молодняк продуктивного и рабочего скота переводится в основное стадо по плановой себестоимости животного веса. А в конце года производится корректировка, т.е. доведение до фактической стоимости.

Примеры:Д08К10-расход материалов на создание внеобор активов.Д08К70-начисленна з/пработникам,учавств.в создании внеобор активов.

96. Учет производственных запасов.

97. Учет готовой продукции.

Д43К20-вупуск продукции из производства.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Например:

(субсчет «Молодые насаждения»)

плюс

плюс

плюс

(в части, относящейся к оборудованию к установке)

плюс/минус

(в части, относящейся к оборудованию к установке)

плюс

(в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС)

плюс

(в части расходов, со сроком списания свыше 12 месяцев)

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

  • оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
  • вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
  • расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
  • стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
  • суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Бухгалтерский учет прочих внеоборотных активов

В бухгалтерском балансе предприятия внеоборотные активы отражаются в первом разделе и включают основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ) строго определяет критерии, на основании которых имущество компании может быть отнесено к той или иной категории активов. К прочим относятся те из них, которые не могут быть поставлены на учет в составе ни одной из первых трех групп. При этом срок их обращения должен превышать 12 месяцев.

Прочие внеоборотные активы включают в себя:

  1. Вложения во внеоборотные активы. Инвестиции, направленные на создание основного капитала компании.
  2. Оборудование, требующее монтажа. В некоторых случаях оборудование может быть введено в эксплуатацию только после проведения подготовительных работ: сборки и установки с обязательным креплением к фундаменту или опорам.
  3. Расходы будущих периодов. Это затраты, которые предприятие несет в один период времени, но на производство они относятся через определенный срок. Например, предприятие закупило материалы для проведения текущего ремонта. Если эти расходы сразу отнести на себестоимость продукции, это может существенно повысить цену товаров. Поэтому целесообразнее включить эти платежи в состав расходов будущих периодов, постепенно списывая их на производственные.

Анализ и примеры учета

В бухгалтерском балансе прочие внеоборотные активы отражаются в строке 1190. Для определения суммы используются остатки по счетам, представленным в таблице.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого конкретного объекта или контрагента (в случае расчетов).

Рассмотрим конкретный пример. ООО «Абсолют» в рамках технического перевооружения производства приобретает станки на 890 тыс. руб., в том числе НДС 135 762,71 руб. В процессе разработки проекта предприятие привлекло специализированную организацию, стоимость услуг которой составила 70 000 руб., в том числе НДС – 10 677,97 руб. Транспортные расходы – 20 000 руб., в том числе НДС 3 050,85руб. Стоимость монтажа оборудования – 100 000 руб., в том числе НДС – 15 254,24 руб. Схема проводок будет выглядеть так:

Дт Кт Сумма

Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

Бухгалтерский баланс – это главнейший отчет о финансовом состоянии организации на определенный момент времени. Является основным источником информации для всех видов пользователей.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу: левая называется “Актив”, правая “Пассив”. Формы бухгалтерского баланса разрабатывает Минфин России, последняя была утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Активы

Активы (от слова «активный») – это то, чем организация владеет, его имущество (отвечает на вопрос «что это?»).

Имущество организации в зависимости от состава и функций разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Каждая группа включает в себя статьи баланса – отдельные строки баланса.

Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы включают в себя статьи:

  • нематериальные активы,
  • результаты исследований и разработок,
  • нематериальные поисковые активы,
  • материальные поисковые активы,
  • основные средства,
  • доходные вложения в материальные ценности,
  • финансовые вложения,
  • отложенные налоговые активы (ОНА),
  • прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим каждую статью подробнее:

Нематериальные активы (НМА)

Регламентирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Нематериальный актив – это объект долгосрочного пользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Объект не имеет материально-вещественной формы, но его фактическая стоимость может быть установлена, он должен приносить доход. Организация должна иметь право на такой объект и иметь надлежаще оформленные документы: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие.

К НМА относятся:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Результаты исследований и разработок

Регламентирует ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»

Результаты исследований и разработок – в этой статье отражаются расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

  • по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
  • по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Нематериальные поисковые активы

Регламентирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

К нематериальным поисковым активам относятся:

  • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • результаты разведочного бурения;
  • результаты отбора образцов;
  • иная геологическая информация о недрах;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы

Регламентирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Материальные поисковые активы – это используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

Основные средства (ОС)

Регламентирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Основные средства – это объекты, способные приносить доход, используемые в течении длительного времени (свыше 12 месяцев) и предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

К основным средствам относятся:

  • 3дания, сооружения,
  • рабочие и силовые машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • вычислительная техника,
  • транспортные средства,
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот,
  • многолетние насаждения,
  • внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки,
  • объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Доходные вложения в материальные ценности

Регламентирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Финансовые вложения

Регламентирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Обратите внимание, статья “Финансовые вложения” есть и в разделе “Внеоборотные активы” и в разделе “Оборотные активы”. Раньше, в старой форме баланса они были указаны более понятно : “Долгосрочные финансовые вложения” и “Краткосрочные финансовые вложения”. Смысл статей остался прежним, только названия стали короче.

Финансовые вложения – это:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги,
  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы,
  • депозитные вклады в кредитных организациях, д
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения, указываемые в разделе I баланса — долгосрочные, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы (ОНА)

Регламентирует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Отложенные налоговые активы (ОНА) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы

Прочие внеоборотные активы – это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса:

  • оборудование, требующее монтажа — оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
  • вложения во внеоборотные активы организации — затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
  • расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам — например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
  • стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
  • суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Понятие и цели учета вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные фонды представляют собой не конкретные объекты, а только затраты (инвестиции), связанные с их покупкой, строительством, модернизацией или разработкой. Сначала предприятие тратит деньги на то, чтобы приобрести или самостоятельно создать тот или иной элемент фондов. Все траты аккумулируются на специальных бухгалтерских счетах. Только после того, как конкретный объект будет готов к работе, он вводится в эксплуатацию, что отражается записями по соответствующим счетам.

Вложения во внеоборотные фонды отражают неоконченный инвестиционный процесс. В бухгалтерском балансе они входят в состав прочих внеоборотных активов.

Такие расходы – это долгосрочные финансовые вложения. Данный процесс требует существенных затрат как денег, так и времени. Поэтому он должен быть четко организован с целью:

  • своевременного и полного отражения всех расходов на приобретение, разработку, строительство или реконструкцию основных средств и нематериальных активов;
  • правильного расчета величины инвестиций;
  • контроля за соблюдением сроков проведения строительно-монтажных, ремонтных и других видов работ;
  • контроля за целевым использованием средств и финансовой дисциплиной;
  • общего контроля соблюдения действующего законодательства.

Виды вложений во внеоборотные активы

Классификация затрат напрямую связана со структурой самих капитальных фондов:

  1. Расходы на покупку основных средств: зданий, земельных участков, оборудования, транспорта и т. д.
  2. Расходы на строительство и ремонт.
  3. Покупка и выращивание промышленного скота.
  4. Инвестиции в нематериальные активы.

Источниками инвестирования могут быть собственные средства предприятия или заемные источники. При этом важно понимать, что использование краткосрочных кредитов в этом случае нецелесообразно, поскольку инвестиции в капитальные фонды имеют длительные сроки обращения, и быстро продать их практически невозможно.

Бухгалтерский учет, проводки и анализ

Инвестиции принимаются к учету по фактически понесенным расходам. В балансе для этого предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Каждое предприятие открывает к нему субсчета в зависимости от специфики своей деятельности. Например, сельскохозяйственному предприятию обязательно нужно иметь субсчет «Приобретение взрослых животных». А металлургическому заводу он совершенно не нужен. Вместо него он откроет субсчет «Приобретение объектов основных средств», по которому учитываются капитальные затраты на покупку станков и оборудования.

Помимо агрегированного, предприятие должно вести аналитический учет капитальных затрат в разрезе каждого отдельного объекта и вида инвестиций. Например, при проведении строительства будут отдельно отражаться расходы на строительно-монтажные, отделочные, сантехнические, электромонтажные и прочие работы.

Все понесенные расходы отражаются по дебету счета, увеличивая его остаток. Выбор корреспондирующих счетов зависит от вида понесенных расходов. Когда объект основных средств или нематериальных активов готов к продуктивной работе, его вводят в эксплуатацию. В таблице кратко приведены основные проводки по учету капитальных затрат, а также по вводу их в эксплуатацию.

Если на балансе компании есть дебетовое сальдо по счету 08, это значит, что у нее есть незавершенные капиталовложения. Эти инвестиции не доходные и не способны генерировать прибыль до момента ввода соответствующего объекта в эксплуатацию.

Если остаток по счету 08 большой, значит предприятие находится в серьезном инвестиционном процессе. Например, строительство нового здания, открытие новых производственных линий. В этом случае очень важен строгий контроль соблюдения сроков, смет, требований законодательства. Руководство компании должно четко представлять себе, когда именно объекты основных фондов могут быть введены в эксплуатацию и начать приносить прибыль.

Внеоборотные активы счета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *