Валютная переоценка

Содержание

Как осуществляется переоценка валютных остатков?

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2019-2020 годах

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Что такое средний курс и когда его можно применять

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки

Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей

Как проводится переоценка для целей налогообложения

Итоги

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2019-2020 годах

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

  • деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
  • денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
  • средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
  • долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
  • вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

См. также «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

На дату совершения операции

На отчетную дату

По мере изменения курса инвалюты

Денежные средства и денежные документы

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Пересчет может выполняться

Финвложения (кроме акций/долей)

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Акции и доли

Пересчет выполняется

Задолженность (кроме авансов и задатков)

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Авансы и задатки

Пересчет выполняется

Материальные активы

Пересчет выполняется

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

  • если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

  • если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.

Пример

Фирма «Омега» 29.11.2019 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.12.2019 — 40 000 долл. США и 10.01.2020 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:

29.11.2019 Дт 41 Кт 60 — 3 846 030 руб. (60 000 × 64,1005 — курс ЦБ на дату операции);

30.11.2019 Дт 60 Кт 91 — 1 128 руб. (60 000 × 64,0817 – 3 846 030) — выполнена переоценка на конец месяца;

15.12.2019 Дт 60 Кт 52 — 2 502 176 руб. (40 000 × 62,5544) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);

31.12.2019 Дт 60 Кт 91 — 104 612 руб. (1 342 726 – 1 238 114) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).

Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 31.12.2019. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 31.12.2019. Поэтому суть проводки Дт 60 Кт 91 заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.

Дата

Дт

Кт

доллары США

рубли

доллары США

рубли

Операция

60 000

3 846 030

Остаток (переоценка)

1 128

Операция

40 000

2 502 176

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

20 000

1 342 726

Остаток по курсу на 31.12.2019 (20 000 долл. США× 61,9057)

1 238 114

Дт 60 Кт 52 — 1 224 680 руб. (20 000 × 61,2340);

Дт 60 Кт 91 — 13 434 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).

Дата

Дт

Кт

доллары США

рубли

доллары США

рубли

Остаток

20 000

1 238 114

Операция

20 000

1 224 680

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

13 434

Остаток по курсу на 10.01.2020

Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки

Если предприятие в рамках заключенных сделок перечислило валютный аванс (задаток), то такой аванс пересчитывается в рубли только один раз — по курсу на ту дату, когда был выплачен.

Такой порядок предусмотрен п. 9 ПБУ 3/2006 и распространяется практически на все виды сделанных предприятием предоплат в рамках хозяйственных договоров:

  • за основные средства и НМА;
  • за материально-производственные запасы;
  • за работы и услуги.

Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей

Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.

В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:

  • точно так же берется курс ЦБ РФ, действующий в РФ на дату пересчета;
  • порядок пересчетов в зависимости от типа актива или обязательства тоже похож на внутрироссийский.

Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:

  • Зарубежные обороты внутри периода (доходы и расходы) могут пересчитываться по среднему курсу ЦБ РФ для используемой валюты. И такой курс считается по формуле:

(К1 × КДД1 + К2 × КДД2 + … + Кi × КДДi)

СК = ———————————————————-,

ДП

где:

СК — средний курс;

К — действовавшее в периоде значение курса;

КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;

ДП — количество дней периода.

  • Разницы, возникающие в результате пересчета доходов и расходов, относятся на финрезультаты периода. А вот разницы от пересчетов стоимости зарубежных активов и обязательств (балансовых статей) относятся на добавочный капитал предприятия и на финрезультаты не влияют. Только в случае, если предприятие закрывает отделение или сворачивает его деятельность, итоговые результаты курсовых разниц, возникшие при работе этого отделения, могут быть перенесены из добавочного капитала на финрезультат.

Как проводится переоценка для целей налогообложения

Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:

  • доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.

Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».

Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.

Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.

Итоги

Все операции по переоценке валютных остатков регламентированы ПБУ 3/2006. Переоценка и учет ее результатов для целей бухгалтерского и налогового учета являются обязательными процедурами. Это связано с тем, что обязательным для российских предприятий является отражение в учете всех операций в рублях. Таким образом, обязательно и выполнение пересчета в рубли тех объектов учета, которые имеют исходную оценку в инвалюте.

В большинстве случаев пересчет выполняется на дату совершения операции с такими объектами и на конец периода, признаваемого отчетным. Однако отдельные статьи валютных активов могут переоцениваться и чаще, даже ежедневно. В первую очередь это касается денежных средств и их эквивалентов в инвалюте.

Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Требования к учету активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в основном сформулированы в следующих нормативных документах:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н;

План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н).

Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:

пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

определению даты совершения операций;

учету курсовых разниц.

Оценка и переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Исходя из требований ПБУ 3/2000 к пересчету в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, можно выделить:

  1. активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоцениваемых;
  2. активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и в последующем переоцениваемых на дату составления бухгалтерской отчетности (такой датой согласно п.12 ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода).

К первому виду относятся: основные средства, нематериальные активы, материально — производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитывают в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерском учету.

Ко второму виду относятся: денежные знаки (иностранная валюта) в кассе организации, иностранная валюта на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы в иностранной валюте, краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте; средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте); остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами. Активы и обязательства второго вида в отличие от первого подлежат пересчету не только на дату совершения валютной операции, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, а стоимость иностранной валюты в кассе и на счетах кредитных организаций, кроме того, нужно регулярно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Валютная стоимость оборудования и кредиторская задолженность поставщику, пересчитанная в рубли по состоянию на 10.12.2000, составили по 2 795 000 руб. (100 000 x 27,95).

При оприходовании основных средств будет учтена стоимость оборудования в сумме 2 795 000 руб., которая в последующем не подлежит пересчету в связи с изменением курса доллара США.

Кредиторская задолженность поставщику 100 000 долл. США, отраженная в учете 10.12.2000 в сумме 2 795 000 руб., должна быть пересчитана на отчетную дату и отражена в учете по состоянию на 31.12.2000 в сумме 2 816 000 руб. (100 000 x 28,16).

В дальнейшем кредиторскую задолженность поставщику нужно пересчитывать на каждую последующую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и при ее погашении.

Учет операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, ведется в рублях, а по активам и обязательствам, перечисленным в п.7 ПБУ 3/2000 и отнесенным нами ко второму виду, — одновременно в валюте расчетов и платежей.

Дата совершения операций в иностранной валюте

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 датой совершения операций в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2000. По сравнению с ПБУ 3/95 изменилась дата отражения реализации товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту. Теперь датой отражения доходов и расходов организации в иностранной валюте считается дата признания доходов и расходов соответственно. Это обусловлено тем, что доходы и расходы организации в иностранной валюте необходимо учитывать в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Условия признания доходов и расходов, определенные в этих ПБУ, распространяются и на операции с иностранной валютой.

Так, выручка как вид доходов организации признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, зачисление экспортной выручки на транзитный валютный счет организации может быть признано доходом и отражено в бухгалтерском учете как выручка по кредиту счета 90-1 «Выручка» только при соблюдении всех названных условий. При несоблюдении хотя бы одного из этих условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка, и записи производятся по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы организации в иностранной валюте признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении произведенных расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

По сравнению с ПБУ 3/95 уточнена дата формирования уставного (складочного) капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него. В соответствии с ПБУ 3/2000 это дата приобретения статуса юридического лица, а не дата подписания учредительных документов, как было предусмотрено ПБУ 3/95.

В соответствии со ст.51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Пример 2. Организация со 100% участием иностранного капитала получила свидетельство о государственной регистрации от 25.12.2000. В учредительных документах, подписанных 19.12.2000, предусмотрен взнос в уставный капитал в размере 100 000 долл. США, курс доллара США на 25.12.2000 — 27,97 руб.

Уставный капитал признается в бухгалтерском учете на дату приобретения статуса юридического лица, т.е. государственной регистрации, в сумме 2 797 000 руб. (100 000 x 27,97) и отражается по дебету счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Кроме того, в перечень включены даты совершения таких операций, как банковские, кассовые, импорт материально — производственных запасов, иного имущества, импорт услуг и погашение задолженности по подотчетным суммам.

Датой совершения банковских и кассовых операций считается дата зачисления (оприходования) или списания (выдачи) валютных средств.

Датой импорта материально — производственных запасов, иного имущества является дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары и иное имущество по контракту (договору).

Если по условиям контракта датой перехода права собственности на материально — производственные запасы, иное имущество принята, например, дата оформления грузовой таможенной декларации, то эта дата и будет днем совершения операции по их поступлению.

Если датой перехода права собственности определена дата оплаты или фактического поступления материально — производственных запасов в организацию, то эти даты и будут являться датой совершения операции при отражении в бухгалтерском учете.

Таким образом, при принятии к учету материально — производственных запасов, иного имущества, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет в рубли должен проводиться по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Пример 3. Российская организация заключила с иностранными фирмами 2 контракта на поставку товаров по 100 000 долл. США. По контракту 1 переход права собственности определен на день оплаты, а по контракту 2 — на день фактического получения товара. Оплата по обоим контрактам осуществлена 19.01.2000, а товар получен 29.01.2000. Курс доллара США на 19.01.2000 — 27,95 руб., а на 29.01.2000 — 28,16 руб.

В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом:

  1. 19.01.2000 — списаны с валютного счета 200 000 долл. США в оплату поставщику по:

контракту 1

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 52 «Валютные счета»

2 795 000 руб. (100 000 x 27,95);

контракту 2

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 52 «Валютные счета»

2 795 000 руб. (100 000 x 27,95);

  1. 29.01.2000 — принят к учету полученный товар по:

контракту 1

Д-т сч. 41 «Товары»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 795 000 руб. (100 000 x 27,95);

контракту 2

Д-т сч. 41 «Товары»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 816 000 руб. (100 000 x 28,16).

Как видно из примера, дата совершения операции может оказать непосредственное влияние (при прочих равных условиях) на стоимость оприходованного товара.

Датой импорта услуг считается дата фактического потребления услуги.

Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.

Пример 4. Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет N 7 от 19.12.2000, согласно которому расходы на командировку составили 1000 долл. США. Авансовый отчет утвержден 20.12.2000. Курс доллара США на 20.12.2000 — 27,95 руб.

В бухгалтерском учете признается погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, в размере 27 950 руб. (1000 x 27,95) и отражается по дебету соответствующих счетов (15, 20, 25, 26, 44…) и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Курсовые разницы

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.п.12, 13 ПБУ 3/2000).

В новом Плане счетов предусмотрено учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» как краткосрочные, так и долгосрочные финансовые вложения. Между тем согласно п.7 ПБУ 3/2000 переоценке на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности подлежат только краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Для контроля за своевременностью и правильностью пересчета стоимости краткосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, целесообразно в рабочем плане счетов выделить к счету 58 субсчет «Краткосрочные ценные бумаги с номиналом, выраженным в иностранной валюте».

Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при формировании уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 на счет 83 «Добавочный капитал».

Пример 5. Вклад иностранного учредителя в уставный капитал оценен в соответствии с учредительными документами в сумме 200 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на день государственной регистрации организации 28 руб., на день поступления суммы вклада от учредителя на текущий валютный счет — 28,5 руб.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т сч. 80 «Уставный капитал»

5 600 000 руб. (200 000 x 28) отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации на дату ее государственной регистрации;

Д-т сч. 52 «Валютные счета»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

5 700 000 руб. (200 000 x 28,5) отражено поступление денежных средств от учредителя в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал;

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

100 000 руб. (5 700 000 — 5 600 000) отражена положительная курсовая разница, относящаяся к формированию уставного капитала.

При возникновении отрицательной курсовой разницы делают обратную запись:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Учет отдельных операций

В новом Плане счетов для учета денежных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, предусмотрены следующие счета:

50 «Касса», субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы»;

52 «Валютные счета», субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом»;

55 «Специальные счета в банках», субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета»;

57 «Переводы в пути».

Наличную иностранную валюту в соответствии с Инструкцией к Плану счетов нужно учитывать на отдельном субсчете. Поэтому в рабочем плане счетов к счету 50 «Касса» следует предусмотреть субсчет 4 «Валютная касса». Операции с наличной иностранной валютой связаны в основном с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов определен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 N 62.

Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета на основании специальной заявки, утвержденной ЦБ РФ и содержащей все необходимые данные о командировке. По окончании срока командировки неиспользованная по назначению иностранная валюта должна быть переведена в уполномоченный банк организации.

Пример 6. Организация получила со специального транзитного валютного счета 1000 долл. США по курсу 28,30 руб. На следующий день было выдано под отчет на командировку 1000 долл. США. Курс доллара США на дату выдачи составил 28,75 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 52 «Валютные счета»

28 300 руб. (1000 x 28,3) получено в кассу со специального транзитного валютного счета 1000 долл. США на расходы по командировке;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

К-т сч. 50-4 «Валютная касса»

28 750 руб. (1000 x 28,75) выдано в подотчет 1000 долл. США;

Д-т сч. 50-4 «Валютная касса»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

450 руб. отражена положительная курсовая разница.

В случае образования отрицательной курсовой разницы делают запись:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 50-4 «Валютная касса».

В новом Плане счетов и Инструкции по его применению уточнено название счета 52 «Валютные счета» и к нему предусмотрено два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Исходя из требований государственного валютного контроля и действующих нормативных актов (Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.1992 N 7 (в ред. от 18.06.1999) и Указания ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами — резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20.10.1998 N 383-У (с изменениями и дополнениями) организациям открывают текущий валютный счет, транзитный валютный счет, специальный транзитный валютный счет.

Для учета движения денежных средств по этим счетам в рабочем плане счетов может быть следующим образом детализирован субсчет 52-1 «Валютные счета внутри страны»:

52-10 «Транзитный валютный счет» для зачисления в полном объеме выручки в иностранной валюте, в том числе и не подлежащей обязательной продаже, и проведения других операций. С этого счета осуществляется обязательная продажа 75% экспортной выручки;

52-11 «Текущий валютный счет» для учета остающейся в распоряжении организации после обязательной продажи (25%) экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

52-12 «Специальный транзитный валютный счет» для учета купленной за рубли иностранной валюты. Списание иностранной валюты с этого счета допускается для перечисления ее по целевому назначению (в соответствии с Приложением 2 к Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У), снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов, для осуществления обратной продажи на валютном рынке. Организация не имеет права осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного счета в целях размещения купленной иностранной валюты в депозит, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, передачу купленной валюты в доверительное управление уполномоченному банку, а также переводить иностранную валюту на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных ЦБ РФ.

Изменения названий счетов в новом Плане счетов и аннулирование счета 48 «Реализация прочих активов» повлияли на порядок отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты. При учете этих операций новым Планом счетов предусматривается использовать счет 57 «Переводы в пути» без выделения субсчетов. Инструкцией к Плану счетов рекомендуется учитывать движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте обособленно. В связи с этим целесообразно ввести субсчета 57-1 «Валютные средства, перечисленные для продажи», 57-2 «Денежные средства для покупки валюты».

Порядок приобретения валюты на внутреннем валютном рынке установлен Указаниями ЦБ РФ с изменениями и дополнениями N 383-У от 20.10.1998 «О порядке совершения юридическими лицами — резидентами операций покупки и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» и N 519-У от 22.03.1999 «О порядке покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» (в ред. от 28.06.1999).

Покупка иностранной валюты на валютном рынке разрешается для расчетов по договорам об импорте товаров, для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, оплаты расходов по заграничным командировкам.

Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет.

Пример 7. Организация подала заявку на покупку 10 000 долл. США для возмещения расходов по командировке. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату совершения покупки валюты и зачисления на специальный транзитный счет, — 28,07 руб., коммерческий курс — 28,30 руб. Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты составляет 0,1% от суммы купленной валюты.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Д-т сч. 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

283 000 руб. на сумму перечисленных с расчетного счета средств (рублей);

Д-т сч. 52-12 «Специальный транзитный валютный счет»,

К-т сч. 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

280 700 руб. на сумму валюты, зачисленной на специальный транзитный счет;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

2830 руб. комиссионное вознаграждение банку, оплаченное с расчетного счета;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

2300 руб. разница между коммерческим курсом доллара США и курсом ЦБ РФ (283 000 — 280 700).

В случае превышения официального курса иностранной валюты над коммерческим разницу отражают записью:

Д-т сч. 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

В соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально — производственных запасов» и Письмом МНС России N 02-5-11/273 от 24.07.2000 комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты для оплаты импортного контракта включается в фактическую себестоимость приобретаемых материально — производственных запасов. Убытки, полученные в результате применения курса валюты, отличного от установленного ЦБ РФ, отражаются как внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Перевод купленной валюты для расчетов по контрактам об импорте товаров до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию без открытия депозита в рублях в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты, допускается только в случаях, установленных Указаниями ЦБ РФ N 543-У от 14.04.1999 «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «О порядке покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» N 519-У от 22.03.1999″.

Пример 8. Организация подала в уполномоченный банк заявку на покупку 20 000 долл. США для расчетов по контракту за поставку товаров от иностранного поставщика и перечислила с расчетного счета:

Д-т сч. 57-1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

570 000 руб. на покупку валюты по коммерческому курсу;

Д-т сч. 55-3 «Депозитные счета»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

570 000 руб. на открытие депозита;

Д-т сч. 51-12 «Специальный транзитный валютный счет»,

К-т сч. 57, субсч. «Денежные средства для покупки валюты»

560 000 руб. зачислено на специальный транзитный валютный счет 20 000 долл. США по курсу ЦБ РФ;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

570 руб. начислено и перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку 0,1%;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

10 000 руб. отражена разница между рублевым эквивалентом купленной валюты по коммерческому курсу и курсу ЦБ РФ.

Организации осуществляют операции по обязательной продаже валюты, обратной продаже валюты со специального транзитного валютного счета и добровольной продаже валюты с текущего счета. Порядок отражения продажи валюты рассмотрим на примере 9.

Пример 9. На транзитный валютный счет организации по экспортному контракту поступила выручка за отгруженные товары в размере 100 000 ДМ. Курс ДМ, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на транзитный счет, — 12,84 руб. На следующий день организацией была подана заявка на обязательную продажу 75% экспортной выручки и перечисление 25% на текущий валютный счет. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты составляет 0,1% от суммы проданной валюты и списывается с рублевого счета организации. Курс ДМ, установленный ЦБ РФ на день продажи валюты с транзитного счета и зачисления на текущий валютный счет, — 12,78 руб., а коммерческий курс — 12,90 руб.

В учете нужно сделать следующие записи:

Д-т сч. 52-10 «Транзитный валютный счет»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1 284 000 руб. поступила на транзитный валютный счет оплата за отгруженный товар;

Д-т сч. 57-1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»,

К-т сч. 52-10 «Транзитный валютный счет»

958 500 руб. (75 000 x 12,78) направлено на обязательную продажу 75% экспортной выручки;

Д-т сч. 52-11 «Текущий валютный счет»,

К-т сч. 52-10 «Транзитный валютный счет»

319 500 (25 000 x 12,78) зачислено на текущий валютный счет 25% экспортной выручки;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

967 500 (75 000 x 12,90) зачислены на расчетный счет средства от обязательной продажи валюты по коммерческому курсу;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 57-1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»

958 500 руб. списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

958,5 руб. расходы на комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

958,5 руб. списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 52-10 «Транзитный валютный счет»

6000 руб. отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления экспортной выручки до даты обязательной продажи.

Исходя из требований ПБУ 10/2000 и нового Плана счетов комиссионное вознаграждение банку по любой продаже валюты отражается на субсчете 91-2 «Прочие расходы», а затем при корректировке прибыли для целей налогообложения учитываются суммы этих расходов.

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Инструкция к новому Плану счетов по ряду счетов рекомендует вести учет операций, выраженных в иностранной валюте, обособленно. В таких случаях следует либо предусмотреть в рабочем плане определенные субсчета, либо обеспечить соответствующую классификацию в аналитическом учете. К таким счетам можно отнести: 55 «Специальные счета в банке», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Е.И.Ширкина

Главный специалист по стандартизации

аудиторской фирмы МКД

Переоценка валютных остатков

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Российские организации вправе без ограничений открывать валютные счета в банках, имеющих соответствующую лицензию. Наличие у российской организации валютного счета, на котором числятся денежные средства, влечет необходимость периодической переоценки валютных остатков на нем вне зависимости от тех целей, для которых он открывался. Это обусловлено тем, что все обязательства на территории нашей страны исполняются в рублях. В национальной валюте России ведется и учет: как бухгалтерский, так и налоговый. Рассмотрим особенности такой переоценки в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Переоценка валюты в бухгалтерском учете

Вне зависимости от того, в валюте какого иностранного государства резидент открыл счет в российском банке, он обязан вести учет в соответствии с российским законодательством.

Как уже было указано выше, российский рубль является единственной денежной единицей, в которой российским организациям и предприятиям надлежит вести бухгалтерский учет. Следовательно, имеющаяся на счетах соответствующего лица валюта подлежит пересчету в национальную валюту РФ по установленному ЦБ курсу.

Как правило, сроки для переоценки валютных средств таковы:

  • дата совершения операции;
  • последний день месяца.

Именно на эти даты и осуществляется пересчет по соответствующему курсу, установленному ЦБ на эту дату.

Пересчет необходимо осуществлять в отношении как поступившей на счет валюты, так и дебиторской задолженности.

Колебания курса российской национальной валюты по отношению к курсу валют зарубежных государств неизбежно повлечет возникновение курсовой разницы, которая выявится в виде конкретной суммы по результатам произведенной переоценки валюты.

Результат пересчета может быть:

  • с положительной разницей. В этом случае разница учитывается в прочих доходах;
  • с отрицательной разницей. В этом случае разница относится в учете на прочие затраты.

При переоценке валютных остатков в учете делаются проводки:

  • при положительной разнице: Дт 57- Кт 91-1;
  • при отрицательной разнице: Дт 91-2 — Кт 57.

Правила рассматриваемой переоценки целесообразно отразить в учетной политике организации.

Переоценка валютных остатков в налоговом учете

Пересчитывать валюту необходимо и в целях налогового учета.

Сроки переоценки в налоговом учете не отличаются от бухгалтерского учета, пересчет производится аналогичным образом:

  • либо переоценка на день осуществления операции;
  • либо переоценка валюты на конец месяца.

В результате проведенной переоценки за счет волатильности курса рубля возникает:

  • либо положительная разница. В этом случае разница учитывается во внереализационных доходах. Возникновение внереализационных доходов влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с применением «упрощенки»;
  • либо отрицательная разница. В этом случае разница учитывается в составе внереализационных затрат при расчете налога на прибыль. В расчете «упрощенки» отрицательная разница от переоценки валютных ценностей не учитывается (Письмо Минфина от 25.07.2012).

Таким образом, приходим к выводу, что переоценка валюты в бухгалтерском и налоговом учете имеет большое значение, т.к. влечет фиксирование возникновения на определенную дату дополнительных доходов или расходов (в зависимости от того, с каким результатом исчислена курсовая разница).

Курсы валют по отношению к рублю, установленные ЦБ на конкретную дату, являются основой для расчета переоценки валютных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете.

Обратимся для начала к законодательной базе РФ. В ней увидим, что согласно ПБУ 3/2006, если стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, то для отражения в бухгалтерском учете эта стоимость пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату, то есть последний день месяца.

Как же реализован валютный учет и переоценка валюты в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0?

Чтобы иметь возможность вести валютный учет в программе 1С 8.3 при начале эксплуатации необходимо настроить Функциональность , позволяющую . Меню Главное – Настройки – Функциональность :

Так же необходимо в справочнике Валюты:

добавить требующиеся для работы в 1С 8.3 иностранные валюты:

и обеспечить своевременное регулярное обновление значений курсов валют в одноименном регистре сведений:

Учет валютных операций в 1С 8.3

При наличии валютного банковского счета у предприятия, данные о нем необходимо внести в справочник Банковские счета организации:

Для ведения валютных операций в программе 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0 в плане счетов существуют специальные счета, имеющие признак валютного учета:

Эта особенность позволяет в стандартных отчетах программы 1С 8.3 видеть остатки на данных счетах не только в регламентированной валюте – рублях, а также и в нужной иностранной валюте:

Переоценка валютных средств в 1С 8.3

Ничто не стоит на месте и курсы валют изменяются. Соответственно суммы рублевого эквивалента остатков по валютным счетам должны пересчитываться при неизменной сумме валютного остатка. В зависимости от того вырос или упал курс, у организации будут возникать прочие доходы или расходы при переоценке.

Где в 1С 8.3 переоценка валюты

Как только в информационной базе программы 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 возникнут валютные счета с остатками сумм на них, в обработке Закрытие месяца появится строка операции Переоценка валютных средств . Эта операция как раз и призвана производить анализ остатков по валютным счетам плана счетов и осуществлять переоценку валютных сумм с признанием прочих доходов или прочих расходов, формируя соответствующие проводки в автоматической режиме.

Допустим, в апреле организация ООО «Ромашка» открыла валютный расчетный счет и на него была зачислена оплата от клиента в размере 1 000 долларов (курс 68,2724). Отразив поступление валюты в программе 1С 8.3, в обработке Закрытие месяца появилась операция Переоценка валюты :

хотя в марте ее не было:

Итак, теперь зная все вышесказанное, вернемся к программе 1С Бухгалтерия 3.0 и на примерах разберемся как происходит переоценка валюты в автоматическом режиме.

Пример 1. Если курс уменьшился

На 19.04.2016г. курс доллара был 68,2724 руб., на отчетную дату 30.04.2016г. он снизился до 64,3334 руб. В валютной сумме ничего не изменилось, а вот рублевый эквивалент уменьшился, и соответственно предприятие понесло расход, что и отражается операцией Переоценка валюты при завершении периода в апреле:

Пример 2. Если курс увеличился

За май месяц никаких операций по счету не совершалось, соответственно на очередную отчетную дату, на 31.05.2016г., снова возникает потребность в переоценке. Курс доллара в сравнении с предыдущей переоценкой вырос и на 31.05.2016г. составил 66,0825 руб. Таким образом у организации возник прочий доход, что и отражается в Переоценка валюты за май:

Пример 3. Переоценка на момент совершения операции

Что касается переоценки валюты в 1С 8.3 при совершении операции, то механизм аналогичен тому, что рассмотрели выше, только курс пересчета валюты берется согласно дня проведения операции:

Относительно предыдущей даты переоценки 31.05.2016г. курс упал и на 10.06.2016г. составил 63,7402 руб. Организация должна зарегистрировать расход, что мы и видим в проводках:

Стоит сказать пару слов о регистре сведений Счета с особым порядком переоценки. Добраться до этого регистра можно через меню Главное – План счетов – Еще – Счета с особым порядком переоценки:

Сюда заносятся счета плана счетов, которые требуют отличного от описанного выше способа переоценки. Если счет плана счетов включен в данный список, то автоматически переоценка остатков при совершении операций на отчетную дату регламентной операцией происходить не будет. Переоценку необходимо делать вручную с помощью документа Операции введенные вручную:

Например, 06.05.2016г. организация оказала услугу на сумму 2000 у.е.,

тем самым сформировалась задолженность по счету 62.31:

Если регистр сведений Счета с особым порядком переоценки оставить незаполненным, то при завершении периода мая в операции Переоценка валюты произойдет переоценка остатка по счету 62.31:

Если же счет 62.31 внести в данный список:

то в Закрытии месяца переоцениваться остаток по нему не будет:

Таким образом, программа бухгалтерского учета семейства способна помочь пользователю, столкнувшемуся с нелегким вопросом учета и . Бухгалтеру просто остается все правильно настроить и проконтролировать сформированные проводки.

Российские организации в ходе своей деятельности вправе открывать счета в банках, в том числе и валютные, приобретать активы за валюту с формированием долговых обязательств. Однако налоговый и бухгалтерский учет осуществляется исключительно в отечественной валюте. Переоценка валютных остатков отражает реальное финансовое состояние предприятия.

Что такое переоценка валютных средств

Учитывая, что российский рубль – это единственная валюта, допустимая в учете организаций, оценку всех операций необходимо вести в рублях. То же относится и к банковским счетам, даже если они созданы для расчетов в иностранной валюте. Кроме того, переоценка валютных средств осуществляется при наличии следующих операций:

  • денежные расчеты в наличной и безналичной формах;
  • иные денежные документы, чей номинал выражен в валюте зарубежных государств;
  • финансовые валютные вложения;
  • выраженная в иностранной валюте задолженность дебиторов и организации перед кредиторами;
  • валютные вложения в материальные ценности и прочие активы.

Переоценка валютных остатков производится согласно нормам ПБУ 3/2006, обязывающих учитывать выраженные в валюте зарубежных государств активы и обязательства по определенным правилам. Периодичность пересчета зависит от вида актива. Например, банки должны проводить переоценку валютных средств ежедневно согласно действующему курсу. Прочие же организации не обязаны осуществлять ежедневную переоценку, достаточно проводить подобные операции при закрытии периода в учете. Даты для пересмотра стоимости активов могут совпадать со следующими событиями:

  • осуществление операций;
  • конец периода (последний день месяца).

Учитывая, что стоимость российского рубля по отношению к зарубежным валютам постоянно меняется, переоценка приводит к появлению такого явления, как курсовые разницы . В результате у предприятий появляется дополнительный доход при положительном итоге, или возникают убытки при отрицательных курсовых значениях. Полученные разницы относят на счет 91 и классифицируют как прочие доходы или затраты, в зависимости от результата.

Какие создает переоценка валютных средств проводки? Получение положительной курсовой разницы фиксируется следующим образом: Дт 57 – Кт 91.1. Отрицательное значение при пересчете валюты: Дт 91.2 – Кт 57.

Осуществляемая организацией покупка и переоценка валюты проводки предполагает следующие:

  • Дт 57 – Кт 51 – затраты на приобретение валюты;
  • Дт 52 – Кт 57 – пополнение валютного счета;
  • Дт 91.2 – Кт 57 – фиксирование полученной разницы по результатам продажи зарубежной валюты банком и актуальным курсом ЦБ;
  • Дт 52 – Кт 91.1 – выявление положительной курсовой разницы;
  • Дт 91.2 – Кт 52 – отрицательная разница.

Реализация денежных средств зарубежных государств предполагает, что переоценка валютного счета формирует следующие проводки:

  • Дт 57 – Кт 52 – списание валюты со счета;
  • Дт 57 – Кт 91.1 – сформирована положительная курсовая разница;
  • Дт 91.2 – Кт 57 – образование отрицательной курсовой разницы;
  • Дт 51 – Кт 57 – на рублевый счет получена выручка от продажи;
  • Дт 91.2 – Кт 57 – зафиксирована разница между курсом банка при покупке зарубежной валюты и действующим курсом ЦБ.

Осуществляемые в валюте расчеты с прочими лицами пересчитываются по действующему на день операции курсу ЦБ:

  • Дт 52 – Кт 62 – поступление выручки в валюте;
  • Дт 52 – Кт 66, 67 –получены средства как валютный заем;
  • Дт 52 – Кт 75, 76 – получение средств от учредителей и прочих лиц;
  • Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 – потрачены валютные средства для погашения обязательств.

Если организация владеет некоторыми активами, находящимися за рубежом, их оценку также необходимо проводить при завершении периода. Отчетность головное предприятие обязано составлять в рублях.

Переоценка валюты в налоговом учете

При ведении налогового учета на предприятии имеет значение и переоценка валютных счетов и прочих активов. Датами выполнения действий считаются те же моменты, что и в бухучете – на день совершения операций и на конец периода.

К результатам пересчета валютных активов относятся события:

  1. Появление положительной курсовой разницы. Увеличивает доходы предприятия и, соответственно, налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль .
  2. Отрицательная курсовая разница входит в состав прочих расходов. Рассматривается как внереализационные затраты при определении налога на прибыль.

Для предприятий, использующих УСН , действуют немного иные правила использования результатов переоценки средств. Наличие положительных разниц при пересчете курса влияет на увеличение упрощенного налога. Однако полученные затраты по итогам отрицательных разниц при пересчете валют организациями на УСН во внимание не берутся.

Пересчет валютных активов на российские рубли влияет на итоговый финансовый результат. При этом необходимо придерживаться курса Центробанка, действующего на дату переоценки.

Зачем нужна «Переоценка валюты «? Мне довольно часто задают этот вопрос начинающие бухгалтеры, потому что ещё не сталкивались на практике с валютными операциями и не понимают откуда берётся эта переоценка, как она рассчитывается и нужна ли. Давайте же разберёмся с этим раз и навсегда на примере 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.

Во-первых, переоценка возникает «сама собою» при закрытии месяца .

Во-вторых, возникает она только для организаций, у которых были операции с валютой .

И вот почему.

Согласно ПБУ 3/2006 об учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте имеем:

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Разберём на примере

01.01.2014 покупатель перечислил нам на расчетный счет 1 доллар .

Проводка будет следующей:

Д52 К62 1 USD (32.6587 рубля)

Обратите внимание, что мы записали сумму проводки одновременно в валюте операции (1 доллар) и в рублях по курсу на дату совершения операции (1 января 2014 года курс доллара составлял как раз 32.6587 рубля).

Получается, что все валютные счета хранят свои денежные показатели сразу в двух измерениях : в валюте счета и в рублях (основной валюте регламентированного учёта для России).

Таким образом, на конец дня 01.01.2014 остаток по 52 счету будет составлять 1 USD и одновременно 32.6587 рубля.

Всё замечательно, но время идёт. Курс доллара меняется. И вот уже на конец месяца (31.01.2014) за один доллар дают 35.2448 рубля.

И, если мы посмотрим на наш остаток по 52 счету в конце месяца, то увидим, что несмотря на то, что курс изменился там по-прежнему лежит 1 USD и 32.6587 рубля. Но мы то знаем, что одному доллару уже соответствует не 32.6587 рубля, а 35.2448 рубля! Возникло несоответствие суммы остатка в долларах сумме остатка в рублях .

Так вот, этот самый пересчёт стоимости активов и обязательств в иностранной валюте на отчётную дату (то есть ежемесячно) как раз и придуман для того, чтобы каждый раз в конце месяца восстанавливать это соответствие между валютой и рублями.

В данном случае переоценка по 52 счёту на 31.01.2014 будет выглядеть так:

Д52 К91.01 2.5861 рубля

Таким образом, мы дооценили рублёвый остаток по 52 счёту на 2.5861 рубля за счёт прочего дохода. Получается курс за этот месяц вырос — отсюда и доход для организации. Если бы курс наоборот упал — был бы прочий расход.

Итак, после переоценки дебетовый остаток по 52 счету на конец дня 31.01.2014 будет составлять 1 USD и одновременно 35.2448 рубля.

Но время идёт. И вот на конец февраля за 1 доллар дают уже 36.0501 рублей. А значит, у нас опять возникло несоответствие долларов и рублей на 52 счете, а заодно возник прочий доход за счет повышения курса за февраль.

Новая переоценка даст следующие проводки:

Д52 К91.01 0,8053 рубля

И дебетовый остаток по 52 счету на конец дня 28.02.2014 составит всё тот же 1 USD и одновременно 36.0501 рублей.

И так мы будем переоценивать до бесконечности, пока у нас будет сохраняться ненулевой остаток по 52 счёту. Таким же образом переоцениваются и другие валютные счета.

Вот вкратце теория переоценки валютных средств в бухгалтерском учёте. А теперь давайте посмотрим как это всё реализовано в программе на примере 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0):

Делаем загрузку курсов валют за 2014 год

Для этого заходим в раздел «Главное»->»Организации» и открываем там нашу организацию

В карточке организации в верхней панели выбираем пункт «Банковские счета»:

В открывшемся списке счетов нажимаем кнопку «Создать» и заполняем карточку расчетного счета следующим образом (номер счета и БИК указаны в качестве примера; обязательно выбрать валюту счета USD):

Нажимаем «Записать и закрыть».

Делаем поступление денежных средств от покупателя

Для этого заходим в раздел «Банк и касса» и выбираем там пункт «Банковские выписки»

Нажимаем кнопку «Поступление» и заполняем банковскую выписку следующим образом (поступление 01 доллара 01.01.2014; от любого контрагента по любому договору; счет учета — 52; банковский счет — тот, что мы только что создали):

Нажимаем «Провести и закрыть».

Смотрим проводки документа (кнопка ДтКт в журнале выписок):

Видим, что 1 доллар оприходовался на 52 счет по курсу на 01.01.2014

Делаем закрытие месяца за январь

Заходим в раздел «Операции» и выбираем там пункт «Закрытие месяца»

Выбираем период январь 2014 и нажимаем «Выполнить закрытие месяца».

Затем находим пункт «Переоценка валютных средств», нажимаем на нём и выбираем «Показать проводки»:

Вот она наша курсовая разница на 2.58 рубля:

Вернёмся в закрытие месяца за январь 2014 и найдём там кнопку «Справки-расчеты». Нажмём её и выберем пункт «Переоценка валютных средств»:

Программа сформирует отчет с расчетами по переоценке валютных средств:

Аналогичным образом сделайте закрытие месяца за февраль, чтобы убедиться, что наши предварительные расчеты совпадают с поведением программы.

Рад снова всех приветствовать на сайте . Сегодня после небольшого перерыва мы продолжим знакомиться с регламентированными операциями закрытия месяца и на очереди у нас . Напомню, что ранее мы уже рассмотрели вопросы и . Все статьи, относящиеся к этой серии публикаций можно найти в рубрике .

Программный продукт «1С Бухгалтерия Предприятие» позволяет вести учет операций в валюте. Для этой цели в конфигурации имеются валютные счета. В связи с тем, что курс доллара и евро постоянно меняется в бухгалтерском учете при закрытии месяца выполняется операция «Переоценка валютных средств» , которая корректирует валютные остатки в соответствии с текущим курсом. Об особенностях учета валютных операций и переоценке валютных средств мы и поговорим в этом материале.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

Как правильно отражается в 1С покупка валюты

Для того чтобы разобраться с тем какие проводки делает регламентированная операция «Переоценка валютных средств» нам как минимум надо, чтобы в организации имелась валюта, а для этого её надо приобрести. Приобретение валюты отражается в программе использованием документа «Списание с расчетного счета». Давайте откроем этот документ (раздел меню «Банк и касса» -> Банковские выписки). Устанавливаем следующие реквизиты:

  • Договор – должен быть в валюте руб., вид договора «Прочее»;
  • Счет расчетов 57.02 «Приобретение иностранной валюты»;

В данном примере мы собираемся приобрести 1000 $. На 8 июля 2014 года официальный курс 1 $ = 34,5691 руб., а у банка курс приобретения валюты составляет 34,80 руб. за 1 $. Поэтому в поле сумма документа указываем 34 800,00 руб.

Проведем документ. Таким образом мы отразили перечисление денежных средств за приобретение валюты: Дт 57.02 Кт 51 — 34 800,00 руб. Счет 57 «Приобретение иностранной валюты» является промежуточным между счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Он сделан для того, чтобы была возможность отразить ситуацию, когда деньги на покупку валюты списались, но банк нам её ещё не перечислил и мы зачислить её ещё не можем.

Теперь необходимо отразить зачисление купленной валюты на счета 52 «Валютный счет» нашей организации, которая произошла 10 июля 2014 года (спустя два дня). Для этого будем использовать документ «Поступление на расчетный счет». Укажем следующие значения в полях этого документа:

  • Вид операции – Приобретение иностранной валюты;
  • Счет учета – 52 «Валютные счета»;
  • Банковский счет – счет нашей организации в иностранной валюте. Когда мы его указываем поле «Сумма» отражается в той валюте, которую имеет указанный счет.
  • Статья движения денежных средств – создать новую статью с видом движения «Прочие поступления по текущим операциям»;
  • Сумма – 1000;
  • Курс банка – на дату зачисления 10.07.2014 курс банка составил 34,30 руб. за 1 $;
  • Счет расчетов – 57.02 «Приобретение иностранной валюты»;
  • Курс ЦБ РФ на дату операции с валютой – загружается автоматически при наличии интернета.

Проведем документ и посмотрим его проводки:

Давайте проанализируем. Первая проводка отражает приобретение валюты по курсу ЦБ РФ, а вторая отражает отклонение курса, по которому банк нам продает валюту, от курса ЦБ. По сути это комиссия, которую удерживает банк за проведенную операцию:

(34,30 (курс банка) – 34,0758 (курс ЦБ)) * 1000$ = 224,20 руб.

  • Вид операции – Прочие расчеты с контрагентами;
  • Счет учета – 51 «Расчетные счета»;
  • Сумма – 500;
  • Статья движения денежных средств – создать новую статью с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям»;
  • Счет расчетов – 57.02 «Приобретение иностранной валюты».

Проведем документ и посмотрим проводки:

Таким образом остатка на счете 57.02 «Приобретение иностранной валюты» оказаться не должно.

Переоценка валютных средств в 1С

Давайте отразим приобретение товара в валюте на сумму 100 $ от 17 июля 2014 года. Отражается это простым документом «Поступление товаров и услуг», но только договор с контрагентом должен быть не в рублях, а в выбранной валюте (USD).

На основании этого документа создаем документ «Списание с расчетного счета», который также будет в валюте. Если Вы действительно будете создавать его на основании поступления, то дополнительно никаких полей заполнять не придется.

Вторая проводка понятна – она осуществляет списание 100 $ c52 счета по курсу ЦБ на дату операции. А вот первая проводка интереснее. Она осуществляет корректировку или переоценку остатков на валютном счете по курсу ЦБ на 17.07.2014.

Для того, чтобы стало понятнее кое-что поясню. В бухгалтерском учете и в 1С средства на валютных счетах отражаются в рублях. Для того, чтобы в этом убедиться можно сформировать «Оборотно-сальдовую ведомость» по счету 52, указав в настройках на закладке «показатели», что нас интересуют поля БУ (данные бухгалтерского учета) и «Валютная сумма». Оборотка на картинке сформирована до проведения рассматриваемого документа «Списание с расчетного счета.

Отсюда получается, что эта 1000 $, которая хранится у нас на 52 счете, почти каждый день стоит по-разному и тот остаток в рублевом выражении, который сформировался на конец июля почти наверняка не соответствует курсу ЦБ на 31.07.2014. Для корректировки стоимости валюты (нашей тысячи) согласно курсу ЦБ и формируется проводка с использование счета 91.01 в документе «Списание с расчетного счета».

По научному это называется курсовая разница. Если бы доллар подешевел, то мы бы потеряли и проводка была бы зеркальной, с использованием счета расходов 91.2 «Прочие расходы».

Переоценка валютных остатков осуществляется не каждый день. Как правило это происходит при списании или поступлении денежных средств на 52 счет или при закрытии месяца. Давайте теперь выполним регламентированную операцию закрытия месяца «Переоценка валютных средств» . Сервис для управления операциями закрытия месяца можно найти на закладке главного меню «Операции». Выполним переоценку за июль 2014 года.

На 31 июля 1$ = 35,7271 руб. Остаток же в 900$ хранился по цене установленной при списании средств 17 июля 1$ = 34,3853 руб. Таким образом доллар подорожал по отношению к рублю и мы снова немного заработали: 900 * 35,7271 – 900 * 34,3853 = 32 154,39 – 30 946,77 = 1 207,62

Где в БУХ 3.0 хранятся курсы валют

На этом можно было бы закончить, но есть ещё один небольшой вопрос. Я сам не так давно начал работать с редакцией 1С Бухгалтерия 3.0 и в процессе подготовки материала довольно долго искал, где же можно посмотреть курсы валют, которые загружаются из интернета. Потом конечно нашел. Для просмотра необходимо открыть справочник «Валюты», который находится в разделе главного меню «Справочники». К слову в этом справочнике вверху есть кнопка «Загрузить курсы валют», нажав на которую открывается окно, где надо указать период загрузки.

После этого нужно открыть для редактированию интересующую валюту и в верхней части окна найти «Курсы валют».

Вот теперь всё!) Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!

Месяц закончился, пора проверить все пути, по которым движется товар. А именно: что учитывается на складе предприятия, какая продукция отгружена, сколько «незавершенки» числится в цехах. Е. Камалова

Делим расходы

Сегодня предприятия сами вправе устанавливать, какие расходы считать прямыми, а какие – косвенными. Этот порядок организация должна отразить в своей учетной политике. Минфин советует распределять расходы на прямые и косвенные в соответствии с правилами бухучета (письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/176). Прежде чем внести в учетную политику порядок распределения затрат, нужно все хорошо обдумать. С одной стороны, вроде бы выгодно отнести как можно больше расходов к косвенным и списывать их все в текущем периоде. Но применять установленную систему придется как минимум два года. И в перспективе такое решение может оказаться ошибочным. Согласно статье 318 Налогового кодекса, прямыми расходами считают материальные затраты, расходы на зарплату персонала, занятого в производстве, и ЕСН, начисленный на эту оплату. Сюда же относят суммы амортизации по используемым основным средствам.

Если косвенные расходы списывают сразу, то прямые – частями, по мере реализации. В текущем периоде учитывают только те, которые относятся к проданным товарам и услугам. Оставшиеся приходятся на незавершенное производство, складские остатки и отгруженную, но не реализованную продукцию.

Месяц закончился, «незавершенка» осталась

К незавершенному производству относят следующие виды продукции. Во-первых, законченные, но еще не принятые заказчиком работы и услуги. Во-вторых, остатки невыполненных заказов и остатки полуфабрикатов собственного производства. Сюда же, согласно Налоговому кодексу, включают материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве и уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК).

По закону производить оценку НЗП нужно на конец каждого месяца. Чтобы оценить «незавершенку», бухгалтеру понадобятся следующие сведения: данные первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, информация о готовой продукции по цехам (производствам и подразделениям). А также данные налогового учета о прямых расходах, осуществленных в этом месяце. Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего.

Налоговый кодекс не говорит о том, как нужно оценивать незавершенное производство. По правилам бухучета фирмы могут сделать это тремя способами: по фактической или нормативной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике.

При единичном производстве продукции «незавершенка» учитывается, как правило, по фактически произведенным затратам (п. 64 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Пример 1

ООО «Лигон» производит деревянные дверные ручки. Промежуточный этап их изготовления – чурка и заготовки. Из одной чурки получается 60 заготовок. Цена чурки – 1500 руб. Прямые затраты на обработку чурки за текущий месяц составили 300 руб. В цехе на конец месяца осталось 840 заготовок. В учетной политике предприятия предусмотрено, что НЗП учитывается по фактической себестоимости.

Если продукция производится крупными партиями, то НЗП оценивают по нормативной или плановой себестоимости.

Поскребем по сусекам

По закону все предприятия оценивают складские остатки одним и тем же способом, не зависящим от вида и специфики их деятельности. Он прописан в статье 319 Налогового кодекса. Для этого бухгалтеру нужны будут данные о сумме прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции на складе на начало и конец месяца. А также сведения о прямых затратах на продукцию, произведенную в течение месяца.

Формулу расчета складских остатков дает статья 319 Налогового кодекса:
(А + В) – С, где:
А – прямые затраты, приходящиеся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца;
В – прямые расходы, приходящиеся на стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца (уменьшенной на сумму расходов на НЗП);
С – прямые затраты на отгруженную в течение месяца готовую продукцию.

Пример 2

ООО «Сирена» производит велосипеды. На начало месяца на складе было 150 велосипедов. Сумма прямых затрат по ним составляет 67 500 руб. За месяц произведено 400 велосипедов. Отгружено 250 велосипедов.

  1. Рассчитаем прямые затраты на изготовленную в течение месяца продукцию.
    450 руб. (67 500 руб. : 150 шт.) – прямые расходы на один велосипед;
    180 000 руб. (450 руб. x 400 шт.) – прямые затраты на велосипеды, изготовленные в течение месяца.
  2. Прямые расходы на отгруженную продукцию составят 112 500 руб. (250 шт. x 450 руб.).
  3. Выясним сумму остатков готовой продукции на складе. Она будет равна 135 500 руб. (67 500 + 180 000 – 112 500).

Уже отгрузили, но еще не продали

Реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, работы и услуги (п. 1 ст. 39 НК). Отгруженной, но не проданной продукция может быть в следующих случаях: если права на нее еще не перешли к покупателю, в случае передачи продукции по посредническому договору – через комиссионера или агента. А также когда товары отгружены по договору мены, согласно которому контрагент станет владельцем только после встречной поставки.

Чтобы произвести оценку остатков, потребуются данные об отгрузке (в количественном выражении). Кроме того, нужны сведения о суммах прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на прямые затраты, относящихся к НЗП и готовой продукции на складе (п. 3 ст. 319 НК).

Налоговый кодекс предписывает рассчитывать остатки отгруженной, но не реализованной продукции по формуле:
(М + Н) – Р, где:
М – прямые расходы, приходящиеся на остаток отгруженной, но не реализованной на начало месяца продукции;
Н – прямые затраты, распределенные на стоимость отгруженной в течение месяца готовой продукции (уменьшенные на сумму расходов на остатки продукции на складе);
Р – прямые расходы, приходящиеся на реализованную в течение месяца готовую продукцию.

Пример 3

ООО «Нева» на начало месяца имело 150 отгруженных, но не реализованных телевизоров. Прямые расходы – 300 000 руб. В течение месяца отгружено 400 телевизоров. Продано 250 телевизоров.

  1. Рассчитаем прямые расходы на отгруженную продукцию:
    300 000 руб. : 150 шт. = 2000 руб. – прямые расходы на один телевизор;
    2000 руб. x 400 шт. = 800 000 руб. – прямые затраты на отгруженные телевизоры.
  2. Прямые расходы на реализованную продукцию составят 500 000 руб. (2000 руб. x 250 шт.).
  3. Определим сумму остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца. Она будет равна 600 000 руб. (300 000 руб. + 800 000 руб. – 500 000 руб.).

Для торговли – свои правила

Для организаций, занимающихся оптовой и розничной торговлей, порядок деления затрат на прямые и косвенные предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса. К первым в данном случае относятся стоимость приобретения товара, проданного в отчетном периоде, и оплата доставки. Все остальные затраты, за исключением внереализационных, считаются косвенными. Оценивая остатки товара, нужно обратить внимание на транспортные расходы.

Статья 320 Налогового кодекса предлагает такую последовательность расчета суммы прямых затрат в части транспортных расходов, относящихся к остаткам непроданных товаров:

  1. выясняют величину прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  2. определяют стоимость закупки продукции, реализованной в текущем месяце, и цену приобретения остатка непроданных товаров на конец месяца;
  3. рассчитывают средний процент как отношение суммы прямых затрат к стоимости товаров;
  4. определяют прямые затраты, относящиеся к остатку нереализованной продукции, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример 4

На начало месяца ООО «Равиоль» имеет на складе остатки непроданных товаров на сумму 2 300 000 руб. Транспортные расходы, приходящиеся на этот товар, составляют 140 000 руб. В течение месяца было закуплено товаров на сумму 5 100 000 руб. При этом расходы на доставку составили 330 000 руб. В этом же месяце продан товар на сумму 6 800 000 руб.

  1. Определим величину транспортных расходов, приходящихся на остаток не проданных на начало месяца и приобретенных в течение этого же отрезка времени товаров. Она составит 470 000 руб. (140 000 + 330 000).
  2. Стоимость товаров, оставшихся непроданными в течение месяца, будет 3 100 000 руб. (2 300 000 + 5 100 000 – 4 300 000).
  3. Сумма реализованных и непроданных в течение месяца товаров – 7 400 000 руб. (3 100 000 + 4 300 000).
  4. Рассчитаем средний процент транспортных расходов, относящихся к остаткам на складе. Он равен 6,35 процента (470 000 руб. : 7 400 000 руб. x 100%).
  5. Транспортные расходы, приходящиеся на не реализованные на конец месяца товары, составят 196 850 руб. (6,35% x 3 100 000 руб.).
  6. Таким образом, транспортные затраты, которые включаются в состав прямых расходов, будут равны 273 150 руб. (140 000 + 330 000 – 196 850).

При этом следует помнить, что если затраты на транспортировку включены в цену товара по условиям договора, то к прямым расходам они не относятся, и распределять их не нужно.

Квитанцию по оплате коммунальных платежей каждый месяц получают жильцы многоквартирных домов. Не всегда просто разобраться с терминами, которые там встречаются. Одним из таких терминов является “сальдо”, которое, с одной стороны, является общераспространённым и связано у большинства людей с бухгалтерией и экономикой, а с другой стороны, мало кто чётко представляет, что оно обозначает. Разберёмся в этом подробнее.

Дорогие читатели! Каждый отдельный случай индивидуален, поэтому вы можете уточнить информацию у наших юристов. Звонки на все номера бесплатны.

  • 8 (800) 600-36-07 – Регионы
  • +7 (499) 110-86-72 – Москва
  • +7 (812) 245-61-57 – Санкт-Петербург

Что такое сальдо в квитанции на оплату ЖКХ

По общему правилу сальдо обозначает разницу между двумя величинами, используется при различных расчётах в бухгалтерском учете и экономике.

В квитанциях ЖКХ сальдо может обозначать два понятия:

  1. Задолженность или переплату за прошедший период.
  2. Общую сумму платежей за оказанные коммунальные услуги за отчетный период с учётом задолженности или переплаты за предыдущий период.

Сальдо в первом случае также еще называется входящим сальдо, так как обозначает состояние лицевого счёта квартиры на начало отчётного периода.

Переплата может возникнуть в случае, если плательщик оплатил большую сумму или внес аванс за коммунальные платежи. При полной или частичной неоплате жилищно-коммунальных платежей за предыдущий период на лицевом счете образуется задолженность, которая в дальнейшем приписывается к сумме коммунальных платежей за новый период.

Задолженность в квитанции может образоваться в случае несвоевременной оплаты коммунальных платежей, по общему правилу жильцы должны оплачивать жилищно-коммунальные услуги в срок до 25 числа месяца, следующего за отчётным. Если, например, оплата была проведена 26 или 27 числа, то она уже не будет учтена при составлении квитанции, хотя на лицевом счете задолженности числиться не будет.

Задолженность может образоваться в случае, если жильцы не вовремя сообщают фактические показания приборов учета. В данном случае расчеты стоимости коммунальных услуг проводятся по нормативам, а они могут быть больше суммы, вносимой жильцами в счет оплаты коммунальных платежей.

Вторым случаем использования термина “сальдо” в квитанции на оплату ЖКХ является обозначение общей итоговой суммы всех коммунальных расходов жилого помещения с учетом задолженности или переплаты за прошлый месяц. Также данную сумму называют конечным, или исходящим сальдо, то есть состояние лицевого счёта на конец отчётного периода.

При подсчете общей итогой суммы учитываются не только цифры за каждую отдельно взятую жилищно-коммунальную услугу, но также перерасчеты, предоставленные субсидии, использование различных коэффициентов.

Исходящее сальдо может быть положительным или отрицательным, это зависит от того, долг или переплата значится на лицевом счете. В идеальном случае исходящее сальдо должно быть нулевым, что означает, что ни остатка денежных средств, ни задолженности перед поставщиками услуг у плательщика нет. В данной ситуации наиболее удобно проводить сверку расчетов и начисление платы за коммунальные платежи в дальнейшем.

В ситуации, когда на лицевом счете числится переплата, она будет учтена в дальнейших расчетах.

В случае наличия задолженности за предыдущие периоды жильцам необходимо максимально быстро погасить долг, в противном случае поставщики имеют право взыскивать пени в размере 1/300 ставки рефинансирования (учетной ставки) Центробанка России с 31 по 90 день просрочки, в размере 1/130 ставки рефинансирования (учетной ставки) Центробанка России с 91 дня просрочки платежей.

Способы оплаты коммунальных платежей

На данный момент существуют следующие способы оплаты услуг жилищно-коммунального хозяйства:

  1. В кассах Почты России и коммерческих банков. Для подобной оплаты необходимо иметь квитанцию. В зависимости от политики конкретного банка может взыскиваться комиссия за проведение платежей.
  2. Через банкоматы и платежные терминалы. Данный способ оплаты позволяет погасить задолженность без квитанции, но для этого нужно ввести номер лицевого счёта или индивидуальный код плательщика в специальном окне. Практически всегда при оплате услуг ЖКХ через терминалы взимается комиссия. При оплате через банкоматы коммерческих банков комиссия будет взиматься не всегда, это зависит от условий обслуживания клиентов.
  3. Через онлайн-ресурсы, такие, как электронные кошельки, личные кабинеты клиентов коммерческих банков, портал Госуслуги, систему “Город”. Данный способ оплаты позволяет погасить долг без квитанции с учётом средств, внесённых после срока оплаты коммунальных платежей за предыдущий период.

Квитанция на оплату услуг ЖКХ является главным информационным документом, отражающим взаимодействие между поставщиками коммунальных услуг и потребителями, а исходящее и входящее сальдо позволяют увидеть состояние счёта конкретного жилого помещения.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

Если договором в валюте предусмотрено перечисление предоплаты, то НДС придется рассчитывать дважды. Рассмотрим, когда возникает база по налогу и как рас­считать его сумму с учетом изменения курса валюты.

Общие правила исчисления налога

Если расчеты с зарубежным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, плательщикам налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить налоговую базу и рассчитать сумму НДС, необходимо знать:
1) момент определения налоговой базы;
2) курс пересчета валютной выручки в рубли.

Определение налоговой базы

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Курс пересчета выручки

На основании правил, установленных пунк­том 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка налогоплательщика в иностранной ­валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответст­вующую моменту определения налоговой базы.

Если договор предусматривает перечисление аванса

Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения от покупателя валютного аванса.
При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110.
Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает на нее счет-фактуру.
Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.
Таким образом, получается, что при поступлении предоплаты в валюте налоговая база должна пересчитываться в рубли дважды.
Первый раз – при поступлении пред­оплаты (по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения).
Второй раз – при отгрузке товаров ­(работ, услуг, имущественных прав) (по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки).
Не позднее пяти дней с даты, когда товар отгружен, выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом сумма НДС, ранее исчисленная с пред­оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.
Данная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130, ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Пример 1.

Сумма валютного контракта составляет 10 000 долл. США (с учетом НДС). Условиями конт­ракта предусмотрена 40-процентная пред­оплата (то есть 4000 долл. США). Аванс от иностранного заказчика поступил 10 октяб­ря 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар). Товары отгружены 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).
На дату получения предоплаты в учете организации бухгалтер сделал соответствующие проводки.
Они выглядят так:
ДЕБЕТ 52

КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 124 000 руб. (4000 USD х 31 руб/USD) – получена предоплата за товары;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 915 руб. (124 000 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с предоплаты.
На дату отгрузки товара в учете зафиксировано:
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 48 813 руб. (10 000 USD : 118% х18% х 32 руб/USD) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса»
– 18 915 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

Учет по экспортному договору

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (например, при экспорте товаров), организация имеет право на применение ставки НДС в размере 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не включаются в налоговую базу. Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, момента определения налоговой базы не возникает. Соответственно отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента.
Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.
При этом организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, осуществ­ляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 12 сентяб­ря 2012 г. № 03-07-15/123.
В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам – не позднее пяти дней с даты, когда товары отгружены (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Он регистрируется в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Отдельно следует отметить, что если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс инвалюты на дату отгрузки товаров.

Пример 2.

Сумма экспортного валютного конт­ракта – 15 000 долл. США. Его условия­ми преду­смотрена предоплата в размере 5000 долл. США.
Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар.). Товар отгружен 12 ок­тября 2012 года (официальный курс – 32 руб. за доллар).
На дату получения предоплаты бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 52КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 155 000 руб. (5000 USD х 31 руб/USD) – отражена поступившая предоплата.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база на дату получения аванса не возникает.
А на дату отгрузки товара выручка для целей исчисления НДС определяется по курсу на дату отгрузки – 480 000 руб. (15 000 USD х32 руб/USD). Данную сумму следует отра­зить в разделе 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.
Важно запомнить

Если фирма получила «валютный» аванс, налоговую базу по НДС придется пересчитывать в рубли дважды. При поступлении предоплаты – по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения. А также при отгрузке товаров – по курсу ЦБ РФ, дейст­вующему на дату отгрузки.

Авансы в валюте в 2019 году

Главная » Бухгалтеру » Авансы в валюте в 2019 году

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


Вернуться назад на Аванс 2019
Начнем с бухгалтерского учета. Обратимся к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»:
• активы и расходы, в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (п. 9);
• доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (п. 9);
• пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10).
Итак, в бухгалтерском учете в случае предоплаты, аванса, задатка пересчет не производится, а значит, курсовых разниц не образуется.
В налоговом учете, как следует из определений, данных в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, курсовая разница возникает при переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются:
• имущество в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте);
• требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных);
• обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных).

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
Положительной признается разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Пересчет в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей производится (в зависимости от того, что произошло раньше):
• на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
• на последнее число отчетного (налогового) периода.
И наконец процитируем абз. 3 ст. 316 НК РФ: если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
Что же изменилось в учете «валютных» авансов с этого года? Для начала напомним читателям, как было раньше.
Исходя из действующей редакции п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в случае предварительной оплаты (если она осуществлялась в иностранной валюте) полной или частичной стоимости товара, имущества, работ, услуг по оплаченной стоимости возникали доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. Такой вывод следовал из Писем Минфина России N 03-03-06/1/220, N 03-03-06/1/221, N 03-03-06/1/222, N 03-03-06/4/29.
Таким образом, валютный аванс пересчитывался и на дату перехода права собственности, и на отчетную дату, что приводило к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Итак, с этого года из состава внереализационных доходов (расходов) исключены суммы курсовой разницы по выданным (полученным) авансам, которая возникает по дебиторской (кредиторской) задолженности в части предварительной оплаты приобретаемых (реализуемых) ценностей.
Однако доходы (расходы), выраженные в валюте, как и прежде, следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания этих доходов (расходов) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Как учитывать разницу, которая возникает из-за разницы курсов ЦБ РФ на день уплаты аванса и на день реализации (приобретения) товаров, работ, услуг?
Свое видение проблемы изложила ФНС в Письме N 3-2-06/1, рассмотрев ситуацию, которая может возникнуть у сторон сделки, если расчеты между ними производятся в валюте на условиях предварительной оплаты. Получается, что продавец должен отразить выручку по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату реализации, в то время как покупатель определит стоимость приобретенного имущества на дату перечисления аванса.
Налоговики предложили даже внести исправления в ст. 316 НК РФ. Цитата из Письма: этот порядок для покупателя в условиях без дополнительных уточнений в гл. 25 НК РФ будет существенно отличаться от порядка, применяемого в аналогичных обстоятельствах продавцом (нет «зеркальности»).
По мнению автора, в Письме есть одна странность. В примере, который там приводится, говорится, что организация продает товар с оплатой в евро, причем указано, что это не экспорт.
Напомним, что из Закона о валютном регулировании следует: валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, указанных в п. 1 ст. 9 этого Закона. Если товар продается и это не экспорт, значит, он реализуется на территории России. В таком случае ни о каких расчетах в иностранной валюте речи быть не может. Однако все это — лирическое отступление.
Теперь рассмотрим мнение Минфина. Свою точку зрения он выразил в многочисленных Письмах.
Суть ее заключается в следующем:
• в случае 100%-ной «валютной» предоплаты товаров (работ, услуг) их стоимость у покупателя (выручка — у продавца) должна определяться по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса;
• стоимость имущества, оплаченного в инвалюте путем предварительной и последующей оплаты, будет определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности — в части последующей оплаты.
Таким образом, по мнению Минфина, валютные авансы не пересчитываются ни на отчетную дату, ни на дату перехода права собственности на товары (то есть на дату признания доходов или расходов).
Причем относительно последней даты финансисты сделали акцент в одном из своих Писем (N 03-03-06/2/91): положения п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не переоцениваются для целей налогообложения прибыли организаций, регулируют отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
С Минфином, конечно, спорить тяжело, однако хотелось бы высказать иное мнение по поводу «валютных» авансов.
В связи с тем что законодатель внес изменения только в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, не затронув другие статьи, в том числе и ст. 316 НК РФ, полагаем: он имел в виду, что не следует пересчитывать авансы только на отчетную дату.
Напомним, что для целей налогового учета под курсовой понимается разница, возникающая при дооценке (уценке) требований или обязательств, выраженных в валюте.
При этом, по сути, пересчитывается не аванс, а идет дооценка или уценка требования.
Опять же п. 10 ст. 272 (касаемо расходов) и п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ (касаемо доходов) без всяких оговорок и двусмысленностей говорят о том, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода — в зависимости от того, что произошло раньше.
Выходит, что минфиновская позиция прямо противоречит положениям НК РФ.
Конечно, минфиновская версия привлекательна прежде всего тем, что не ведет к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Естественно, говорить об арбитражной практике еще рановато. Однако смеем предположить, что судьи, руководствуясь нормами НК РФ, все же не станут поддерживать эту версию. Поживем — увидим.
Кроме того, хотим заметить, что Минфин нередко меняет свое мнение, иногда на диаметрально противоположное. Так было, например, с теми же курсовыми разницами. Бухгалтеры, которые не первый год «в этой теме», наверняка помнят, что пару лет назад (когда еще «валютные» авансы пересчитывались) финансовое ведомство выпустило Письмо N 03-03-06/1/508, где говорилось, что в случае предварительной оплаты доходов (расходов) в виде курсовой разницы не возникает.
Затем позиция изменилась, чему свидетельство Письма N 03-03-06/1/220, N 03-03-06/1/221, N 03-03-06/1/222, N 03-03-06/4/29. Выход Письма N 03-03-06/1/508 пришелся как раз к началу значительного роста иностранных валют, и налогоплательщикам, которые им воспользовались, пришлось пересчитывать курсовые разницы по авансам и подавать уточненные налоговые декларации.

Бухгалтерская отчетность 2019
Бухгалтерские документы 2019
Бухгалтерские изменения в 2019 году
Бухгалтерский баланс 2019
Бухгалтерский учет 2019


| | Вверх

Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО

Сделки в иностранной валюте иногда оказываются кошмаром.

Очевидно, что когда одна компания торгует с зарубежной компанией, их валюты различны, и курсы их валют постоянно меняются.

Как правильно учитывать авансовые платежи в иностранной валюте по МСФО? Как при этом учитывать влияние изменения обменных курсов?

Ответы на эти вопросы зависят от ряда факторов, особенно от характера конкретной предоплаты. Рассмотрим в качестве иллюстрации два разных сценария.

Что предписывают стандарты?

Стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» предусматривает правила конвертирования суммы в другую валюту в двух случаях:

  • Пересчет суммы в иностранной валюте в вашу функциональную валюту;
  • Пересчет представленной в финансовой отчетности операции в валюту представления.

Когда вы учитываете операции в иностранной валюте в течение года, вы пересчитываете суммы, выраженные в иностранной валюте в свою функциональную валюту.

Вспомним вкратце, что предписывает стандарт МСФО (IAS) 21:

1. При первоначальном учете вы должны пересчитать все суммы в иностранной валюте в свою функциональную валюту по обменному курсу, действующему на дату совершения операции.

2. Впоследствии (то есть, после первоначального признания), при каждом закрытии отчетного периода вы должны пересчитать:

  • Все денежные средства в иностранной валюте по курсу на отчетную дату;
  • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по исторической стоимости — по обменному курсу на дату совершения операции;
  • Все немонетарные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости с использованием обменного курса на дату оценки справедливой стоимости.

Чтобы уточнить вопрос с предоплатой, IASB выпустил в 2016 году Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», которое в основном подтверждает, что для цели определения обменного курса дата операции — это дата первоначального признания немонетарного актива или немонетарного обязательства, возникающего в результате совершения или получения предварительной оплаты.

Существует два важных аспекта оценки:

  • Дата совершения операции;
  • Характер предоплаты.

1. Дата совершения операции.

Совершенно ясно, что изначально вы должны использовать для пересчета обменный спот-курс на дату операции.

Но какова дата операции?

Это дата, на которую операция первоначально квалифицируется для признания в соответствии с МСФО.

Конечно, этот принцип применяется по-разному к различным объектам учета, например:

  • Для финансовых обязательств: когда компания становится стороной в соответствии с условиями действующего договора;
  • Для основных средств: когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от актива будут поступать в предприятие, и затраты можно надежно оценить.

Хотя это звучит довольно просто, возможны некоторые трудности могут при определении даты операции.

Например, вы получаете товар в день 1, инвойс на эти товары — в день 3, и платите за эти товары в день 4. Какой будет дата совершения операции в этом случае? Какой курс валюты следует применить — в день 1, 3 или 4?

Рассмотрим это в нашем примере далее.

2. Характер предоплаты.

Что касается последующего пересчета по курсу на отчетную дату, МСФО (IAS) 21 проводит разграничение между монетарными статьями и немонетарными статьями:

  • Монетарные статьи пересчитываются с использованием обменного курса;
  • Немонетарные статьи НЕ пересчитываются, но учитываются по первоначальному или историческому курсу.

Является ли предоплата за ваше основное средство монетарной или немонетарной? Она может быть как монетарной, так и немонетарной статьей!

Есть еще одна вещь, которая имеет значение:

Право получать или обязательство предоставлять фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Предварительная оплата как таковая может нести или нести в себе эту функцию, и вы должны с учетом этого оценивать каждую предоплату индивидуально и тщательно.

Прочтите конкретный договор — что в нем сказано о предоплате?

Предусмотрен ли возврат вашей предоплаты и на каких условиях?

Если в договоре есть пункт о возмещении вашего депозита — какова вероятность этого?

В большинстве случаев (в западной практике) предоплата, сделанная в счет приобретения основных средств или любых товаров/услуг в целом, редко подлежит возврату, или вероятность этого очень низкая.

Поэтому ваша предоплата за машину (в большинстве случаев) является немонетарной статьей, и в результате вы НЕ должны пересчитывать ее с использованием курса на отчетную дату.

В следующем примере будет показано, как учитывать авансовый платеж за приобретение транспортного средства, если оно классифицируется как немонетарный актив.

Пример 1. Предоплата за приобретение машины.

Ваша функциональная валюта — EUR, и вы заключили договор на производство машины с американским поставщиком.

Общая стоимость машины составляет 100 000 долл., и вы согласились заплатить эту сумму 2 частями:

  • 1-й платеж: 30 000 долл. после подписания договора;
  • 2-й платеж: 70 000 долл. после поставки машины.

Соответствующие даты событий и обменные курсы приведены в таблице:

Дата

Событие

Валютный курс

4 февраля 20×7

Подписан договор

1.3552

11 февраля 20×7

Выполнен авансовый денежный платеж

1.3391

31 декабря 20×7

Отчетная дата

1.3791

15 января 20×8

Поставка машины и переход права собственности

1.3606

20 января 20×8

Получен инвойс

1.3566

2 февраля 20×8

Оплачен инвойс

1.3498

Как и когда следует учитывать эти операции?

4 февраля 20×7 года: подписан договор.

4 февраля вы заключили договор, однако ни один актив не может быть признан в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», поскольку критерии признания не соблюдаются.

Аналогичным образом, необходимо оценить, следует ли вам признавать какое-либо финансовое обязательство или нет.

В большинстве случаев финансовое обязательство, связанное с твердой ответственностью, не признается до тех пор, пока товары не будут поставлены (или отправлены в зависимости от Международных коммерческих условий Инкотермс), а также пока не будут переданы риски и выгоды, связанные с владением.

Вывод: событие не отражается в учете 4 февраля 20X1 года.

11 февраля 20×7 года: выполнен авансовый платеж в размере 30 000 долл.

На 11 февраля критерии признания машины в соответствии с МСФО (IAS) 16 все еще не выполняются.

Помните, что у вас еще нет машины.

На данный момент вы не можете распоряжаться машиной, и в результате компания не получает «будущие экономические выгоды».

Некоторые компании применяют такую практику: они просто проводят предоплатный платеж по дебету счета Основных средств, кредитуя счет денежных средств. Это НЕ правильно, так как у компании еще нет машины.

Итак, какова правильная проводка на 11 февраля?

  • Дебет. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро (30 000 долл. / 1,3391).
  • Кредит. Денежные средства: 22 403 евро.

На практике вы будете определять курс пересчета в зависимости от обстоятельств. Если вы заплатили 30 000 долл. со счета в:

  • EUR — вы используете курс, по которому ваш банк пересчитал транзакцию;
  • USD — вы применяете официальные обменные курсы. Например. курс Европейского центрального банка.

31 декабря 20×7 года: отчетная дата.

В этом случае предоплата в размере 30 000 долл. за машину является немонетарной.

Это означает, что вам не нужно пересчитывать ее. В вашем отчете о финансовом положении указывается предоплата по исторической ставке, которая составляет 22 403 евро.

15 января 20×8 года: поставка машины и переход права собственности.

Это точная дата, когда вы получаете контроль над машиной. На этом этапе критерии признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 выполняются, и вы можете признать машину как свои собственные основные средства.

Однако, впоследствии, 20 января 20×8 года был выставлен инвойс на оставшуюся часть стоимости машины в размере 70 000 долл.

Какой валютный курс следует применить?

На дату совершения операции.

В этом случае дата операции — это 15 января. То есть, дата, когда машина была поставлена, и поставка привела к возникновению финансового обязательства.

В результате ваша проводка должна быть такой:

  • Дебет. Активы — машина (ОС): 51 448 евро (70 000 долл. / 1,3606).
  • Кредит. Кредиторская задолженность — поставщики: 51 448 евро.

Это очень строгое применение правил IAS 21. Давайте попробуем применить их немного практичнее.

Возможно, было бы приемлемо применить обменный курс на дату инвойса, а не на дату поставки машины, особенно если в инвойс выдается с небольшой задержкой.

Однако, если есть некоторые существенные изменения на валютных биржах, вы должны придерживаться даты поставки машины.

15 января 20×8: что насчет вашей предоплаты?

На дату поставки вам необходимо признать машину и оценить ее себестоимость.

Часть себестоимости машины — это предоплата, выплаченная после подписания договора. Стоимость машины также является немонетарной статьей — она не пересчитывается и учитывается по историческому курсу.

Поэтому вы ничего не пересчитываете, и ваша проводка будет такой:

  • Дебет. Активы — машина (ОС): 22 403 евро.
  • Кредит. Активы — предоплата за ОС: 22 403 евро.

Здесь вы можете возразить — дата, когда машина появляется в финансовой отчетности, является датой поставки, поэтому мы должны пересчитать полную стоимость машины в размере 100 000 долл. по курсу на дату поставки.

Некоторые компании применяют такой подход, но это не совсем правильно и предствляет собой суждение о справедливой сумме операции.

Истинное суждение заключается в том, что при поставке машины соблюдаются критерии признания ОС, и вам необходимо признать машину полностью, как один объект основных средств.

Но оценка ее стоимости — это другое дело.

Ваша реальная себестоимость составляет:

  • 30 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату первого платежа и
  • 70 000 долл., которые пересчитаны по обменному курсу на дату поставки.

Следует понять, что на момент поставки предоплата в размере 30 000 долл. больше не является активом в долларах. Это ваш актив в евро. Почему?

Попробуйте взглянуть на это следующим образом: большинство немонетарных активов перестают быть активами в «иностранной валюте» в тот момент, когда вы признаете их на своих счетах в функциональной валюте.

Таким образом, у вас нет актива (предоплаты) в размере 30 000 долл. в вашем учете — вместо этого у вас есть актив в размере 22 403 евро.

2 февраля 20×8 года: оплата инвойса.

Здесь все должно быть совершенно ясно. Вы регистрируете свой платеж с помощью спотового обменного курса на дату платежа, и любая курсовая разница признается в отчете о прибылях и убытках.

Ваша проводка будет такой:

Сводка всех описанных выше операций приведена в таблице:

Операция

Сумма в USD

Курс

Сумма в EUR

Дебет

Кредит

11 февраля 20×7 — Предоплата

30 000

1,3391

22 403

Активы — предоплата за ОС

Денежные средства (банковский счет)

15 января 20×8 — Поставка машины

70 000

1,3606

51 448

Активы — машина (ОС)

Кредиторская задолженность — поставщики

22 403

Активы — машина (ОС)

Активы — предоплата за ОС

2 февраля 20×8 года — Оплата инвойса

70 000

1.3498

51 860

Денежные средства (банковский счет)

51 448

Кредиторская задолженность — поставщики

412

Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц

Пример 2 — Гарантийный депозит за долгосрочную аренду.

Ваша компания работает в функциональной валюте EUR. Она хочет арендовать недвижимость в Чикаго на 12 месяцев и выплачивает гарантийный депозит в размере 10 000 долл. Депозит будет возвращен по истечении срока аренды.

Соответствующие даты и обменные курсы приведены в таблице:

Дата

Событие

Обменный курс

24 октября 20×8

Подписан договор

1.3777

1 ноября 20×8

Выплачен депозит

1.3505

31 декабря 20×8

Отчетная дата

1.3791

Здесь ситуация немного отличается, так как, поскольку предоплата возвращается, она является монетарным активом.

Когда вы вносите депозит, вы переводите его, используя спотовый курс на дату платежа.

Впоследствии вам необходимо пересчитать его с использованием курса на отчетную дату (31 декабря 20×8) и признать любую образовавшуюся курсовую разницу в составе прибыли или убытка.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице:

Операция

Сумма в USD

Курс

Сумма в EUR

Дебет

Кредит

1 ноября 20×8 г. — Выплачен депозит

10 000

1,3505

7 405

Активы — предоплата (возмещаемая)

Денежные средства (банковский счет)

31 декабря 20×8 г. — Отчетная дата

1,3791

154 (7 405 — 10 000 / 1.3791)

Прибыли / убытки — убытки от курсовых разниц

Активы — предоплата (возмещаемая)

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Собственный капитал (собственные средства) банка — это денежное выражение всего принадлежащего ему имущества. Размер собственного капитала определяется как сумма уставного капитала (УК), фондов, нераспределенной прибыли предприятия (основной капитал) и дополнительного капитала. В момент создания банка величины его собственного и уставного капиталов совпадают.

Уставный капитал коммерческого банка — это денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица.

Уставный капитал банка — основа его ресурсов. Он складывается из взносов — участников (акционеров или пайщиков) банка — юридических и физических лиц. Формирование УК регламентируется Гражданским кодексом, Законом о банках и банковской деятельности, другими законами и нормативными актами Банка России

В состав собственного капитала банка входят создаваемые им различные фонды, которые формируются, как правило, из его прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России. Эти фонды можно разделить на две группы — обязательные и допустимые.

Каждый банк обязан или может иметь общий резервный фонд, необходимый для покрытия возможных убытков, возникающих в результате его деятельности.

Обязательными для каждого банка, занимающегося соответствующим видом деятельности, можно считать также следующие основные специализированные фонды (резервы):

резерв на покрытие убытков и потерь от кредитов и приравненных к ним активов;

резерв под операции с резидентами оффшорных зон; резерв на прочие возможные потери.

К допустимым фондам (разрешенным, не запрещенным), которые могут создавать банки, относятся:

фонды накопления и фонды потребления (социального развития),

специальные фонды (резервы).

Средства, которые банк не распределил по фондам и резервам, и образуют нераспределенную прибыль.

Собственные средства банка состоят из основного (который состоит из базового капитала и добавочного капитала) и дополнительного капитала. Собственные средства банка должны составлять не менее 300 млн руб. Банки с меньшим размером собственных средств вправе продолжать работу, но размер собственных средств не должен уменьшаться по сравнению с ранее достигнутым уровнем. При этом важными показателями, характеризующими качество и адекватность капитала банка, являются нормативы достаточности капитала (см. рис. 5.1).

Рис. 5.1. Структура капитала банка и минимальные значения достаточности капитала банка

Задание

5.1. Подберите каждому термину соответствующее определение, совместив левую часть таблицы (цифра) и правую (буква).

Собственный капитал

А

Денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица

Уставный капитал

Б

Появляется в результате переоценки активов банка

Достаточность капитала

В

Формируются, как правило, из прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России

Норматив достаточности капитала

Г

Каждый банк обязан или может иметь для покрытия возможных убытков, возникающих в результате его деятельности

Резервный фонд

д

Отношение величины собственного капитала к суммарному объему активов, взвешенных по уровням риска

Дополнительный

капитал

Е

Денежное выражение всего принадлежащего банку имущества

Фонды накопления

Ж

Отражает общую оценку регулирующими органами надежности банка

Фонд потребления

Обязательны для каждого банка, занимающегося соответствующим видом деятельности

Специализированные фонды (резервы)

И

Образуются для того, чтобы служить источником материального стимулирования труда

Фонды банка

К

Создаются для укрепления и развития материальной базы банка

Л

Резервный буфер капитала

  • 5.2. Оцените, верны ли следующие утверждения (ответ — «да» или «нет»).
  • 1. Величину собственного капитала банка можно определить по активу банковского баланса.
  • 2. Собственный капитал банка и собственные средства — синонимы.
  • 3. Банковские резервы не включаются в состав собственного капитала.
  • 4. Структура акционерного капитала банка однородна.
  • 5. Собственный капитал необходим банку исключительно как «последний резерв», т.е. на случай непредвиденных негативных обстоятельств.
  • 6. Никакие долговые обязательства банка не включаются в состав собственного капитала.
  • 7. Наращивание собственного капитала банка сдерживает рост его бизнеса, но ограничивает принимаемые риски.
  • 8. Нормативы достаточности собственного капитала банка ограничивают кредитные и операционные риски банка.
  • 9. Размер собственного капитала банка должен соответствовать размерам и рискам его активов.
  • 10. Основной капитал банка — инвестиции в здания, сооружения, оборудование
  • 11. Рост масштабов деятельности банка возможен только за счет увеличения собственного капитала.
  • 12. Дополнительный капитал банка— средства, привлеченные банком за счет размещения дополнительных выпусков акций или вкладов учредителей.
  • 13. Величина собственного капитала банка — расчетный показатель.
  • 14. Банк сам выбирает, за счет каких источников увеличивать размер собственного капитала.
  • 15. Банк России не лимитирует размер собственного капитала коммерческого банка.
  • 16. Фактический размер собственного капитала банка может отличаться от величины уставного капитала.
  • 17. Собственный капитал банка выполняет функцию «буфера», т.е. уравновешивает принимаемые банком риски.
  • 18. Без наращивания собственного капитала невозможно развитие банка.
  • 19. Банк может управлять собственным капиталом, привлекая заемные средства.
  • 20. Чем больше собственный капитал банка, тем эффективнее его деятельность.
  • 21. Синдицированные кредиты, полученные коммерческим банком, согласно документам Банка России могут включаться в расчет его базового капитала.
  • 22. Резервы на возможные потери по ссудам и приравненным к ним активам входят в состав основного капитала банка.

Тесты

  • 5.3. Выберите правильный ответ.
  • 1. Капитал банка считается достаточным в зависимости:
    • а) от структуры его пассивов;
    • б) объема и качества его активов;
    • в) резервных требований;
    • г) качества управления;
    • д) его абсолютной величины;
    • е) верны пункты «б» и «д».
  • 2. При определении достаточности собственного капитала банка учитываются:
    • а) доля выданных банком кредитов в валюте баланса;
    • б) доля долговых ценных бумаг, эмитированных банком;
    • в) доля привлеченных банком депозитов;
    • г) доля рисковых активных операций;
    • д) доля инвестиций в производные финансовые инструменты.
  • 3. Соотношение между основным и дополнительным капиталом коммерческого банка должно составлять:
    • а) не более 20%;
    • б) не более 100%;
    • в) не более 80%;
    • г) не более 50%;
    • д) не более 150%;
    • е) иной вариант ответа.
  • 4. Привилегированные акции банка отличаются от обыкновенных тем, что они:
    • а) менее рискованны;
    • б) более ликвидны;
    • в) приносят больший доход;
    • г) позволяют участвовать в управлении;
    • д) не учитываются в составе собственных средств банка.
  • 5. В состав дополнительного капитала банка входят:
    • а) стоимость обыкновенных акций;
    • б) стоимость кумулятивных привилегированных акций;
    • в) резервный фонд;
    • г) нераспределенная прибыль прошлых периодов;
    • д) отзывные привилегированные акции.
  • 6. В состав дополнительного капитала банка могут включаться долговые обязательства банка в форме:
    • а) привлеченных межбанковских кредитов;
    • б) публично размещенных долгосрочных старших облигаций;
    • в) привлеченных субординированных займов и кредитов;
    • г) выпущенных банком собственных векселей;
    • д) проданных банковских сертификатов.
  • 7. Укажите, какую функцию не выполняет собственный капитал коммерческого банка:
    • а) страховую;
    • б) оперативную;
    • в) контрольную;
    • г) регулирующую;
    • д) развития.
  • 8. В РФ нормальное значение норматива достаточности собственного капитала банка не может быть ниже: а) 8%;
  • б) 2%;
  • в) 4%;
  • г) 6%;
  • д) 10%.
  • 9. В соответствии с международным стандартом банковской деятельности «Базель-3» значение норматива достаточности базового (акционерного) капитала банка не может быть ниже:
    • а) 2%;
    • б) 4,5%;
    • в) 6%;
    • г) 8%;
    • д) 10%.
  • 10. В соответствии с международным стандартом банковской деятельности «Базель-3» значение норматива достаточности капитала первого уровня не может быть ниже:
    • а) 4%;
    • б) 4,5%;
    • в) 6%;
    • г) 8%;
    • д) 10%.
  • 11. Размер резервного фонда банка должен быть:
    • а) 25% от уставного капитала банка, созданного в форме ООО;
    • б) не менее 20% от собственных средств банка, созданного в форме АО;
    • в) определен уставом конкретного банка в любом предпочтительном для него размере;
    • г) не менее 15% от уставного капитала банка, созданного в форме АО;
    • д) не менее 5% от уставного капитала банка, созданного в форме АО.
  • 12. В соответствии с международным стандартом банковской деятельности «Базель-3» банки должны формировать:
    • а) дополнительный капитал;
    • б) резервный капитал;
    • в) резервный буфер капитала;
    • г) капитал третьего уровня;
    • д) потенциальный капитал.
  • 13. Средства резервного фонда могут использоваться:
    • а) на покрытие убытков отчетного года;
    • б) выплату дивидендов по акциям банка;
    • в) выплату процентов, начисленных по вкладам;
    • г) увеличение уставного капитала;
    • д) материальное поощрение сотрудников.
  • 14. Фонды банка формируются за счет:
    • а) привлеченных средств;
    • б) средств Банка России;
    • в) чистой прибыли;
    • г) уставного капитала;
    • д) всего вышеперечисленного.
  • 15. Акционерный банк для привлечения заемных средств решает прибегнуть к выпуску облигаций. Банк имеет на это право:
    • а) если он не выпускал депозитные сертификаты;
    • б) если акционеры оплатили не менее 50% уставного капитала банка;
    • в) только после полной оплаты акционерами всех размещенных банком акций;
    • г) выпуск облигаций акционерному банку запрещен;
    • д) при наличии генеральной лицензии.
  • 16. В соответствии с действующим законодательством банк, созданный в форме общества с ограниченной ответственностью, прибегать к выпуску акций:
    • а) имеет право;
    • б) не имеет права;
    • в) может с разрешения Банка России;
    • г) нет верного ответа;
    • д) может при наличии генеральной лицензии.
  • 17. Акционерный коммерческий банк выплатил дивиденды по своим акциям юридическим лицам депозитными сертификатами на предъявителя сроком обращения шесть месяцев. Действия банка:
    • а) законны;
    • б) незаконны;
    • в) законны, если такие действия предусмотрены уставом банка;
    • г) допустимы в исключительных случаях;
    • д) допустимы, если банк проходит санацию.
  • 18. При формировании уставного капитала коммерческого банка средства регионального бюджета:
    • а) не могут быть использованы;
    • б) могут;
    • в) могут быть использованы с разрешения органа исполнительной власти субъекта РФ;
    • г) могут быть использованы на основании решения представительного органа местного самоуправления;
    • д) могут быть использованы на основании законодательного акта субъекта РФ.
  • 19. Держателем контрольного пакета акций Сбербанка России является:
    • а) Минфин России;
    • б) Правительство РФ;
    • в) ЦБ РФ;
    • г) большое количество акционеров, ни один из которых не обладает контрольным пакетом;
    • д) Сбербанк России не является акционерным банком.
  • 20. Резерв под операции с резидентами оффшорных зон является:
    • а) допустимым;
    • б) обязательным;
    • в) специальным;
    • г) нет верного ответа;
    • д) обязательным только для банков с иностранным участием в капитале.
  • 21. Критерии определения достаточности собственного капитала устанавливаются:
    • а) национальными регулирующими органами;
    • б) международными стандартами банковской деятельности;
    • в) Банком России;
    • г) Банком международных расчетов;
    • д) Базельским комитетом глав центральных банков.
  • 22. Неденежная часть уставного капитала банка может составлять:
    • а) 10%;
    • б) 15%;
    • в) 20%;
    • г) 25%;
    • д) определяется в уставе банка.
  • 23. Стоимость взносов учредителей банка в его уставный капитал в виде объектов недвижимости определяется:
    • а) Банком России;
    • б) учредителями банка по взаимному согласованию;
    • в) Бюро технической инвентаризации по остаточной стоимости;
    • г) независимым оценщиком объектов недвижимости;
    • д) нет верного ответа.
  • 24. Стоимость торговой марки банка (бренда), включаемая в размер его уставного капитала:
    • а) определяется на общем собрании учредителей;
    • б) исходя из затрат на регистрацию торговой марки;
    • в) исходя из рыночной капитализации банка;
    • г) с учетом деловой репутации банка;
    • д) является условной величиной, не поддающейся точной оценке.
  • 25. Увеличить уставный капитал банк может:
    • а) в любой момент по решению учредителей или собственников;
    • б) не раньше чем через один год после начала деятельности;
    • в) только получив разрешение Банка России;
    • г) не раньше чем через два года после начала деятельности;
    • д) только на основании решения общего собрания собственников.
  • 26. При расчете основного собственного капитала банка, созданного в форме акционерного общества, не принимаются в расчет привилегированные акции:
    • а) конвертируемые;
    • б) обменные;
    • в) отзывные;
    • г) кумулятивные;
    • д) по которым в уставе банка не определен размер дивиденда.
  • 27. При расчете основного собственного капитала банка его величина уменьшается на все ниже перечисленные компоненты, кроме:
    • а) инвестиций в акции (паи) дочерних и зависимых юридических лиц;
    • б) непокрытых убытков прошлых лет;
    • в) расчетных резервов под операции с ценными бумагами с обязательством обратного выкупа;
    • г) эмиссионного дохода;
    • д) нематериальных активов за вычетом начисленной амортизации.
  • 28. Дополнительный собственный капитал банка включает все ниже перечисленные компоненты, кроме:
    • а) части уставного капитала, сформированной за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке;
    • б) фондов банка, сформированных за счет прибыли текущего года;
    • в) резервов на возможные потери по ссудной задолженности;
    • г) субординированных кредитов (займов);
    • д) верны ответы «б» и «в».
  • 29. Банк обязан увеличить собственный капитал, если:
    • а) ухудшается качество его кредитного портфеля;
    • б) ускоряется темп инфляции;
    • в) происходит обесценение активов;
    • г) население изымает из банка вклады;
    • д) верны пункты «а» и «в»;
    • е) нет верного ответа.
  • 30. В условиях низких темпов экономического роста увеличение капитала банка возможно:
    • а) за счет дополнительных взносов участников;
    • б) дополнительного выпуска обыкновенных акций;
    • в) эмиссии субординированных облигаций;
    • г) субординированных кредитов Банка России;
    • д) все перечисленное выше;
    • е) нет верного ответа.
  • 5.4. Выберите несколько правильных ответов.
  • 1. Собственный капитал банка считается адекватным в зависимости от:
    • а) структуры его пассивов;
    • б) качества его активов;
    • в) резервных требований центрального банка;
    • г) качества банковского менеджмента;
    • д) уровня банковского риска;
    • е) уровня капитализации банка.
  • 2. Коммерческие банки создают резервный фонд на случай:
    • а) непредвиденных в текущем бюджете расходов;
    • б) покрытия убытков по непогашенным ссудам;
    • в) убытков в результате стихийных бедствий;
    • г) обесценения ценных бумаг в портфеле банка;
    • д) обесценения собственных ценных бумаг банка;
    • е) потерь в результате ускорения темпов инфляции;
    • ж) убытков в результате изменения законодательно-нормативного регулирования.
  • 3. Собственный капитал банка — расчетная величина, включающая:
    • а) уставный капитал;
    • б) резервные фонды;
    • в) нераспределенную прибыль текущего года;
    • г) инвестиции в ценные бумаги;
    • д) субординированные кредиты, по которым предоставлено обеспечение;
    • е) имущество, предоставленное самой кредитной организацией;
    • ж) собственные акции (паи), приобретенные банком.
  • 4. Степень достаточности собственного капитала определяется:
    • а) центральным банком;
    • б) внешним аудитором;
    • в) внутренним аудитором;
    • г) советом директоров банка;
    • д) общим собранием владельцев банка;
    • е) рейтинговыми агентствами;
    • ж) финансовыми специалистами.
  • 5.5. Предложите свои решения.
  • 1. Структура пассива баланса банка (тыс. руб.) выглядит следующим образом:
  • 1) кредиты, полученные от Банка России, — 330000;
  • 2) средства кредитных организаций — 640000;
  • 3) расчетные, текущие счета клиентов — 851000;
  • 4) срочные депозиты — 207000;
  • 5) вклады граждан — 50000;
  • 6) депозитные сертификаты — 200000;
  • 7) выпущенные векселя — 30000;
  • 8) прибыль —34000;
  • 9) зарегистрированные обыкновенные акции — 1500000;
  • 10) фонды —9100;
  • 11) переоценка основных средств — 564.

Разбейте приведенные статьи на три группы: собственные ресурсы, привлеченные депозитные ресурсы и привлеченные недепозитные ресурсы банка.

2. 1 февраля текущего года зарегистрирован банк в форме ООО. 10% внесено учредителями в евро (курс — 62 руб./евро), остальная сумма — в рублях. Величина зарегистрированного уставного капитала банка эквивалентна 5 млн евро. На 1 августа того же года деятельность банка характеризовалась следующими данными:

уставный капитал не изменился; сформирован фонд накопления — 90 тыс. руб.; выданные кредиты — 6675 тыс. руб. (из них ссуды инсайдерам — 775 тыс. руб., стандартные — 80%, нестандартные — 10%, сомнительные — 6%, проблемные — 2%, безнадежные — 2%; все резервы на возможные потери по ссудам сформированы в полном объеме); прибыль банка — 70 тыс. руб.

Аудиторская проверка банка не проводилась. На 1 февраля следующего года (курс — 64 руб./евро) деятельность банка характеризовалась следующими данными, подтвержденными аудитом:

уставный капитал не изменился; фонд накопления — 130 тыс. руб.;

прибыль— 140тыс. руб.;

Получен субординированный кредит (на шесть лет) — 20 млн руб.; приобретены ценные бумаги с целью инвестирования (25% уставного капитала одного юридического лица) — 150 млн руб.

Рассчитать величину собственного капитала банка на три даты.

Проблемные вопросы

  • 5.6. Дайте письменные ответы.
  • 1. Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 г. предусматривала несколько возможных способов увеличения капитала российских банков, в том числе таких, как повышение их капитализации и консолидация капиталов. В чем заключается смысл данных методов повышения собственного капитала банков? Какие методы наращивания собственного капитала могут использовать российские банки в настоящее время?
  • 2. Для поддержания финансовой стабильности как на микро-, так и макроуровнях центральному банку важно знать конечных собственников кредитной организации. Каким образом российское законодательство устанавливает ответственность собственников и менеджеров банка за результаты его хозяйственной деятельности? Может ли быть собственником российского банка траст, зарегистрированный в офшоре?
  • 3. Собственный капитал банка выполняет несколько важных функций, в том числе функцию развития. Для стимулирования экономической активности коммерческие банки как финансовые посредники должны расширять масштабы кредитования реального сектора и наращивать собственный капитал. Какие меры Банка России совместно с Правительством РФ стимулируют банки увеличивать капитал? Какие способы рекапитализации санируемых банков применяются в нашей стране?
  • 4. Ключевую роль при оценке устойчивости банка играет показатель достаточности собственного капитала. На устойчивость коммерческого банка оказывают воздействие три группы факторов: макроэкономические; системные (состояние банковской системы) и обусловленные финансовым положением организации. Какие макроэкономические и системные факторы оказывают наибольшее воздействие на устойчивость отдельного банка? Для их выявления Банк России проводит стресс-тесты системно значимых и крупных банков. Какие наиболее серьезные риски выявил последний стресс-тест?
  • 5. В докризисный период российские банки для увеличения собственного капитала активно привлекали портфельных и стратегических иностранных инвесторов. Международные финансовые институты, прежде всего Международная финансовая корпорпация (МФК), в рамках антикризисной программы предлагают для стран с формирующимися рынками вхождение в капитал их банков. Выделите преимущества и недостатки для национальной банковской системы привлечения инвестиций международных финансовых институтов.
  • 6. Банк России осуществляет переход российской банковской системы на новые международные стандарты банковской деятельности «Базель-2» и «Базель-3». Каким образом это влияет на достаточность капитала отдельного банка и во всей банковской системе? Какие риски в соответствии с этими стандартами учитываются при расчете коэффициента достаточности собственного капитала? Как это отражается на финансовом положении конкретного банка? Для чего нужен буферный капитал? Как формируется контрциклический буфер капитала?
  • 7. В докризисный период крупные российские банки для оперативного управления собственным капиталом часто размещали на зарубежных рынках субординированные займы или привлекали субординированные кредиты. Какие факторы этому способствовали? Какие последствия роста внешней задолженности банковского сектора можно выделить? Могут ли в настоящее время российские банки прибегать к указанному методу управления собственным капиталом? Приведите соответствующие статистические данные.
  • 8. Все международные и российские рейтинговые агентства основное внимание уделяют собственному капиталу банков. Но при этом методики одних агентств в качестве показателя оперируют данными о размере основного капитала (капитал первого уровня), другие — величине собственных средств (капитал первого и второго уровней). Почему? В чем различие между этими показателями? В ряде стран уже используется понятие «капитал третьего уровня», какова его структура?
  • 9. Применительно к банкам, как и к фирмам других отраслей, используют понятия «капитал» и «стоимость». Как вы понимаете различия между капиталом банка и стоимостью банка? Какие факторы оказывают влияние на стоимость банка? Какие параметры его деятельности учитываются при ее расчете? При каких сделках для контрпартнеров важен капитал банка, а при каких — его стоимость?
  • 10. После глобального финансового кризиса многие банки изменили свои бизнес-стратегии, в том числе планы выхода на новые рынки. Используя статистические данные Банка России, проанализируйте динамику открытия (закрытия) российскими коммерческими банками новых подразделений и дополнительных офисов, в том числе на зарубежных рынках.

ТЕМА 5 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Собственный капитал (собственные средства) банка — это денежное выражение всего принадлежащего ему имущества. Размер собственного капитала определяется как сумма уставного капитала (УК), фондов, нераспределенной прибыли предприятия и дополнительного капитала.

В момент создания банка величины его собственного и уставного капиталов совпадают.

Уставный капитал коммерческого банка — это денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица.

Уставный капитал банка — основа его ресурсов. Он складывается из взносов — участников (акционеров или пайщиков) банка — юридических и физических лиц. Формирование УК регламентируется Гражданским кодексом, Законом о банках и банковской деятельности, другими законами и нормативными актами Банка России

В состав собственного капитала банка входят создаваемые им различные фонды, которые формируются, как правило, из его прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России. Эти фонды можно разделить на две группы — обязательные и допустимые.

Каждый банк обязан или может иметь общий резервный фонд, необходимый для покрытия возможных убытков, возникающих в результате его деятельности.

Обязательными для каждого банка, занимающегося соответствующим видом деятельности, можно считать также следующие основные специализированные фонды (резервы): —

резерв на покрытие убытков и потерь от кредитной деятельности; —

резерв под операции с резидентами оффшорных зон; —

резерв на прочие возможные потери.

К допустимым фондам (разрешенным, не запрещенным), которые могут создавать банки, относятся:

фонды накопления и фонды потребления (социального развития), —

специальные фонды (резервы).

Средства, которые банк не распределил по фондам и резервам, и образуют нераспределенную прибыль.

Собственные средства банка состоят из основного и дополнительного капитала. С 1 января 2010 г. размер собственных средств банка не может быть менее 90 млн руб., при этом размер его собственных средств не должен уменьшаться по сравнению с ранее достигнутым уровнем.

Задание

5.1. Подберите каждому термину соответствующее определение, совместив левую часть таблицы (цифра) и правую (буква).

1 Собственный капитал А Денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как юридиче-ческое лицо и как хозяйствующая единица 2 Уставный капитал Б Появляется в результате переоценки активов банка 3 Достаточность капитала В Формируются, как правило, из прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России’ 4 Норматив достаточности капитала Г Каждый банк обязан или может иметь для покрытия возможных убытков, возникающих в результате его деятельности 5 Резервный фонд Д Отношение величины собственного капитала к суммарному объему активов, взвешенных по уровням риска 6 Дополнительный капитал Е Денежное выражение всего принадлежащего банку имущества 7 Фонды накопления Ж Отражает общую оценку регулирующими органами надежности банка 8 Фонд потребления 3 Обязательны для каждого банка, занимающегося соответствующим видом деятельности 9 Специализированные фонды (резервы) И Образуются для того, чтобы служить источником материального стимулирования труда 10 Фонды банка к Создаются для укрепления и развития материальной базы банка

5.2. Оцените, верны ли следующие утверждения (ответ — да или нет). 1.

Величину собственного капитала банка можно определить по активу банковского баланса. 2.

Собственный капитал банка и собственные средства — синонимы. 3.

Банковские резервы не включаются в состав собственного капитала. 4.

Структура акционерного капитала банка однородна. 5.

Собственный капитал необходим банку исключительно как «последний резерв», т.е. на случай непредвиденных обстоятельств. 6.

Долговые обязательства банка не включаются в состав собственного капитала. 7.

Собственный капитал банка сдерживает его рост, но ограничивает принимаемые риски. 8.

Норматив достаточности собственного капитала банка ограничивает кредитные риски банка. 9.

Размер собственного капитала банка должен соответствовать размерам его активов.

Основной капитал банка — инвестиции в здания, сооружения, оборудование. 11.

Рост масштабов деятельности банка возможен только за счет увеличения собственного капитала. 12.

Дополнительный капитал банка — средства, привлеченные банком за счет размещения дополнительных выпусков акций или вкладов учредителей. 13.

Величина собственного капитала банка — расчетный показатель. 14.

Банк сам выбирает, за счет каких источников увеличивать размер собственного капитала. 15.

Банк России не лимитирует размер собственного капитала коммерческого банка. 16.

Фактический размер собственного капитала банка может отличаться от величины уставного капитала. 17.

Собственный капитал банка выполняет функцию «буфера», т.е. уравновешивает принимаемые банком риски. 18.

Без наращивания собственного капитала невозможно развитие банка.

Банк может управлять собственным капиталом, привлекая заемные средства. 20.

Чем больше собственный капитал банка, тем эффективнее его деятельность. 21.

Синдицированные кредиты, полученные коммерческим банком, согласно документам Банка России включаются в его собственный капитал. 22.

Резервы на возможные потери по ссудам входят в состав основного капитала банка.

Банк России опубликовал информацию о финансовом состоянии Нэклис-банка по состоянию на дату отзыва лицензии (10 января). По оценке регулятора, активы банка составили всего 1,79 млрд руб., что на 30% меньше, чем по данным бухгалтерского учета на эту дату. Снижение активов было вызвано переоценкой кредитного портфеля банка — чистая ссудная задолженность сократилась с 2,21 млрд руб. до 1,59 млрд руб.

Кроме того, в ноль были оценены инвестиции в дочерние и зависимые предприятия, тогда как ранее они оценивались в 140 млн руб. Одновременно объем обязательств был скорректирован в большую сторону — с 3,05 млрд руб. до 3,18 млрд руб. за счет увеличения различных резервов. Таким образом, отрицательная величина капитала выросла до –1,38 млрд руб. (против –0,5 млрд руб. по первоначальной бухгалтерской оценке).

Нэклис-банка до отзыва лицензии занимал 251-е место в банковской системе. По данным банка, 64% в нем владеет президент группы компаний InfoWatch Наталья Касперская через кипрскую Organat Financial Ltd. Остальные доли принадлежат физическим лицам. По данным ЦБ, кредитная организация полностью утратила собственные средства из-за доформирования резервов по ряду активов (на балансе кредитной организации образовался портфель потенциально невозвратных ссуд физлиц более чем на 1,3 млрд руб.), а также проводила операции, имеющие признаки вывода активов. «Информация о проводившихся банком операциях, имеющих признаки совершения уголовно наказуемых деяний, направлена Банком России в правоохранительные органы»,— отметили ранее в ЦБ.

Президент группы компаний InfoWatch Наталья Касперская заявляла ранее, что у банка изначально были большие проблемы, о которых она узнала позднее — «в момент, когда я входила в этот банк, у него были гигантские проблемы, мне об этом никто не сказал и я в этом разобраться не смогла». Она также опубликовала сообщение в Facebook, в котором заявила, что стала владелицей банка «не по своей воле». Наталья Касперская уточнила, что участвовала в докапитализации банка. В результате из-за отзыва лицензии, по ее оценке, потеряла несколько сотен миллионов рублей.

С 20 января Агентство по страхованию вкладов (АСВ) через Сбербанк осуществляет выплаты вкладчикам Нэклис-банка. Согласно отчетности банка, средства физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, на дату отзыва лицензии составляли 1,95 млрд руб.

Отдел финансов

Валютная переоценка

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *