Включение транспортных расходов в таможенную стоимость

Письмо ФТС России от 10.07.2018 № 01-11/42188

В связи с поступающими в ФТС России обращениями по вопросу включения в структуру таможенной стоимости товаров транспортных расходов по счету, выставленному в иностранной валюте, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — Таможенный кодекс ЕАЭС) таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, в том числе расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

Стоимость услуг, оказанных за перевозку товара, отражается в счете-фактуре или инвойсе. В случае документального подтверждения оплаты транспортных расходов сумма указанных расходов подлежит включению в структуру таможенной <стоимости> в валюте государства — члена Евразийского экономического союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС и осуществленный платеж за оказанные услуги в рублях Российской Федерации, в структуру таможенной стоимости товаров добавляются суммы платежей, фактически уплаченные в рублях Российской Федерации.

Включение в таможенную стоимость расходов по доставке товаров с целью исчисления сумм таможенных пошлин и НДС

Включение в таможенную стоимость расходов по доставке товаров с целью исчисления сумм таможенных пошлин и НДС

Таможенная стоимость является в большинстве случаев основным источником для правильного исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза. В структуру таможенной стоимости на ввозимые товары входят в том числе транспортные расходы.
Правильное определение транспортных расходов, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, позволит участникам внешнеэкономической деятельности избежать административной ответственности, предусмотренной за недостоверное декларирование, а также избежать включения в таможенную стоимость расходов, которые не входят в ее структуру.
Таким образом, в данной статье будут рассмотрены особенности включения транспортных расходов в таможенную стоимость товаров.

Основные положения

Подпунктом 1 статьи 71 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) предусмотрено, что адвалорные таможенные пошлины устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Кроме того, на основании подпункта 3 указанной статьи, таможенная стоимость также определяется при применении комбинированных ставок таможенных пошлин.
На основании пункта 1 статьи 160 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма:

1. таможенной стоимости этих товаров;

2. подлежащей уплате таможенной пошлины;

3. подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Для лиц, ранее не занимавшихся внешнеэкономической деятельностью, с целью понимания приведенных выше положений из ТК ТС и НК РФ, приведем следующий пример.
Пример N 1.
Российская организация импортирует цемент глиноземистый, код ТН ВЭД ТС — 2523300000. Таможенная стоимость товара = 1000000 руб., ставка таможенной пошлины в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 = 5%, акциз не установлен, ставка НДС = 18%. В данном случае, пошлина и НДС определяются следующим образом:
Таможенная пошлина = таможенная стоимость * ставка таможенной пошлины;
НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз) * ставка НДС.
Таким образом, в рассматриваемом примере таможенная пошлина и НДС будут следующими:
Таможенная пошлина = (1000000 руб. / 100) * 5 = 50000 руб.;
НДС = ((1000000 руб. + 50000 руб.) / 100) * 18 = 189000 руб.
На основании пункта 2 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
Таможенная стоимость определяется на основании одного из шести методов, предусмотренных Соглашением между Правительствами России, Беларуси и Казахстана от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее — Соглашение об определении ТСТ). На практике для определения таможенной стоимости применяется, как правило, метод 1 (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами), который является основополагающим, а также может применяться метод 6 (резервный метод).

В соответствии с первым методом, на основании пункта 1 статьи 4 Соглашения об определении ТСТ, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения об определении ТСТ. При этом, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 5 Соглашения об определении ТСТ, в таможенную стоимость, помимо прочего, дополнительно включаются расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Порядок декларирования таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (далее — Порядок декларирования ТСТ). В Порядке декларирования ТСТ, помимо прочего, приведена форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (используется при первом методе), а также правила ее заполнения. При этом транспортные расходы указываются декларантом (таможенным представителем) в графе 17 ДТС-1.
Таможенные органы проверяют правильность заявленной таможенной стоимости на основании Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, утвержденной приказом ФТС России от 14.02.2011 N 272 (далее — Инструкция о проверке ТСТ).
Неуказание в декларации таможенной стоимости транспортных расходов, повлекшее за собой занижение таможенных платежей, может быть признано административным правонарушением. Ответственность в данном случае предусмотрена статьей 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 15758/08, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2011 N А65-16478/2011).

Влияние правил ИНКОТЕРМС и иных обычаев делового оборота на транспортные расходы, подлежащие включению в таможенную стоимость

Для учета транспортных расходов в структуре таможенной стоимости важнейшее значение имеют условия поставки импортируемых товаров. В соответствии с обычаями делового оборота, во внешнеэкономической сделке условия поставки указываются на основании международных правил ИНКОТЕРМС. При этом в контракте либо дополнениях и спецификациях к нему чаще всего дается ссылка на правила ИНКОТЕРМС 2010 (изданы Международной торговой палатой и действуют с 01.01.2011).
Включение расходов по транспортировке в цену, уплачиваемую за товар, зависит от условий поставки в соответствии с ИНКОТЕРМС. Например, базис поставки EXW (франко завод) предполагает, что продавец не организует доставку и, соответственно, покупатель сам несет все транспортные расходы, связанные с перевозкой товара от соответствующего завода, либо склада продавца и до места назначения. Таким образом, при базисе поставки EXW расходы покупателя по доставке добавляются в таможенную стоимость и указываются в графе 17 ДТС-1.
Пример N 2.
Российская организация закупает товар в Германии. Товар приобретается в соответствии с базисом поставки EXW — адрес склада производителя в Германии. Далее товар грузится покупателем в грузовой автомобиль и доставляется автомобильным транспортом по договору перевозки, заключенному между покупателем и перевозчиком, в международный автомобильный пункт пропуска «Троебортное». В данном случае таможенная стоимость определяется следующим образом:
Таможенная стоимость = цена товара + стоимость погрузочных работ + стоимость перевозки от склада в Германии до МАПП «Троебортное».

Справка

ФТС России, рассмотрев запрос Центрального таможенного управления от 05.11.2008 N 53-10/22119 (вх. ФТС России от 06.11.2008 N 35625) о включении транспортных расходов в таможенную стоимость товаров до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации в случаях, когда пункт пропуска не совпадает с местом фактического пересечения государственной границы Российской Федерации, при поставке товара на условии поставки DAF-граница железнодорожным транспортом, сообщает следующее.

Пунктом 12 Федерального закона от 8 ноября 2005 г. N 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» дополнен статьей 19.1, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 которой при определении таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 69 Таможенного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации допускается в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вступившие в силу с 1 июля 2006 г. изменения в Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе», в том числе норма, закрепленная в подпункте 5 пункта 1 Статьи 19.1 Закона, предусматривают, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вместе с тем согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. N 03-10-05/161 «Об учете затрат при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации», транспортные расходы по перевозке товаров железнодорожным транспортом при продаже товаров на условии поставки DAF-граница от государственной границы Российской Федерации до пункта пропуска не подлежат доначислению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за указанный товар. При этом Минфин России исходит из того, что в соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» товары считаются прибывшими на территорию Российской Федерации с момента пересечения ими государственной границы Российской Федерации.

Однако согласно пункту 1 статьи 3 Таможенного кодекса Российской Федерации порядок фактического пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы в местах ее совпадения с государственной границей Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федерации о государственной границе Российской Федерации, а в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о государственной границе Российской Федерации, — таможенным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случаях, указанных в обращении, в структуру таможенной стоимости должны быть включены транспортные расходы до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации (место прибытия).

Статс-секретарь — заместитель руководителя ФТС России

К. Чайка

Письмо Федеральной таможенной службы от 22 января 2009 г. N 01-44/2187 “О включении транспортных расходов в таможенную стоимость”

Текст письма опубликован в газете «Таможенный вестник», март 2009 г., N 5

Договор поставки, как правило, содержит условия о доставке товара. Кто и в каких случаях должен осуществлять доставку? Всегда ли транспортные расходы по этому договору торговая организация может признать расходами, уменьшающими доходы для целей налогообложения прибыли? Как правильно применять вычеты по НДС? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Согласно Гражданскому кодексу по договору поставки одна сторона — поставщик обязуется передать другой стороне — покупателю определенные договором товары (ст. 506). Передачей вещи является ее непосредственное вручение получающей стороне или сдача перевозчику для отправки получателю (п. 1 ст. 224).

В отличие от розничной купли-продажи при поставке товаров поставщик редко имеет возможность вручить товар напрямую покупателю. Как правило, поставщик и покупатель достаточно удалены друг от друга, и поэтому одним из элементов договора поставки является условие о доставке товара.

Условия о доставке стороны вправе определить в договоре по-разному. Например, они могут указать в договоре обязательства по доставке путем перечисления обязанностей поставщика и покупателя. Или же они могут использовать в тексте договора базисы поставки, установленные Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс—2000» (Incoterms — International Commercial Terms) .

Изначально эти термины предназначались для договоров по импортным поставкам товаров. А сегодня их использование стало обычаем делового оборота при осуществлении как внешнеэкономических, так и внутрироссийских поставок.

Доставку организует сторона, на которую это обязательство возложено по условиям договора поставки. Эта сторона несет не только соответствующие расходы, но и риски, связанные с доставкой товара.

Доставка входит в обязанности поставщика

По общему правилу, регулирующему договор поставки, поставщик обязан доставить товар покупателю. Это означает, что обязательство по доставке товара лежит на поставщике. Причем даже если об этом в договоре прямо не сказано. В такой ситуации условия доставки и вид транспорта, которым она будет осуществляться, поставщик вправе определить самостоятельно.

Обязанность поставщика доставить товар покупателю может прямо предусматриваться в договоре поставки. В этом случае стороны могут указать в нем вид транспорта и прочие условия доставки товара. Эти пункты договора становятся для поставщика обязательными (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

Обязательство по доставке товара поставщик выполняет самостоятельно или привлекает для этого соисполнителя. И здесь надо учитывать вот что. Перевозки грузов автомобильным (грузоподъемностью свыше 3,5 т), железнодорожным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом подлежат лицензированию. Нельзя без лицензии осуществлять погрузочно-разгрузочную деятельность на железнодорожном, морском и внутреннем водном транспорте. Об этом сказано в статье 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 128-ФЗ). Для получения лицензии организация должна располагать необходимым парком техники, квалифицированным персоналом и отвечать иным лицензионным требованиям. Торговые организации таких лицензий, как правило, не имеют, поэтому доставлять товар самостоятельно они не вправе.

Говоря о лицензировании грузовых перевозок, важно отметить и такой момент. Статья 17 Закона № 128-ФЗ, в которой перечислены лицензируемые виды деятельности, содержит одно исключение из общего правила. Так, не требуется лицензия для перевозки грузов автомобильным транспортом для собственных нужд организации.

В этой связи возникает вопрос: является ли для поставщика доставка груза по договору поставки перевозкой для собственных нужд? Закон № 128-ФЗ однозначного ответа на этот вопрос не дает, так как в нем не разъясняется, что следует понимать под определением «для собственных нужд». В то же время правоприменительная практика свидетельствует о том, что для поставщика доставка грузов является предпринимательской деятельностью наряду с реализацией товара . Поэтому такие перевозки не могут расцениваться как осуществленные для собственных нужд.

Следовательно, поставщик может доставлять товар самостоятельно, если у него есть лицензия, или же с привлечением соисполнителей. В последнем случае и заключаются договоры перевозки со специализированными организациями-перевозчиками.

Налогообложение такой операции, как доставка товара, во многом зависит от того, как определена стоимость доставки в договоре. Возможны два варианта. Первый вариант предусматривает, что цена товара в договоре указана с учетом его доставки покупателю. Согласно второму варианту поставщик увеличивает закупочную цену ранее приобретенного товара только на величину своей торговой наценки, а за доставку с покупателя взимает отдельную плату.

налог на прибыль

Доходом поставщика является сумма выручки, полученная от покупателя. Если стоимость доставки включена в цену товара, то поставщик по договору поставки получит выручку от реализации товара.

Цена товара и стоимость доставки могут быть выделены в договоре отдельно. В этом случае доход поставщика по договору поставки состоит из двух сумм: выручки от реализации товара и выручки от реализации транспортной услуги.

Если поставщик применяет метод начисления, то доходы в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ учитываются в момент реализации товаров (работ, услуг). Расходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от момента оплаты этих расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются в день поступления оплаты за товары (работы, услуги). Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Допустим, поставщик в целях налогообложения прибыли определяет доходы и расходы кассовым методом. Тогда полученные от покупателя авансы засчитываются в счет оплаты товара по договору поставки. Поставщик отражает их в составе выручки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Обратите внимание: авансы не образуют дохода только в том случае, если организация применяет метод начисления. На это прямо указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Правила лицензирования перевозок

Закон № 128-ФЗ устанавливает правовые основы и общие правила лицензирования определенных видов деятельности. Подробный порядок лицензирования, а также лицензионные требования определены постановлениями Правительства РФ, которые приняты по каждому виду или группе однородных видов деятельности.

Перевозки грузов и погрузочно-разгрузочные работы регламентируются постановлениями Правительства РФ:

— от 24.01.98 № 85 «О лицензировании деятельности в области гражданской авиации» (в редакции постановления Правительства РФ от 03.10.2002 № 731);

— от 27.05.2002 № 345 «Об утверждении положений о лицензировании отдельных видов деятельности на внутреннем водном транспорте»;

— от 10.06.2002 № 402 «О лицензировании перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом»;

— от 19.06.2002 № 447 «О лицензировании перевозочной и другой деятельности, осуществляемой на морском транспорте».

Расходы поставщика по договору поставки будут состоять из покупной стоимости реализованного товара, затрат на его доставку покупателю и иных издержек. Причем расходы поставщика на доставку товара покупателю в соответствии со статьей 320 НК РФ в целях налогообложения прибыли являются косвенными. То есть полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Затраты поставщик вправе признать, только если они соответствуют требованиям, установленным статьей 252 НК РФ. Кратко напомним основные критерии признания расходов. В целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты организации, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Направленными на получение дохода являются расходы, необходимые для исполнения договора. Такие расходы могут быть предусмотрены законом, условиями договора или вытекать из существа обязательств.

Налог на добавленную стоимость

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ дополнительно к цене товара предъявляет покупателю к оплате сумму НДС. Если доставка включена в цену товара, то в целях исчисления НДС поставщик отражает выручку от реализации товара с учетом стоимости транспортных услуг.

Цена товара может не включать доставку. Тогда картина иная. Налоговая база поставщика будет состоять из выручки от реализации товара по договору поставки и выручки от оказания транспортных услуг, которые он может оказать лично или с привлечением транспортной организации, заключив с ней договор перевозки.

Когда у поставщика возникает обязанность по начислению НДС с реализации товара и оказания услуг по доставке?

Рассмотрим вариант, при котором поставщик определяет налоговую базу «по отгрузке». Если по договору поставки переход права собственности на товар происходит при отгрузке товара со склада поставщика и доставку осуществляет перевозчик, то НДС с реализации товара поставщик должен начислить в момент отгрузки (передачи) товара перевозчику . Если же договором поставки предусмотрено, что поставщик осуществляет доставку самостоятельно, то НДС с реализации товара поставщик начислит в момент доставки товара на склад покупателя. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Транспортные услуги поставщик реализует в момент их фактического оказания. Поэтому НДС по транспортным услугам поставщик начислит в момент доставки товара покупателю.

Таким образом, если поставщик доставляет товар своим транспортом, то момент начисления НДС с реализации товара и оказания покупателю транспортных услуг совпадет. Поэтому поставщику достаточно выставить покупателю один счет-фактуру с указанием стоимости товара и стоимости услуг по его доставке.

Если же поставщик для доставки товара привлекает перевозчика, то момент реализации товара может не совпасть с моментом оказания транспортных услуг. Соответственно обязанность по начислению НДС с этих операций может возникнуть в разное время, возможно даже в разных налоговых периодах. В этом случае поставщик выставляет покупателю два счета-фактуры — один по товару, другой по транспортным услугам.

Теперь рассмотрим вариант, при котором поставщик при реализации товара определяет налоговую базу «по оплате». Тогда обязанность по начислению НДС к уплате возникает у поставщика по мере поступления денег от покупателя за реализованный товар, а также за услуги по его доставке (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При получении авансов в счет предстоящей поставки товара независимо от выбранного метода определения налоговой базы поставщик обязан начислить к уплате НДС с полученных сумм. На это указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Суммы НДС, исчисленные с реализации товара и оказания транспортных услуг, поставщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

Покупатель самостоятельно организует вывоз товара

Доставка товара по договору поставки не всегда является обязанностью поставщика. Стороны могут определить, что именно покупатель должен самостоятельно вывезти товар со склада поставщика. В этом случае покупатель производит так называемую выборку товара (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

Обратите внимание: покупая товар, покупатель действует в своих интересах. При самовывозе товара со склада поставщика покупатель доставляет его на свой склад. Такая доставка не является для покупателя предпринимательским видом деятельности, поскольку он осуществляет ее для собственных нужд. Таким образом, вывоз покупателем товара со склада поставщика автомобильным транспортом в соответствии со статьей 17 Закона № 128-ФЗ не подлежит лицензированию. При отсутствии такого автотранспорта у покупателя или если товар доставляется иным видом транспорта, покупатель должен воспользоваться услугами специализированного перевозчика.

Если по условиям договора поставки товар со склада поставщика вывозит покупатель, транспортные расходы он вправе учесть в целях налогообложения прибыли. Естественно, если имеются подтверждающие документы и соблюдаются другие требования статьи 252 НК РФ.

Затраты покупателя на доставку так же, как и у поставщика, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Но для покупателя расходы по доставке товара до своего склада в соответствии со статьей 320 НК РФ являются прямыми .

Суммы НДС, уплаченные в составе транспортных услуг, покупатель вправе принять к вычету. Для этого он должен получить от перевозчика счета-фактуры, а также иметь документы, подтверждающие факт уплаты НДС в составе транспортных услуг.

Покупатель поручает поставщику организовать доставку

По условиям договора поставки обязанность по доставке товара может быть возложена на покупателя. Однако если покупатель не имеет возможности самостоятельно осуществить доставку товара, он может поручить поставщику организацию доставки.

Если поставщик организует доставку товара в интересах покупателя, то по отношению к нему поставщик будет выступать экспедитором. Отношения сторон в этой части будут регулироваться положениями главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция», а также нормами Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Транспортно-экспедиционные услуги согласно действующему законодательству не лицензируются. Поэтому поставщик, организуя доставку в качестве экспедитора, не будет нарушать нормы лицензионного законодательства.

Поставщик может заключать договор с перевозчиком на оказание транспортных услуг как от своего имени, так и от имени покупателя. Во втором случае поставщику понадобится доверенность, выданная покупателем.

Выступая экспедитором, поставщик действует в интересах покупателя. За это в соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ покупатель обязан уплатить поставщику определенное сторонами вознаграждение, а также возместить ему понесенные в связи с доставкой расходы.

Налог на прибыль

Доходом поставщика от оказания услуг по организации доставки будет сумма его вознаграждения, предусмотренная условиями договора (соглашения). Этот доход, как и выручка от продажи покупателю товара, является для поставщика доходом от реализации.

Иные суммы, полученные поставщиком для выполнения обязательств по организации доставки, а также в счет возмещения его затрат, по общему правилу не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При определении расходов необходимо принимать во внимание следующее. В пункте 9 статьи 270 НК РФ установлено, что затраты поставщика на доставку товара не учитываются в целях налогообложения прибыли. Это прежде всего затраты на оплату услуг перевозчика. Как правило, их учитывает покупатель. Поэтому поставщик, выполняя обязательства по доставке товара в качестве экспедитора, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы.

Кодекс содержит одно исключение из общего правила формирования доходов и расходов при совершении любых посреднических операций, в том числе транспортно-экспедиционных. Суммы, полученные экспедитором помимо его вознаграждения, могут учитываться в составе доходов, если это прямо предусмотрено условиями договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае расходы, связанные с организацией доставки товара, в том числе стоимость услуг перевозчика, вопреки общему правилу экспедитор вправе учесть при формировании налоговой базы. Об этом сказано в пункте 9 статьи 270 Налогового кодекса.

Для поставщика налоговой базой по НДС при организации доставки товара в интересах покупателя будет только сумма вознаграждения, полученная по договору транспортной экспедиции. Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 НК РФ. На это указывает и Минфин России в письме от 21.06.2004 № 03-03-11/103 «О налогообложении экспедиторских услуг». В письме также говорится о том, что полученные от клиента (покупателя) в качестве авансов суммы включаются экспедитором (поставщиком) в налоговую базу по НДС пропорционально суммам вознаграждения в составе этих авансовых платежей.

На сумму своего вознаграждения поставщик выставляет покупателю счет-фактуру, на основании которого покупатель примет к вычету НДС по транспортно-экспедиционным услугам, оплаченным поставщику.

Организуя доставку товара, поставщик всегда действует в интересах покупателя и за его счет. Приобретателем (получателем) транспортных услуг перевозчика является покупатель. Поэтому сумму НДС, предъявленную перевозчиком к оплате в цене транспортных услуг в порядке статьи 168 НК РФ, оплачивает и принимает к вычету покупатель товара. На его же имя перевозчик выставляет счет-фактуру по транспортным услугам. А роль поставщика сводится к тому, чтобы получить у перевозчика этот счет-фактуру и передать его покупателю.

Рассмотрим на конкретном примере налогообложение хозяйственных операций поставщика, связанных с доставкой, и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 1

2 июня 2004 года стороны заключили договор поставки оборудования. По условиям договора покупатель должен получить оборудование со склада поставщика.

18 июня 2004 года стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки, по которому поставщик обязан оказать покупателю услуги по организации доставки оборудования до склада покупателя. По этому соглашению покупатель 22 июня 2004 года дополнительно к цене товара перечислил поставщику 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Часть этой суммы — 826 000 руб., включая НДС — 126 000 руб., предназначена для оплаты услуг перевозчика. Оставшаяся часть — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) составляет вознаграждение поставщика за организацию доставки.

Для доставки оборудования поставщик 24 июня 2004 года заключил договор с перевозчиком. Оплата услуг перевозчика предусмотрена в форме 100-процентной предоплаты в течение 5 дней после подписания договора перевозки. Перевозчик доставил оборудование покупателю 12 августа 2004 года.

Доходом поставщика будет сумма 59 000 руб., которая приходится на его вознаграждение. Остальная часть полученных от покупателя денежных средств (826 000 руб.) доходом поставщика не признается.

Если в целях налогообложения прибыли поставщик определяет доходы и расходы кассовым методом, то свой доход в размере 59 000 руб. он отразит в налоговом учете 22 июня 2004 года. Если он применяет метод начисления, то доход в виде авансовой оплаты вознаграждения следует отразить в налоговом учете 12 августа 2004 года, то есть по факту оказания экспедиционных услуг.

НДС по оказанным экспедиционным услугам поставщик также начисляет только с суммы своего вознаграждения. При этом независимо от момента определения налоговой базы (по отгрузке или по оплате) НДС с полученного авансом вознаграждения поставщик должен начислить в момент поступления денег.

В бухгалтерском учете в день получения от покупателя средств на организацию доставки оборудования (22 июня 2004 года) поставщик делает следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с покупателем по доставке товара»

— 826 000 руб. — получены средства от покупателя на организацию доставки оборудования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 59 000 руб. — получен аванс от покупателя в счет вознаграждения за организацию доставки оборудования;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9000 руб. — начислен НДС к уплате с полученного аванса.

До 20 июля 2004 года поставщик обязан уплатить в бюджет НДС за июнь с учетом полученного от покупателя аванса. Если других операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), у поставщика не было, он делает следующую запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 9000 руб. — перечислен в бюджет НДС с полученного аванса.

На следующий день после заключения договора с перевозчиком, то есть 25 июня 2004 года, поставщик авансом оплачивает транспортные услуги. Это отражается в учете такой проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с покупателем по доставке товара» КРЕДИТ 51

— 826 000 руб. — перечислен аванс перевозчику.

В момент получения транспортных накладных от перевозчика 12 августа 2004 года, свидетельствующих о доставке оборудования, поставщик делает следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 59 000 руб. — начислено вознаграждение за организацию доставки оборудования;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9000 руб. — начислен НДС к уплате с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — принят к вычету уплаченный в бюджет НДС с аванса.

Особенности налогообложения при оплате за третьих лиц

В рамках договора поставки стороны нередко поручают друг другу исполнение тех или иных обязательств, в том числе по оплате услуг перевозчика. И нарушения норм гражданского законодательства в этом нет. Пункт 1 статьи 313 ГК РФ прямо предусматривает возможность исполнения обязательств за третье лицо.

Доставку за поставщика оплачивает покупатель

В ходе исполнения договора поставки нередко возникают ситуации, когда доставка товара является обязанностью поставщика, но оплачивает ее покупатель.

В таком случае обязанность по доставке товара возложена на поставщика, а ее стоимость входит в цену товара, предъявляемую покупателю. Поставщик, обращаясь к покупателю с просьбой произвести оплату третьему лицу, обязуется зачесть эту сумму как частичное исполнение обязательств покупателя по оплате приобретаемого товара. Поэтому для поставщика сумма, выплаченная покупателем перевозчику, по существу является предоплатой. В налоговом учете при кассовом методе полученную таким образом предоплату поставщик включает в доход от реализации товара, при методе начисления — не включает. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В целях признания расходов важно отметить следующее. Обоснованными для поставщика будут все расходы, которые возложены на него условиями договора поставки. Причем не имеет значения, производит оплату поставщик самостоятельно или поручает покупателю перечислить за него соответствующую сумму.

При исчислении НДС в части расчетов за транспортные услуги важно обратить внимание на такой момент. По общему правилу поставщик обязан увеличить налоговую базу на сумму полученных авансов (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но при оплате транспортных услуг деньги с расчетного счета покупателя поставщику не поступают. Следовательно, для поставщика платеж по его поручению с расчетного счета покупателя в адрес перевозчика не подпадает под формулировку «полученные авансы». В то же время на практике поставщики нередко начисляют и уплачивают НДС с выручки, полученной от подобных операций. Уплаченные в бюджет суммы НДС будут зачтены в счет предстоящих обязательств по уплате этого налога .

При проведении взаиморасчетов поставщика с покупателем по договору поставки обязательства сторон будут погашены. После этого поставщик сможет принять к вычету НДС, уплаченный перевозчику в составе транспортных услуг.

ПРИМЕР 2

По условиям договора поставщик обязан доставить товар покупателю. Оплата товара производится в течение 10 дней с момента поступления его на склад покупателя. Стоимость товара составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.).

Для доставки товара поставщик привлекает специализированную транспортную организацию, которая работает только при 100-процентной предоплате своих услуг. Стоимость услуг перевозчика составляет 236 000 руб. (включая НДС — 36 000 руб.).

У поставщика нет достаточных оборотных средств. Поэтому он обращается к покупателю с просьбой оплатить за него доставку, перечислив деньги на счет перевозчика. Покупатель произвел этот платеж 14 мая 2004 года. Передача товара перевозчику со склада поставщика (отгрузка) состоялась 24 мая 2004 года.

По факту поставки товара 10 июня 2004 года покупатель производит окончательный расчет с поставщиком в сумме 2 124 000 руб. (в том числе НДС — 324 000 руб.).

Налоговую базу по НДС поставщик определяет «по оплате». В целях налогообложения прибыли он исчисляет доходы и расходы по методу начисления. Рассмотрим, как отражаются указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете поставщика.

Полученную предоплату (в виде платежа перевозчику) поставщик не отражает в налоговом учете. Доход от реализации товара в сумме 2 360 000 руб. возникнет у поставщика в момент реализации (передачи) покупателю товара.

НДС с суммы, полученной от реализации товара, поставщик начислит 10 июня 2004 года. То есть после того, как покупатель оплатит товар.

В бухгалтерском учете в момент оплаты покупателем транспортных услуг 14 мая 2004 года поставщик на основании полученных документов делает такую запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Перевозчик» КРЕДИТ 76 субсчет «Транспортные услуги»

— 236 000 руб. — покупатель оплатил услуги перевозчика.

После отгрузки товара 24 мая 2004 года поставщик отражает в бухгалтерском учете его реализацию следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 2 360 000 руб. — товар реализован покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенный НДС»

— 360 000 руб. — отражен НДС с суммы, полученной от реализации товара.

После доставки товара покупателю 10 июня 2004 года поставщик на основании копий транспортных накладных отражает получение транспортных услуг:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Перевозчик»

— 200 000 руб. — отражена стоимость услуг перевозчика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Перевозчик»

— 36 000 руб. — учтен НДС, уплаченный в составе транспортных услуг.

После окончательной оплаты товара покупателем 10 июня 2004 года в бухгалтерском учете поставщика отражаются такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Транспортные услуги» КРЕДИТ 62

— 236 000 руб. — платеж перевозчику зачтен в счет оплаты товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 2 124 000 руб. — произведен окончательный расчет с покупателем;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенный НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 360 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с суммы, полученной от реализации товара;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 36 000 руб. — принят к вычету НДС, оплаченный перевозчику.

Поставщик оплачивает доставку, которая является обязанностью покупателя

На практике такая ситуация может быть обусловлена разными обстоятельствами. Например, товар необходимо доставить по железной дороге, но у покупателя не открыт лицевой счет для оплаты железнодорожных перевозок, а забрать товар требуется немедленно. При этом по условиям договора поставки обязанность по доставке товара лежит на покупателе. Поэтому он заключает договор с перевозчиком на оказание транспортных услуг. После этого покупатель дает поручение поставщику произвести платеж в адрес перевозчика.

Оплата услуг перевозчика с использованием расчетного счета поставщика не изменит существа обязательств по договору перевозки. Стороной (заказчиком) по этому договору является покупатель. Для него транспортные расходы при наличии подтверждающих документов будут обоснованными. При кассовом методе покупатель сможет учесть эти затраты только после того, как возместит поставщику стоимость услуг перевозчика. При методе начисления покупатель признает расходы на транспортные услуги по факту их оказания, то есть в момент подписания акта приема-передачи товара в пункте его назначения.

Сумму НДС, уплаченную в стоимости услуг перевозчика, покупатель в любом случае сможет принять к вычету только после возмещения поставщику понесенных расходов. Только после этого будут соблюдены требования пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно сумма НДС, которую перевозчик предъявил к оплате, будет фактически оплачена покупателем.

Подробнее о базисах поставки см. в статье И.И. Северской «Налогообложение при импорте товаров» // РНК, 2004, № 9. — Примеч. ред .

См., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2004 № А17-160А/5.

О порядке налогового учета прямых транспортных расходов см. в статье А.А. Болтовской «Особенности учета транспортных расходов в торговле» // РНК, 2004, № 17. — Примеч. ред.

Обратите внимание: если налоговые органы установят неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при завышении налоговой базы, то организация может быть привлечена к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ. На это указывает Минфин России в письме от 01.07.2004 № 07-02-14/160. — Примеч. ред .

Запрос предложений № 1420717&nbspАрматура строго в прутках. Цены указывать с учетом доставки до г. Алдан и НДС, срок поставки до 10.02.2020, Поставщики из г. Якутска указывают цены на условиях самовывоза с Вашего склада в г. Якутске

1) Обращаем ваше внимание, что участие в конкурсе означает согласие с формой договора покупателя.
2) Необходимо прикрепить Коммерческое предложение в электронном виде.
3) При выставлении КП необходимо указывать производителя продукции, наличие, срок изготовления, срок поставки до склада поставщика, габариты груза (масса, объём, количество контейнеров), пункт отправки;
4) Продукция должна быть новой, не бывшей в употреблении;
5) К продукции должны быть приложены сертификаты соответствия, паспорт, документ, подтверждающий
качество;
6) Перед отгрузкой необходимо заполнить упаковочный лист (см. пример заполнения в закупочной
документации), наклеить упаковочный лист на упаковку с товаром, копии документов отправить заказчику по электронной почте.
Обращаем Ваше внимание на то, что настоящий запрос не является извещением о проведении конкурса (публичного конкурса) или публичной офертой и не регулируется ст. 447 – 449 ч. 1 ГК РФ, ст. 1057 – 1061 ч. 2 ГК РФ. Таким образом, указанная процедура не накладывает на Организатора соответствующего объема гражданско-правовых обязательств и оставляет за ним право отказаться от всех полученных Предложений по любой причине или прекратить процедуру отбора в любой момент, не неся при этом никакой ответственности перед Участниками.
В предлагаемых КП указать:
1 Стоимость за товар с включенными транспортными расходами до г. склада Покупателя ( с НДС);
2) Обязательно Сертификаты соответствия;
3) Ссылки на производителя;
4) Условия оплаты;
5) Сроки поставки;
6) Отношение поставщика к поставляемой продукции (производитель, свободный продавец, официальный дилер);
7) Гарантию;
2) Полное соответствие наименования ТМЦ в коммерческих предложениях (в дальнейшем в отгрузочных документах), запрашиваемым в закупке.
3) Требование соблюдать температурный режим при транспортировке груза в условиях Крайнего Севера
4) Обязательное заполнение прикрепленной формы Коммерческого предложения.
5) Контакты: эл. почта: EremeevaTA@polymetal.ru тел. 8 (4112) 263182 (217)

Доставка товаров покупателям

Чтобы не остаться без клиентов, магазин розничной торговли должен максимально соответствовать их запросам. Так, если фирма продает крупногабаритные или тяжелые товары, то покупатели, как правило, предпочитают, чтобы заказ доставили им домой. Есть и такие клиенты, у которых нет времени или желания посещать магазины. Они выбирают товар по каталогам или через Интернет и заказывают доставку на дом или в офис. Чтобы удовлетворить такие запросы, надо позаботиться о транспортировке товаров. Сделать это магазин может разными способами — организовать собственную службу доставки или воспользоваться услугами специализированных компаний. В этих случаях бухгалтерский учет и налоговые последствия <*> будут различны.

<*> Об оптимизации доставки товаров читайте также в журнале «Главбух» N 14, 2004, с. 18.

Обязательство по доставке

Продажа товара с доставкой покупателю регулируется ст.499 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что если договор купли-продажи заключен с условием доставки покупки, то продавец обязан привезти товар в то место, которое указал заказчик. А если такой пункт отдельно не оговорен, то по местожительству покупателя. Фирма может считать, что договор выполнен, только с момента вручения вещи клиенту. Но если гражданина на месте нет, то товар можно передать тому, кто предъявит какой-либо документ, подтверждающий право на получение груза.

Срок доставки товара обычно указан в договоре. Если срок не указан, то доставить товар необходимо в разумный срок после получения требования покупателя.

Доставка собственным транспортом магазина

Розничные магазины, которым приходится постоянно доставлять товар покупателям, используют для этих целей собственный транспорт. Расходы на его содержание погашаются путем включения их в стоимость продаваемых товаров или оплачиваются покупателем отдельно.

Доставка включена в цену товара

Если расходы на доставку товара уже заложены в цену, то многие фирмы в рекламных целях объявляют такие услуги бесплатными для покупателей. Из-за такого маркетингового хода у магазина могут возникнуть проблемы с налоговиками.

Дело в том, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ в налоговую базу для исчисления НДС включается стоимость безвозмездно оказанных услуг. Есть риск того, что, руководствуясь положениями ст.40 Налогового кодекса РФ, налоговые органы определят рыночную стоимость услуги по доставке и доначислят с нее НДС. При этом установить рыночную стоимость транспортной услуги им будет проще, чем обычно, ведь такие услуги очень распространены.

В этой ситуации можно порекомендовать составить в произвольной форме расчет продажной цены товаров. И среди статей, из которых складывается эта цена, указать расходы на доставку. Тогда проверяющим инспекторам будет ясно, что товары доставляются не бесплатно, а стоимость этой услуги фактически погашает покупатель.

Однако на это налоговые органы вполне резонно могут потребовать убрать транспортные расходы из расчета продажной стоимости. Ведь фирмы, заявив о бесплатной доставке, фактически сами для себя обозначили два вида деятельности — торговлю и транспортные услуги. И расходы на оказание транспортных услуг следует отделить от расходов на продажу товаров. Кроме того, налоговики могут заявить о необходимости перевести этот вид деятельности на ЕНВД, если в регионе действует соответствующий закон.

Если же стоимость транспортных услуг будет включена в цену товара и отдельно никак не отражена, то переходить на ЕНВД не надо. То есть вместо бесплатной доставки стоит указывать, что доставка уже входит в стоимость покупки.

Во-первых, система ЕНВД применяется в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. А эта деятельность должна осуществляться на основании договора перевозки (п.1 ст.784 Гражданского кодекса РФ). По такому договору перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель — уплатить за перевозку установленную плату (ст.785 Гражданского кодекса РФ). В данном же случае договор перевозки не заключается.

Во-вторых, стоимость транспортных услуг с покупателя отдельно не взимается. А значит, фирма не получает дохода от транспортировки. Следовательно, отсутствует важнейший признак предпринимательской деятельности — систематическое получение дохода (п.1 ст.2 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, считать доставку самостоятельным видом предпринимательской деятельности нельзя. И налоговой базы в этом случае не образуется. Доставка здесь — всего лишь одно из условий договора, не предусматривающее отдельной платы. Поэтому нет никаких оснований для обложения этой деятельности ЕНВД.

При этом расходы на содержание транспортных средств в бухгалтерском учете нужно учитывать как издержки обращения, связанные со сбытом товаров, а в налоговом учете — относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Примечание редакции. Не лицензируют услуги по перевозке грузов автотранспортом грузоподъемностью менее 3,5 т, если эта деятельность осуществляется для собственных нужд юридического лица. Это предусмотрено в п.1 ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ.

Пример 1. Магазин ООО «Уют» реализует в розницу мебель — кухонные уголки. Доставляют мебель собственным транспортом. В каждой товарной накладной, выписанной покупателям, указали стоимость кухонного уголка — 42 000 руб., в том числе НДС — 6406,78 руб. За II квартал 2004 г. было реализовано 22 комплекта.

Выручка от продажи составила:

42 000 руб. х 22 шт. = 924 000 руб.

Покупная стоимость одного комплекта — 29 000 руб. (в том числе НДС — 4423,73 руб.), сумма расходов на продажу за отчетный период — 192 000 руб., в том числе расходы на содержание транспорта — 32 000 руб. Учет товаров ведется в покупных ценах. В бухгалтерском учете магазина сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

• 540 677,94 руб. (22 шт. х (29 000 руб. — 4423,73 руб.)) — оприходованы кухонные уголки;

Дебет 19 Кредит 60

• 97 322,06 руб. (22 шт. х 4423,73 руб.) — отражен «входной» НДС, выставленный поставщиком уголков;

Дебет 60 Кредит 51

• 638 000 руб. (29 000 руб. х 22 шт.) — оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

• 97 322,06 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 924 000 руб. — отражена полученная от покупателей выручка;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 140 949,15 руб. (924 000 руб. : 118% х 18%) — начислен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

• 540 677,94 руб. — списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

• 192 000 руб. — списаны расходы на продажу, возникшие в отчетном периоде;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 50 372,91 руб. (924 000 — 140 949,15 — 540 677,94 — 192 000) — учтен полученный финансовый результат.

Стоимость доставки отделена от цены товара

Если фирма стоимость услуги по доставке отражает отдельно или вообще заключает на доставку специальный договор, то необходимость применения ЕНВД будет зависеть только от количества используемого автотранспорта. В пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ сказано, что оказание автотранспортных услуг при условии эксплуатации не более 20 машин подпадает под ЕНВД.

Но, чтобы у организации возникла обязанность перейти на ЕНВД, такая деятельность должна осуществляться именно как отдельный вид. Услуги квалифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. А в нем к транспортным услугам отнесены и перевозки грузов автомобильным транспортом (код 022500).

Кроме того, если фирма помимо розничной торговли оказывает еще и транспортные услуги, то ей необходимо вести раздельный учет между двумя этими видами деятельности. Общехозяйственные расходы проще всего распределять между ними пропорционально выручке по каждому из видов.

Пример 2. Магазин ООО «Электроника» торгует бытовой техникой. По желанию покупателя товар может быть доставлен к нему домой транспортом магазина. Стоимость доставки — 200 руб. В июне 2004 г. магазином было продано 46 единиц бытовой техники на общую сумму 1 230 000 руб., в том числе НДС — 187 627,12 руб. Покупная стоимость этих товаров — 689 000 руб., а расходы на продажу — 176 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов фирмы за отчетный период составила 89 000 руб.

По договорам с покупателями им домой было доставлено 33 единицы бытовой техники. Сумма выручки за доставку:

33 ед. х 200 руб. = 6600 руб.

Расходы на содержание транспорта составили 3200 руб., а сумма ЕНВД в месяц по транспортным услугам — 650 руб. Рассчитаем сумму общехозяйственных расходов, приходящуюся на каждый вид деятельности. Выручка от торговли участвует в расчете без учета НДС — это следует из положений п.6 ст.274 Налогового кодекса РФ. Выручка от торговли без НДС: 1 042 372,88 руб. (1 230 000 — 187 627,12).

Сумма общехозяйственных расходов на торговлю:

89 000 руб. х (1 042 372,88 руб. : (1 042 372,88 руб. + 6600 руб.)) = 88 440,02 руб.

Сумма общехозяйственных расходов на транспортные расходы:

89 000 руб. — 88 440,02 руб. = 559,98 руб.

В июне 2004 г. в бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от продаж»

• 1 230 000 руб. — отражена полученная от покупателей выручка;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 187 627,12 руб. — начислен НДС с продаж;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

• 689 000 руб. — списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44

• 176 000 руб. — списаны расходы на продажу, возникшие в отчетном периоде;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26

• 88 440,02 руб. — списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на торговлю;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 88 932,86 руб. (1 230 000 — 187 627,12 — 689 000 — 176 000 — 88 440,02) — отражен финансовый результат от торговли;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от услуг по ЕНВД»

• 6600 руб. — отражена выручка от оказания транспортных услуг;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 23

• 3200 руб. — списаны затраты на содержание транспорта;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 26

• 559,98 руб. — списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на транспортные услуги;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 2840,02 руб. (6600 — 3200 — 559,98) — отражен финансовый результат от оказания транспортных услуг;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»

• 650 руб. — отражен начисленный ЕНВД.

Доставка товара сторонним транспортом Оплата доставки не включена в цену товара

Торговая фирма может заключить договор на организацию перевозок со специализированными транспортными предприятиями. В этом случае транспортная компания обязуется доставлять в указанное место товар, реализованный продавцом. Продавец удерживает с покупателя деньги за доставку и передает их перевозчику. Таким образом, магазин выступает в качестве посредника между покупателем и перевозчиком в отношении услуг по доставке. Выгода продавца заключена в том, что он гарантирует своим покупателям доставку товаров, соответственно, выполняет обязательства по договору купли-продажи.

Деньги, полученные за доставку от покупателей, фирме-продавцу не принадлежат. Следовательно, их не включают в доход ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Однако если продавец все же оставляет у себя какую-то часть оплаты за доставку, полученной от покупателя, то ее следует признать выручкой от оказания посреднических услуг. Эта сумма подлежит налогообложению.

Если услуги транспортной компании оплатила сама торговая организация, но по договору установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой организации в счете-фактуре должен выделить эти расходы отдельной строкой.

Пример 3. Магазин ООО «Мир техники» торгует бытовой техникой. Реализованные товары доставляет покупателям транспортная компания ООО «Скорость». В договоре между продавцом и перевозчиком указано, что магазин взимает деньги за доставку с покупателей и передает их ООО «Скорость». Вознаграждение магазина за посреднические услуги составляет 5 процентов от стоимости перевозки.

НДС в налоговом учете магазина начисляется «по отгрузке».

В июне 2004 г. магазин получил от покупателей за доставку техники 8000 руб. Из них посредническое вознаграждение продавца составило 400 руб. (в том числе НДС — 61,02 руб.). ООО «Скорость» причитается 7600 руб. (8000 руб. — 400 руб.)

Бухгалтер ООО «Мир техники» отразил эту операцию следующим образом:

Дебет 50 Кредит 62

• 8000 руб. — получены деньги за доставку бытовой техники от покупателей;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»

• 8000 руб. — отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка от посреднических услуг»

• 400 руб. — начислено вознаграждение за посреднические услуги;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

• 61,02 руб. — начислен НДС с выручки от посреднических услуг;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51

• 7600 руб. — перечислена оплата за доставку перевозчику;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

• 338,98 руб. (400 — 61,02) — отражена прибыль от оказания посреднической услуги.

Стоимость доставки включена в цену товара

Продавец может включить стоимость доставки, которую осуществляет транспортная компания, в цену товара. В этом случае расходы на доставку учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому проводки, которые следует сделать при доставке товара покупателю в соответствии с договором купли-продажи, будут аналогичны приведенным в примере 1.

Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку включаются в состав косвенных расходов, связанных с реализацией покупных товаров (пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ).

Если фирма применяет «упрощенку»

Если розничный магазин использует УСН, то все расходы по доставке товаров покупателям ему придется оплачивать самостоятельно. Дело в том, что включить в расходы можно только те суммы, которые были уплачены перевозчику в связи с приобретением товаров. Это разрешено пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, где сказано, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на все материальные расходы. Материальные расходы перечислены в ст.254 Налогового кодекса РФ, где в п.2 поименованы и транспортные расходы, связанные с приобретением ТМЦ.

А вот средства, истраченные на доставку товаров покупателям, при расчете единого налога учесть нельзя. Этот вид затрат не указан в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, которая содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход при использовании УСН.

Для уменьшения налога можно включить в расходы «входной» НДС, предъявленный транспортной компанией за доставку. Руководствоваться при этом надо пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Ведь в нем нет никаких оговорок по поводу того, что в расходы можно включить только тот «входной» НДС, который связан с товарами, работами или услугами, учитываемыми при расчете единого налога. Однако эта позиция может вызвать протест налоговых органов, и фирме придется вступить в судебное разбирательство. Организации, применяющей УСН, удобнее доставлять товар покупателям собственным транспортом. Согласно пп.12 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, при расчете налоговой базы по УСН можно учитывать затраты на содержание служебного транспорта. При этом стоимость услуг по доставке включают в цену и отдельно не отражают.

А.В.Максимов

Аудитор

Таможенная стоимость товара

Таможенная стоимость – цена товара, которую участник внешнеэкономической деятельности предъявляет представителю таможенного органа при пересечении грузом таможенной границы Таможенного союза. Когда заполняется грузовая таможенная декларация (ГТД) (нынче именуемая декларацией на товары – ДТ) в одной из граф необходимо указать таможенную стоимость товара.

Таможенная стоимость напрямую влияет на затраты при таможенном оформлении товаров, так как таможенные пошлины, сборы и таможенный НДС уплачиваются исходя из величины таможенной стоимости товара.

Определяется таможенная стоимость декларантом, таможенным представителем, действующим от имени владельца груза. Определение таможенной стоимости товара четко контролируется и проверяется таможенными органами, т.к. попытка необоснованного самостоятельного снижения ее размера может повлечь за собой серьезные последствия. Однако оценка для таможенных органов может производиться и независимой компанией, что позволяет определить объективную рыночную стоимость товаров и производить корректные расчеты суммы таможенной пошлины и НДС.

Общее понятие таможенной стоимости представлено в Таможенном кодексе ТС в главе №8. Участнику ВЭД необходимо знание «Соглашения с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994)» и «Соглашения от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС»», которыми в настоящее время нормируется расчет таможенной стоимости импортируемых грузов. Определение таможенной стоимости экспортируемых с территории Таможенного союза грузов, согласно статьи №64 ТК ТС, производится национальным законодательством страны экспортера. На территории Российской Федерации данными законодательными актами является Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и Закон от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 08.12.2010) «О таможенном тарифе».

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.

Методы определения (оценки) таможенной стоимости (Customs valuation code)

1. Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами

Условия применения метода оценки по цене сделки в ввозимыми товарами:

• товар ввозится в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи;
• взаимозависимость между продавцом и покупателем количественно определена и учтена при расчете ТС;
• нет ограничений прав покупателя как собственника товара, за исключением:
  • — ограничений, установленных законодательством РФ;
  • — ограничений географического региона;
  • — ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
• нет условий, количественное влияние которых на цену товара не может быть определено;
• отдельные элементы таможенной стоимости должны быть количественно определены и документально подтверждены.

В приказе № 1 от 5 января 1994 г. сформирован комплект документов для применения 1-ого метода:

• устав участника ВЭД (учредительные документы);
• контракт купли-продажи;
• счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы или счет проформу (для условно-стоимостных сделок);
• транспортные и страховые документы;
• счет за транспортировку или заверенную калькуляцию транспортных расходов;
• таможенную декларацию страны отправления;
• упаковочные листы;
• лицензию, если она необходима;
• сертификат о происхождении товара, сертификат качества, соответствия.

По требованию таможенного органа могут быть представлены дополнительные документы, приказ № 1 от 05.01.94, пункт 2.5, распоряжение ГТК № 01-14/1490 от 31.10.97.

База для определения таможенной стоимости: цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке.

Цена сделки: как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары. В нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

• расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе: расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;
• расходы на страхование;
• расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;
• стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ, услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров;
• сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;
• инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;
• вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т. д.);
• инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;
• лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
• часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.

Особенности: цена сделки не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

• существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;
• ограничений географического региона, в котором товары могут быть переданы (отчуждены) повторно;
• ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;
• цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;
• данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;
• импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

2. Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами

База для определения таможенной стоимости:

Цена сделки с идентичными товарами, т. е. одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:

• назначение и характеристики;
• качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

• проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Российской Федерации;
• ввезены одновременно или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
• ввезены на тех же коммерческих условиях и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных выше на основании достоверных, документально подтвержденных сведений.

Особенности: в случае, если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.

3. Метод оценки по цене сделки с однородными товарами

База для определения таможенной стоимости: цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:

• назначение и характеристики;
• качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
• страна происхождения.

Цена сделки с однородными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если:

• товары проданы для ввоза на территорию РФ;
• ввезены одновременно или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
• ввезены в тех же количествах и на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.

4. Метод на основе вычитания стоимости

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на территории Российской Федерации в неизменном состоянии.

База для определения таможенной стоимости: цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары, продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.

Из цены единицы товаров вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты:

• расход на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории Российской Федерации после выпуска товаров в свободное обращение;
• суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации, в связи с ввозом или продажей товаров. Этот метод используется редко, т.к. величина прибыли является коммерческой тайной.

5. Метод оценки на основе сложения стоимости

База для определения таможенной стоимости: цена товара, рассчитанная путем сложения:

• стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
• общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования по месту таможенного оформления на территории Российской Федерации и т. д.;
• прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара. В РФ этот метод встречается крайне редко, т.к. трудно получить информацию о себестоимости товара у иностранного производителя.

6. Резервный метод

В случае, если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных пяти методов или таможенные органы аргументированно считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.

В этом случае в качестве базы для таможенной оценки может использоваться:

• таможенная стоимость идентичных однородных товаров или товаров того же класса и вида (использование 6-го метода на базе 1-го, 2-го, 3-го);
• цена ввозимых идентичных или однородных товаров или товаров того же класса или вида, по которой они продаются на внутреннем рынке РФ, скорректированная с учетом вычетов (метод 6 на базе метода 4);
• ценовые данные из независимых источников информации (каталоги типа «Отто», прейскуранты цен, биржевые котировки цен).

Определение ТС по методу 6 должно базироваться на реальных, обоснованных ценовых данных. Обязательным требованием является обеспечение максимально возможного подобия товаров, т.е. при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости товаров сначала подбираются идентичные товары, затем однородные, а при их отсутствии — товары того же класса или вида.

Особенности: в качестве базы определения таможенной стоимости не могут быть использованы:

• цена на внутреннем рынке;
• цена на товары отечественного происхождения;
• цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;
• произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

В некоторых случаях при использовании метода № 6 невозможно использовать оценочные базы, установленные методами 1-5:

• если товары ввозят по договору аренды или найма;
• если товары реимпортируются после ремонта или модернизации;
• если товары ввозят временно в качестве испытательных образцов или выставочных экспонатов;
• если ввозят уникальную продукцию, предметы искусства.

В этих случаях допускается использование разумных подходов к оценке товара, не вступая в противоречие с установленными законодательством принципами таможенной оценки, согласуя их с реальной коммерческой практикой и информацией, имеющейся в стране импортера.

Каждую методику применяют последовательно и только после того, как будет доказано ее несоответствие, приступают к расчету по следующей методике. Окончательно выбранная методика и обоснование ее выбора должно быть внесено в соответствующую графу таможенной декларации.

В некоторых случаях, ввозимые или вывозимые товары освобождаются от выплаты таможенных пошлин, но оценка для таможенного контроля все равно является обязательной:

• в случае ввоза товаров или оборудования, в качестве безвозмездной благотворительной помощи юридическим лицам от некоммерческих или благотворительных организаций;
• в случае ввоза иностранными гражданами оборудования, которое является вкладом в уставной капитал российской компании;
• в случае ввоза медицинского оборудования, занесенного в специальный перечень.

Во всех перечисленных случаях для получения соответствующей льготы, освобождающей товар от уплаты таможенных пошлин, необходимо предоставлять документальное подтверждение.

Изменения в определении таможенной стоимости товаров в Таможенном союзе

С 1 июля (6 июля) 2010 г. вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (далее — Соглашение) (Соглашение от 25.01.2008 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»). Указанное Соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения ЕТТ ТС, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию и вывозимые с нее (Правила основаны на принципах и положениях по оценке товаров для таможенных целей ГАТТ, 1994).

До даты вступления в действие комментируемого Кодекса на территории России указанные вопросы регулировались Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе».

Таблица соответствия названий методов таможенной оценки, предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе», статьям Соглашения:

• Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (статьи 4, 5 Соглашения);
• Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (статья 6 Соглашения);
• Метод по стоимости сделки с однородными товарами (статья 7 Соглашения);
• Метод вычитания (статья 8 Соглашения);
• Метод сложения (статья 9 Соглашения);
• Резервный метод (статья 10 Соглашения);

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется в соответствии с законодательством государства — члена ТС, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров (п. 1 ст. 64 комментируемой главы). Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации» утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через таможенную границу РФ, а также определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится путем применения следующих методов:

• по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
• по стоимости сделки с идентичными товарами;
• по стоимости сделки с однородными товарами;
• сложения стоимости;
• резервного метода.

Форма деклараций для заявления таможенной стоимости, а также порядок и условия заявления таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории ТС, установлены ФТС России в соответствии с законодательством РФ (Приказ ФТС России от 16 апреля 2008 г. N 435 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости»).

Вопросы декларирования и контроля таможенной стоимости (согласно ст. 75 комментируемого Кодекса таможенная стоимость является основой налогооблагаемой базы при исчислении пошлин товаров) на территории ТС регулируются комментируемой главой. Кроме того, порядок декларирования таможенной стоимости установлен Протоколом об обеспечении единообразного применения правил определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, и Протоколом об обмене информацией, необходимой для определения и контроля стоимости товаров между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Россией, от 12 декабря 2008 г. (Соглашение от 12.12.2008 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»).

Отличительными от действующего на территории РФ порядка особенностями заявления и контроля таможенной стоимости являются:

• значения понятия «место прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза». С 1 июля (6 июля) 2010 г. в таможенную стоимость подлежат включению расходы по транспортировке, разгрузке, перегрузке до места прибытия товаров на единую таможенную территорию ТС. В таможенном законодательстве РФ такие расходы подлежали включению в таможенную стоимость доставку товаров до аэропорта, морского порта или иного места их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;
• возможность проведения консультаций между таможенным органом и декларантом с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами (такая норма в таможенном законодательстве РФ отсутствовала);
• при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости идентичных или однородных товаров введение 90-дневного ограничения временного периода для определения их усредненной величины;
• возможность отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров, если при таможенном декларировании данная величина не может быть определена в связи с отсутствием у декларанта документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета. В этом случае на основании п. 5 ст. 64 комментируемой главы допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений, а исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов — исходя из заявленной таможенной стоимости. Такие случаи определения таможенной стоимости, а также порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для таких случаев устанавливаются решением КТС.

Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного оформления (декларирования) товаров (глава 27 комментируемого Кодекса), а также комментируемой главой. Условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления документов для ее подтверждения, формы деклараций таможенной стоимости, а также правила их заполнения должны быть урегулированы решениями КТС (ст. 65 комментируемой главы).

Контроль правильности определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, совершающим таможенные операции. Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками (глава 18 комментируемого Кодекса).

Заявляемая декларантом таможенная стоимость и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с комментируемым Кодексом декларанту отказывается в выпуске товаров, если декларантом в срок выпуска товаров на основании принятого таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости не осуществлена ее корректировка и не уплачены доначисленные таможенные платежи или не представлено в срок выпуска товаров обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (в случае принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки). Комментируемым Кодексом предусмотрено, что перечисленные действия должны быть совершены декларантом в пределах сроков временного хранения (ст. 168 комментируемого Кодекса), а также не предусмотрен отказ в выпуске товаров (ст. 201 комментируемого Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 64 комментируемой главы при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы ТС.

В соответствии со ст. 65 заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны быть представлены таможенному органу. В случае непредставления доказательств, подтверждающих достоверность использованных декларантом данных, таможенный орган вправе принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки.

Дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости либо представлением таможенному органу дополнительной информации, несет декларант.

Комментируемой главой также регулируются вопросы проведения таможенным органом дополнительной проверки при обнаружении им признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров либо невозможности их документального подтверждения. Порядок, сроки и форма доведения решения о проведении дополнительной проверки устанавливаются решением КТС.

Согласно комментируемой главе если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные ст. 196 комментируемого Кодекса для выпуска товаров, то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров. Выпуск товаров осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определенного таможенным органом в соответствии со ст. 88 комментируемого Кодекса.

На основании ст. 67 комментируемого Кодекса устанавливаются виды решений в отношении таможенной стоимости товаров:

1. решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;
2. решение о корректировке таможенной стоимости товаров.

Корректировка таможенной стоимости — изменение таможенной стоимости, на основании которой были рассчитаны таможенные платежи и налоги, подлежащие взысканию при производстве таможенных операций с товаром. Комментируемой главой установлены основания для корректировки таможенной стоимости товаров: заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильный выбор метода определения таможенной стоимости товаров и (или) определение таможенной стоимости.

При несогласии декларанта с решением таможенного органа РФ в отношении определения таможенной стоимости товара это решение может быть обжаловано в порядке, определяемом главой 7 ТК РФ.

На основании ст. 8 комментируемого Кодекса информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных комментируемым Кодексом и законодательными актами РФ.

Таким образом, комментируемый Кодекс наделяет КТС полномочиями по установлению (Решение КТС от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»):

• порядка декларирования таможенной стоимости, в том числе формы декларации таможенной стоимости и правил их заполнения (п. 3 ст. 65);
• порядка осуществления контроля таможенной стоимости товаров, в том числе формы решений в отношении таможенной стоимости и порядка их доведения до декларанта (ст. 66 — 67);
• порядка контроля таможенной стоимости товаров, в том числе проведения дополнительной проверки (п. 1 ст. 69);
• порядка осуществления корректировки таможенной стоимости, в том числе формы корректировки таможенной стоимости товаров и пересчета таможенных пошлин, налогов (п. 4 ст. 68);
• случаев определения таможенной стоимости в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 64, а также порядка декларирования и контроля таможенной стоимости, особенностей исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для таких случаев (п. 5 ст. 64);
• особенностей определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории (п. 2 ст. 246);
• особенностей определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки товаров для внутреннего потребления (п. 2 ст. 271).

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, в отношении которых не требуется представления документа, подтверждающего страну происхождения товаров, сокращена по сравнению с российским законодательством (с 20 000 руб. до 200 евро) (Решение КТС от 20 мая 2010 г. N 254 «О таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, в отношении которых не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров»).

Ваше удовольствие от ВЭД — наша приятная забота!

Заказать услугу можно по телефону 8 495 984 64 54 Отправить онлайн-заявку

Таможенная стоимость — просто о сложном

Подобный «вердикт», конечно же, должен иметь обоснование. Поводом для такого решения могут быть :

• несоответствие заявленной таможенной стоимости с фактической;
• обнаружение несоответствий или ошибок в декларации;
• указание заведомо неверных данных;
• дополнительная документация, влияющая на изменение стоимости товара или ее характеристик;
• неправильный выбор метода исчисления ТС.

В рамках корректировки ТС, декларант исправляет данные в декларации, закрывает вопрос по оплате налогов и пошлины. Причем исправления следует выполнить в точно отведенный таможенной службой срок. В противном случае, контролирующий орган вправе запретить пропуск груза на территорию Украины.

Таможенная стоимость: как ее определить?

Сумма пошлин и налогов, которую участник ВЭД уплачивает при поставке товара, напрямую зависит от таможенной стоимости товара. ТС, в свою очередь, формируется на основании международного договора между странами-участниками. На основании внесенных декларантом данных о грузе в сервисе электронного декларирования — производится автоматическая калькуляция. Для этого применяется один из 6 существующих методов. Каждый из них базируется на разных вариантах расчета и применяется только последовательно.

Метод 1 — основной — Расчет производится по стоимости сделки с ввозимыми товарами. ТС формируется на основании контрактной цены + дополнительных расходов (перевозка, погрузка, страхование, вознаграждение агенту, расходы на тару, упаковку, использование интеллектуальной собственности).

Метод 2 — 3 — По стоимости сделки с идентичными/однородными товарами, ввезенными одновременно. К такому методу прибегают, когда использование первого метода невозможно. ТС определяется исходя из стоимости сделки с идентичными/однородными товарами. Уместно применить, если продукция:

• будет реализовываться на территории Украины;
• завезена на территорию Украины вместе с товарами, подлежащими оценке или за 90 дней до их ввоза;
• ввозилась в Украину на аналогичных условиях и в таком же количестве (в ином случае, участнику ВЭД нужно откорректировать стоимости и предоставить соответствующие документы контролеру таможенной службы).

Метод 4 — вычитание стоимости. Метод основан на стоимости, которая ранее применялась к ввозимым идентичным/однородным товарам, реализованным на территории Украинынаибольшей агрегированной партией. При таком варианте, от стоимости товара отнимаются расходы, что свойственны только для внутреннего рынка и не включаются в ТС (пошлины, затраты на перевозку, страхование, налоги).

Метод 5 — сложение стоимости. Сформирован на основе учета издержек при производстве товаров. К ним же добавляется сумма расходов и доходов, характерных для такого типа товаров. Такой метод считается наиболее сложным. И не удивительно: какой поставщик захочет делится калькуляцией себестоимости продукции?!

Метод 6 — резервный. Применяется в случае невозможности воспользоваться ни одним из предыдущих пяти методов. Базируется исключительно на оценках и расчетах экспертов. Для формирования ТС применяется цена товара, по которой он продается в обычном режиме торговли, а также в условиях продаж с большой конкуренцией.

Стенограмма выступления С. Н. Родина на XV конференции, проведенной Комитетом АЕБ по таможне и транспорту, 14 марта 2019 года.

Тема определения таможенной стоимости при наличии взаимосвязи продавца и покупателя, думаю, знакома участникам конференции, организованной Ассоциацией Европейского бизнеса.

Организации, входящие в Ассоциацию европейского бизнеса и занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, как минимум, имеют европейские корни и, как максимум, покупают европейские товары. Взаимосвязь у многих наших компаний прослеживается уже в наименовании. Например, в нашей компании «Volkswagen» мы добавили к названию только «Group Rus» и стало «Volkswagen Group Rus». Как-то я беседовал с начальником таможни, и он сказал, что у нас сразу видна взаимосвязь, что является приговором, т.к. влечет за собой корректировку.

Немного теории. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости. Текст Соглашения практически полностью представлен в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС. Порядок определения таможенной стоимости, как указано в Соглашении, основывается на принципах и общих правилах, установленных статьей 7 Генерального Соглашения о тарифах и торговле и Соглашением по применению статьи 7 этого Генерального соглашения о тарифах и торговле. Существует 6 методов определения таможенной стоимости. При этом основой таможенной стоимости ввозимых товаров в максимальной степени должна быть стоимость сделки с ввозимыми товарами. Законодатель говорит нам о том, что первый метод носит приоритетный характер, и мы в максимальной степени должны его использовать. Безусловно, вы знаете все 6 методов. Я просто подумал о том, что за всю свою таможенную жизнь я никогда не сталкивался с тем, чтобы был применен второй, третий, четвертый или пятый метод и был принят. В основном это был или метод один, или метод шесть. Если кто-то применяет с успехом другие методы, то было бы интересно послушать.

Несмотря на то, что первый метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами является основным, возможность его использования ограничена некоторыми условиями. В частности, для нас, организаций, являющихся взаимосвязанными лицами, покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, либо покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами применима для таможенных целей. В нашем случае взаимосвязь доказывать не нужно, она видна налицо. Нам нужно доказывать то, что стоимость сделки должна быть приемлема для таможенных целей.

Кто такие взаимосвязанные лица? Законодатель дает очень четкое определение понятию взаимосвязанных лиц. Это понятие применяется к большинству собравшихся здесь организаций -участников АЕБ, так как поставщик контролирует или является держателем 5% (или более) выпущенных в обращение акций, то есть, фактически, является учредителем российской компании. Здесь для взаимосвязанных лиц мы видим ограничение в использовании первого метода для подтверждения таможенной стоимости и одновременно некую отдушину, возможность доказать, влияет ли взаимосвязь на цену сделки или нет.

Какие на сегодняшний момент существуют способы доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену? Прежде всего, это предоставление дополнительных документов и сведений. В том числе и дополнительно запрошенных у таможенных органов характеризующих, отражающих, сопутствующих продаже обстоятельств. В целях определения взаимодействия между продавцом и покупателем, фактически уплаченную цену таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств рассматривает все условия. Здесь встречаются такие слова, как «документы», «анализ», «сопутствующие продаже обстоятельства». Об этом я скажу немного позже. Просто хотел акцентировать на этом ваше внимание.

Что касается второго способа, то это предоставление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин. Последовательно мы перебираем второй, третий, четвертый и пятый методы. Что касается особенности наших с вами компаний, то очень часто встречается такая ситуация, когда идентичных или однородных товаров просто не существует в природе. Компания-продавец является монополистом в части производства этих товаров. Поэтому очень сложно сказать, что является однородным или идентичным товаром, и часто мы покупаем товары у компаний-монополистов.

Рекомендации Таможенного кодекса и Коллегии. Я сказал такие слова, как «документы», «анализ», «сопутствующие продаже обстоятельства» не просто так. Проанализированная методика. На сегодняшний момент, по нашему мнению, отсутствует четкий перечень документов, необходимых для предоставления в таможенные органы для подтверждения таможенной стоимости. Работая в разных таможнях, мы всегда видим, что требуются абсолютно разные перечни документы, которые надо предоставлять. На сегодняшний день нам не совсем понятно, какие же обстоятельства необходимо анализировать. Отсутствует даже перечень этих обстоятельств. Эти обстоятельства могли бы быть каким-то образом категорированы. К сожалению, этого тоже нет. Более того, отсутствует четкая и однозначная методика анализа для таможенных органов и для нас, как анализировать все эти обстоятельства и документы. По моему мнению, в большинстве случаев инспектор руководствуется внутренним убеждением. Результат этого внутреннего убеждения, думаю, всем известен, это корректировка таможенной стоимости.

Некоторое время назад для подтверждения таможенной стоимости ввозимых товаров, если продавец и покупатель находятся во взаимосвязи, была установлена следующая процедура. Продавец предоставлял в таможенные органы прайс-листы, а покупатель – калькуляцию на свои товары. Это было организовано на ежеквартальной основе и значительно уменьшало как наше время и материальные затраты, так и время таможенных органов. Я сказал, что это было некоторое время назад, но это было все же довольно давно, примерно в 2012 году. Обращаясь к ФТС, к государственным структурам и остальным, хотелось бы спросить, возможно было бы ввести аналогичный порядок для нас здесь и сейчас.

Взаимосвязь не является приговором. Это не такая черная метка для участников ВЭД. При рыночных отношениях товар можно продать только тогда, когда на него найдется покупатель, готовый уплатить указанную продавцом цену. Например, стоимость бензина в Европе составляет приблизительно 1,6 евро. Стоимость бензина в России составляет примерно 0,6 евро. Безусловно, нефтяные компании с удовольствием бы продавали бензин в РФ, если бы российский покупатель готов был бы заплатить такую цену, но этого не происходит. Все зависит от покупательной способности людей, зависит от системы налогообложения, а не только от наличия или отсутствия взаимосвязи при формировании цены на товар и цены сделки.

Я бы хотел обратиться к представителям Ассоциации европейского бизнеса. Учитывая то, что члены АЕБ всегда имеют взаимосвязь, мы могли бы вместе выступить широким фронтом и, возможно, смогли бы усилить в этом направлении работу с таможнями.