Валюта отчетности

Функциональная валюта

Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности. У каждого предприятия может быть только одна функциональная валюта. Это валюта, в которой совершается большинство операций, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей.

При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала отражаются в функциональной валюте, и уже затем они могут быть переведены в валюту отчетности.

Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской компании, многие компании работают на рынках, где основными являются другие валюты.

В России функциональной валютой большинства предприятий будет российский рубль как национальная валюта, поскольку большинство транзакций совершается в рублях.

Функциональная валюта отражает совершенные операции, события и связанные с ними условия.

После того, как выбрана та или иная функциональная валюта, она не меняется, если только не происходит изменений в совершаемых операциях, событиях и условиях.

Среди компаний нефтяной отрасли, независимо от страны осуществления операций, преобладают сделки в USD. Подготовка отчетности в валюте, отличной от USD, приведет к существенным изменениям финансовых результатов по причине колебаний курсов обмена USD и валюты страны материнской компании.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ

Основной экономической средой, в которой компания осуществляет свою деятельность, обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства.

Функциональная валюта – это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.

Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, выделяются следующие:

  1. Валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);

  2. Валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.

При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании (под отчитывающейся компанией подразумевается компания, владеющая зарубежной компанией, в силу того, что последняя является её дочерней компанией, ассоциированной компанией или стороной совместной компании), учитываются следующие дополнительные факторы:

  1. Является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется во многом автономно;

  2. Составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет;

  3. Оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут ли быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;

  4. Являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.

В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий бизнеса.

Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний при консолидации. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.

Пример: Определение функциональной валюты

Предприятие С управляет веб-сайтом, на котором размещается информация по текущим проблемам, погоде и др. Веб-сайт написан на одном из наречий китайского языка и предполагается, что 95% пользователей, имеющих доступ к веб-сайту, проживают в Китае. Предприятие создает доход посредством размещения рекламных «баннеров» на веб-сайте.

Все клиенты, которые размещают баннеры на этом веб-сайте, являются транснациональными корпорациями. Серверы расположены в Джерси в целях налогообложения.

Расходы на содержание веб-сайта выплачиваются служащим в Китае в долларах. Клиентам выставляют счета также в долларах.

Финансирование предприятия осуществляется в различных валютах, включая доллары, евро и фунты стерлингов. Выручка и расходы указываются в долларах, поскольку это более стабильная и ликвидная валюта, чем китайский юань.

Какова функциональная валюта предприятия?

Функциональная валюта предприятия – китайский юань.

Функциональной валютой предприятия является валюта основной экономической среды, в которой функционирует предприятие.

На функциональную валюту предприятия, таким образом, будет влиять, в первую очередь, среда, которая определяет цену продажи услуг предприятия и расходы, которые необходимо понести предприятию для предоставления этих услуг.

Клиенты, которые пользуются веб-сайтом, проживают, в основном, в Китае, поэтому цена, по которой предприятие может продавать свои рекламные услуги, будет зависеть от китайской, а не американской экономики.

Хотя предприятие оплачивает свои расходы в долларах США, вознаграждение, которое потребуют служащие, будет определяться китайской, а не американской экономикой. Тот факт, что позиции указаны в долларах, не является в данном случае существенным.

Функциональная валюта предприятия отражает базовые транзакции, события и условия, которые важны для него. Соответственно, после того, как функциональная валюта определена, она не изменяется до тех пор, пока не происходят изменения в указанных базовых транзакциях, событиях и условиях бизнеса.

Пример: Изменение функциональной валюты

Предприятие С является британской компанией, которая впервые применяет МСФО (IAS) 21 в своей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 20Х6 г.

Ранее предприятие С составляло свою финансовую отчетность в долларах США.

Однако, при применении критериев МСФО (IAS) 21, функциональной валютой должен считаться фунт стерлингов. Других изменений в условиях бизнеса, которые могли бы привести к изменению функциональной валюты, не существует.

Может ли предприятие С составлять отчет в измененной функциональной валюте перспективно, начиная с даты изменения?

Нет. Это разрешено только в том случае, если произошла замена функциональной валюты вследствие изменений базовых транзакций, событий или условий бизнеса.

В данном случае условия не изменялись, поэтому вышеописанные правила не применимы.

В данном случае необходимо применить МСФО (IAS) 21 полностью ретроспективно, как изменение в учетной политике.

Для того чтобы рассчитать суммы корректировок, которые необходимо произвести в отчетности прошлых периодов для применения МСФО (IAS) 21 в финансовой отчетности предприятия, необходимо:

(а) обратно пересчитать финансовую отчетность, представленную в местной валюте (долларах США), в фунты стерлингов; и

(б) заново учесть цифры в фунтах стерлингов, как будто МСФО (IAS) 21 был полностью применен ретроспективно, т.е. как будто фунт стерлингов всегда был функциональной валютой.

ПЕРЕСЧЕТ МЕСТНОЙ ВАЛЮТЫ В ФУНКЦИОНАЛЬНУЮ ВАЛЮТУ

Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:

Денежные (монетарные) статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами), должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднерыночного курса на отчетную дату).

Неденежные (немонетарные) статьи (например, основные средства, материалы) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату приобретения или на дату оценки по справедливой стоимости.

Примеры таких операций приведены в предыдущем разделе.

ПЕРЕСЧЕТ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ

Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится следующим способом.

Активы и пассивы

Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату. Сюда также относятся корректировки гудвилла и справедливой стоимости.

Доходы и расходы

Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции.

Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна учитываться в составе капитала.

На практике при подготовке отчетности, чтобы рассчитать прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.

Пример:

Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с покупки у третьей стороны товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан за сумму USD 1,1 млн. USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом, на 31 января остаток денежных средств составил USD 100 000.

Обменные курсы:

На 1 января – USD 1= RUR 30

На 31 января – USD 1= RUR 22

Средний курс – USD 1= RUR 26

В пересчете на рубли:

Остаток денежных средств =USD 100 000 х 22 = RUR 2,2 млн. (курс на отчетную дату)

Чистая прибыль = USD 100 000 х 26 = RUR 2,6 млн. (средний курс)

Курсовой убыток = RUR 0,4 млн. (разница учитывается в составе капитала)

Остаток денежных средств является определяющим показателем, поскольку он составляет увеличение стоимости инвестиций.

Сумма убытка от курсовой разницы таким образом наряду с чистой прибылью уравновешивает бухгалтерский баланс компании.

Убыток (или прибыль) от курсовой разницы будет зафиксирован только при возврате денежных средств в страну материнской компании.

Однако (нереализованная) прибыль или убыток должны рассчитываться каждый месяц и учитываться в составе собственного капитала.

В случае, когда зарубежная компания находилась в собственности в предыдущий период, в отличие от ситуации, когда она была приобретена или официально начала свою деятельность в ходе отчетного периода, чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по курсу на отчетную дату.

Курсовая разница учитывается в составе капитала.

Пример:

Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с покупки у третьей стороны товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан на сумму USD 1.1 млн.

USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом, на 31 января остаток денежных средств составил USD 100 000.

В феврале те же самые торговые операции были повторены.

Обменные курсы составили:

1 января USD 1= RUR 30

31 января USD 1= RUR 22

Средний курс USD 1= RUR 26

1 февраля USD 1= RUR 25

28 февраля USD 1= RUR 37

Средний курс USD 1=RUR 31

В пересчете на рубли:

Январь

Остаток денежных средств =USD 100 000 х 22 = RUR 2,2 млн.

(конечный курс)

Чистая прибыль = USD 100 000 х 26 = RUR 2,6 млн.

(средний курс)

Курсовой убыток = RUR 0,4 млн. (разница)

(учитывается в составе капитала)

Февраль

Пересчитанный по курсу на конец периода остаток денежных средств.

USD 100 000 х (37-22) = RUR 1,5 млн. = курсовая прибыль

(учитывается в составе капитала)

остаток денежных средств = USD 200 000 х 37 = RUR 7,4 млн.

( курс на отчетную дату)

Чистая прибыль = USD 100 000 х 31 = RUR 3 млн.

(средний курс)

Курсовая прибыль в сумме чистой прибыли

USD 100 000 х (37 — 31)= RUR 0,6 млн. (учитывается в составе капитала)

Сверка:

Остаток денежных средств =USD 200 000 * 37 = RUR 7,4 млн.

Чистая прибыль за январь = 2,6 млн.

Чистая прибыль за февраль = 3,1 млн.

Курсовой убыток за январь = -0,4 млн.

Курсовая прибыль по денежным средствам = 1,5 млн.

Курсовая прибыль за февраль = 0,6 млн.

Итого = 7,4 млн.

Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале, как увеличение капитала или объявленные дивиденды, также должна классифицироваться как капитал.

ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА (неконтролируемая доля)

Доля акций, которыми не владеет ни материнская компания, ни другие члены группы, называется долей меньшинства. Соответствующая часть прибыли (убытков) по курсовым разницам относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20% , то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.

Пример:

Материнская компания владеет 80% зарубежной дочерней компании (инвестицией в дочернюю компанию). Стоимость чистых активов дочерней компании составляет USD 10 млн. За отчетный период торговых операций не производилось.

Обменные курсы составили:

1 января — USD 1= RUR 30

31 января — USD 1= RUR 35

Курсовая прибыль:

USD 10 млн. х (35 — 30) = RUR 5 млн.

Поскольку материнской компании принадлежит только 80%, RUR 4 млн. курсовой прибыли учитываются в составе собственного капитала, а оставшийся RUR 1 млн. относится на статью «Доля меньшинства» бухгалтерского баланса.

Прежде чем закончить подготовку финансовой отчетности, представляемой для консолидации необходимо согласовать внутригрупповые остатки. Курсовые разницы возникают довольно часто.

Очень важно наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в рублях по каждой операции. Каждая операция совершается по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.

Курсовая разница признается как доход или расход в период её возникновения, за исключением сумм курсовой разницы, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, внутригрупповой кредит).

В этом случае курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал вплоть до продажи чистой инвестиции. После продажи она признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Далее приведен пример, в котором выбран обменный курс на 1 января и предполагается, что в течение месяца никакого движения по счетам не было.

Пример:

Зарубежная компания получила внутригрупповой кредит на сумму USD 1 млн. Кроме того, у компании есть дебиторская задолженность другой компании данной группы на сумму EUR 800 000.

Обменные курсы составили:

1 января USD 1 = RUR 30 EUR 1 = RUR 35

31 января USD 1 = RUR 22 EUR 1 = RUR 28

Курсовая прибыль: USD 1млн. х (30 — 22) = RUR 8 млн.

(Считается прибылью, поскольку уменьшилась сумма долга в рублях.)

Курсовой убыток: EUR 800 000 х (35 — 28) = RUR 5,6 млн.

(Считается убытком, поскольку будет получена меньшая сумма в рублях.)

Курсовая прибыль (USD) будет учтена как собственный капитал, поскольку она является частью чистых инвестиций в зарубежную компанию.

Курсовой убыток (EUR) будет отражен в отчете о прибылях и убытках, поскольку это результат торговой операции.

По возможности отчетные даты дочерних и материнской компаний должны совпадать.

Согласно МСФО 10 разница между датами отчетов не должна превышать 3 месяцев.

Если даты составления финансовой отчетности отличаются, активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются на её отчетную дату.

В случае значительных расхождений по причине отличия отчетной даты зарубежной компании должны быть произведены соответствующие корректировки (см. примеры в Приложении).

Пример: прибыль или убытки от пересчета финансовой отчетности зарубежной дочерней компании

Проблема

Руководство должно классифицировать разницу курсов обмена, возникающую при пересчете финансовой отчетности зарубежной дочерней компании, как капитал до выбытия чистых инвестиций.

Каким образом руководство должно признать убытки от пересчета финансовой отчетности зарубежной дочерней компании, когда такие убытки возникли в результате резкой девальвации валюты составления финансовой отчетности дочерней компании?

История вопроса

Предприятие А – французская материнская компания, имеющая дочернюю компанию Б, расположенную в Африке. В течение года в этой африканской стране произошла серьезная девальвация местной валюты, и предприятие А понесло существенные убытки при пересчете финансовой отчетности предприятия Б.

Решение

Руководство должно признать убыток при пересчете финансовой отчетности Б в капитале. Степень девальвации не влияет на учет.

Курсовые разницы не признаются как доход или расход за период, поскольку изменения обменных курсов оказывают минимальное влияние или не оказывают никакого прямого влияния вообще на текущие и будущие потоки денежных средств от деятельности как дочерней, так и материнской компании.

Пример: Сегменты по курсовым прибылям и убыткам

Предприятие Д ведет деятельность по четырем сегментам. Курсовые прибыли и убытки, возникающие от переоценки остатков дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, учитываются как административные издержки и, соответственно, включаются в расчет операционной прибыли.

Предприятие Д представляет информацию по сегментам в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», включая результат сегмента.

Нужно ли включать в результат сегмента курсовые прибыли и убытки, возникающие при переоценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, принадлежащей этому сегменту?

Да. Курсовые прибыли и убытки возникают непосредственно от переоценки дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по каждому результату сегмента.

IAS 21 — Как изменить функциональную валюту учета?

Для международных производственных групп характерны операции в иностранной валюте. Когда их объем возрастает, влияние на прибыль или убыток от постоянной конвертации операций в местную валюту может стать огромным.

Рассмотрим пример деятельности подобной компании. Допустим, что в последние годы компания, базирующаяся в ЕС, закупала сырье и материалы у своего материнского предприятия, производила полуфабрикаты на месте, а затем продавала эти полуфабрикаты другой компании группы.

По-видимому, группа просто использовала местную компанию в качестве производственной площадки из-за более низкой стоимости рабочей силы.

И закупки, и продажи осуществлялись в евро.

Однако основной и единственный заказчик в последний период изменился из-за некоторых изменений в структуре группы.

В результате этого изменения местная компания закупала сырье в евро, но 100% ее продаж новому заказчику осуществлялось в фунтах.

Такая ситуация по сути может означать изменение функциональной валюты.

Рассмотрим, как в подобном случае компании следует осуществлять изменение функциональной валюты в соответствии с МСФО, а также разберем несколько практических вопросов, связанных с таким изменением.

Обращаем внимание, что здесь не рассматриваются валюты гиперинфляционной экономики.

Когда следует менять функциональную валюту?

Прежде всего, вы должны оценить свою основную экономическую среду, чтобы определить свою функциональную валюту.

Другими словами, вам необходимо оценить экономические последствия соответствующих операций, событий и условий, имеющих для вас значение.

Более подробно о факторах, влияющих на определение функциональной валюты см.: IAS 21 — Как определить функциональную валюту, если компания работает в нескольких валютах?

Однако иногда эти основные операции, события или условия меняются, и в этом случае изменяется и ваша функциональная валюта.

В нашем примере с производственной компанией произошло именно это: производственная компания сменила единственного клиента и была вынуждена продавать свою продукцию в фунтах, а не в евро.

Поскольку продажи были основным фактором, определяющим функциональную валюту (так как закупки и стоимость рабочей силы осуществлялись в разных валютах и ​​в меньшем количестве операций), компания должна учитывать изменение функциональной валюты.

В какой именно момент нужно менять функциональную валюту?

Это должно произойти в ту конкретную дату, когда обстоятельства изменились.

В нашем примере компания точно знала, когда она прекратила продавать в евро и начали продавать в фунтах — так что это и будет конкретной датой.

Однако иногда бывает так, что изменение не является немедленным. Это может произойти постепенно в течение некоторого периода времени.

В этом случае вам необходимо применить свое оценочное суждение и определить соответствующую дату изменения.

Небольшой совет: это лучше делать в первый день вашего отчетного периода (если не хотите создать себе дополнительные сложности).

Итак, если ваш отчетный период начинается 1 января, сделайте это 1 января.

Почему?

Потому что вам будет легче пересчитать все остатки в валюту представления в начале отчетного периода (вы будете иметь дело с пересчетом из одной функциональной валюты, а не из двух разных функциональных валют в течение одного и того же периода).

Как представить сравнительные данные при изменении функциональной валюты?

Если вы меняете свою функциональную валюту и всегда представляете свою финансовую отчетность в той же валюте (т.е. валюта представления соответствует функциональной валюте), то на самом деле мы сталкиваемся с двумя изменениями:

  • Изменение самой функциональной валюты — как описано выше, вы должны внести это изменение перспективно без пересчета предыдущих периодов.
  • Изменение валюты представления — изменение валюты представления рассматривается как изменение учетной политики и должно применяться ретроспективно.

Представьте, что вы представили отчетность в EUR в прошлом году. Ваша новая функциональная валюта — USD, и вы планируете представлять свои финансовые отчеты в USD.

Таким образом, вам необходимо пересчитать свою сравнительную финансовую отчетность в USD с использованием соответствующих обменных курсов за сравнительный отчетный период.

Теперь, если вы решите представлять отчетность в EUR, несмотря на то, что ваша новая функциональная валюта — USD, вы будете использовать правила МСФО (IAS) 21 для пересчета сумм в вашей функциональной валюте в валюту представления, как описано здесь: IAS 21 — Как учитывать влияние изменений валютных курсов.

Изменение функциональной валюты и валюты представления.

Объясним вышесказанное на примере.

Пример изменения функциональной валюты и валюты представления.

1 января 20×2 года компания ABC изменила свою функциональную валюту с EUR на USD и решила представить свою финансовую отчетность за 20×2 год в новой функциональной валюте — USD.

Финансовая отчетность за 20×1 год была представлена ​​в EUR (предыдущая функциональная валюта).

Рассмотрим, как ABC необходимо внести изменения в функциональную валюту и как представить сравнительные суммы в финансовой отчетности за 20×2 год.

Финансовая отчетность ABC по состоянию на 31 декабря 20×1 года в евро выглядит следующим образом:

Отчет о финансовом положении
на 31 декабря 20×1.

EUR

Активы

Внеоборотные активы

160 000

Оборотные активы

130 000

Итого, активы

290 000

Капитал и обязательства

Собственный капитал

Акционерный капитал

-100 000

Нераспределенная прибыль

-20 000

Обязательства

Долгосрочные обязательства

-150 000

Краткосрочные обязательства

-20 000

Итого, капитал и обязательства

-290 000

Отчет о прибылях и убытках
за 20×1 г.

Выручка

140 000

Себестоимость продаж

-110 000

Прочие расходы

-6 000

Прибыль до налогообложения

24 000

Налог на прибыль

-4 000

Чистая прибыль

20 000

Обменные курсы USD/EUR:

  • 31 декабря 20×0: 1,05
  • 31 декабря 20×1: 1,17 (аналогично 1 января 20×2)
  • Средний за 20×1: 1,08
  • При выпуске акционерного капитала: 1,21

Давайте разберемся с этой ситуацией шаг за шагом.

Учет изменения функциональной валюты.

Прежде всего, компания ABC должна учесть изменение своей функциональной валюты на дату изменения — 1 января 20×2 года.

Поэтому ABC необходимо пересчитать все активы и обязательства в USD, используя курс на дату изменения — 1 января 20×2 года.

Как насчет статей собственного капитала, таких как акционерный капитал и нераспределенная прибыль?

В параграфе 37 МСФО (IAS) 21 четко сказано: вы должны применять обменный курс на дату изменения ко всем статьям (следовательно, и к статьям капитал), и эта сумма станет их исторической стоимостью.

Фактически, изменение функциональной валюты НЕ является изменением в учетной политике, и поэтому ретроспективный пересчет, то есть оценка акционерного капитала в новой функциональной валюте до этого изменения (с использованием курса на момент его выпуска), НЕ будет достоверно представлять акционерный капитал на момент изменения.

Тем не менее, здесь все еще есть своего рода противоречие, и даже можно встретить оценку акционерного капитала и других статей собственного капитала с использованием курса на дату операции вместо курса на дату изменения.

Но такой подход просто не соответствует IAS 21.

Вот живой пример финансовой отчетности компании, которая в 2016 году изменила свою функциональную валюту с NOK (норвежские кроны) на EUR.

Следующая таблица демонстрирует пересчет:

Статья

Сумма в EUR

Дата курса

Курс пересчета

Сумма в USD

Внеоборотные активы

160 000

1 янв 20×2

1,17

187 000

Оборотные активы

130 000

1 янв 20×2

1,17

152 000

Акционерный капитал

-100 000

1 янв 20×2

1,17

-117 000

Нераспределенная прибыль

-20 000

1 янв 20×2

1,17

-23 400

Долгосрочные обязательства

-150 000

1 янв 20×2

1,17

-175 500

Краткосрочные обязательства

-20 000

1 янв 20×2

1,17

-23 400

Итого

0

Отчет о финансовом положении ABC на 1 января 20×2 в новой функциональной валюте будет выглядеть следующим образом:

USD

Активы

Внеоборотные активы

187 200

Оборотные активы

152 100

Итого, активы

339 300

Капитал и обязательства

Собственный капитал

Акционерный капитал

-117 000

Нераспределенная прибыль

-23 400

Обязательства

Долгосрочные обязательства

-175 500

Краткосрочные обязательства

-23 400

Итого, капитал и обязательства

-339 300

В течение 20×2 года все операции будут регистрироваться в новой функциональной валюте — USD, а в конце 20X2 года компании ABC потребуется:

  • Пересчитать все монетарные статьи активов и обязательств, выраженные в валютах, отличных от USD, в валюту USD по обменному курсу на конец периода;
  • Включить немонетарные статьи по их историческому курсу;
  • Пересчитать все статьи доходов и расходов в валютах, отличных от USD, валюту USD по обменному курсу на дату совершения операции.

Учет изменения валюты представления.

Как я уже упоминалось выше, изменение валюты представления — это изменение учетной политики, и оно применяется ретроспективно.

На конец 20×2 года новая валюта представления — USD, совпадает с функциональной валютой, поэтому нет необходимости что-либо пересчитывать.

Однако для сравнительной финансовой отчетности необходимо пересчитать суммы в EUR с использованием тех же обменных курсов, как если бы ABC всегда представляла свою финансовую отчетность в USD.

Более конкретно:

  • Все активы и обязательства будут пересчитаны в USD по курсу закрытия на 31 декабря 20×1,
  • Все статьи прибылей или убытков будут пересчитаны в USD по курсу на дату совершения операции (мы будем использовать средний курс за 20×1 год в качестве приемлемого приближенного значения),
  • Все статьи капитала будут пересчитаны по их историческим курсам.

Обратите внимание, что по статье нераспределенной прибыли у нас есть только сумма в EUR 20 000 — такая же, как прибыль за 20×1 год.

В нашем примере ситуация намеренно упрощена, поэтому теперь нужно просто пересчитать полную сумму нераспределенной прибыли по среднему курсу за 20×1 год — тому же самому курсу, который вы использовали бы для пересчета ваших доходов и расходов.

На практике, когда имеется больше компонентов нераспределенной прибыли, вам необходимо отслеживать и показывать каждый компонент по соответствующему курсу (например, прибыль за 20×0 по среднему курсу за 20×0 и т. д.).

Пересчет будет выглядеть следующим образом:

Статья

Сумма в EUR

Дата курса

Курс пересчета

Сумма в USD

Внеоборотные активы

160 000

31 дек 20×1

1,17

187 000

Оборотные активы

130 000

31 дек 20×1

1,17

152 000

Акционерный капитал

-100 000

на дату выпуска

1,21

-121 000

Нераспределенная прибыль

-20 000

средний за 20×1

1,08

-21 600

Долгосрочные обязательства

-150 000

31 дек 20×1

1,17

-175 500

Краткосрочные обязательства

-20 000

31 дек 20×1

1,17

-23 400

Итого

0

-2 200

Как видите, по долларовой сумме образуется разница в USD 2 200.

Это просто компонент капитала, называемый «валютным резервом» или «курсовой разницей пересчета».

Но есть одно небольшое несоответствие:

Акционерный капитал в ваших сравнительных данных пересчитывается с использованием исторического курса, и тот же акционерный капитал пересчитывается в текущем отчетном периоде с использованием курса на дату изменения.

Итак, разница между этими двумя суммами в размере USD 4 000 является частью общего валютного резерва в USD 2 200, и в отчете об изменениях капитала она будет отражена как «эффект от изменения функциональной валюты».

То же самое касается разницы в нераспределенной прибыли в размере EUR 1 800.

Ваш отчет об изменениях в капитале будет выглядеть примерно так:

Функциональная валюта (Functional currency)

В МСФО используются следующие понятия о валютах: «валюта представления отчетности», «функциональная валюта», а также «иностранная валюта».

Функциональная валюта (functional currency) — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Валюта представления отчетности (presentation currency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Ииностранная валюта – это валюта, которая не является функциональной валютой компании.

Учет валютных разниц по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». При использовании положений данного стандарта важным является определение компанией своей функциональной валюты и валюты представления отчетности.

Функциональной валютой компаний, действующих на территории Российской Федерации, является российский рубль.

При этом международные группы компаний осуществляют свою деятельность в различных юрисдикциях с разными валютами. Если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.

Функциональная валюта зарубежной деятельности компании (компаний Группы) определяется самостоятельно, учитывая следующие факторы:

  • валюту, которая в наибольшей степени влияет на цены продаж товаров и услуг (во многих случаях это будет валюта, в которой выражается цена продаж);
  • валюту страны, конкурентные силы и законодательное регулирование которой, в основном, определяют цены продаж на товары и услуги компании;
  • валюту, которая, в основном, влияет на затраты компании, связанные с производством товаров и предоставлением услуг (во многих случаях это будет валюта, в которой выражаются и осуществляются данные затраты).

Если есть несколько вариантов выбора функциональной валюты, руководство компании определяет свою функциональную валюту с учетом факторов, которые наиболее точно представляют экономическую деятельность компании.

В соответствии с МСФО в качестве валюты представления отчетности компания может принять любую валюту (или валюты). В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна «четко выделять и повторять валюту представления отчетности».

Перевод валют на отчетную дату

Операции в иностранной валюте пересчитываются в функциональную валюту компании по курсу на дату соответствующей операции. В качестве обменного курса российские компании используют официальный обменный курс, установленный Центральным Банком Российской Федерации.

На отчетную дату активы и обязательства компании, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются следующим образом:

  • монетарные статьи пересчитываются по обменному курсу на отчетную дату,
  • немонетарные статьи, оцениваемые по первоначальной фактической стоимости, не пересчитываются, а отражаются по обменному курсу на дату совершения соответствующей операции,
  • немонетарные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, пересчитываются по курсу на дату оценки справедливой стоимости.

При этом курсовые разницы, возникающие по внутригрупповым операциям, не исключаются, несмотря на исключение сальдо внутригрупповых расчетов.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете операций в иностранной валюте, признаются в составе финансовых доходов и расходов компании на нетто основе.

Чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления отчетности, включая результаты пересчета финансовой отчетности зарубежных предприятий в валюту представления отчетности, отражаются в отчетности по МСФО в качестве компонента капитала.

Валюта отчетности

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *